Học viên: Trịnh Thanh Hưng Lớp: GaMBA01.M06 Giáo viên hướng dẫn: Ths Phan Trung Kiên Hà Nội, tháng 06/2009 Financial Accounting CÂU HỎI TÌNH HUỐNG Công ty SUDEWINDOW doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc.Theo nghiên cứu Phòng này, thị truờng phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty SUDEWINDOW Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc SUDEWINDOW hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty SUDEWINDOW áp dụng phương pháp kếtoán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Yêu cầu: Công ty SUDEWINDOW có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kếtoán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kếtoán tiến hành xử lý kếtoán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Hãy phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Trịnh Thanh Hưng Lớp GaMBA01.M06 Financial Accounting BÀI LÀM Công ty SUDEWINDOW có nhà máy sản xuất Bình Dương chuyên sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Năm 2007, thị trường bất động sản phát triển mạnh, khu đô thị mọc lên nấm, nhà chung cư cao cấp xây dựng nhiều, đó, sản phẩm cửa nhôm kính Công ty cung cấp cho thị trường nhiều, lợi nhuận năm 2007 cao Để mở rộng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty tiến hành nghiên cứu thị trường đưa phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu Công ty thấy rằng, thị trường khu vực có nhu cầu cao sản phẩm cửa nhôm kính Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 Công ty gặp nhiều khó khăn, Công ty ước tính lỗ năm 2008 khoảng 203,5 triệu đồng Tuy nhiên, Ban giám đốc công ty tiến hành xem xét vấn đề để mở rộng hoạt động kinh doanh Công ty phía Bắc Tình hình tài Công ty xem xét, phân tích cẩn thận để đưa định có nên huy động thêm vốn cổ đông hay không để phục vụ cho việc mở rộng sản xuất Năm 2008 năm khủng hoảng toàn kinh tế giới Việt Nam nước bị ảnh hưởng từ khủng hoảng Thị trường bất động sản đóng băng, nguyên vật liệu nhập tăng giá nhanh tháng đầu năm nhà nước điều chỉnh thuế nhập khẩu, lãi suất ngân hàng biến động hàng ngày chiều hướng lên cao Các yếu tố cấu thành lên khoản lỗ không nhỏ cho Công ty năm 2008 203,5 triệu đồng Với nhu cầu phải mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh phía Bắc, toán đặt cho Ban giám đốc Công ty cần phải huy động thêm vốn Nhưng với Báo cáo tài năm 2008 không sáng sủa nên Ban giám đốc cân nhắc việc Liệu cổ đông nhìn thấy báo cáo có đồng ý góp vốn vào Công ty hay không không? Và Công ty cần phải đưa phương án kinh doanh hiệu để thuyết phục cổ đông, đồng thời kếtoán cần xử lý số nghiệp vụ để Báo cáo tài năm 2008 đẹp hơn, có tính thuyết phục cổ đông cao Để có báo cáo tài tốt phục vụ cho mục đích huy động vốn, làm tăng giá cổ phiếu công ty vay ngân hàng nhà quản lý khó có lựa chọn khác tìm thủ thuật phù phép báo cáo tài chính, làm cho lợi nhuận Công ty tăng lên giảm khoản nợ phải trả Tuy nhiên, thủ thuật biện pháp đối phó nhằm tạo ảo tưởng công ty làm ăn phát đạt Vì thế, nhà đầu tư phát doanh nghiệp thiếu minh bạch Trịnh Thanh Hưng Lớp GaMBA01.M06 Financial Accounting cung cấp thông tin, hậu khó lường Lấy Enron làm ví dụ, kỳ vọng lớn thị trường đẩy nhà lãnh đạo Enron tới hành vi gian lận tài Sau bị phanh phui, giá trị Enron nhanh chóng bị tụt xuống mức tỷ USD so với giá trị thực khoản 30 tỷ kết cục sau phá sản Các mà phù phép Báo cáo tài chủ yếu thông qua ước tính kế toán, sách ghi nhận doanh thu chi phí Phù phép báo cáo tài thông qua ước tính kếtoán thường sử dụng sau: Trong trình lập báo cáo tài chính, công ty thường sử dụng nhiều ước tính kếtoán (Accrual earnings management) có ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận kỳ công ty Vì tiêu chuẩn xác giá trị ước tính này, nên xem công cụ đắc lực để phù phép lợi nhuận Một số thủ thuật làm tăng mức lợi nhuận thường gặp giảm mức khấu hao, giảm mức dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, giảm dự phòng nơ khó đói, không ghi nhận chi phí tài sản bị giảm giá xuấng giá trị thuần, vốn hoá khoản chi phí không đủ điều kiện (như vốn hóa chêch lệch tỷ giá hối đoái, Thủ thuật phù phép lợi nhuận dựa ước tính kếtoán thực chất không làm tăng lợi nhuận mà đơn chuyển lợi nhuận kỳ sau sang kỳ Hậu tất yếu lợi nhuận năm sau bị giảm Để tiếp tục đáp ứng kỳ vọng ngày cao thị trường, báo cáo tài năm phải phù phép Tuy nhiên, sau, mức lợi nhuận cần phù phép lớn khiến cho việc sử dụng ước tính kếtoán trở lên vô hiệu Đến “giấy gói lửa”, khủng hoảng điều khó tránh khỏi Như vậy, để chế biến Báo cáo tài đẹp hơn, có tính thuyết phục cao cho cổ đông mà hợp pháp, tuân thủ Chuẩn mực kếtoán không khó, tùy thuộc vào lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Trở lại tình tập, Công ty tiến hành xử lý nghiệp mặt kếtoán với mục đích làm cho lợi nhuận Công ty có xu hướng tăng lên giảm khoản nợ phải trả Từ làm cho Báo cáo tài năm 2008 Công ty đẹp hơn, có tính thuyết phục cao để cổ đông xem xét góp vốn cho Công ty Trước tiên Công ty phải rà soát lại hoạt động kinh doanh năm 2008 Kiểm tra lại đơn đặt hàng khách hàng nhà cung cấp đầu vào thường xuyên Trong tình trên, Công ty có số nghiệp vụ cần xem xét để điều chỉnh để tăng lợi nhuận sau: Thứ là: Xem xét Đơn đặt hàng Công ty APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty APPA khách hàng thường xuyên Công ty SUDEWINDOW, nhiên bối cảnh kinh tế khủng hoảng nên Công ty APPA gặp nhiều khó khăn tài Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc SUDEWINDOW hứa mua hàng công ty huy động vốn Do vậy, để tăng lợi nhuận Công ty thông qua việc ghi Trịnh Thanh Hưng Lớp GaMBA01.M06 Financial Accounting nhận khoản doanh thu trước thời điểm 31/12/2008 Giám đốc Công ty SUDEWINDOW phải đến thoả thuận với Công ty APPA bán chịu cho Công ty APPA số hàng cho Công ty APPA nợ tiền hàng sang năm 2009 Như vậy, Công ty ghi tăng khoản doanh thu 452 triệu đồng, nhiên toàn lợi nhuận Công ty, đến kếtoán không ghi giá vốn hàng bán khoản ghi phần để tăng tỷ lệ lãi gộp khoản lên Thứ hai là: Công ty Nam Phương trả lại hàng với giá trị 276 triệu đồng, nhiên hàng chưa kho Công ty Do số hàng chưa tới kho nên Công ty điều chỉnh lại biên bàn giao hàng phiếu xuất kho trước thời điểm khoá sổ kếtoán 31/12/208 thoả thuận với Công ty Nam Phương trả tiền năm 2009 với số tiền 276 triệu đồng Với nghiệp vụ ngày doanh thu Công ty không bị ghi giảm khoản tương ứng dẫn tới lợi nhuận Công ty tăng lên phần tương ứng Từ hai nghiệp vụ xử lý, Công ty SUDEWINDOW làm tăng doanh thu bán hàng lên 728 triệu đồng góp phần vào việc tăng lợi nhuận cho năm 2008 Thứ ba là: Do giá nguyên liệu đầu vào có xu hướng tăng cao, phương pháp kếtoán tính giá hàng xuất kho quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí kinh doanh kỳ qua ảnh hưởng gián tiếp tới lợi nhuận Hiện Công ty áp dụng phương pháp kếtoán hàng tồn kho nhập sau xuất trước (LIFO) Phương pháp không phù hợp với Công ty năm vừa qua giá mặt hàng nguyên liệu nhập vào cao ảnh hưởng đến giá vốn hàng tồn kho năm cao Vì Công ty nên điều chỉnh lại phương pháp tính hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước(FIFO).Việc thay đổi lại phương pháp kếtoán hàng tồn kho FIFO giúp cho Công ty tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kếtoán ghi chép khâu cho quản lý Giá vốn hàng tồn kho tương đối sát với giá thị trường mặt hàng Vì tiêu hàng tồn kho báo cáo kếtoán có ý nghĩa Tuy nhiên, phương pháp có nhược điểm làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phương pháp này, doanh thu tạo giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá có từ cách lâu Đồng thời số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch toán khối lượng công việc tăng lên nhiều Nhưng hoàn cảnh Công ty nay, phương pháp phù hợp giúp cho Công ty có giá vốn hàng bán thấp lợi nhuận tăng Thứ tư là: Sang đầu năm 2009 Công ty chuẩn bị công bố thông tin báo cáo tài cho cổ đông có vụ hoả hoạn xảy nhà máy Bình Dương Về mặt nguyên tắc vụ hoả hoạn xảy Công ty phải thông báo nhiên Công ty nên thông báo thiệt hại Trịnh Thanh Hưng Lớp GaMBA01.M06 Financial Accounting vụ hoả hoạn mức thấp công bố tiền bồi thường bảo hiểm vụ hoả hoạn Cùng với việc công bố thông tin Công ty nên điều chỉnh lại ngày công bố báo cáo tài trước ngày công bố thông tin vụ hoả hoạn Như cổ đông nhìn thấy tình hình tài Công ty khả quan cho năm tài vừa qua Qua số nghiệp vụ kếtoán nên điều chỉnh lại Báo cáo tài Công ty năm 2008 phù hợp để định việc huy động vốn thêm cổ đông Tuy nhiên năm 2008 qua 2009 đến với tình hình kinh tế khó khăn Công ty SUDEWINDOW cần cân nhắc kỹ lại việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Nhìn từ góc độ người quản lý, kỹ thuật để “phù phép” báo cáo tài cho phù hợp với điều kiện Công ty Tuy nhiên việc “vận dụng” số liệu không ảnh hưởng đến lợi ích cổ đông góp vốn vi phạm số Chuẩn mực kếtoán hạch toán có liên quan, cụ thể sau: Thứ nhất: Khi Công ty ghi nhận khoản doanh thu 452 triệu đồng từ việc bán chịu cho Công ty APPA Theo IAS số18 VAS số 14 – Doanh thu thu nhập khác, Doanh thu ghi nhận sở chắn, đồng thời phải xác định công việc hoàn thành ngày lập báo cáo xác định chi phí phát sinh để hoàn thành nghiệp vụ bán hành Như vây, Nêu theo IAS số18 VAS số 14 – Doanh thu thu nhập khác, Công ty chưa thể ghi nhận doanh thu khoản dự kiến bán hàng cho APPA Còn trường hợp hai bên thỏa thuận với làm hồ sơ chứng từ khống nghiệp vụ xem hình thức gian lận kếtoán Thứ hai: Khi nhận yêu cầu Công ty Nam Phương trả lại hàng với số tiền 276 triệu đồng, công ty chưa ghi nhận vào Báo cáo tài khoản giảm trừ doanh thu ghi tăng giá trị hàng tồn kho việc chưa ghi nhận khoản chi phí vi phạm nguyên tắc kếtoán thận trọng Cũng ảnh hưởng tới chuẩn mực kếtoán Việt Nam số 14 – Thu nhập khác liên quan đến hàng bán trả lại Thứ ba: Công ty thay đổi sách kếtoán hàng tồn kho, chuyển từ phương pháp hạch toán hàng tồn kho LIFO sang FIFO, Theo IAS VAS 29 – Thay đổi sách kế toán, ước tính kếtoán sai sót, Công ty thay đổi sách kếtoán phải thuyết minh BCTC nêu cụ thể việc thay đổi ảnh hưởng tới BCTC Trịnh Thanh Hưng Lớp GaMBA01.M06 Financial Accounting Thư tư: Vào đầu năm 2009, Công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Theo IAS 10 VAS 23 – Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kếtoán năm, thông tin cháy Nhà máy phải trình bày BCTC, phải ước tính ảnh hưởng tài chính, lý ước tính ảnh hưởng này, thông tin làm cho tình hình tài Công ty xấu Qua phân tích yếu tố nêu trên, theo quan điểm thời điểm Công ty không nên mở rộng sản xuất mà phải trì sản xuất có Đồng thời đề xuất phương pháp bán hàng có hiệu hơn, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm để thị truờng phía Nam có chỗ đứng cho sản phẩm Công ty Cho đến kinh tế nước ta ổn định dần Công ty nghiên cứu, định tiếp cho việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Như vây, Báo cáo tài dùng để tổng hợp tình hình tài sản, công nợ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán, cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình thực trạng doanh nghiệp, quan trọng giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động doanh nghiệp Kếtoántài áp dụng chuyên môn nghiệp vụ kếtoán để xử lý cung cấp thông tin tài đáp ứng mục tiêu có lợi cho doanh nghiệp, phải tuân thủ theo quy đinh chung Chuẩn mực kếtoán quốc tế Chuẩn mực kếtoán Việt Nam Một doanh nghiệp muốn quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tốt đòi hỏi phải có người làm công tác kếtoán giỏi chuyên môn nghiệp vụ nắm vững chuẩn mực kế toán, đồng thời người lãnh đạo doanh nghiệp phải am hiểu quy đinh để vận dụng cách linh hoạt có hiệu cho mục tiêu cho thời kỳ hoạt động doanh nghiệp Trịnh Thanh Hưng Lớp GaMBA01.M06 Financial Accounting TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Chuẩn mực kếtoán quốc tế 2.Chuẩn mực kếtoán Việt Nam 3.Chế độ kếtoán Việt Nam 4.Kế toántài – Công cụ định quản lý Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế Tài liệu lưu hành nội 5.Kinh tế quản lý Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế Tài liệu lưu hành nội 6.Nguyên lý kinh tế học Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế Tài liệu lưu hành nội Trịnh Thanh Hưng Lớp GaMBA01.M06 ... doanh thu chi phí Phù phép báo cáo tài thông qua ước tính kế toán thường sử dụng sau: Trong trình lập báo cáo tài chính, công ty thường sử dụng nhiều ước tính kế toán (Accrual earnings management)... thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có... công bố báo cáo tài trước ngày công bố thông tin vụ hoả hoạn Như cổ đông nhìn thấy tình hình tài Công ty khả quan cho năm tài vừa qua Qua số nghiệp vụ kế toán nên điều chỉnh lại Báo cáo tài Công