Bài tập môn kế toán tài chính (36)

Quản trị Kế toán Tài Class: Gamba01.X03 BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN HỌC: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Học viên: Kim Ngọc Nhân I THÔNG TIN CHUNG Công ty MAXDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu phòng này, thị trường phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty MAXDOOR Giám đốc công ty APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng hàng lớn tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hoả hoạn khu nhà máy Bình Dương II CÁC NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN VÀ KẾ HOẠCH KINH DOANH CỦA MAXDOOR Đối với doanh nghiệp nghiệp vụ kế toán, hạch toán đóng vai trò quan trọng trnh kinh doanh doanh nghiệp Kế toán doanh nghiệp công cụ thu thập, xử lý thông tin thông tin liên quan đến trinh hoạt động doanh nghiệp giúp cho nhà quản lý đưa định để vận hành công việc kinh doanh vạch kế hoạch cho tương lai phù hợp với chiến lược sách lượng kinh doanh Kế toán giúp đối tượng doanh nghiệp đưa định hợp lý phù hợp với mực tiêu mà họ quan tâm Các số liệu kinh doanh doanh nghiệp ghi chép, tổng hợp thành báo cáo theo hệ thống gọi báo cáo kế toán Hệ thống phương pháp để ghi chép hoạt động doanh nghiệp hệ thống kế toán Xu hướng điều chỉnh số liệu tài Page Quản trị Kế toán Tài Class: Gamba01.X03 Hãy xem xét định hướng chiến lược MAXDOOR, công ty theo đề xuất Phòng nghiên cứu thị trường, dự kiến mở rộng thị trường phía Bắc nơi có tiềm có mức cầu cao sản phẩm nhôm kính Để thực kế hoạch công ty cần có thêm nguồn vốn để sản xuất, nguồn vốn công ty dự kiến huy động thêm từ cổ đông Tuy nhiên, theo báo cáo tài công ty năm 2007 có lợi nhuân sau thuế 1,23 tỷ Đồng, năm 2008, công ty lại lỗ 203,5 triệu Đồng Để thực thành công việc huy động vốn từ cổ đông, công ty cần phải xây dựng công bố kế hoạch kinh doanh hiệu việc mở rộng sản xuất phía Bắc có nhu cầu vốn đặc biệt kết sản xuất kinh doanh công ty phải có lợi nhuận thuyết phục.Vì thấy công ty có xu hướng khai giảm nợ phải trả tăng lợi nhuận để báo cáo tài đủ hấp dẫn cổ đông phù hợp cho mục đích huy động tăng vốn nêu Các nghiệp vụ ghi nhận kế toán theo mục đích Việc ghi nhận doanh thu: Doanh thu công ty có xu hướng giảm giá trị 276 triệu Đồng lượng hàng tồn kho bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập lại kho củ MAXDOOR Theo chuẩn mực kế toán doanh thu, giá trị hàng bán bị trả lại làm giảm trừ khoản thu tạo nên doanh thu giá trị hàng trả lại phải ghi nhận hàng tồn kho Nhằm mục đích tăng doanh thu MAXDOOR chậm ghi nhận khoản giá trị hàng trả lại sang năm 2009 để tăng doanh thu tất nhiên làm tăng lợi nhuận tương ứng báo cáo tài năm 2008 MAXDOOR có lượng hàng tồn kho lớn khách hàng APPA gặp khó khăn tài nên chưa ký hợp đồng thức Thông tin cho thấy, APPA khách hàng thường xuyên công ty có đơn đặt hàng có giá trị 452 triệu Đồng Giám đốc APPA gọi điện hứa với giám đốc MAXDOOR lấy hàng huy động vốn Với mục đích ghi tăng giá trị doanh thu, sở có thời gian làm ăn lâu dài với APPA, giám đốc MAXDOOR hoàn toàn áp dụng chế độ bán hàng ưu đãi cho APPA cách cho APPA ký hợp đồng đề nghị phát hóa đơn ghi nợ cho APPA mà chưa quan tâm tới việc APPA có lấy hàng hay không? Như MAXDOOR thực 02 mục đích vừa áp dụng bán hàng ưu đãi với khách hàng quen thuộc APPA vừa ghi nhận tăng thêm khoản doanh thu 452 triệu Đồng, đồng thời với việc giảm giá trị hàng tồn kho tương ứng Phần giá trị doanh thu bán hàng cho APPA chấp nhận theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS 18) chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Doanh thu thu nhập khác MAXDOOR thay đổi phương pháp kế toàn hàng tồn kho từ nhập sau xuất trước (LIFO) sang nhập trước xuất trước (FIFO) để tăng lợi nhuận Theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO), hàng mua sản xuất trước xuất trước hàng tồn kho hàng mua sản xuất cuối kỳ Như vậy, giá trị hàng xuất kho tính theo giá trị lô hàng nhập kho Page Quản trị Kế toán Tài Class: Gamba01.X03 thời điểm đầu kỳ gần cuối kỳ; giá trị hàng tồn kho tính theo giá trị lô hàng nhập kho cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Với phương pháp này, MAXDOOR tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu cho quản lý Trị giá vốn hàng tồn kho tương đối sát với giá thị trường mặt hàng Vì tiêu hàng tồn kho báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế Tuy nhiên phương pháp có nhược điểm làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí tại, doanh thu tạo giá trị nguyên vật liệu, vật tư, hàng hoá có từ trước Đồng thời số lượng, chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch toán khối lượng công việc tăng lên nhiều MAXDOOR áp dụng phương pháp nhâp sau xuất trước (LIFO), hàng mua sau sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Như với phương pháp chi phí lần mua gần tương đối sát với trị giá vốn hàng thay Việc thực phương pháp đảm bảo yêu cầu nguyên tắc phù hợp kế toán nhiên trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ không sát với giá thực tế hàng thay Sử dụng phương pháp khác kế toán dẫn đến kết khác báo cáo tài Phương pháp FIFO cho kết số liệu bảng cân đối kế toán sát với giá phí so với phương pháp tính giá hàng tồn kho khác giá lần mua sau phản ánh giá hàng tồn kho cuối kỳ trị giá vốn hàng xuất giá cũ từ trước Khi giá tăng lên phương pháp FIFO thường dẫn đến lợi nhuận cao (vì giá vốn hàng hoá giá cũ nhập trước), giá giảm xuống phương pháp FIFO cho lợi nhuận thấp (vì giá tồn kho giá trị hàng nhập sản xuất) Phương pháp FIFO phương pháp tính giá theo hướng bảng cân đối kế toán, đưa dự đoán xác giá trị hàng tồn kho kỳ giá thay đổi Đồng thời với phương pháp FIFO giá tăng lên cho kết thuế cao (vì giá vốn thấp) giá giảm sút FIFO giúp cho doanh nghiệp giảm gánh nặng thuế Song ưu điểm lớn FIFO phương pháp đối tượng cho quy định yêu cầu điều khoản ràng buộc thuế phương pháp LIFO phải gánh chịu Với phương pháp LIFO số hàng tồn kho cuối kỳ gồm giá gốc mặt hàng mua từ cũ Khi giá tăng lên số liệu bảng cân đối kế toán thấp so với giá phí phương pháp thường cho kết lợi nhuận thấp trường hợp giá tăng (vì giá vốn giá nhập kho thời điểm gần nhất) có lợi nhuận cao giá giảm (vì giá vốn thấp nhất) Như vậy, nhằm ghi tăng lợi nhuận báo cáo tài chính, điều kiện nguyên vật liệu đầu vào MAXDOOR tăng nhanh có điều chỉnh tăng thuế nhà Page Quản trị Kế toán Tài Class: Gamba01.X03 nước, MAXDOOR hoàn toàn thay đổi phương pháp kế toàn hàng tồn kho từ LIFO sang FIFO Vào thời điểm công bố thông tin cho cổ đông vào đầu năm 2009 có vụ hỏa hoạn xảy khu nhà máy Bình Dương Đây kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 (IAS 10) chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 (VAS 23) Nhằm mục đích đưa thông tin có lợi cho việc huy động vốn tới cổ đông, MAXDOOR chọn phương án công bố thông tin thuyết minh báo cáo tài báo cáo tài năm 2008 theo phương án “các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh” “vụ hỏa hoạn xảy khu vui chơi cán công nhân viên, huấn luyện an toàn phòng chống cháy nổ kỹ lưỡng, ban an toàn công ty cán công nhân viên dập tắt kịp thời, thiệt hại không đáng kể” III BÀN LUẬN VỀ CÁC NGHIỆP VỤ ĐIỀU CHỈNH SỐ LIỆU TÀI CHÍNH Trong trinh hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp có phương pháp quản trị khác tương ứng với mục tiêu kinh doanh khác Đi theo đó, doanh nghiệp phải lựa chọn cách trinh bày báo cáo tài doanh nghiệp theo cách khác nhằm phục vụ cho mục đích doanh nghiệp Giống MAXDOOR, có lẽ không doanh nghiệp đứng trước hội mở rộng sản xuất kinh doanh với mức lợi nhuận hấp dẫn, lựa chọn vài số phương án điều chỉnh “làm đẹp” báo cáo tài trinh bày phần II Với cách ghi nhận nghiệp vụ phát sinh nêu mục II phần đáp ứng mục tiêu MAXDOOR huy động vốn bổ sung cho việc mở rộng sản xuất phía Bắc Tuy nhiên, ghi nhận kế toán vi phạm Hãy xem xét: Việc ghi nhận doanh thu không giảm trừ giá trị hàng bị trả lại nhằm tăng doanh thu lợi nhuận vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) cở sở dồn tích nguyên tắc kế toán cở đó: “Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tơng lai” Theo chuẩn mực công ty phải ghi nhận giảm trừ giá trị hàng bán trả lại thời điểm hàng bị trả năm 2008 Việc ghi nhận doanh thu bán hàng ghi nợ với giá trị 452 triệu Đồng cho APPA vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 nguyên tắc thận trọng nguyên tắc kế toán bản: “Doanh thu thu nhập đợc ghi nhận có chứng chắn khả thu đợc lợi ích kinh tế, chi phí phải đợc ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí” Trong giám đốc APPA hứa ký hợp đồng mua Page Quản trị Kế toán Tài Class: Gamba01.X03 hàng huy động vốn Tuy nhiên, khả huy động vốn APPA để ngỏ Việc thay đổi phương pháp kế toàn hàng tồn kho vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 tính quán kế toán: “Các sách phơng pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài chính” Công ty thay đổi phương pháp kế toàn hàng tồn kho từ LIFO sang FIFO mà giải trình báo cáo tài IV TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) 2) 3) 4) 5) Giáo trình Kế toán tài chính, chương trình đào tạo MBA, trường đại học Griggs Bài giảng quản trị doanh nghiệp Fulbright Economic Teaching Program Các chuẩn mực kế toán Việt Nam Các chuẩn mực kế toán quốc tế www.vaa-hcmc.org.vn Page ... Kế toán Tài Class: Gamba01.X03 hàng huy động vốn Tuy nhiên, khả huy động vốn APPA để ngỏ Việc thay đổi phương pháp kế toàn hàng tồn kho vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 tính quán kế toán: ... pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài chính ... pháp kế toàn hàng tồn kho từ LIFO sang FIFO mà giải trình báo cáo tài IV TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) 2) 3) 4) 5) Giáo trình Kế toán tài chính, chương trình đào tạo MBA, trường đại học Griggs Bài giảng