BÀITẬP CÁ NHÂN MÔN: KẾTOÁNTÀICHÍNH Phạm Thị Diệp Anh – GaMBA01.X03 I GIỚI THIỆU Trong quản trị doanh nghiệp nói chung quản trị tài doanh nghiệp nói riêng có nhiều công cụ quản lý có hiệu ban lãnh đạo doanh nghiệp áp dụng Trong kếtoán đóng vai trò quan trọng Kếtoán trình đo lường có hệ thống hoạt động kinh tế doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho phép người sử dụng thông tin đánh giá đưa định kinh doanh, cụ thể là: Kếtoántài cung cấp thông tin cho đối tượng bên sử dụng ngân hàng, quan quản lý Nhà nước, nhà đầu tư, cổ đông, chủ nợ…; Kếtoán quản trị cung cấp thông tin quan trọng cần thiết để vận hành tổ chức giúp Ban lãnh đạo doanh nghiệp xử lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; Kếtoán thuế giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp tuân thủ quy định thuế lập kế hoạch thuế… Tùy thuộc vào mục đích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mà nhà lãnh đạo doanh nghiệp yêu cầu kếtoán xử lý cung cấp thông tin qua báo cáo tài cho đối tượng bên cho có lợi doanh nghiệp lập báo cáo tài cho mục đích vay vốn ngân hàng, đấu thầu hay cho mục đích huy động vốn từ cổ đông bên doanh nghiệp I T ÌNH HUỐNG & PHÂN TÍCH CÁC TÌNH HUỐNG Chúng ta xem xét tình công ty MAXDOOR : “Công ty MAXDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc.Theo nghiên cứu Phòng này, thị truờng phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty MAXDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kếtoán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương” Phân tích đưa giả định để công ty huy động vốn từ cổ đông: Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm công nợ phải trả? Chúng ta nhận thấy “Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007, công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng năm 2008 công ty lỗ 203,5 triệu đồng phần lớn thị trường bất động sản đóng băng” Hướng quan tâm nhà đầu tư tiêu tài công ty: Theo nguyên tắc, tất cổ đông không muốn cổ phiếu nắm giữ giảm giá Giá cổ phiếu cao đồng nghĩa với kỳ vọng lớn họ khả sinh lợi công ty, từ gây sức ép lên nhà lãnh đạo việc phải tạo mức lợi nhuận tương ứng, không muốn nhận phản ứng tiêu cực từ thị trường không làm nản lòng nhà đầu tư Do đó, không đạt kết kinh doanh mong muốn, số doanh nghiệp có động lực để tìm cách "làm đẹp" BCTC Với mục đích Huy động vốn từ cổ đông năm 2009 công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận khai giảm nợ phải trả Báo cáo tài công ty Vì cổ đông muốn đầu tư thêm vốn vào công ty, điều quan tâm họ kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, sau kỳ vọng tương lai Do công ty công bố báo cáo tài năm 2008 bị thua lỗ có nghĩa tình hình tài công ty có dấu hiệu không lành mạnh, gây tâm lý cho cổ đông chưa yên tâm vào quản lý điều hành ban lãnh đạo công ty Họ không muốn bỏ tiền đầu tư mà khả thu lợi nhuận hàng năm Vì khó huy động vốn từ cổ đông không đạt mục đích ban lãnh đạo công ty huy động thêm vốn, mở rộng thị trường phía Bắc Đối với Các khoản nợ phải trả công ty có xu hướng khai giảm lợi nhuận khai tăng nợ phải trả Báo cáo tài Vì ghi nhận tăng khoản nợ phải trả có nghĩa làm tăng nghĩa vụ làm giảm khả toán doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài Điều gây tâm lý nghi ngờ cho cổ đông quản lý điều hành ban lãnh đạo công ty Cổ đông nghi ngờ hiệu sản xuất kinh doanh năm Điều làm cho cổ đông phải cân nhắc, họ không muốn đầu tư vào doanh nghiệp mà năm tới có tỷ lệ cổ tức thấp cổ tức dẫn đến việc Công ty khó huy động vốn từ cổ đông Theo ý kiến với tiêu tài công ty năm 2008 năm 2007 cho thấy công ty doanh nghiệp hoạt động kinh doanh chưa có hiệu cao Để ổn định phát triển, để huy động vốn từ nhà đầu tư vào Năm 2009, Báo cáo tài Công ty năm 2008 phải ghi nhận lãi hoà vốn, công ty MAXDOOR nên có xu hướng khai Tăng Lợi nhuận, Giảm Nợ phải trả Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kếtoán phù hợp với việc huy động vốn ? Theo Báo cáo tài năm 2008 Công ty bị Lỗ 203,5 triệu đồng Để huy động vốn từ cổ đông, kếtoán phải lập Báo cáo Tài năm 2008 có lãi Giả định Công ty có xử lý kếtoán sau : - Khai giảm chi phí: Công ty áp dụng tính giá hàng xuất kho theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau Trong điều kiện giá nguyên vật liệu tăng nhanh nhà nước tăng thuế nhập mà công ty áp dụng phương pháp tính giá làm cho chi phí sản xuất tăng, giá thành sản phẩm tăng, giá vốn hàng bán tăng dẫn đến lợi nhuận giảm Do kếtoán thay đổi phương pháp tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân phương pháp nhập trước xuất trước làm cho giá thành sản phẩm giảm đồng nghĩa với lợi nhuận tăng lên Tuy nhiên, báo cáo tài công ty phải giải trình lý nêu ảnh hưởng cách cụ thể (Theo quy định chuẩn mực kếtoán quốc tế IAS số 02 hàng tồn kho : Yêu cầu Doanh nghiệp thay đổi phương pháp kếtoán Công ty phải giải trình lý ảnh hưởng báo cáo tài chính) - Khai tăng doanh thu: Trường hợp sau thay đổi phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu mà kết kinh doanh lỗ công ty xử lý khoản doanh thu bán cho Công ty APPA (Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty MAXDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng huy động vốn) Như Công ty MAXDOOR liên hệ làm hợp đồng bán hàng cho Công ty APPA giải thích để kéo dài thời hạn toán cho APPA Từ kếtoán tạm ghi nhận doanh thu theo đơn đặt hàng ban đầu 452 triệu hạch toán kết năm 2008 Giá trị hàng tồn kho theo dõi hàng người mua gửi lại theo dõi tài khoản bảng Tuy nhiên kếtoán phải tạm tính phần thuế VAT phần doanh thu ghi nhận tương ứng Phần doanh thu chấp nhận theo quy định chuẩn mực kếtoán quốc tế IAS 18: Doanh thu thu nhập khác - Không ghi nhận giảm doanh thu năm 2008: Công ty có lượng hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Nếu ghi nhận giảm doanh thu năm 2008 đồng thời phải ghi giảm lợi nhuận công ty bị lỗ bất lợi cho việc huy động vốn cổ đông công ty để lại hạch toán ghi giảm doanh thu, giảm lợi nhuận vào năm 2009 - Ngược lại, sau xử lý hai trường hợp mà Kết Kinh doanh công ty có lãi (kể hạch toán hàng bị trả lại công ty Nam Phương) kếtoán hạch toán số hàng bị trả lại vào năm 2008, doanh thu giảm giá trị hàng tồn kho tăng lên Việc hạch toán phải tuân thủ theo quy định chuẩn mực kếtoán quốc tế số 18- IAS 18 số 02 - Xử lý kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán: Đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương - Đây kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kếtoán - Theo chuẩn mực kếtoán quốc tế số 10 – IAS 10: Các kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kếtoán - , công ty phải ước tính số thiệt hại tài sản vụ hỏa hoạn xảy công bố thuyết minh báo cáo tài năm 2008 Sau thẩm định, vụ tai nạn khách quan Công ty Giảm thuế Thu nhập Lợi nhuận sau Thuế tăng Giả thiết nhà quản lý yêu cầu kếtoán tiến hành xử lý kếtoán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Việc lập báo cáo kếtoán công ty vi phạm số chuẩn mực kế toán: * Tính minh bạch báo cáo tài (Chương I chuẩn mực kếtoán Quốc tế) Thông tin đưa bị bóp méo không trung thực, thiếu độ tin cậy ,không phản ánh tình trạng tài doanh nghiệp gây tổn thất cho nhà đầu tư * Chuẩn mực kếtoán Quốc tế IAS2 : Chuẩn mực kếtoán hàng tồn kho ( Tương ứng Việt nam có chuẩn mực kếtoán số 02 ) + Vi phạm tính quán việc tính chi phí kỳ kế toán: Giả định công ty chuyển từ phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) sang phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Trong điều kiện giá vật tư leo thang làm cho giá trị hàng tồn kho cao lên không phù hợp với giá trị đạt gây ảnh hưởng cho tài năm sau + Vi phạm nguyên tắc thận trọng: giá trị hàng tồn kho phải tính toán với mức thấp chi phí giá trị ròng thực * Chuẩn mực kếtoán Quốc tế IAS18 (Tương ứng Việt nam có chuẩn mực kếtoán số 14- Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác) : Khi ghi nhận doanh thu phải thỏa mãn điều kiện sau: + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế giao dịch từ bán hàng + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua + Xác định chi phí liên quan giao dịch bán hàng Trong tình công ty MAXDOOR: + Nếu công ty ghi nhận 452 triệu doanh thu từ đơn đặt hàng công ty APPA công ty chưa thực chuyển giao quyền quản lý hàng hóa , chưa khẳng định thu hồi lợi ích từ giao dịch bán hàng + Nếu công ty không ghi giảm doanh thu 276 triệu tiền hàng bị công ty Nam Phương trả lại vi phạm chuẩn mực doanh thu ( Tính chắn việc xác định doanh thu ) Thạc sĩ Lê Đạt Chí - Trưởng môn Đầu tư tài (trường ĐH Kinh tế TP.HCM) - nhận định việc điều chỉnhkế hoạch kinh doanh năm CTCP vận tải xăng dầu VIPCO (VIP) phải trình Đại hội cổ đông định Hội đồng quản trị tự Hơn việc điều chỉnhkế hoạch kinh doanh vào thời điểm cuối năm trường hợp "lạ" doanh nghiệp thực Còn việc sử dụng nghiệp vụ kếtoán để điều chỉnh chi phí, lợi nhuận tăng hay giảm chuyện thực tùy vào mục đích doanh nghiệp, kỳ báo cáo kiểm toán "NĐT ngày đòi hỏi phải có minh bạch doanh nghiệp niêm yết Thế doanh nghiệp có chuyện khó hiểu NĐT nên xem xét lại NĐT có quyền lựa chọn cổ phiếu doanh nghiệp mà tin tưởng vào ban điều hành doanh nghiệp có kiểu ứng xử xem thường NĐT", ông Lê Đạt Chí nói.(Nguồn: TN, 29/1/2010) II KẾT LUẬN: Báo cáo tài công cụ tài dùng để phản ảnh tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán, cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình thực trạng doanh nghiệp, quan trọng giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp kiểm tra, giám sát, quản lý điều hành hoạt động doanh nghiệp Trong trình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thực phương pháp quản trị tài khác tương ứng với mục tiêu kinh doanh Kếtoántài áp dụng chuyên môn nghiệp vụ kếtoán để xử lý cung cấp thông tin tài đáp ứng mục tiêu có lợi cho doanh nghiệp mục tiêu quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên thực xử lý kế toán, doanh nghiệp phải tuân thủ quy định chuẩn mực kếtoán quốc tế chung thừa nhận chuẩn mực kếtoán Việt nam Những thông tin báo cáo tài thực hữu ích báo cáo lập quy định , chuẩn mực kếtoán Vì ban lãnh đạo doanh nghiệp người làm công tác kếtoán phải hiểu nắm vững quy định chuẩn mực kếtoán để vận dụng cách linh hoạt trình quản lý điều hành doanh nghiệp, đảm bảo doanh nghiệp hoạt động theo quy định pháp luật đạt hiệu kinh tế cao / THAM KHẢO: Giáo trình KếtoánTài Trường ĐH Griggs Tạp chí Đầu tư chứng khoán số 16 (800) ngày 05 tháng năm 2010 http://www.aasc.com.vn http://www.doanhnhan360.com Trích “ Tài cho người quản lý ”- First News NXB Tổng hợp TP HCM Tr ích “ Phân tích hoạt động kinh doanh” – NXB Thống kê 2006 http://www.atpvietnam.com http://ketoantruong.com.vn ... doanh nghiệp thực phương pháp quản trị tài khác tương ứng với mục tiêu kinh doanh Kế toán tài áp dụng chuyên môn nghiệp vụ kế toán để xử lý cung cấp thông tin tài đáp ứng mục tiêu có lợi cho doanh... lý kế toán, doanh nghiệp phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán quốc tế chung thừa nhận chuẩn mực kế toán Việt nam Những thông tin báo cáo tài thực hữu ích báo cáo lập quy định , chuẩn mực kế. .. ,không phản ánh tình trạng tài doanh nghiệp gây tổn thất cho nhà đầu tư * Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS2 : Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho ( Tương ứng Việt nam có chuẩn mực kế toán số 02 ) + Vi phạm