CHƯƠNG TRÌNH TẬP HUẤN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Cơng ty TNHH Tư vấn tài kế tốn FAC 1A- Tịa nhà An lạc, 38 Hoàng Ngân – Cầu giấy – Hà Nội Chuyên đề 1: Giới thiệu chung chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa văn pháp luật có liên quan - "Chế độ kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa” áp dụng cho tất doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước, bao gồm: Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã -Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa khơng áp dụng cho DNNN, công ty TNHH Nhà nước thành viên, công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khốn, hợp tác xã nơng nghiệp hợp tác xã tín dụng -Chế độ kế tốn doanh nhiệp nhỏ vừa xây dựng sở áp dụng đầy đủ chuẩn mực kế tốn thơng dụng, áp dụng khơng đầy đủ 12 chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng chuẩn mực kế tốn khơng phát sinh doanh nghiệp nhỏ vừa phức tạp không phù hợp với doanh nghiệp nhỏ vừa - Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa, gồm phần: Phần thứ - Quy định chung; Phần thứ hai - Hệ thống tài khoản kế toán; Phần thứ ba - Hệ thống báo cáo tài chính; Phần thứ tư - Chế độ chứng từ kế toán; Phần thứ năm - Chế độ sổ kế toán Theo QD 48 - Các chuẩn mực kế toán áp dụng đầy đủ STT Số hiệu tên chuẩn mực CM số 01 - Chuẩn mực chung CM số 05 - Bất động sản đầu tư CM số 14 - Doanh thu thu nhập khác CM số 16 - Chi phí vay CM số 18 - Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng CM số 23 - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm CM số 26 - Thơng tin bên liên quan Theo QD 48 - Các chuẩn mực kế tốn áp dụng khơng đầy đủ STT Số hiệu tên chuẩn mực Nội dung không áp dụng Phân bổ chi phí sản xuất chung cố định theo cơng suất bình thường máy móc thiết bị CM số 02- Hàng tồn kho CM số 03- TSCĐ hữu hình Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao CM số 04 TSCĐ vơ hình CM số 06 - Thuê tài sản CM số 07- Kế toán Phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư vào công ty liên kết Bán thuê lại tài sản thuê hoạt động Theo QD 48 - Các chuẩn mực kế tốn áp dụng khơng đầy đủ STT Số hiệu tên chuẩn mực Nội dung không áp dụng CM số 08- - Phương pháp vốn chủ sở hữu; Thông tin - Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp vốn tài sản, tài bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản bên góp vốn liên doanh hạch toán khoản vốn phần lãi lỗ xác định tương ứng cho phần góp liên lợi ích bên góp vốn liên doanh khác; doanh - Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho liên doanh: Nếu bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản tài sản liên doanh giữ lại chưa bán cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh hạch tốn phần lãi lỗ xác định tương ứng cho phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác Nếu liên doanh bán tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh ghi nhận phần lãi, lỗ thực tế phát sinh từ nghiệp vụ bán tài sản cho liên doanh Theo QD 48 - Các chuẩn mực kế toán áp dụng không đầy đủ TT Số hiệu tên chuẩn mực Nội dung không áp dụng CM số 10- Ảnh hưởng Chênh lệch tỷ giá phát sinh chuyển đổi việc thay đổi tỷ giá hối báo cáo tài sở nước ngồi đối CM số 15 - Hợp đồng xây Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng dựng trường hợp nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch CM số 17- Thuế thu nhập Thuế thu nhập hỗn lại doanh nghiệp 10 CM số 21- Trình bày báo cáo Giảm bớt yêu cầu trình bày báo cáo tài 11 CM số 24 - Báo cáo lưu Chỉ khuyến khích áp dụng khơng bắt chuyển tiền tệ buộc 12 CM số 29 – Thay đổi Áp dụng hồi tố thay đổi sách kế sách kế tốn, ước tính kế tốn tốn sai sót Theo QD 48 - Các chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng STT Số hiệu tên chuẩn mực CM số 11- Hợp kinh doanh CM số 19- Hợp đồng bảo hiểm CM số 22- Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự CM số 25- Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty CM số 27 - Báo cáo tài niên độ CM số 28 – Báo cáo phận CM số 30- Lãi cổ phiếu MỘT SỐ VĂN BẢN CÓ LIÊN QUAN TỚI KẾ TỐN THEO QĐ 48 • Thơng tư 179 ngày 24/10/2012 Hướng dẫn xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đối doanh nghiệp • Thơng tư 203 ngày 20/10/2009 Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ • Thơng tư 228 ngày 7/12/2009 Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng • Thơng tư 123 ngày 27/7/2012 hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TNDN • Thơng tư ngày 138 ngày 4/10/2011 Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Chuyên đề HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN 2.1 Hệ thống tài khoản kế tốn 2.2 Kế toán vốn tiền 2.3 Kế toán hàng tồn kho 2.4 Kế toán tài sản cố định 2.5 Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 2.6 Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 2.7 Kế toán bán hàng, xác định phân phối kết 2.8 Kế toán khoản đầu tư 2.9 Kế tốn khoản dự phịng 2.10 Kế toán nợ phải trả vốn chủ sở hữu b,TKSD: TK 229 -Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn Kết cấu: TK 229 Xử lý số trích lập DP (Hoàn nhập phần CL số DP đà trích kỳ trước lớn số phải trích lập DP kỳ ) Trích lập dự phòng (phần CL số phải trích lập DP kỳ lớn số DP đà trÝch lËp kú tríc) SDC: Sè trÝch lËp dù phßng tổn thất ĐTTCDH cuối kỳ c,Trình tự kế toán TK 229 TK 635 (2) Hoàn nhập số DP cần lập < sè DP ®· trÝch lËp kú tríc TK635 (1) Trích lập DP phần chênh lệch s DP cn lp> s DP đà trích lập kỳ trước 2.9.5 Kế toán dự phòng phải trả (TK352) (VAS 18 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng) a,Các qui định trích lập DP phải trả: -Theo VAS 18 dự phòng phải trả khoản nợ phải trả không chắn mặt giá trị thời gian +Một khoản DP phải trả ghi nhận thoả mÃn điều kiện sau: (1) DN có nghià vụ ( nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện đà sảy (2) Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghià vụ nợ (3) Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ +Các khoản dự phòng phải trả thường bao gồm: Dự phòng phải trả bảo hành SP Dự phòng phải trả tái cấu DN Dự phòng phải trả HĐ có RR lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến HĐ vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ HĐ .Dự phòng phải trả khác TK 352 TK6422 TK 111, 112, 331 Các khoản CP PS liên quan đến DP phải trả đà trích lập Trích lập DP CP tái cấu, DP HĐ rủi ro lớn, DP phải trả khác ( phần CL) TK6421 TK 154, Các khoản CP bảo hành công trình xây lắp TK 632 TK 711 Hoàn nhập CP bảo hành công trình xây lắp (số DP không SD hết, phần CL) TK 6421, 6422 Hoàn nhập DP phải trả khác (phần CL) Trích lập DP CP bảo hành SP, HH (phần CL) TK154 Trích lập DP CP bảo hành công trình xây lắp 2.10 Kế toán nợ phải trả vốn chủ sở hữu Các DN để tiến hành HĐSXKD cần có lượng TS bao gồm nhiều loại biểu nhiều hình thức khác TSCĐ, NVL, CCDC Các loại TS hình thành từ nguồn khác vốn NN, vốn chủ DN, cổ đông, bên góp vốn, vay ngân hàng đối tượng khác, bao gồm: +Nợ phải trả :Là nguồn vốn hình thành từ đơn vị cá nhân bên DN Thực chất khoản mà DN chiếm dụng hợp pháp đơn vj cá nhân khác Theo tính chất khoản nợ phải trả bao gồm : Nguồn vốn tín dụng: Là nguồn hình thành DN vay NH, đối tượng khác; phát hành trái phiếu Khi vay DN phải thực đầy đủ thoả thuận khế ước, hợp đồng vay phải trả gốc lÃi vay .Nguồn vốn toán: Là nguồn hình thành trình toán DN với cá nhân, đơn vị khác Tuỳ thuộc thoả thuận hợp đồng mà số nợ phải trả lÃi không Theo thời hạn toán, khoản nợ phải trả bao gồm: Nợ ngắn hạn: Là khoản nợ phải trả có thời hạn toán vòng năm .Nợ dài hạn : Là khoản nợ phải trả có thời hạn toán năm +Nguồn vốn chủ sở hữu: Là nguồn vốn thuộc quyền sở hữu chủ sở hữu DN (DN cam kết toán) chủ DN, nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết hoạt động DN - Theo mơc ®Ých sư dơng ngn vèn bao gåm: +Ngn vốn kinh doanh :Là nguồn vốn hình thành nên tài sản phục vụ cho hoạt động SXKD (bao gồm NPT NVCSH) Trong DN nguồn vốn chiếm tỷ trọng lớn +Các quĩ DN :Là nguồn vốn hình thành từ LN sau thuế, quĩ sử dụng cho mục đích định Chủ đề Kế toán trái phiếu phát hành - Khi DN vay vốn cách phát hành trái phiếu sảy ba trường hợp: .Phỏt hnh T.phiếu ngang giá .Phát hành trái phiếu có chiết khấu: .Phỏt hnh trỏi phiu cú ph tri: -Các khoản chiết khấu phụ trội trái phiếu PS DN vay hình thức phát hành trái phiếu thời điểm phát hành có CL lÃi suất thị trường lÃi suất danh nghĩa nhà đầu t chÊp nhËn - ChiÕt khÊu vµ phơ tréi TP xác định ghi nhận thời điểm phát hành trái phiếu phân bổ (tăng giảm chi phí vay) xác định chi phí vay tính vào CP SXKD vốn hoá kỳ Việc phân bổ chiết khấu phụ trội trái phiếu theo hai phương pháp: +Theo phương pháp lÃi suất thực tế: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ kỳ phần chênh lệch chi phí lÃi vay phải trả kỳ (tính giá trị ghi sổ đầu kỳ trái phiếu nhân với tỷ lệ lÃi suất thực tế thị trường) với số tiền phải trả kỳ +Theo phương pháp đường thẳng: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ suốt kỳ hạn trái phiếu Ti khon sử dụng 341- Vay, nợ dài hạn TK 3413 Trái phiếu PH có TK cấp : TK 34131 “Mệnh giá TP” TK 34132 “Chiết khấu TP” TK 34333 “Phụ trội TP” TK 34131: P ánh MGTP T.toán TP đáo hạn TK 34131 “MGTP” - T.toán TP - Trị giá TPPH đáo hạn theo MG - Trị giá TP theo MG C.kì TK 34133: P ánh PT TP phân bổ P.trội TP TK 34133 “PTTP” - P.bổ phụ trội TP -P.trội TP P.sinh kì kì -P.trội TP chưa P.bổ TK 34132: P/á CKTP tình hình P.bổ C.khấu TP TK 34132 “CKTP” -CKTP P.sinh kì -CKCP chưa P.bổ C.kì -P.bổ C.khấu TP kì Trường hợp phát hành TP theo M.giá TK 111, 112 TK 34131 Khi PH TP Khi to¸n TP TK 242 L·i vay tr¶ tr P.bổ dần íc (nếu có) LÃi vay trả định kỳ TK 335 LÃi vay tr¶ sau Trích trước TK 111, 112 TK 635, 154, 241 Trường hợp phát hành TP có chiết khấu TK 111,112 TK 34131 TK 111,112 Phát hành TP Khi to¸n TP TK 635, 241, 154 TK 34132 C.khẩu PS Lãi trả trước (nếu có) P.bổ CK TK 242 P.b lói LÃi vay trả định kỳ TK 335 LÃi vay tr¶ sau Trích trước Trường hợp PH TP có phụ trội TK 111, 112 TK 34131 Khi to¸n TP TK 635, 241, 154 TK 242 Phân bổ lãi hàng kì Lãi trả MG TK 111, 112 Lãi vay trả hàng kì TK 34133 PT STT TK 335 L·i vay tr¶ sau Trích trước P.bổ phụ trội Chủ đề KÕ to¸n nguồn vốn kinh doanhTK 111, 112, 211, TK 411 – Nguån vèn kinh doanh TK 111, 112,152, 153, 156, 211, 213 Trả lại vốn cho thành viên góp vốn, cho TCT, CT mẹ, điều động cho §V kh¸c 213, 152, 153, 156 NhËn vèn cđa chủ SH, bên liên doanh TK 111, 112 Nhận tiền mua CP cổ đông TK 4112 TK 421 TK 214 B/s vèn gãp tr¶ cỉ tøc CP TK 111, 112 GTCL TS biếu tặng sau nép thuÕ TN CT CP mua l¹i CP để huỷ bỏ ngày mua TK 4112 Ch đề Kế toán cổ phiếu quÜ (TK 419) a, Nội dung: Cổ phiếu quĩ cổ phiếu công ty phát hành mua lại công ty phát hành, không bị huỷ bỏ tái phát hành trở lại khoảng thời gian theo qui định pháp luật chứng khoán Cỏc cổ phiếu quÜ CT giữ không nhận cổ tức, khơng có quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản CT giải thể; chia cổ tức cho cổ phần, cổ phiếu quÜ CT nắm giữ coi cổ phiếu chưa bán b,Cỏc nguyờn tc HT: - Trị giá cổ phiếu quĩ p/a theo giá thực tế bao gồm giá mua lại CP liên quan trực tiếp đến việc mua lại CP giao dịch, thông tin - TK 419 không P/ánh trị giá cổ phiếu mà C.ty mua CT cổ phần khác mục đích đầu tư - Trường hợp C.ty mua lại cổ phiếu phát hành nhằm muc đích thu hồi cổ phiếu để hủy bỏ vĩnh viễn mua vào G.trị cổ phiếu mua vào K0 ghi vào TK mà phải ghi giảm vốn góp - Trị giá cổ phiếu quÜ tái phát hành sử dụng để trả cổ tức, thưởng…, tính theo P2 bình qn G.quyền - Khi lËp BCTC, trị giá thực tế cổ phiếu quĩ ghi giảm NVKD bảng cân đối kế toán cách ghi sè ©m c Tài khoản sử dụng: TK 419 C phiu quĩ TK dùng để p/a số có tình hình biến động số cổ phiÕu quÜ ë CTCP TK 419- “ Cæ phiÕu quÜ” -Trị giá thực tế CP quĩ mua vào Dck: Trị giá thực tế CP quĩ CT nắm giữ d,Trình tự KT: TK 419 TK 111, 112 Giá mua, CP mua liên quan đến việc mua lại số CP CT phat hành Giá thực tế CP quĩ -Trị giá thực tế CP quĩ tái phát hành, chia cổ tức huỷ bỏ TK 111, 112 T¸i PH cỉ phiÕu q TK 4112 Gi¸ PH TK 4111 Hủ bá sè cỉ phiÕu q Chia cỉ tøc b»ng CP q TK 4112 TK 421 Gi¸ PH - Phần chế độ kế toán áp dụng DN phải thống niên độ kế toán CƠNG TY TNHH TƯ VẤN TÀI CHÍNH & KẾ TOÁN FAC XIN TRÂN TRỌNG CÁM ƠN ! ... Giới thiệu chung chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa văn pháp luật có liên quan - "Chế độ kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa? ?? áp dụng cho tất doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa thuộc lĩnh vực,... sung chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Chuyên đề HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN 2.1 Hệ thống tài khoản kế tốn 2.2 Kế toán vốn tiền 2.3 Kế toán hàng tồn kho 2.4 Kế toán tài sản cố định 2.5 Kế toán. .. doanh nghiệp nhỏ vừa phức tạp không phù hợp với doanh nghiệp nhỏ vừa - Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa, gồm phần: Phần thứ - Quy định chung; Phần thứ hai - Hệ thống tài khoản kế toán; Phần