BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn học: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Lớp GAMBA01.X03 Học viên: Đào Quang Minh Kế toán tài Page CÂU HỎI: Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) BÀI LÀM Vốn coi vấn đề sống doanh nghiệp doanh nghiệp phải đảm bảo hiệu huy động vốn sử dụng vốn Một thực trạng đặt hầu hết doanh nghiệp tình trạng thiếu vốn Ngoài phần vốn ngân sách Nhà nước (đối với doanh nghiệp Nhà nước) mà có xu hướng ngày hạn hẹp, doanh nghiệp phải tìm cách huy động nguồn vốn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nhưng huy động vốn nghĩa tìm cách để có vốn mà không tính đến hiệu Mặt khác, việc huy động vốn từ nguồn đơn giản mà ngược lại, có nhiều khó khăn vướng mắc Có nhiều hình thức huy động vốn doanh nghiệp áp dụng hình thức huy động vốn từ phát hành cổ phiếu Hình thức có ưu điểm tập trung huy động nguồn vốn lớn từ xã hội, giảm chi phí huy động vốn tiếp cận trực tiếp với nhà đầu tư, tăng độ tín nhiệm doanh nghiệp Song nhược điểm chịu áp lực cao từ cổ đông, nhà đầu tư kỳ vọng, tình hình hoạt động sản xuất -kinh doanh; giá cổ phiếu bị ảnh hưởng thông tin liên quan đến doanh nghiệp, quan hệ cung - cầu tình hình thị trường Hiện nay, tình trạng gian lận công bố thông tin báo cáo tài chủ đề thời sự, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ 21 Các công ty bị phá sản cho có gian lận báo cáo tài kể nhiều như: Lucent, Xerox , Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest Nhà quản lý cao cấp gồm Giám đốc điều hành (CEO) Giám đốc tài (CFO) công ty bị cho tham gia vào việc chế biến số liệu đưa đến báo cáo tài gian lận Tại Việt Nam, năm gần hàng loạt vụ gian lận kinh tế, thương mại gian lận báo cáo tài phát cho thấy gian lận xuất loại Kế toán tài Page hình doanh nghiệp: doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân lĩnh vực: thương mại, sản xuất, xây dựng… Dù gian lận chưa nghiêm trọng quốc gia giới, tác động không nhỏ đến kinh tế niềm tin công chúng vào báo cáo tài công ty đặc biệt công ty cổ phần niêm yết Điển hình cho sai phạm báo cáo tài Công ty niêm yết Công ty cổ phần bánh kẹo Biên Hoà – Bibica, Công ty Bạch Tuyết (BBT), Công ty đồ hộp Hạ Long…Ngoài ra, theo thống kê Stox.vn, tính đến ngày 20/4/2009, số 357 doanh nghiệp niêm yết hai sàn, có 194 công ty có chênh lệch kết kinh doanh trước sau kiểm toán, không doanh nghiệp có chênh lệch kết kinh doanh lớn (trên 10%) Và có tới 47 doanh nghiệp có chênh lệch kết kinh doanh trước sau kiểm toán lên tới 50% Chúng ta xem xét trường hợp Công ty MAXDOOR việc ghi nhận kế toán phục vụ cho việc huy động thêm vốn từ cổ đông Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Cuối năm 2007 đầu năm 2008 thời điểm khó quên, thị trường nhà đất Tp.HCM khu vực Đông Nam Bộ bị rơi vào sốt giá chưa thấy Giá nhà đất dường tăng giờ, ngày sốt trước Chỉ thời gian ngắn chưa đến tháng (tháng 12/2007 đến 2/2008), giá nhà đất tăng bình quân 300%, chí có nơi tăng đến 500% Một số dự án xây dựng chung cư tung hàng bán thời điểm thị trường "khát", chủ đầu tư vớ bở Cơn sốt nhà đất năm 2008 chấm dứt có sách thắt chặt tiền tệ, nguồn cung từ ngân hàng bị cắt đứt Những "ngày vui" nhà đất ngắn chẳng tày gang, hậu sốt nhà đất đầu năm 2008 để lại chắn kéo dài nhiều năm Tháng 4/2008 tháng sau có sách thắt chặt tiền tệ - thị trường bất động sản bắt đầu xuất sóng tháo chạy Làn sóng tháo chạy kéo giá nhà đất liên tục sụt giảm, với tốc độ sụt giảm ngày gia tăng Sau tháng liên tục giảm giá, đến cuối năm 2008 nhà đất thị trường bình quân 50% giá trị so với thời đỉnh điểm sốt Theo báo cáo tài năm 2007, Công ty MAXDOOR có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 Công ty lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ Công ty phần lớn thị trường bất động sản kể dẫn đến cầu thị trường sản phẩm Công ty giảm hẳn Với mục đích huy động vốn từ cổ đông năm 2009, Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả Đối với lợi nhuận, Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng tất cổ đông muốn đầu tư vốn vào Công ty kỳ vọng tương lai, cổ đông Kế toán tài Page quan tâm đến kết doanh nghiệp, tiêu lợi nhuận tiêu quan trọng đánh giá kết kinh doanh Công ty Ngoài ra, lợi nhuận cao làm cho tiêu khả sinh lời Công ty cao Do Công ty công bố báo cáo tài năm 2008 bị lỗ khó huy động vốn từ cổ đông không đạt mục đích Ban Giám đốc Công ty Đối với khoản nợ phải trả, Công ty có xu hướng khai giảm kỳ kế toán ghi nhận làm tăng nghĩa vụ doanh nghiệp khoản nợ, giảm khả toán doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài ảnh hưởng đến tiêu cấu vốn doanh nghiệp Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Theo liệu cho năm 2008 Công ty bị lỗ 203,5 triệu đồng, để huy động vốn từ cổ đông, kế toán phải lập báo cáo tài năm 2008 có lãi Giả định Công ty có xử lý kế toán sau: Hàng tồn kho: Hiện tại, Công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Phương pháp giả định hàng mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Trong phương pháp LIFO, thông thường số hàng tồn cuối kỳ gồm giá gốc mặt hàng mua từ cũ Khi giá tăng lên, phương pháp LIFO cho số liệu bảng cân đối kế toán thường thấp so với giá phí LIFO thường cho kết lợi nhuận thấp trường hợp giá tăng giá vốn phương pháp cao cho lợi nhuận cao giá giảm (vì giá vốn thấp nhất) Theo kiện đề bài, nguyên vật liệu mua vào Công ty để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập Việc Công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho làm cho giá thành sản phẩm tăng, giá vốn hàng bán tăng lợi nhuận thấp Như đề cập phần trên, MAXDOOR muốn làm cho báo cáo tài họ có lợi nhuận nên thay áp dụng phương pháp LIFO, kế toán thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) làm cho giá thành giảm lợi nhuận tăng lên Ghi nhận doanh thu: Kế toán tài Page Công ty APPA khách hàng thường xuyên Công ty MAXDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng huy động vốn (hiện APPA gặp khó khăn tài chính) Trường hợp này, muốn làm cho báo cáo tài năm 2008 có lợi nhuận, kế toán MAXDOOR ghi nhận doanh thu số hàng mà Giám đốc APPA hứa mua Để làm việc này, MAXDOOR bàn bạc làm hợp đồng bán hàng cho Công ty APPA, có phần APPA cam kết toán thời gian sớm xin gửi lại hàng Công ty Từ kế toán tạm ghi nhận doanh thu theo đơn đặt hàng ban đầu APPA 452 triệu hạch toán kết kinh doanh năm 2008 Giá trị hàng tồn kho theo dõi hàng người mua gửi lại theo dõi tài khoản bảng Hàng bán bị trả lại: Công ty MAXDOOR có lượng hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho Công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Trường hợp, sau kế toán hạch toán hai nghiệp vụ nêu mà Công ty bị lỗ kế toán chuyển khoản doanh thu hàng bán bị trả lại hạch toán vào năm 2009 với thời điểm nhận hàng từ Công ty Nam Phương trả lại Vì hạch toán vào năm 2008 làm cho lợi nhuận năm giảm tức số lỗ tăng lên Tuy nhiên cần phải trình bày thông tin phần ghi báo cáo tài Ngược lại sau xử lý hai nghiệp vụ nêu mà kết kinh doanh có lãi, kế toán tính toán số lợi nhuận bị giảm hạch toán phần hàng bán bị trả lại Công ty Nam Phương mà kết cuối có lãi kế toán hạch toán phần hàng bán bị trả lại năm 2008 cách ghi giảm doanh thu, giảm giá vốn hàng bán, giảm lãi, giảm khoản phải thu tăng giá trị hàng tồn kho Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Đầu năm 2009 Công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hoả hoạn khu nhà máy Bình Dương Đây kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Sự kiện không gây hoang mang, lo lắng cổ đông Công ty MAXDOOR nhà đầu tư tương lai Thông thường vụ hỏa hoạn nhiều gây hậu người tài sản Công ty, phải kể đến khoản tồn kho Công ty Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 "Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm", vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương coi kiện phát sinh sau ngày Kế toán tài Page kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh, có nghĩa MAXDOOR không cần thiết phải xem xét việc trích lập dự phòng cho tổn thất vụ hỏa hoạn gây Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23, kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trọng yếu, việc không trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thông tin báo cáo tài Vì vậy, MAXDOOR phải trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: nội dung số liệu kiện; ước tính ảnh hưởng tài lý ước tính ảnh hưởng Song, kiện phải trình bày báo cáo tài Để đạt mục đích huy động vốn mình, kế toán MAXDOOR giấu thông tin vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương cách không trình bày báo cáo tài Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Hàng tồn kho: Trong thị trường ổn định, giá không thay đổi việc lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho không quan trọng tất phương pháp tính giá cho kết giá không đổi từ kỳ sang kỳ khác Nhưng thị trường không ổn định, giá lên xuống thất thường phương pháp cho kết khác Với phương pháp tính giá hàng tồn kho thường có ảnh hưởng định báo cáo tài chính, việc lựa chọn phương pháp phải công khai báo cáo phải sử dụng quán niên độ kế toán, không thay đổi tuỳ tiện để đảm bảo nguyên tắc quán kế toán Trên sở tuân thủ nguyên tắc chung kế toán tuỳ theo điều kiện cụ thể số lượng hàng hoá, số lần nhập xuất, trình độ nhân viên kế toán, điều kiện kho bãi mà doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá hàng hoá xuất kho cho hợp lý hiệu Mặc dù phương pháp LIFO có ưu điểm định nhìn chung áp dụng phương pháp LIFO có ảnh hưởng tiêu cực Các lý dẫn đến không nên áp dụng phương pháp là: - Trong dài hạn, giá tăng lên trị giá hàng tồn kho bị phản ảnh thấp giá trị Vì tiêu hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán không phản ánh sát với giá thị trường thời điểm báo cáo dẫn đến giá trị tài sản lưu động doanh nghiệp bị ghi nhận thấp so với giá trị thực tế Kế toán tài Page - Phương pháp bóp méo lợi nhuận kỳ, tạo nên hiểu lầm khả sinh lời doanh nghiệp - Phương pháp bóp méo ảnh hưởng tới bảng cân đối kế toán giá trị hàng tồn kho thường phản ánh theo giá cũ nhất, điều làm vốn lưu động thường xuyên bị phản ánh sai lệch - Phương pháp LIFO gây nên không tương thích giá trị hàng tồn kho với dòng vật chất loại hàng cụ thể Điều làm cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài không chất kinh tế - Trong điều kiện ảnh hưởng thuế, phương pháp tạo kẽ hở cho nhà quản lý để gian lận lợi nhuận Theo chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” (IAS 2) kế toán quốc tế, phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) không chấp nhận (Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS sửa đổi tháng 12/2003 loại trừ phương pháp LIFO tính giá hàng tồn kho) Hai phương pháp chuẩn mực kế toán quốc tế khuyến khích sử dụng thường xuyên doanh nghiệp phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp bình quân gia quyền Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01), nguyên tắc kế toán là: quán Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Theo nguyên tắc này, yêu cầu công tác kế toán cần phải bảo đảm tính thống mặt nguyên tắc, chuẩn mực, phương pháp tính kì kế toán Khi có lý đáng để thay đổi cách tính toán cần thông báo cho người nhận người đọc báo cáo biết Vì vậy, MAXDOOR thay đổi phương pháp kế toán Công ty phải giải trình bày lý ảnh hưởng báo cáo tài Chính lý này, nhà quản lý muốn MAXDOOR có lợi nhuận, kế toán buộc phải thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho Điều vi phạm nguyên tắc kế toán làm sai lệch số liệu kế toán Ghi nhận doanh thu: Thời điểm ghi nhận doanh thu theo quy định kế toán có ảnh hưởng đến việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Sự khác biệt thời điểm ghi nhận doanh thu quy định kế toán quy định thuế dẫn đến chênh lệch tạm thời Theo quy định kế toán, doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thời kỳ kế toán góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh Kế toán tài Page thông thường doanh nghiệp Thời điểm ghi nhận doanh thu giao dịch thoả mãn đồng thời điều kiện theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Theo quy định thuế, doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng Thời điểm ghi nhận doanh thu doanh nghiệp phát hành hoá đơn dịch vụ cung cấp hoàn thành Có nghĩa MAXDOOR ghi nhận khoản doanh thu bán cho APPA, Công ty MAXDOOR phải nộp loại thuế như: thuế GTGT (nếu có) thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Để phục vụ cho việc dấu lỗ doanh nghiệp, kế toán MAXDOOR ghi nhận doanh thu bán hàng cho Công ty APPA dựa vào yếu tố: (i) APPA khách hàng thường xuyên Công ty; (ii) Giám đốc APPA điện thoại cho Giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng sau huy động vốn Những điều kiện chưa đủ sở chưa chắn để ghi nhận doanh thu Một gian lận làm sai lệch báo cáo tài ghi nhận doanh thu thật Đây việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ thực chưa chắn Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo hàng hóa không giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại, Việc ghi nhận doanh thu MAXDOOR APPA xảy tương tự trường hợp Điều này, MAXDOOR vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Hàng bán bị trả lại: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” việc hàng bán bị trả lại kiện ảnh hưởng tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Cũng theo chuẩn mực này, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi Kế toán tài Page nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Song, kế toán điều chỉnh bút toán ảnh hưởng đến: (i) Kết kinh doanh kỳ giảm doanh thu; (ii) Khoản phải thu tiền, khoản tương đương tiền giảm phải trả lại người mua; Nhưng, mục đích làm cho Công ty có lợi nhuận để thu hút vốn đầu tư từ cổ đông, kế toán MAXDOOR ghi nhận sai niên độ kế toán, cách không hạch toán vào năm 2008 mà hạch toán vào năm 2009 để đảm bảo báo cáo tài năm 2008 Công ty có lãi Điều này, MAXDOOR vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23, kiện hỏa hoạn khu nhà máy Công ty, kế toán phải ước tính thiệt hại tài sản vụ hỏa hoạn xảy công bố thuyết minh báo cáo tài năm 2008 Nhưng, với lý nhằm che dấu thông tin cổ đông tương lai, kế toán MAXDOOR che dấu thông tin cách không công bố thuyết minh báo cáo tài năm 2008 Điều này, MAXDOOR vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 KẾT LUẬN: Trong năm gần đây, tình trạng sai phạm báo cáo tài Công ty trở lên phổ biến Để đạt mục đích mình, doanh nghiệp dùng phương pháp gian lận như: (i) Che dấu công nợ chi phí; (ii) Ghi nhận doanh thu thật khai cao doanh thu; (iii) Định giá sai tài sản; (iv) Ghi nhận sai niên độ kế toán; (v) Không khai báo đủ thông tin Chính gian lận làm ảnh hưởng tiêu cực đến phát triển xã hội Để hạn chế phát gian lận, trước hết cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Các doanh nghiệp Việt Nam cần có nhận thức đắn đầy đủ tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Ngoài ra, để phát gian lận, doanh nghiệp cần sử dụng biện pháp khác là: thành lập phận kiểm toán nội bộ, hay thiết lập đường dây nóng để thu nhận thông tin nhanh chóng Kế đến, cần tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên gian lận kiểm toán báo cáo tài xu hướng chung quốc gia giới Bởi lẽ xét cùng, mục tiêu quan trọng kết kiểm toán báo cáo tài phải nhằm góp phần ổn định thị trường chứng khoán, thông qua việc xác nhận báo cáo tài có trung thực hợp lý hay không Kế toán tài Page - Tài liệu tham khảo: - Giáo trình Kế toán tài – Công cụ định quản lý - Chương trình đào tạo thạc sỹ Quản trị kinh doanh quốc tế, Griggs University; Bất động sản 2008: Đầu năm cực nóng, cuối năm cực lạnh! – Lao Động; - Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2000 Bộ Tài Về việc ban hành công bố bốn (04) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1); - Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ Tài Về việc ban hành công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4); - http://www.kiemtoan.com.vn/ - http://www.stox.vn/ Kế toán tài Page 10 ... chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 "Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm", vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương coi kiện phát sinh sau ngày Kế toán tài Page kết thúc kỳ kế toán năm... chỉnh số liệu ghi Kế toán tài Page nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Song, kế toán điều chỉnh bút toán ảnh hưởng đến: (i) Kết kinh doanh... kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01), nguyên tắc kế toán là: quán Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế toán