Bài tập môn kế toán tài chính (154)

Trong tình huống trên, Công ty có một số nghiệp vụ cần xem xét điều chỉnh để tăng lợi nhuận như sau: * Các khoản ghi tăng doanh thu trong năm 2008: + Đối với Công ty APPA: Đây là khách

BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn học: Kế toán tài chính

Họ và tên: Nguyễn Thị Thu Hương

Mã số sinh viên:

Học viên lớp: GaMBAX0410 Ngày nộp: 25/9/2010

-Tình huống về Công ty MAXDOOR

Công ty MAXDOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng chống tiếng

ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường của công ty sau một thời gian nghiên cứu có đưa ra đề xuất với giám đốc về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu của Phòng này, thị truờng phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này

Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng Năm

2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng Khoản lỗ này của công ty một phần rất lớn

là do thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này Ngoài ra, công ty còn

có một lượng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của công ty MAXDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của MAXDOOR và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động được vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương

Yêu cầu:

1 Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?

2 Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định cần thiết

3 Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Anh/Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có)

BÀI LÀM:

Với mục tiêu mở rộng thị trường khu vực phía Bắc đồng nghĩa với việc Công ty sẽ mở rộng qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh và phải huy động vốn từ các cổ đông Nhưng với bản báo cáo tài chính không mấy sáng sủa sẽ là 1 cản trở không nhỏ đối với MAXDOOR, nhà quản lý cũng đang cân nhắc và tìm ra những giải pháp tối ưu về vấn đề này

Như chúng ta đều biết, năm 2008 là một năm khủng hoảng đối với toàn bộ nền kinh tế thế giới, Việt Nam cũng không tránh khỏi ảnh hưởng từ cuộc khủng hoảng này.Thị trường bất động sản đóng băng, giá nguyên vật liêu tăng mạnh do Nhà nước điều chỉnh thuế nhập khẩu…Tất cả các yếu tố trên đã cấu thành nên 1 khoản lỗ không nhỏ cho công

ty trong năm 2008 là 203,5 triệu đồng

Với mục tiêu trên, bài toán được đặt ra cho nhà quản lý là làm thế nào để có thể huy động vốn từ các cổ đông? Liệu các cổ đông khi nhìn vào bản báo cáo tài chính này có đồng ý góp vốn vào Công ty hay không? Vấn đề ở đây là Công ty cần phải đưa ra các phương án kinh doanh hiệu quả để thuyết phục các cổ đông, đồng thời bộ phận kế toán cũng cần xử

lý một số nghiệp vụ để Báo cáo tài chính năm 2008 đẹp hơn, có tính thuyết phục cổ đông cao hơn

Để có được một báo cáo tài chính tốt phục vụ cho mục đích huy động vốn, làm tăng giá trị cổ phiếu của Công ty giúp cho việc huy động vốn được thành công thì các nhà quản lý khó có lựa chọn nào khác hơn là tìm những thủ thuật, phù phép báo cáo tài chính Như

trường hợp cụ thể của MAXDOOR là làm cho lợi nhuận của Công ty tăng lên và làm

giảm các khoản nợ phải trả.

Trước tiên, Công ty cần xem xét kỹ, rà soát lại toàn bộ hoạt động kinh doanh trong năm

2008 đồng thời kiểm tra lại các đơn đặt hàng của khách hàng và nhà cung cấp đầu vào thường xuyên Trong tình huống trên, Công ty có một số nghiệp vụ cần xem xét điều chỉnh để tăng lợi nhuận như sau:

* Các khoản ghi tăng doanh thu trong năm 2008:

+ Đối với Công ty APPA: Đây là khách hàng thường xuyên của MAXDOOR đã cam

kết mua hàng trị giá 452 triệu đồng khi huy động được vốn Tuy nhiên, trong bối cảnh nền kinh tế khủng hoảng nên Công ty APPA cũng gặp không ít khó khăn về mặt tài chính Do vậy, để tăng lợi nhuận của Công ty thông qua việc ghi nhận khoản doanh thu này trước thời điểm 31/12/2008 thì MAXDOOR phải đàm phán, thoả thuận , ký hợp đồng với APPA làm thủ tục nhận lô hàng này trong năm 2008 Muốn vậy, MAXDOOR cần phải có chính sách tín dụng ưu đãi, có thể đồng ý bán chịu cho APPA thậm chí không tính lãi và cho hưởng chiết khấu cao.Như vậy, Công ty đã ghi tăng được 1 khoản doanh thu là 452 triệu đồng, tuy nhiên đây cũng không phải là toàn

bộ lợi nhuận của Công ty, đến đây kế toán cũng có thể ghi giá vốn của khoản này hoặc cũng có thể ghi nhận 1 phần để tăng tỉ lệ lãi gộp của khoản này lên

Tuy nhiên, giải pháp này mang tính rủi ro cao, Công ty bị đọng vốn và APPA có thể mất khả năng thanh toán

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS 18), doanh thu được ghi nhận trong báo cáo tài chính khi có thể chắc chắn là lợi ích kinh tế trong tương lai sẽ chuyển vào doanh nghiệp và lợi ích kinh tế đó có thể đo lường một cách tin cậy Theo nguyên tắc

“ dồn tích”, doanh nghiệp cần ghi nhận doanh thu tại thời điểm hàng hóa được bán ra hoặc dịch vụ đã được hoàn thành Hai tiêu chuẩn chính để ghi nhận doanh thu là: phải được thực hiện và khối lượng phải đo lường được Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm 2008 của MAXDOOR ,lượng hàng giá trị 452 triệu đồng mà APPA hứa mua vẫn nằm trong kho của MAXDOOR ( hàng tồn kho), chưa được giao cho APPA và vẫn thuộc sở hữu của MAXDOOR Đối chiếu với chuẩn mực thì phần doanh thu này chưa

đủ điều kiện để ghi nhận trong báo cáo tài chính năm 2008

+ Đối với Công ty Nam Phương: Giá trị hàng bị Nam Phương trả lại giá trị 276 triệu

đồng nhưng hàng chưa về nhập kho Như vậy, Công ty có thể chưa ghi sổ khoản này trong năm 2008 nhưng cần đàm phán với Phương Nam để lập biên bản trả hàng vào năm 2009 Khoản giảm doanh thu này sẽ được ghi nhận vào năm 2009 Với cách thức này, doanh thu của Công ty sẽ không bị ghi giảm 1 khoản tương ứng dẫn tới việc lợi nhuận của Công ty cũng tăng lên Tuy nhiên, phương án này chưa khả thi vì ảnh hưởng đến lợi ích cũng như báo cáo tài chính của Phương Nam

Mặt khác, doanh thu trong kỳ được xác định như sau:

Doanh thu = Tổng doanh số bán hàng - Chiết khấu - Giảm giá hàng bán – Hàng bán bị trả lại

Hàng bị Nam Phương trả lại là hàng hóa đã giao trong năm 2008 Nếu không ghi nhận giảm doanh thu trong năm là vi phạm chuẩn mực kế toán Hơn nữa, việc chuyển phần hàng bị trả lại sang ghi giảm doanh thu năm 2009 sẽ ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của năm 2009 (nếu năm 2009 doanh thu bị sút giảm nhiều, lại ghi giảm doanh thu phần này sẽ ảnh hưởng xấu đến báo cáo tài chính)

Từ hai nghiệp vụ trên đã được xử lý, Công ty MAXDOOR đã làm tăng doanh thu bán hàng lên 728 triệu đồng cũng góp phần vào việc tăng lợi nhuận cho năm 2008

* Ghi giảm giá vốn hàng bán:

Để giảm giá vốn hàng bán trong kỳ, MAXDOOR có thể thực hiện các giải pháp về

kế toán như sau:

+ Thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ Nhập sau xuất trước (LIFO) sang

Nhập trước xuất trước (FIFO)

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho Công ty đang áp dụng là LIFO Trong năm

2008, giá nguyên vật liệu tăng nhanh liên tục Theo phương pháp này, hàng tồn kho là hàng có giá “cũ nhất”, hàng xuất trong kỳ có giá cao làm tăng giá vốn hàng bán Nếu áp dụng phương pháp FIFO, hàng tồn kho là những hàng mới mua gần nhất, giá trị hàng tồn kho cao, hàng xuất trong kỳ có giá thấp làm giảm giá vốn

hàng bán Điều này làm lợi nhuận trong kỳ tăng lên, tạo ra “lợi tức hàng tồn kho

-the inventory profit” Để áp dụng phương pháp FIFO cho báo cáo tài chính năm

2008, Công ty cần phải giải trình rõ lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi phương pháp này ( kể cả phần chênh lệch lợi nhuận của năm 2007 nếu tính theo phương pháp FIFO) trong thuyết minh báo cáo tài chính năm 2008

Với những phân tích về các giải pháp kế toán nêu trên, ta có thể thấy rằng phương

án tăng tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang là phương án phù hợp nhất mà Công ty có thể thực hiện để đạt được lợi nhuận báo cáo như mong muốn

* Ngoài ra, Công ty cần cải thiện các chỉ tiêu tài chính mà cổ đông quan tâm như:

+ Đòn cân nợ = Nợ / Vốn Chủ sở hữu

Việc thanh toán kịp thời các khoản nợ sẽ làm giảm đòn cân nợ cũng như giảm tỷ

lệ nợ trên tổng tài sản Khả năng thanh toán nợ được đảm bảo, Công ty sẽ ít rủi ro hơn và cổ đông sẽ tin tưởng hơn

Tuy nhiên, vấn đề cần xem xét là: với tình tình thực tế như vậy, chiến lược mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc của Công ty có khả thi hay không

Theo nhận định của bản thân, các nguyên nhân chủ quan làm cho công ty lỗ trong năm 2008 là:

+ Công tác dự báo thị trường chưa tốt: không dự báo được sự giảm sút (đóng băng)

của thị trường bất động sản làm doanh thu giảm nghiêm trọng

+ Tìm hiểu chưa kỹ tình hình tài chính của đối tác: APPA gặp khó khăn về tài chính,

chưa ký hợp đồng chính thức đã sản xuất một lượng lớn sản phẩm không xuất bán được

+ Công tác quản lý chất lượng chưa tốt: Hàng bán bị Nam Phương trả lại

Vì vậy, để cải thiện tình hình, Công ty cần phân tích kỹ các nguyên nhân trên và có giải pháp thích hợp để khắc phục Nghiên cứu sâu về thị trường, tìm hiểu kỹ về các đối tác, cải thiện chất lượng sản phẩm là giải pháp hàng đầu để duy trì hoạt động trong năm 2009

* Nhìn từ góc độ của người quản lý, đây cũng là các kỹ thuật để phù phép báo cáo tài

chính cho phù hợp với điều kiện của Công ty hiện nay Tuy nhiên, việc vận dụng các số liệu trên không ảnh hưởng đến lợi ích của các cổ đông đã góp vốn nhưng nó đã vi phạm một số Chuẩn mực kế toán có liên quan, cụ thể như sau:

- Liên quan đến Công ty APPA: Khi Công ty ghi nhận khoản doanh thu 452 triệu đồng

từ việc bán chịu cho công ty APPA Theo IAS số 18 và VAS số 14 – Doanh thu và thu nhập khác Doanh thu được ghi nhận trên cơ sở chắc chắn, đồng thời phải xác định được công việc đã hoàn thành tại ngày lập báo cáo và xác định được chi phí phát sinh để hoàn thành nghiệp vụ bán hàng này Như vậy, nếu chiểu theo IAS số 18 và VAS số 14 thì Công

ty chưa thể ghi nhận doanh thu của khoản dự kiến bán hàng cho APPA Còn trong trường hợp hai bên đã thoả thuận thành công và làm hồ sơ chứng từ khống thì nghiệp vụ này có thể được xem như là hình thức gian lận trong kế toán

- Liên quan đến Công ty Phương Nam: Khi nhận được yêu cầu của Công ty Nam

phương trả lại hàng với số tiền là 276 triệu đồng , công ty chưa ghi nhận ngay vào báo cáo tài chính như một khoản giảm trừ doanh thu và ghi tăng giá trị hàng tồn kho, việc chưa ghi nhận khoản chi phí này là vi phạm nguyên tắc thận trọng.Điều này cũng ảnh hưởng đến chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14- Thu nhập khác liên quan đến hàng bán trả lại

- Việc Công ty thay đổi chính sách kế toán đối với hàng tồn kho, chuyển từ phương pháp

hạch toán hàng tồn kho LIFO sang FIFO, theo IAS 08 và VAS 29- Thay đổi chính sách

kế toán, ước tính kế toán và các sai sót, thì khi Công ty thay đổi các chính sách kế toán phải thuyết minh trong BCTC và nêu cụ thể của việc thay đổi đó ảnh hưởng như thế nào tới BCTC

- Liên quan đến vụ hỏa hoạn tại Bình Dương vào đầu năm 2009, khi Công ty chuẩn bị

công bố thông tin cho cổ đông Theo IAS 10 và VAS 23- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm thì những chi phí tổn thất của vụ hỏa hoạn phải được trình bày trên báo cáo tài chính, phải ước tính ảnh hưởng về tài chính, hoặc lý do không thể ước tính được các ảnh hưởng này Nếu thực hiện đúng theo nguyên tắc “thận trọng” thì kế toán công ty vẫn phải hạch toán vào kết quả kinh doanh của công ty năm 2008

Như vậy, qua phân tích ở các phần trên, theo quan điểm cá nhân là Công ty nên ổn định

và duy trì tình hình sản xuất kinh doanh hiện có, không nên mở rộng sản xuất ngay trong giai đoạn này – giai đoạn mà nền kinh tế vừa trải qua cuộc khủng hoảng và ngay bản thân Công ty cũng bị ảnh hưởng khá nhiều.Công ty nên mạnh dạn đề xuất các phương án , chính sách bán hàng có hiệu quả hơn,tăng cường khai thác triệt để thế mạnh của Công ty,

từ đó nhằm chiếm lĩnh thị trường phía Nam điều đó cũng tạo đà cho việc mở rộng thị trường ra các tỉnh phía bắc khi nền kinh tế dần ổn định và phát triển