Hợp nhất báo cáo tài chính tại tổng công ty Khánh Việt

-1- Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÂM QUANG TÚ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2010 Footer Page of 126 -2- Header Page of 126 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Công Phương Phản biện 1: TS Nguyễn Mạnh Toàn Phản biện 2: TS Nguyễn Phùng Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 27 tháng năm 2010 Có thể tìm hiểu Luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - học liệu, Đại học Đà Nẵng; - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 -3- Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Cùng với trình phát triển kinh tế ñất nước doanh nghiệp Việt Nam ngày lớn mạnh quy mô, mở rộng ñịa bàn hoạt ñộng kinh doanh nhiều lĩnh vực khác Nên việc hình thành tổng công ty, tập ñoàn kinh tế lớn Việt Nam hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty kết tất yếu Các tập ñoàn kinh tế, tổng công ty Nhà nước tổ chức hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty phải lập BCTC hợp theo quy ñịnh hành BCTC hợp phản ánh toàn tình hình tài tổng công ty, tập ñoàn kinh tế, lập BCTC hợp gồm nhiều công việc phức tạp Tổng công ty Khánh Việt tổ chức theo mô hình công ty mẹ - công ty cho ñến việc lập BCTC hợp toàn Tổng công ty nhiều hạn chế Ngoài ra, tổ chức công tác kế toán Tổng công ty chưa ñầy ñủ thống nên lập BCTC hợp gặp nhiều khó khăn Với hạn chế nêu nên BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt chưa phản ánh ñúng, ñầy ñủ tình hình tài Tổng công ty năm tài Với lý học viên chọn ñề tài “Hợp báo cáo tài Tổng công ty Khánh Việt” Mục ñích nghiên cứu Dựa vào hướng dẫn lập BCTC hợp Chuẩn mực kế toán Việt Nam Thông tư hướng dẫn Chuẩn mực, Chế ñộ kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế, tổ chức lập, hoàn chỉnh phương pháp lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt Đối tượng phạm vi nghiên cứu Footer Page of 126 -4- Header Page of 126 - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu vấn ñề lý luận hướng dẫn hành BCTC hợp như: Tổ chức công tác kế toán phục vụ lập BCTC hợp nhất, thực ñiều chỉnh loại trừ lập BCTC hợp - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu Tổng công ty Khánh Việt có 16 ñơn vị phụ thuộc; công ty con; công ty liên kết Phương pháp nghiên cứu Dựa luận ñiểm khoa học Chủ nghĩa vật biện chứng, kết hợp vận dụng phương pháp cụ thể Những ñóng góp luận văn Luận văn ñã tập trung nghiên cứu vấn ñề lý luận BCTC hợp nhất, mô hình công ty mẹ - công ty Tìm hiểu phản ánh thực trạng lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt Luận văn ñã dựa vào hướng dẫn lập BCTC hợp hành ñể ñưa giải pháp nhằm tổ chức lập hoàn chỉnh phương pháp lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt Kết cấu Luận văn Ngoài phần Mở ñầu Kết luận, Luận văn gồm có chương: Chương 1: Những nội dung lập BCTC hợp Chương 2: Khái quát chung Tổng công ty Khánh Việt công tác lập BCTC hợp Tổng công ty Chương 3: Tổ chức lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt CHƯƠNG NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ BCTC HỢP NHẤT 1.1.1 Khái niệm hợp kinh doanh Footer Page of 126 -5- Header Page of 126 Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt ñộng kinh doanh riêng biệt thành ñơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm ñược quyền kiểm soát nhiều hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp khác (bên bị mua) Nếu doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát nhiều ñơn vị khác hoạt ñộng kinh doanh việc kết hợp ñơn vị hợp kinh doanh 1.1.2 Các hình thức hợp kinh doanh Hợp kinh doanh ñược thực nhiều hình thức khác như: Một doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp khác; mua tất tài sản doanh nghiệp khác, gánh chịu khoản nợ doanh nghiệp khác; mua số tài sản doanh nghiệp khác ñể hình thành nên nhiều hoạt ñộng kinh doanh 1.1.3 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh trường hợp dẫn ñến quan hệ công ty mẹ - công ty Hợp kinh doanh dẫn ñến quan hệ công ty mẹ - công ty trường hợp sau hợp nhất, doanh nghiệp ñều tiếp tục tồn hoạt ñộng riêng biệt, có mối liên quan kiểm soát Công ty nắm ñược quyền kiểm soát công ty lại công ty mẹ (bên mua) công ty bị kiểm soát công ty (bên bị mua) 1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HỢP NHẤT BCTC 1.2.1 Khái niệm BCTC hợp BCTC hợp BCTC tập ñoàn ñược trình bày doanh nghiệp Báo cáo ñược lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty BCTC hợp phản ánh toàn thực trạng kinh tế, tài tổng công ty hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty con; Footer Page of 126 -6- Header Page of 126 trình bày cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời ñiểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt ñộng kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài công ty mẹ công ty doanh nghiệp ñộc lập mà không tính ñến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt 1.2.2 Ý nghĩa BCTC hợp Người sử dụng BCTC tổng công ty quan tâm ñến thực trạng tài chính, kết hoạt ñộng thay ñổi tình hình tài toàn tổng công ty BCTC hợp ñáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kinh tế, tài người sử dụng BCTC 1.2.3 Đối tượng lập BCTC hợp Tất công ty mẹ phải lập trình bày BCTC hợp kết thúc kỳ kế toán, ngoại trừ công ty mẹ ñồng thời công ty bị công ty khác sở hữu toàn gần toàn ñược cổ ñông thiểu số công ty chấp thuận lập trình bày BCTC hợp 1.2.4 Phạm vi hợp Thực theo hướng dẫn Chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.2.5 Hệ thống BCTC hợp BCTC hợp bao gồm báo cáo doanh nghiệp ñộc lập 1.3 CÁC BƯỚC THỰC HIỆN KHI HỢP NHẤT VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BCTC HỢP NHẤT 1.3.1 Các bước thực lập BCTC hợp Theo hướng dẫn hành hợp BCTC thực theo bước 1.3.2 Lập BCTC hợp 1.3.2.1 Lập Báo cáo KQKD hợp Bảng CĐKT hợp a Hợp cộng tiêu Báo cáo KQKD, Bảng CĐKT Footer Page of 126 -7- Header Page of 126 b Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản ñầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại (nếu có) c Phân bổ lợi thương mại d Tách lợi ích cổ ñông thiểu số e Loại trừ giao dịch nội f Trình bày khoản ñầu tư công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu g Thực bút toán kết chuyển 1.3.2.2 Lập Báo cáo LCTT hợp Báo cáo LCTT hợp ñược lập sở hợp cộng tiêu báo cáo LCTT công ty mẹ công ty Sau ñó loại trừ toàn luồng tiền phát sinh từ giao dịch nội Báo cáo LCTT công ty mẹ công ty phải ñược lập sở thống phương pháp (trực tiếp gián tiếp) 1.3.2.3 Lập Thuyết minh BCTC hợp Thuyết minh BCTC hợp ñược lập sở tổng hợp nội dung thuyết minh BCTC công ty mẹ công ty 1.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN ĐỂ LẬP BCTC HỢP NHẤT 1.4.1 Chi tiết tài khoản kế toán ñể tổng hợp thông tin phục vụ lập BCTC hợp Để ñáp ứng nhu cầu hệ thống hóa thông tin ñể tổng hợp thông tin cách nhanh chóng xác phục vụ lập BCTC hợp sở hệ thống TK thống hành cần tổ chức hệ thống chi tiết TK kế toán áp dụng toàn tổng công ty 1.4.1.1 Chi tiết tài khoản kế toán phản ánh khoản ñầu tư tài dài hạn Footer Page of 126 -8- Header Page of 126 Tùy theo nội dung, tính chất khoản ñầu tư, kế toán hạch toán vào TK: TK 221, TK 222, TK 223, TK 228 mở chi tiết tài khoản cấp chi tiết cho công ty nhận ñầu tư 1.4.1.2 Chi tiết tài khoản kế toán liên quan công nợ phải thu, phải trả nội Tùy vào nội dung mà công nợ với công ty tổng công ty ñược hạch toán vào TK 131, TK 331, TK 311, 341 Để ñáp ứng ñược nhu cầu thông tin loại trừ lập BCTC hợp cần xây dựng số TK kế toán chi tiết thống 1.4.1.3 Chi tiết TK kế toán liên quan ñến doanh thu, giá vốn, doanh thu tài chính, chi phí tài chính, thu nhập khác, chi phí khác Các khoản doanh thu giá vốn phát sinh với công ty tổng công ty ñược hạch toán vào TK 511 TK 632; doanh thu hoạt ñộng tài chi phí tài chính; thu nhập khác chi phí khác hạch toán vào TK 515, TK 635 TK 711, TK 811 Để phục vụ cho việc lập BCTC hợp cần mở tài khoản chi tiết hạch toán khoản phát sinh với công ty Tổng công ty 1.4.2 Tổ chức sổ kế toán hợp Sổ kế toán hợp dùng ñể ghi chép lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài ñã thực có liên quan ñến trình lập BCTC hợp tổng công ty Các sổ kế toán phục vụ cho mục ñích lập BCTC hợp mà không ñược dùng ghi sổ kế toán tổng hợp, chi tiết ñể lập BCTC riêng công ty tổng công ty 1.4.2.1 Sổ kế toán chi tiết phục vụ hợp BCTC Sổ chi tiết theo dõi khoản ñầu tư dài hạn; sổ chi tiết theo dõi khoản thu, chi tiền mặt tiền gửi ngân hàng; sổ chi tiết theo dõi nhập xuất tồn ñối với vật tư, thành phẩm, hàng hóa ñược mua, bán với công ty tổng công ty 1.4.2.2 Sổ kế toán tổng hợp phục vụ hợp BCTC Footer Page of 126 -9- Header Page of 126 Sổ kế toán tổng hợp hợp ñược trình bày theo mẫu hướng dẫn Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 - Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh (Mẫu BTH 01- HN) - Bảng tổng hợp chi tiêu hợp (Mẫu BTH 02 – HN) 1.4.3 Tổ chức kế toán giao dịch phục vụ lập BCTC hợp Trong tổng công ty giao dịch nội công ty xảy thường xuyên Chính cần phải tổ chức kế toán giao dịch cách khoa học, thực thống lập BCTC hợp ñược tiến hành cách xác nhanh chóng 1.4.3.1 Kế toán khoản ñầu tư dài hạn 1.4.3.2 Kế toán giao dịch nội công ty Tổng công ty 1.5 TỔNG HỢP CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN VỀ LẬP BCTC HỢP NHẤT Với thực tiễn yêu cầu ngày cao chất lượng BCTC hợp nhu cầu lập BCTC hợp nhất, có nhiều ñề tài khoa học, nhiều viết tạp chí góp ý, ñề xuất nhằm hoàn thiện hướng dẫn hành giúp người thực công tác kế toán hiểu rõ dể dàng thực hợp BCTC 1.5.1 Phương pháp, kỹ thuật hợp BCTC Một số tác giả với viết phương pháp hợp BCTC nhằm giúp cho người ñọc hiểu chất việc hợp BCTC; viết kỹ thuật hợp BCTC trình bày, góp ý kỹ thuật hợp BCTC theo quy ñịnh hành Việt Nam, nêu lên vấn ñề chưa hợp lý ñề xuất cách tiếp cận khác hợp lý dể dàng thực thực hành kế toán ñể ñiều chỉnh khoản mục có liên quan hợp BCTC Phương pháp hợp BCTC Kỹ thuật hợp BCTC Footer Page of 126 -10- Header Page 10 of 126 1.5.2 Tổ chức lập BCTC hợp tập ñoàn kinh tế, tổng công ty hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty Một số tác giả với luận văn nghiên cứu tổ chức lập BCTC hợp nhất, mục ñích nghiên cứu vận dụng hướng dẫn hành ñể tổ chức lập BCTC hợp tập ñoàn kinh tế, tổng công ty hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - Một số viết khác trình bày số nội dung cụ thể ñiều chỉnh, loại trừ thực hành lập BCTC hợp Nêu lên vấn ñề chưa hợp lý ñề giải pháp cho vấn ñề mà tác giả nghiên cứu Tổ chức hệ thống BCTC hợp tập ñoàn kinh tế tổng công ty hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty Tổ chức công tác kế toán phục vụ lập BCTC hợp ttổng công ty hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty Vấn ñề dòng tiền luân chuyển nội lập Báo cáo LCTT hợp Kế toán hợp BCTC sau mua Các viết nghiên cứu vấn ñề tồn tổ chức công tác kế toán phục vụ lập BCTC hợp Các viết ñã trình bày nội dung nhằm tổ chức tốt công tác kế toán trình bày rõ thêm vấn ñề ñiều chỉnh lập BCTC hợp mà hướng dẫn hành chưa cụ thể Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu nghiên cứu trường hợp chưa ñưa ñược khái quát chung hợp BCTC 1.5.3 Mô hình công ty mẹ - công ty Công ty mẹ - công ty hình thức liên kết chi phối lẫn ñầu tư, góp vốn, bí công nghệ, thương hiệu thị trường công ty có tư cách pháp nhân KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page 10 of 126 -12- Header Page 12 of 126 a2- Các tài khoản phản ánh doanh thu, giá vốn, doanh thu hoạt ñộng tài chính, chi phí tài Doanh thu bán bên bán cho công ty Tổng công ty chi tiết tài khoản cấp hai TK 511A 511B, ñối với giá vốn hạch toán chung TK 632 Đối với khoản doanh thu tài chi phí tài hạch toán TK 515 TK 635 Tổng công ty chi tiết tài khoản cấp hai phản ánh doanh thu chưa ñúng theo quy ñịnh Chế ñộ kế toán Việt nam Để ñáp ứng mục ñích theo dõi phục vụ cho việc lập BCTC hợp chi tiết tài khoản chưa khoa học chưa ñầy ñủ a3- Các tài khoản liên quan ñến công nợ nội Hiện Tổng công ty công nợ phải thu khách hàng chi tiết tài khoản cấp hai TK 1311, phần người mua trả tiền trước chi tiết TK 1312, ñối với nợ phải trả người bán chi tiết tài khoản cấp hai TK 3311 trả trước người bán TK 3312 b Tổ chức sổ kế toán Thực tế tổ chức hệ thống sổ kế toán Tổng công ty gồm: Hệ thống sổ tổng hợp sổ ñược mở cho tài khoản, sổ kế toán chi tiết Tuy nhiên, số hạn chế, cụ thể sau: Chưa mở sổ chi tiết ñể theo dõi khoản tiền luân chuyển nội bộ; chưa mở sổ chi tiết theo dõi giao dịch mua, bán hàng hóa nội bộ, hàng tồn kho chưa ñược chi tiết theo dõi nguồn gốc mua vào vật tư, hàng hóa… 2.2.1.2 Tổ chức kế toán giao dịch liên quan ñến BCTC hợp a Kế toán khoản ñầu tư dài hạn - Đầu tư vào công ty con: Tổng công ty ñầu tư vào công ty chiếm 100% vốn công ty chiếm lớn 50% vốn, giá trị ñầu tư vào công ty ñược ghi BCTC riêng công ty mẹ theo giá gốc, lập BCTC hợp thực theo phương pháp hợp Footer Page 12 of 126 -13- Header Page 13 of 126 - Đầu tư vào công ty liên kết: Phản ánh giá trị ñầu tư vào công ty liên kết BCTC riêng công ty mẹ theo giá gốc, lập BCTC hợp chưa ñiều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu b Kế toán giao dịch nội - Mua bán vật tư, công cụ, hàng hóa nội công ty Tổng công ty: Các ñơn vị phụ thuộc công ty mẹ cung cấp sản phẩm thuốc lá, sản phẩm khí, bao bì… cho công ty con, tổng giá trị doanh thu bán hàng cho công ty năm tài 3.101.344.327.186 ñồng, tổng doanh thu công ty bán cho công ty nội năm 209.333.738.126 ñồng Hạch toán mua, bán công ty thực theo giá thị trường Khi hợp BCTC Tổng công ty thực loại trừ doanh thu giá vốn hàng bán Riêng ñối với số hàng bên mua tồn kho có nguồn gốc từ công ty Tổng công ty phát sinh lãi lỗ chưa thực Tuy nhiên, khoản lãi lỗ chưa thực chưa ñược ñiều chỉnh lập BCTC hợp - Vay nội bộ: Cuối năm tài tổng số tiền công ty mẹ cho công ty vay 39.410.242.412 ñồng phản ánh TK 228, công ty phản ánh TK 311 TK 341 Các khoản thu lãi vay công ty mẹ hạch toán vào TK 515, công ty hạch toán vào TK 635 Khi lập BCTC hợp toàn số dư doanh thu chi phí tài từ lãi vay phát sinh nội ñã ñược loại trừ - Các khoản cổ tức nhận ñược: Cổ tức, lợi nhuận năm 2008 mà công ty mẹ ñược nhận từ công ty 46.700.543.776 ñồng 2.2.2 Lập BCTC Tổng công ty Khánh Việt Quy trình hợp BCTC Tổng công ty ñược thể qua sơ ñồ sau: Footer Page 13 of 126 -14- Header Page 14 of 126 BCTC Văn phòng Tổng công ty BCTC tổng hợp Tổng công ty BCTC công ty BCTC 16 ñơn vị phụ thuộc BCTC hợp Tổng công ty BCTC công ty liên kết 2.2.2.1 Lập BCTC tổng hợp Tổng công ty lập BCTC tổng hợp văn phòng công ty mẹ 16 ñơn vị phụ thuộc có hạch toán kế toán riêng 2.2.2.2 Lập BCTC hợp a Báo cáo KQKD hợp Báo cáo KQKD hợp ñược lập sở cộng khoản mục tương ứng Báo cáo KQKD công ty mẹ công ty sau ñó loại trừ số tiêu hợp Tuy nhiên, chưa thực ñiều chỉnh loại trừ ñầy ñủ khoản theo ñúng hướng dẫn hành lập BCTC hợp b Bảng CĐKT hợp Bảng CĐKT hợp ñược lập sở cộng khoản mục tương ứng Bảng CĐKT công ty mẹ công ty sau ñó loại trừ tiêu hợp theo quy ñịnh Tuy nhiên, việc loại trừ chưa thực ñầy ñủ ñúng theo hương dẫn hành - Các khoản lãi lỗ chưa thực từ giao dịch bán hàng ñang phản ánh giá trị hàng tồn kho mua nội Tổng công ty cuối năm chưa tiêu thụ không thực loại trừ Footer Page 14 of 126 -15- Header Page 15 of 126 - Khi hợp BCTC khoản ñầu tư vào công ty liên kết Tổng công ty chưa ñiều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu c Báo cáo LCTT hợp Báo cáo LCTT hợp Tổng công ty ñược lập theo phương pháp trực tiếp, báo cáo thực cộng ngang tiêu tương ứng Báo cáo LCTT công ty mẹ công ty Đối với luồng tiền luân chuyển nội Tổng công ty chưa ñược loại trừ Báo cáo LCTT hợp d Thuyết minh BCTC hợp Thuyết minh BCTC Tổng công ty ñược lập phù hợp với hướng dẫn hành 2.2.3 Nhận xét công tác lập BCTC Tổng công ty Khánh Việt Kết thúc năm tài 2008, Tổng Công ty Khánh Việt lập BCTC hợp chưa kịp thời, BCTC hợp số nội dung chưa thực loại trừ ñầy ñủ - Vấn ñề loại trừ giao dịch nội ñiều chỉnh khoản ñầu tư vào công ty liên kết hợp BCTC Khi hợp BCTC chưa thực loại trừ khoản doanh thu, giá vốn, lãi lỗ chưa thực hiện, thuế Thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, liên quan ñến lượng hàng tồn kho chưa tiêu thụ Khoản ñầu tư vào công ty liên kết lập BCTC hợp chưa ñược ñiều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Báo cáo LCTT hợp Báo cáo LCTT hợp chưa thực việc loại trừ tiêu liên quan ñến luồng tiền nội Tổng công ty dẫn ñến dòng tiền luân chuyển từ hoạt ñộng kinh doanh, hoạt ñộng ñầu tư hoạt ñộng tài thể Báo cáo LCTT hợp có trùng lắp - Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán tổ chức sổ kế toán Footer Page 15 of 126 -16- Header Page 16 of 126 Về chi tiết tài khoản kế toán trình thực số công ty chưa thực thống nhất, chưa chi tiết ñối với tài khoản giá vốn ñối với hàng bán Tổng công ty, công nợ chưa chi tiết ñối với khoản nợ Tổng công ty, với cách tổ chức dẫn ñến nhiều khó khăn thực hợp Tổ chức hệ thống sổ kế toán Tổng công ty số hạn chế chưa tạo ñiều kiện thuận lợi cho việc hợp BCTC: + Các công ty chưa mở sổ chi tiết ñể theo dõi khoản tiền chi trả, nhận ñược từ công ty Tổng Công ty + Chưa mở sổ chi tiết theo dõi giao dịch mua, bán hàng hóa cung cấp dịch vụ nội bộ, sổ theo dõi chi tiết lãi vay nội giao dịch nội khác + Hàng tồn kho chưa mở sổ chi tiết ñể theo dõi nguồn gốc mua vào vật tư, hàng hóa nhằm xác ñịnh ñược lượng tồn kho có nguồn gốc từ ñơn vị nội Tổng công ty KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG TỔ CHỨC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT 3.1 CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG QUÁ TRÌNH LẬP BCTC HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT 3.1.1 Những nội dung cần thực thống tiến hành lập BCTC hợp Để lập BCTC hợp kịp thời ñòi hỏi Tổng công ty Khánh Việt phải ban hành quy ñịnh chung, thống công tác kế toán nhân cho công tác lập BCTC hợp Tổng công ty ñã hướng dẫn thống sách kế toán cho giao dịch kiện loại; tất công ty Tổng công ty ñều sử Footer Page 16 of 126 -17- Header Page 17 of 126 dụng ñồng tiền hạch toán ñồng Việt Nam kỳ kế toán năm ñều từ ngày 01/01 ñến ngày 31/12 Tuy nhiên, thời hạn lập BCTC công ty mẹ, công ty công ty liên kết nên thống phải hoàn thành chậm 25 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Ngoài ra, Tổng công ty phải thống tổ chức chi tiết tài khoản kế toán, biểu mẫu sổ kế toán chi tiết ñể thuận lợi hợp BCTC 3.1.2 Tổ chức chi tiết TK kế toán tổ chức sổ kế toán hợp 3.1.2.1 Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán a Chi tiết tài khoản doanh thu giá vốn TK doanh thu giá vốn Tổng công ty mở thêm TK cấp sở TK ñã quy ñịnh Chế ñộ kế toán Việt Nam, ví dụ: TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” TK 51111 “Doanh thu bán hàng hóa công ty bên ngoài” TK 51112 “Doanh thu bán hàng hóa công ty Tổng công ty” b Chi tiết tài khoản doanh thu hoạt ñộng tài chi phí tài chính, thu nhập khác chi phí khác Đối với khoản doanh thu hoạt ñộng tài chi phí tài chính, thu nhập khác chi phí khác chưa mở tài khoản chi tiết ñể theo dõi phát sinh với công ty Tổng công ty thực mở thêm tài khoản chi tiết c Chi tiết tài khoản công nợ phải thu khách hàng, phải trả người bán Công nợ phải thu khách hàng, phải trả người bán cần chi tiết thêm công nợ với khách hàng bên với công ty nội bộ, ví dụ: Phải thu khách hàng mở tài khoản cấp TK 1311 “Phải thu khách hàng bên Tổng công ty”, TK 1312 “Phải thu khách hàng nội Tổng công ty”, ñối tượng có mã số riêng ñể theo dõi Footer Page 17 of 126 -18- Header Page 18 of 126 d Chi tiết tài khoản phản ánh khoản cho vay Các khoản vay nên mở chi tiết tài khoản cấp TK 3111 TK 3112; TK 3411 TK 3412 ñể hạch toán khoản vay với công ty bên công ty nội Tổng công ty 3.1.2.2 Tổ chức sổ kế toán a Các sổ kế toán chi tiết Tùy theo yêu cầu cần theo dõi thông tin, thu thập số liệu phục vụ cho việc hợp BCTC mà công ty mở sổ kế toán chi tiết cho phù hợp Thực tế Tổng công ty số sổ chi tiết ñã thực mở thêm sổ chi tiết theo dõi sau: a1- Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng cần mở sổ chi tiết theo dõi khoản tiền thu, chi phát sinh với công ty Tổng công ty a2- Về sổ theo dõi hàng hóa tồn kho Kế toán cần theo dõi nguồn gốc từ nhập hàng vào hợp BCTC việc xác ñịnh loại trừ tiêu ñược thực nhanh chóng thuận lợi a3- Về sổ theo dõi giao dịch mua bán hàng hóa cung cấp dịch vụ cho công ty Tổng công ty Các công ty Tổng công ty cần mở sổ chi tiết theo dõi doanh thu hàng bán nội bộ, hàng mua cho công ty Tổng công ty theo thiết kế chung mẫu sổ chi tiết thống + Sổ chi tiết theo dõi hàng bán + Sổ chi tiết theo dõi hàng mua b Sổ kế toán tổng hợp hợp b1- Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh (Mẫu số BTH 01 – HN) Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh ñược lập cho tiêu nhằm tổng hợp khoản ñiều chỉnh loại trừ cho việc hợp BCTC Footer Page 18 of 126 -19- Header Page 19 of 126 b2- Bảng tổng hợp tiêu hợp (Mẫu số BTH 02 – HN) Bảng tổng hợp ñược lập ñể tổng hợp tiêu BCTC công ty mẹ công ty Tổng công ty ñồng thời phản ánh tổng ảnh hưởng bút toán loại trừ ñiều chỉnh hợp ñến tiêu BCTC hợp Thực tổ chức liên kết số liệu Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp cách ñơn giản hợp lý, ñể lập BCTC hợp sử dụng chương trình phần mềm kế toán tự ñộng hay thực thủ công bảng tính excel ñều thực nhanh chóng xác 3.1.3 Tổ chức ñối chiếu giao dịch nội Các công ty Tổng công ty nên thực ñối chiếu ñịnh kỳ cuối năm tài giao dịch nội mua bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, ñối chiếu số dư công nợ với công ty khác Tổng công ty 3.1.4 Kế toán số nghiệp vụ trình hợp 3.1.4.1 Các giao dịch bán hàng nội Tổng công ty Các giao dịch mua, bán hàng công ty nội Tổng công ty thực theo giá thị trường, lượng hàng cuối năm tài chưa ñược bên mua bán bên phát sinh lãi lỗ chưa thực Chính ñến thời ñiểm kết thúc năm tài phải xác ñịnh số lượng hàng mua nội chưa ñược tiêu thụ bên ñể xác ñịnh khoản lãi lỗ chưa thực thực bút toán ñiều chỉnh hợp BCTC Trong trường hợp loại hàng cuối năm tài tồn kho vừa gồm hàng mua từ công ty nội vừa gồm hàng mua từ công ty từ bên Trong trường hợp thực giả ñịnh hàng mua vào trước xuất bán trước; thực Footer Page 19 of 126 -20- Header Page 20 of 126 phân bổ theo tỷ trọng hàng mua vào có nguồn gốc từ công ty bên bên Tổng công ty a Giao dịch công ty mẹ bán hàng cho công ty Xác ñịnh doanh thu, giá vốn nội lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội ñể thực loại trừ hợp b Giao dịch công ty bán hàng cho công ty mẹ Trong trường hợp công ty bán hàng cho công ty mẹ cần ñiều chỉnh ảnh hưởng việc loại trừ lãi lỗ chưa thực công ty ñến lợi ích cổ ñông thiểu số c Giao dịch bán hàng công ty Tổng công ty Trong trường hợp giao dịch công ty bán hàng cho thực trường hợp công ty bán hàng cho công ty mẹ 3.1.4.2 Giao dịch vay cho vay nội Nội Tổng công ty phát sinh giao dịch cho vay nhằm hỗ trợ trình kinh doanh sử dụng số vốn nhàn rỗi thời kỳ, lập BCTC hợp cần xác ñịnh số dư tiền vay cho vay tổng doanh thu hoạt ñộng tài chi phí tài ñể tiến hành bút toán loại trừ 3.1.4.3 Kế toán dòng tiền luân chuyển nội Khi lập Báo cáo LCTT hợp dòng tiền phát sinh từ quan hệ toán công ty Tổng công ty với phải ñược loại trừ ñể Báo cáo LCTT hợp trùng lắp 3.2 LẬP BCTC HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT 3.2.1 Trình tự lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt Lập BCTC riêng công ty mẹ từ số liệu từ ñơn vị trực thuộc văn phòng công ty mẹ Khi nhận BCTC công ty thực cộng ngang tương ứng số liệu BCTC công ty mẹ công ty con, sau Footer Page 20 of 126 -21- Header Page 21 of 126 ñó thực tổng hợp ñối chiếu số liệu số dư tài khoản, giao dịch nội ñể ñiều chỉnh loại trừ tiêu BCTC theo hướng dẫn hành lập trình bày BCTC hợp Nhận BCTC Công ty cổ phần Giấy Rạng ñông, thực ñiều chỉnh khoản ñầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu 3.2.2 Lập BCTC hợp 3.2.2.1 Các bước thực hợp BCTC năm 2008 Tổng công ty Khánh Việt Bước 1: Hợp cộng tiêu Bảng CĐKT Báo cáo KQKD, Báo cáo LCTT công ty mẹ công ty Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản ñầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty Ba công ty Tổng công ty ñầu tư 100% vốn: Công ty TNHH thành viên Thương mại Khatoco, Công ty TNHH thành viên Tân Khánh An, Nhà máy dệt Tân Tiến công ty thành lập sở ñơn vị trực thuộc Tổng công ty Công ty cổ phần Thương mại & Du lịch Bến Thủy, Công ty cổ phần Đông Á Công ty cổ phần Du lịch Long Phú công ty ñược thành lập sở vốn góp cổ ñông Trong trường hợp ngày thành lập phát sinh lợi thương mại chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả Bước 3: Tách lợi ích cổ ñông thiểu số Trong công ty có công ty Tổng công ty ñầu tư 100% vốn nên ñây thực tách lợi ích cổ ñông thiểu số Công ty cổ phần Đông Á Tổng công ty chiếm 51% vốn, Công ty cổ phần Thương mại Du lịch Bến Thủy Tổng công ty chiếm 57% vốn, Công ty cổ phần Du lịch Long Phú Tổng công ty chiếm 51% vốn Footer Page 21 of 126 -22- Header Page 22 of 126 Bước 4: Loại trừ toàn giao dịch nội Tổng công ty, cụ thể sau: - Giao dịch công ty mẹ bán hàng cho công ty - Giao dịch công ty bán hàng cho công ty mẹ công ty khác Tổng công ty - Loại trừ cổ tức, lợi nhuận ñược chia từ công ty sau ngày mua - Các khoản vay nội Tổng công ty - Loại trừ số dư khoản mục phải thu, phải trả Bảng CĐKT - Điều chỉnh khoản ñầu tư vào công ty liên kết - Bút toán kết chuyển - Điều chỉnh luồng tiền phát sinh từ giao dịch nội Bước 5: Lập Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh Từ nội dung số liệu bút toán ñiều chỉnh trình bày bước tiến hành lập Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh, Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh ñược lập cho bút toán ñiều chỉnh nhằm tổng hợp toàn khoản ñiều chỉnh loại trừ cho việc hợp BCTC Bảng tổng hợp ñược thể bảng nhật ký ñiều chỉnh, nghiệp vụ ñiều chỉnh ñược thực ghi nhận dòng Trên Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh thể toàn nghiệp vụ ñiều chỉnh số thứ tự, nội dung ñiều chỉnh, tiêu ñiều chỉnh tăng, giảm giá trị ñiều chỉnh tăng, giảm Bước 6: Lập Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng tổng hợp tiêu hợp phản ánh tổng hợp tiêu BCTC công ty mẹ công ty gồm: tiêu Báo cáo KQKD, Bảng CĐKT Báo cáo LCTT phản ánh tổng ảnh hưởng bút toán ñã loại trừ ñiều chỉnh hợp nhất, làm tăng, giảm tiêu BCTC hợp Footer Page 22 of 126 -23- Header Page 23 of 126 Những ñiều chỉnh Bảng tổng hợp chi tiêu hợp T/ C Chỉ tiêu Điều chỉnh Nợ T/ C Có CÁC CHỈ TIÊU TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ e1 3.310.678.065.312 Doanh thu hñ tài e2 65.945.083.091 Phần lãi lỗ công e3 ty liên kết, liên doanh 3.663.210.065 3.003.737.998 Cộng 3.380.286.358.468 3.003.737.998 Giá vốn hàng bán - 3.309.346.711.516 Chi phí tài 19.961.599.315 Cộng - 3.329.308.310.831 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 3.380.286.358.468 3.332.312.048.829 CP thuế TNDN hoãn lại 353.100.181 Lợi nhuân sau thuế TNDN 3.380.286.358.468 3.332.665.149.010 Lợi nhuận sau thuế cổ ñông thiểu số e8 3.799.902.189 7.507.815 LNST cñ công ty mẹ Điều chỉnh lợi nhuận chưa phân phối kỳ Lợi nhuận chưa phân phối cuối kỳ e10 3.384.086.260.656 3.332.672.656.825 2.232.301.464 53.024.296.544 3.386.318.562.120 3.385.696.953.369 Số liệu hợp VND 4.228.628.493.955 50.384.037.287 e4 (659.472.067) 4.353.840.926.286 e5 e6 2.633.680.779.891 15.886.879.693 4.081.816.877.637 e7 e9 272.024.048.649 (353.100.181) 193.927.225.928 3.792.394.374 190.134.831.554 e11 50.791.995.080 48.300.326.502 CÁC CHỈ TIÊU TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Phải thu khách hàng Các khoản phải thu khác Hàng tồn kho Chi phí trả trước ngắn hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Tài sản thuế TN hoãn lại Cộng Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Vay nợ dài hạn Vốn ñầu tư chủ sở hữu e17 e20 - 71.251.823.263 2.560.603.098 1.256.353.796 75.000.000 187.018.062.168 e12 e13 e14 e15 e16 148.194.021.794 23.404.289.359 871.325.796.414 2.695.406.864 - 5.415.326.898 353.100.181 3.700.944.513 39.410.242.412 - e18 e19 7.448.832.882 22.081.827.784 353.100.181 1.919.640.393.250 e21 e22 e23 e24 6.110.063.180 68.854.387.307 2.397.435.956 393.146.053 - 179.983.072.074 113.724.283.359 1.004.031.613 5.945.963.229 e25 e26 e27 2.167.457.045 33.300.179.232 197.255.228.168 - 23.204.959.272 959.691.000 933.088.128.068 Footer Page 23 of 126 -24- Header Page 24 of 126 Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Quỹ ñầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài LNST chưa phân phối Lợi ích cñ thiểu số e28 e30 e31 e33 e35 8.460.000 153.830.032 2.718.903.194 446.967.131 3.386.318.562.120 3.434.991.480 11.096.668 285.770 21.762.705 3.385.696.953.369 18.324.910.216 e29 e32 e34 e36 Cộng 20.636.668 8.489.790.351 66.721.730.960 72.707.314.596 48.300.326.502 14.889.918.735 1.919.640.393.250 CÁC CHỈ TIÊU TRÊN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Lưu chuyển tiền từ hoạt ñộng kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cc dv doanh thu khác Tiền chi trả cho người e38 3.589.071.518.511 cung cấp HH dịch vụ Tiền chi trả lãi vay e39 19.961.599.315 Lưu chuyển tiền từ hoạt ñộng k.doanh 3.609.033.117.826 Lưu chuyển tiền từ hoạt ñộng ñầu tư Tiền chi cho vay, mua cc nợ ñv khác e40 10.583.240.326 Tiền thu cho vay, bán lại cc nợ ñv khác Tiền chi ñầu tư góp vốn e42 vào ñơn vị khác 8.968.415.169 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức ln ñược chia Lưu chuyển tiền từ hoạt ñộng ñầu tư 19.551.655.495 Lưu chuyển tiền từ hoạt ñộng tài Tiền thu từ PH cổ phiếu, nhận vốn góp CSH Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận ñược Tiền chi trả nợ gốc vay e46 8.420.169.180 Cổ tức, lợi nhuận ñã trả e47 cho chủ sở hữu 45.047.123.776 Lưu chuyển tiền từ hoạt ñộng tài 53.467.292.956 Lưu chuyển tiền kỳ 3.682.052.066.277 Tiền tương ñương tiền tồn ñầu kỳ Ảnh hưởng thay ñổi TGHĐ qui ñổi ngoại tệ Tiền tương ñương tiền tồn cuối kỳ 3.682.052.066.277 Footer Page 24 of 126 3.589.071.518.511 e37 4.771.164.553.359 - (2.872.594.661.861) (6.447.094.214) 3.589.071.518.511 (148.402.567.200) - (78.250.000.000) 8.420.169.180 e41 - 65.008.723.091 56.955.004.000 e43 44.314.406.083 (115.908.451.843) 73.428.892.271 8.968.415.169 e44 - 10.583.240.326 - e45 695.792.449.471 (614.160.799.497) - (2.343.030.130) 19.551.655.495 79.288.619.844 3.682.052.066.277 (185.022.399.199) - 531.747.934.938 - 441.793.007 3.682.052.066.277 347.167.328.746 -25- Header Page 25 of 126 Bảng tổng hợp tiêu hợp thiết kế kết nối công thức phần mềm excell từ Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh Bảng thể tiêu Báo cáo KQKD, Bảng CĐKT Báo cáo LCTT: Mã số, số liệu tổng cộng trước ñiều chỉnh; số ký hiệu, giá trị tổng hợp ñiều chỉnh tăng, giảm, số liệu sau ñiều chỉnh tiêu Báo cáo KQKD, Bảng CĐKT Báo cáo LCTT Từ số liệu bảng lập BCTC hợp gồm: Bảng CĐKT, Báo cáo KQKD, Báo cáo LCTT Thuyết minh BCTC hợp 3.2.2.2 BCTC sau hợp a Bảng CĐKT hợp Trình bày Bảng CĐKT hợp (Mẫu B01 – DN/HN) sở số liệu sau ñiều chỉnh tiêu Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất, Bảng CĐKT hợp bổ sung thêm: Chỉ tiêu VI “Lợi thương mại” - Mã số 269 phần tài sản; mục C “Lợi ích cổ ñông thiểu số” - Mã số 439 phần nguồn vốn a Báo cáo KQKD hợp Trình bày Báo cáo KQKD hợp (Mẫu B02 – DN/HN) bổ sung thêm tiêu: “Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh” - Mã số 45; “Lợi nhuận sau thuế cổ ñông thiểu số” - Mã số 61; “Lợi nhuận sau thuế cổ ñông công ty mẹ” - Mã số 62 c Báo cáo LCTT hợp Trình bày Báo cáo LCTT hợp (Mẫu B03 – DN/HN) dòng lưu chuyển tiền tệ Báo cáo LCTT hợp dòng tiền ñã loại trừ tiền thu, chi nội công ty Tổng công ty d Thuyết minh báo cáo tài hợp Thuyết minh tiêu tổng hợp nhằm làm rõ nội dung tiêu Bảng CĐKT, Báo cáo KQKD Báo cáo LCTT hợp KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page 25 of 126 -26- Header Page 26 of 126 KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường ngày xuất nhiều tập ñoàn kinh tế, tổng công ty hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ công ty Để phản ánh toàn tình hình tài tập ñoàn hay tổng công ty phải lập BCTC hợp yêu cầu tất yếu BCTC hợp giúp cho nhà ñầu tư, nhà quản lý ñánh giá tình hình tài tiềm doanh nghiệp ñể ñưa ñịnh hoạt ñộng ñầu tư BCTC hợp phải ñược lập trình bày ñúng theo hướng dẫn hành Chế ñộ kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam, phải phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình tài tổng công ty Chính mà tác giả ñã ñi sâu nghiên cứu tình hình thực tế lập BCTC Tổng công ty Khánh Việt ñể từ ñó phân tích tồn ñưa ñề xuất hợp lý lập BCTC hợp Tổng công ty Trên sở vận dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, luận văn ñã giải ñược vấn ñề sau ñây: - Luận văn ñã nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hóa vấn ñề lý luận BCTC hợp - Mô tả phản ánh thực trạng lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt Trên sở ñánh giá tồn từ thực tế lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt, luận văn ñưa giải pháp tổ chức công tác kế toán số ñiều chỉnh bổ sung lập BCTC hợp Tổng công ty Theo ñó, số liệu thông tin thực tế Tổng công ty năm 2008, tác giả ñã thực lập BCTC hợp theo ñúng quy ñịnh hướng dẫn hành Footer Page 26 of 126 ... Tổng công ty BCTC tổng hợp Tổng công ty BCTC công ty BCTC 16 ñơn vị phụ thuộc BCTC hợp Tổng công ty BCTC công ty liên kết 2.2.2.1 Lập BCTC tổng hợp Tổng công ty lập BCTC tổng hợp văn phòng công ty. .. vị nội Tổng công ty KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG TỔ CHỨC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT 3.1 CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG QUÁ TRÌNH LẬP BCTC HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT... LẬP BCTC CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY 2.1 KHÁI QUÁT VỀ TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Tổng công ty Khánh Việt (sau ñây gọi tắt Tổng công ty ) Tổng công ty Nhà