Bài tập môn kế toán tài chính (24)

MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Tình Công ty MAXDOOR Giảng viên: Phan Trung Kiên Học viên: Lương Quỳnh Hương Lớp: GAMBA-X03 4-2010 Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương - GAMBA-X03 Page TÌNH HUỐNG Công ty MAXDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường của công ty sau một thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu của Phòng này, thị trường phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh, công ty phải huy động thêm vốn từ cô đông Báo cáo tài của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203, triệu đồng Khoản lỗ của công ty một phần rất lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng Ngoài ra, công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên của công ty MAXDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của MAXDOOR hứa sẽ mua hàng của công ty huy động được vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa về nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cô đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả? Công ty MAXDOOR doanh nghiệp có nhà máy ở Bình Dương chuyên sản xuất cửa nhôm kính chất lượng tốt, để mở rộng hoạt động kinh doanh, công ty phải huy động thêm vốn từ cô đông Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page Trong một nền kinh tế mà nguồn vốn chủ yếu huy động qua thị trường vốn thì vai trò của cô đông hết sức quan trọng Việc cung cấp thông tin tài minh bạch cho cô đông góp phần giảm thiểu rủi ro “thông tin lệch lạc” Kết quả cô đông sẽ sẵn sàng chấp nhận đầu tư cho Công ty, qua đó làm giảm khó khăn về vốn cho doanh nghiệp Xét đến thời điểm Công ty lên kế hoạch mở rộng hoạt động kinh doanh tại thị trường miền Bắc vào năm 2009, cùng những Báo cáo Tài trước năm 2008 thì Báo cáo Tài năm 2008 sẽ cứ cho cô đông dựa vào phân tích để đưa định cho việc đầu tư của mình vào MAXDOOR hay không năm 2009 Với tầm quan trọng đặc biệt ảnh hưởng của Báo cáo Tài năm 2008 tới việc đầu tư phát triển của Công ty MAXDOOR lúc nên nó phải đảm bảo được tính minh bạch hữu dụng Ta có thể thấy, để được một Báo cáo Tài minh bạch thì vai trò của Kế toán hết sức quan trọng việc ghi chép hạch toán Khi nói đến tính minh bạch thông tin tài chính, những người làm nghề Kế toán thường hiểu theo nghĩa Báo cáo tài phải được lập theo đúng quy định, chuẩn mực về Kế toán-Tài Điều đúng chưa đủ Việc lập báo cáo tài theo đúng quy định hiện hành mới bảo đảm được tính tuân thủ, chưa phát huy được vai trò của Kế toán một “ngôn ngữ của giới kinh doanh” Nghĩa bên cạnh khía cạnh yêu cầu thông tin tài phải minh bạch – thì ta còn phải tính đến tính hữu dụng của một Báo cáo tài Nói cụ thể thì Trong một nền kinh tế phát triển Kế toán không giới hạn ở việc tuân thủ đúng quy định hiện hành về Tài - Kế toán, mà yêu cầu giờ đã trở nên cao hơn: cung cấp thông tin hữu ích cho nhà đầu tư Để đáp ứng yêu cầu này, Kế toán phải bám sát quy định hiện hành về Kế toán-Tài để không tuân thủ đúng mà còn phải biết vận dụng quy định một cách linh Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page hoạt nhằm bảo đảm Báo cáo Tài cung cấp những thông tin hữu ích nhất cho nhà đầu tư Nói nôm na phải biết “làm đẹp” số liệu Báo cáo Tài Khi nói đến “làm đẹp” báo cáo tài chính, nhiều người thường nghĩ tới việc doanh nghiệp gian lận báo cáo tài nhằm mục đích xấu Thực tế không hoàn toàn vậy Hiểu một cách tông quát nhất thì “làm đẹp” báo cáo tài việc doanh nghiệp sử dụng một số kỹ thuật nhằm thay đôi số liệu báo cáo tài để đạt được những mục tiêu nhất định Các mục tiêu có thể để đạt được mức lợi nhuận theo kế hoạch, để bảo đảm một số hệ số tài mong muốn Bản thân việc “làm đẹp” báo cáo tài không phải hành vi tiêu cực Nó mang ý nghĩa tiêu cực động của việc “làm đẹp” nhằm tạo thông tin sai lệch để đánh lừa nhà đầu tư mà Trên thực tế có nhiều trường hợp việc can thiệp vào số liệu kế toán không những không có hại mà còn có lợi cho người sử dụng thông tin tài Trường hợp cụ thể của Công ty MAXDOOR sau có thể minh hoạ cho luận điểm Thực tế Báo cáo Tài năm 2007, Công ty MAXDOOR một công ty có khả sinh lời với số lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Vì năm 2009 Công ty dự định sẽ đầu tư vào dự án quan trọng thâm nhập thị trường ở miền Bắc mà thành công thì dự kiến lợi nhuận hàng năm sẽ tăng Tuy nhiên, vì những lý khách quan phát sinh năm 2008 nên kết quả hoạt động kinh doanh năm 2008 bị lỗ 203,5 triệu đồng, nhà quản lý Công ty MAXDOOR hiểu rõ việc sút giảm lợi nhuận tạm thời Công ty sẽ có thể đạt lợi nhuận từ năm 2009 trở Tuy nhiên, nhà đầu tư bên thì không được biết thông tin Các nhà đầu tư có thể tìm kiếm thông tin từ Báo cáo tài năm 2007 2008 Trong trường hợp Công ty đứng trước hai lựa chọn quan trọng: (1) Không can thiệp gì cả, cứ báo cáo lợi nhuận thực tế năm 2008 âm 203,5 triệu đồng; (2) Sử dụng một số biện pháp can thiệp để mức lợi nhuận báo cáo năm 2008 vẫn dương Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page 1.1 Không can thiệp cả, báo cáo lợi nhuận thực tế năm 2008 âm 203,5 triệu đồng: Như vậy có thể thấy Công ty chọn phương án báo cáo đúng số lãi thực tế năm 2008 âm 203,5 triệu đồng, Công ty sẽ bị đánh giá thấp làm ăn không có hiệu quả Thực trường hợp Công ty MAXDOOR không nhất thiết phải lựa chọn giải pháp “làm đẹp” Báo cáo Tài Ví dụ, Công ty có thể vẫn báo cáo mức lợi nhuận năm 2008 âm 203,5 triệu đồng, đồng thời thuyết minh rõ báo cáo tài về những khó khăn mà Công ty gặp phải năm 2008 đồng thời cũng nên nhắc tới dự án mới lợi nhuận dự kiến năm sau dương theo một mức tính toán đó của Công ty Bằng cách đó Công ty vẫn có thể cung cấp đủ thông tin mà không phải can thiệp gì vào số liệu của Báo cáo Tài năm 2008 việc thuyết minh báo cáo để nhà đầu tư định giá đúng Tuy nhiên điều cũng có thể khiến Công ty vẫn gặp khó khăn việc chậm huy động được vốn cho dự án quan trọng sắp tới cô đông phải mất thời gian phân tích kỹ lưỡng đắn đo chưa đầu tư cho Công ty Như vậy trường hợp của Công ty MAXDOOR lúc thì giải pháp cũng chưa phải tối ưu nhất Ví dụ, việc thuyết minh chi tiết về dự án mới có thể sẽ tiết lộ nhiều thông tin cho đối thủ cạnh tranh, không có lợi cho Công ty Nhưng không công bố chi tiết mà thuyết minh chung chung về một dự án rất có lợi tương lai thì sẽ chẳng mấy nhà đầu tư tin tưởng, nhất điều kiện lợi nhuận năm 2008 thấp mức dự tính 1.2 Sử dụng số biện pháp can thiệp để mức lợi nhuận báo cáo năm 2008 vẫn dương: Như đã trình bày ở phần 1.1, trường hợp vậy việc “làm đẹp” báo cáo tài có thể lựa chọn tối ưu Cho nên, công ty chọn phương án “làm đẹp” Báo cáo Tài 2008 để mức lợi nhuận dương thì giá trị Công ty sẽ được đánh giá tốt, vẫn đánh giá đúng về tiềm của Công ty thì nhà đầu tư sẽ đưa được những định tối ưu nhanh hơn, xã hội sẽ hưởng lợi nguồn lực được phân bô hợp lý Một số kỹ thuật mà công ty thường sử dụng để “thôi” lợi nhuận bao gồm giảm tỷ lệ khấu hao, giảm mức dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, giảm nợ phải trả, Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page giảm tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi, tăng cường khuyến mại để “thôi” doanh thu, đẩy mạnh sản xuất cao mức công suất bình thường để giảm giá thành sản phẩm, trì hoãn việc thực hiện một số dự án đầu tư khác, trì hoãn việc ghi giảm giá trị những tài sản mà giá trị thấp giá trị thuần, bán khoản đầu tư chứng khoán nhằm tăng lợi nhuận (đây hoàn toàn kỹ thuật hợp pháp) Mà cụ thể ở trường hợp của MAXDOOR lúc thì việc ghi giảm nợ phải trả, ghi tăng doanh thu chi phí liên quan để làm tăng lợi nhuận cho Báo cáo Tài rất nên Như vậy, có thể thấy “làm đẹp” báo cáo tài được sử dụng hợp lý với động tích cực thì sẽ mang lại nhiều lợi ích Tuy nhiên, tấm huy chương cũng có hai mặt Nếu một doanh nghiệp có thể “làm đẹp” báo cáo tài nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho nhà đầu tư, thì cũng không loại trừ khả có những doanh nghiệp khác tìm cách “làm đẹp” báo cáo tài nhằm bóp méo thông tin, lừa gạt nhà đầu tư Vậy tóm lại nhà đầu tư có nên tin tưởng thông tin từ báo cáo tài không? Câu trả lời rất nên Mặc dù động bóp méo thông tin có thật, thực tế có rất nhiều chế kiểm soát có thể giúp ngăn ngừa việc phù phép báo cáo tài vì những động không lành mạnh Công ty có những xử lý cụ thể để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể mặt kế toán nêu rõ những giả định cần thiết “Làm đẹp” Báo cáo Tài chính thông qua ước tính kế toán: Trong trình lập báo cáo tài chính, công ty thường sử dụng rất nhiều ước tính kế toán có ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận kỳ của công ty Vì không có một tiêu chuẩn xác về giá trị ước tính này, nên nó được xem một công cụ đắc lực để chuyển đôi lợi nhuận Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page Đối với khoản phải trả Công ty Nam Dương một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa về nhập kho, Công ty sẽ có xu hướng vẫn chưa hạch toán giảm doanh thu kỳ kỳ vì kế toán ghi nhận thì có thể làm tăng nghĩa vụ của doanh nghiệp giảm khả toán của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài Công ty MAXDOOR có thể thay đôi phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước sang nhập trước xuất trước (FIFO) để tăng lợi nhuận Bởi vì nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất bị tăng giá rất nhanh Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này, nên giá nguyên vật liệu tăng lên, theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) thì hàng được mua trước hoặc sản xuất trước được xuất trước sẽ có giá vốn thấp hẳn theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Thủ thuật “làm đẹp” lợi nhuận dựa ước tính kế toán thực chất không làm tăng lợi nhuận mà đơn thuần chuyển lợi nhuận của kỳ sau sang kỳ hiện tại Hậu quả tất yếu lợi nhuận năm sau sẽ bị giảm Để tiếp tục đáp ứng kỳ vọng ngày cao của thị trường, báo cáo tài năm cũng phải được tiếp tục “làm đẹp” Tuy nhiên, về sau, mức lợi nhuận cần phù phép lớn khiến cho việc sử dụng ước tính kế toán trở lên vô hiệu Đến “giấy không thể gói được lửa”, khủng hoảng điều khó tránh khỏi “Làm đẹp” Báo cáo Tài chính thông qua giao dịch thực: Ngoài “làm đẹp” thông qua ước tính kế toán, doanh nghiệp còn có thể “làm đẹp” lợi nhuận thông qua việc giàn xếp một số giao dịch thực nhằm tăng lợi nhuận năm hiện tại, mặc dù giao dịch đó có thể không có lợi cho công ty về lâu dài Ví dụ, vì Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên của công ty MAXDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của MAXDOOR hứa sẽ mua hàng của công ty huy động được vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page triệu đồng Công ty MAXDOOR có thể yêu cầu APPA ký hợp đồng thức cho đơn hàng lấy ngày ký vào ngày cuối tháng 12/2008 để có thể tăng doanh thu một cách hợp lệ và có thể trả chậm Ngoài những cách “làm đẹp” Báo cáo Tài chính nói mà Công ty MAXDOOR có thể áp dụng được có số biện pháp tăng doanh thu mà doanh nghiệp thường sử dụng MAXDOOR cũng có thể áp dụng tùy tình hình cụ thể của minh sau: Tăng doanh thu thông qua chính sách giá tín dụng: Một biện pháp doanh nghiệp thường sử dụng để tăng lợi nhuận thấy có nguy không đạt kế hoạch đặt giảm giá bán hoặc nới lỏng điều kiện tín dụng nhằm tăng lượng hàng bán những tháng cuối năm tài Biện pháp thứ hai công bố kế hoạch tăng giá bán đầu năm sau Ví dụ, để tăng lợi nhuận Quí IV/2008, công ty có thể công bố kế hoạch tăng giá bán từ Quí I/2009, lập tức doanh thu Quí IV/2008 sẽ tăng vọt Hai biện pháp cho phép công ty tăng lợi nhuận năm hiện tại, sẽ bị giảm vào năm sau, vì thực chất công ty đã chuyển lợi nhuận của năm sau sang năm hiện tại Mặt khác, tăng giá bán năm sau còn làm giảm khả cạnh tranh của công ty thị trường Hơn nữa vì năm 2008 đã kết thúc nên không thể áp dụng biện pháp để tăng doanh thu cho năm 2008 được nữa Cắt giảm chi phí hữu ích: Cắt giảm chi phí hữu ích chi phí nghiên cứu phát triển (R&D), chi phí quảng cáo, chi phí tu, bảo dưỡng thiết bị cũng cũng một cách có thể làm tăng lợi nhuận Tuy nhiên, vì chi phí có vai trò cực kỳ quan trọng đối với sự phát triển của công ty về lâu dài, nên sử dụng giải pháp cũng đồng nghĩa với việc hy sinh khoản lợi nhuận tiềm tương lai Trì hoãn lý tài sản không có nhu cầu sử dụng hoặc khoản đầu tư không hiệu quả: Đối với tài sản doanh nghiệp không có nhu cầu sử dụng hoặc khoản đầu tư không mang lại hiệu quả, giải pháp tối ưu lý sớm tốt Tuy nhiên, lý tài sản thường đem lại một khoản lỗ cho công ty năm hiện tại Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page Do đó, lợi nhuận năm hiện tại có nguy không đạt được mức kỳ vọng của thị trường, lãnh đạo công ty có thể không muốn lý, mặc dù trì hoãn sẽ gây nhiều thiệt hại cho công ty làm phát sinh chi phí bảo quản, cản trở không gian sản xuất Với tài sản khoản đầu tư không hiệu quả thì nắm giữ lâu, doanh nghiệp lỗ Bán khoản đầu tư hiệu quả: Ngoài trì hoãn lý khoản đầu tư không hiệu quả, công ty có thể bán khoản đầu tư sinh lời nhằm tăng thêm lợi nhuận cho năm hiện tại Động thái được ví “gặt lúa non” Vì thế, áp dụng biện pháp có nghĩa công ty tự nguyện bỏ qua tiềm sinh lời lớn từ khoản đầu tư những năm Sản xuất vượt mức công suất tối ưu: Trong điều kiện thông thường, mỗi doanh nghiệp thường xác định một mức công suất tối ưu, tuỳ thuộc vào lực nội tại cũng điều kiện thị trường Tuy nhiên, trường hợp cần tăng lợi nhuận, công ty có thể định sản xuất vượt mức công suất tối ưu Điều cho phép công ty giảm giá thành đơn vị sản phẩm nhờ tận dụng chi phí cố định Mặt trái của biện pháp máy móc, thiết bị phải làm việc mức ảnh hưởng tiêu cự tới suất độ bền Ngoài ra, sản phẩm làm nhiều, không bán được, sẽ phát sinh chi phí bảo quản hàng tồn kho lâu ngày sẽ bị giảm giá trị Hơn nữa năm 2008 đã kết thúc nên biện pháp không giúp cho việc thay đôi bộ mặt cho Báo cáo năm 2008 của Công ty được Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2), những chuẩn mực hạch toán có liên quan những vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Tuy những thủ thuật nêu hoàn toàn kỹ thuật hợp pháp về bản vẫn vi phạm chuẩn mực kế toán đứng góc độ nghề nghiệp Nếu lạm dụng những thủ thuật cho nhiều kỳ liên tục thì nó không dừng lại vi phạm chuẩn mực kế toán nữa mà nó sẽ trở thành vi phạm pháp luật Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page Một số chuẩn mực hạch toán có liên quan đến những việc xử lý kế toán theo hướng có lợi cho Công ty đã trình bày ở bao gồm: Chuẩn mực số 01- Chuẩn mực chung Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho Chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác Chuẩn mực số 21 – Trình bày báo cáo tài chính Chuẩn mực số 23 – Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Chuẩn mực số 29- Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG Đứng góc độ doanh nghiệp thì mục đích của chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố của báo cáo tài của doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán đã ban hành một cách thống nhất xử lý vấn đề chưa được quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thông tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thông tin tài được lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Trong số nguyên tắc bản của chuẩn mực như: sở dồn tích, hoạt động liên tục, giá gôc, phù hợp, thận trọng, nhất quán, trọng yếu, yêu cầu bản đối với kế toán: Trung thực, Khách quan, Đầy đủ, Kịp thời, Dễ hiểu, Có thể so sánh, ta có thể thấy có một số điểm liên quan đến việc Công ty MAXDOOR có thể sẽ áp dụng để làm thay đôi Báo cáo Tài là: - Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài của doanh nghiệp phải được ghi sô kế toán vào thời điểm phát sinh, không cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page 10 hoặc tương đương tiền Như vậy việc MAXDOOR không ghi nhận việc tăng hàng tồn kho bị trả lại năm cũng có thể bị coi đã vi phạm nguyên tắc hàng chưa về đến kho nên không bị bắt lỗi vì nó có thể che dấu chứng cho sự việc phát sinh năm 2008 - Doanh thu thu nhập được ghi nhận có chứng chắc chắn về khả thu được lợi ích kinh tế Đối với nguyên tắc thì Công ty sẽ không thể ghi nhận tăng doanh thu năm 2008 Công ty APPA chưa hề ký hợp đồng mua hàng năm 2008 Việc cố tình thuyết phục APPA ký hợp đồng trả chậm vơi ngày ký ghi hợp đồng bị đẩy lùi về năm 2008 vi phạm chuẩn mực Nhưng có thủ tục hợp lý hóa hồ sơ, chứng từ nên nó có thể trở thành hợp lý - Thông tin được coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin hoặc thiếu xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài Với nguyên tắc này, thì việc không ghi nhận hàng tồn kho bị trả lại ký hợp đồng trả chậm với APPA cũng có thể bị coi làm sai lệch báo cáo tài vi phạm chuẩn mực số CHUẨN MỰC SỐ 02: HÀNG TỒN KHO Mục đích của chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sô kế toán lập báo cáo tài Công ty phải lưu ý một số điểm về phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: • Hiện nay, phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) không được chấp nhận theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho của kế toán quốc tế Đây phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, hàng tồn kho còn lại cuối kỳ hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp thì giá trị hàng xuất Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page 11 kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho Nghĩa nó có thể đảm bảo được tính phù hợp về chi phí của giá vốn hàng được xuất nó lại không phù hợp về giá vốn hàng tồn kho so với giá phí hiện tại • Hai phương pháp được chuẩn mực kế toán quốc tế khuyến khích sử dụng thường xuyên ở doanh nghiệp phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp bình quân gia quyền Tuy nhiêu, Công ty tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước thì báo cáo tài 2008 của Công ty sẽ phải bị ràng buộc một số yêu cầu phương pháp nhập trước xuất trước, đó Công ty phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế toán với: (a) giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo: - phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ theo phương pháp bình quân gia quyền giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc - phương pháp bình quân gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ phương pháp nhập trước, xuất trước giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc - giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ phương pháp nhập trước, xuất trước phương pháp bình quân gia quyền); hoặc (b) Giá trị hiện hành của hàng tồn kho cuối kỳ tại ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hiện hành của hàng tồn kho tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc với giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hiện hành tại ngày lập bảng cân đối kế toán) CHUẨN MỰC SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page 12 Mục đích của chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sô kế toán lập báo cáo tài Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; (d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Như vậy, theo chuẩn mực này, việc ghi nhận doanh thu cho lô hàng mà APPA định mua vào năm 2008 vi phạm chuẩn mực thực tế doanh thu đó chưa đồng thời thỏa mãn điều kiện nói CHUẨN MỰC SỐ 21 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Theo chuẩn mực này, mục đích của báo cáo tài cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng việc đưa định kinh tế Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế toán cho việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán đặc biệt phải tuân theo yêu cầu về thích hợp, tin cậy Vì vậy Báo cáo Tài của Công ty MAXDOOR dù có bị can thiệp hay không vẫn phải tuân theo đảm bảo nội dung yêu cầu của chuẩn mực Việc ghi nhận bút toán kế toán trước hay sau thời điểm xảy phải hợp lý tùy theo mục đích của doanh nghiệp thì sẽ không bị coi vi phạm Nếu có sự thay đôi phương Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page 13 pháp hạch toán ví dụ MAXDOOR muốn thay đôi phương pháp hạch toán hàng tồn kho từ phương pháp nhập sau xuất trước thành phương pháp nhập trước xuất trước thì phải trình bày bản thuyết minh báo cáo tài CHUẨN MỰC SỐ 23 - CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Mục đích của chuẩn mực quy định hướng dẫn trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, nguyên tắc phương pháp điều chỉnh báo cáo tài có những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; giải trình về ngày phát hành báo cáo tài sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Có hai loại sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: cần điều chỉnh không cần điều chỉnh Trong đó, sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài có mục (d) Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy vì hỏa hoạn, bão lụt Như vậy việc Công ty bị gặp hỏa hoạn vào đầu năm 2009 Công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cô đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương thuộc loại không cần điều chỉnh vẫn cần phải ước tính thiệt hại về tài sản vụ hoả hoạn xảy công bố bảng thuyết minh báo cáo tài năm 2008 CHUẨN MỰC SỐ 29- THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT Mục đích của Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán trình bày sự thay đôi sách kế toán, ước tính kế toán sửa chữa sai sót để doanh nghiệp có thể lập trình bày báo cáo tài một cách nhất quán Chuẩn mực cũng nhằm mục đích nâng cao tính phù hợp, độ tin cậy của báo cáo tài của doanh nghiệp khả so sánh báo cáo tài của doanh nghiệp giữa kỳ với báo cáo tài của doanh nghiệp khác Vì vậy MAXDOOR phải tuân theo chuẩn mực về phương pháp kế toán nhất quán phải thay đôi ví dụ cách hạch toán hàng tồn kho từ phương Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page 14 pháp nhập sau xuất trước thành phương pháp nhập trước xuất trước để làm tăng lợi nhuận 2008 thì phải ghi rõ thuyết minh của báo cáo KẾT LUẬN Qua một số biện pháp ở cho việc “làm đẹp” số liệu của Báo cáo Tài chính, thì cả hai biện pháp “làm đẹp” báo cáo tài dựa ước tính kế toán hay giao dịch thực, về bản chất, chuyển lợi nhuận của năm sau sang năm hiện tại Điểm khác biệt ở chỗ: sử dụng ước tính kế toán không làm thay đôi khả sinh lời đích thực của doanh nghiệp, thì việc sử dụng giao dịch thực để phù phép lợi nhuận sẽ gây những ảnh hưởng tiêu cực đến khả sinh lời của công ty dài hạn Tuy nhiên, nhiều trường hợp, sử dụng ước tính kế toán không đủ sức giúp doanh nghiệp đạt được mức lợi nhuận kỳ vọng có thể sẽ gặp trở ngại từ phía kiểm toán viên Vì vậy, doanh nghiệp có thể phải dùng đến giao dịch thực để tăng lợi nhuận kiểm toán viên dù phát hiện thủ thuật vì nó tuân thủ chuẩn mực kế toán, nên cũng không thể yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh lại Tóm lại, dù áp dụng biện pháp để “làm đẹp” Báo cáo Tài chính, về lâu dài đều không có lợi cho nhà đầu tư cũng cho MAXDOOR hay bất kể một doanh nghiệp Xét phạm vi toàn xã hội, hậu quả còn nặng nề hơn, vì bê bối tài của một công ty không ảnh hưởng riêng đến công ty đó, mà còn làm xói mòn lòng tin của nhà đầu tư đối với thị trường Để ngăn chặc những tác động tiêu cực, doanh nghiệp cần có ý thức cung cấp thông tin đầy đủ minh bạch cho nhà đầu tư Bên cạnh đó, nhà đầu tư cũng cần tỉnh táo để không đẩy mọi việc xa vượt tầm kiểm soát Tuy nhiên, nhiều lợi ích ngắn hạn của việc “làm đẹp” Báo cáo Tài hấp dẫn khiến doanh nghiệp khó có thể cưỡng lại được Theo Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page 15 nhận xét của Giáo sư M.C Jensen, Giám đốc công ty Tư vấn Quản trị doanh nghiệp Monitor Group: “Nó cũng giống một loại heroin Nó mang cho ta cảm giác lâng lâng lúc ban đầu, không lâu sau đó sẽ những nối đau không cùng./ Tài liệu tham khảo - Giáo trình môn Kế toán Tài – chương trình Đào tạo Quản trị Doanh nghiệp Quốc tế GAMBA của trường Đại học GRIGGS - 26 Chuẩn mực kế toán Bộ Tài Chính ban hành - Financial Times - Burns, N and S Kedia, 2006, The impact of performance-based compensation on misreporting, Journal of Financial Economics 79: 35–67 - DeFond, M.L and J.R Francis, 2005, Audit research after Sarbanes-Oxley - Peasnell, K.V., P.F Pope, and S Young, 2005, Board Monitoring and Earnings Management: Do Outside Directors Influence Abnormal Accruals?, Journal of Business Finance & Accounting 32 (7 & 8) Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page 16 ... mực kế toán nữa mà nó sẽ trở thành vi phạm pháp luật Kế toán Tài Chính – Lương Quỳnh Hương – GAMBA-X03 Page Một số chuẩn mực hạch toán có liên quan đến những việc xử lý kế toán. .. Tài liệu tham khảo - Giáo trình môn Kế toán Tài – chương trình Đào tạo Quản trị Doanh nghiệp Quốc tế GAMBA của trường Đại học GRIGGS - 26 Chuẩn mực kế toán Bộ Tài Chính ban... trò của Kế toán hết sức quan trọng việc ghi chép hạch toán Khi nói đến tính minh bạch thông tin tài chính, những người làm nghề Kế toán thường hiểu theo nghĩa Báo cáo tài phải