THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ XYZ

Header PageKhóa ofluận 161.tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC I Tổng quan kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC Khái quát kiểm toán BCTC 1.1 Khái niệm, chất kiểm toán BCTC Kết công việc kế toán đưa thông tin báo cáo tài (BCTC) tiêu phân tích, đề xuất giúp cho nhà lãnh đạo, điều hành định đắn Vì vậy, người sử dụng thông tin BCTC muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức, để nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm toán Vậy khái niệm "kiểm toán BCTC việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực " Theo định nghĩa Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc kiểm toán viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" 1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Giúp cho KTV doanh nghiệp kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị 1.3 Đối tượng kiểm toán báo cáo tài Đối tượng kiểm toán Báo cáo tài tài liệu kế toán gồm Bảng khai tài chính, mà quan trọng báo cáo tài đơn vị Đó “Hệ thống Báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 đoạn 4) gồm Bảng tổng hợp cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài Bên cạnh Báo cáo tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, Bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt chủ đầu tư Đó bảng tổng hợp chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo Footer Page SVTH: of 161 Trần Thanh Trầm Trang Header PageKhóa ofluận 161.tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân quy tắc xác định Vậy đối tượng kiểm toán thực trạng tài hiệu quả, hiệu nghiệp vụ, hay dự án cụ thể Đặc điểm khoản mục tài sản cố định với vấn đề kiểm toán 2.1 Khái niệm tài sản cố định Tài sản cố định tài sản thuộc quyền sở hữu kiểm soát lâu dài doanh nghiệp, có giá trị lớn thời gian sử dụng năm, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán quy định Theo định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 Bộ tài TSCĐ có ba loại TSCĐ sau : Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu thỏa điều kiện TSCĐ theo điều định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 Bộ tài quy định Tài sản cố định vô hình: tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình theo chuẩn mực VAS 04 theo khoản điều thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 tài Tài sản cố định thuê tài chính: thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần theo điểm chuẩn mực VAS 06 ban hành công bố ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài 2.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh mà giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng phải loại bỏ tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Do vậy, kiểm toán cần kiểm tra nguyên giá TSCĐ Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinh doanh, trình hoạt động TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịnh phần chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Do đặt điểm nên kiểm toán cần ý đến việc phân bổ chi phí việc khấu hao tài sản cố định Footer Page SVTH: of 161 Trần Thanh Trầm Trang Header PageKhóa ofluận 161.tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân 2.3 Hệ thống chứng từ, sổ kế toán Về chứng từ: Tổ chức chứng từ kế toán thiết kế khối lượng công tác hạch toán ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình chuyển chứng từ định Các chứng từ liên quan đến TSCĐ sau : - Hợp đồng mua Tài sản cố định - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Biên đánh giá lại Tài sản cố định - Biên kiểm kê Tài sản cố định - Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành - Biên bàn giao Tài sản cố định - Biên lý Tài sản cố định - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản - Bảng tính phân bổ khấu hao Tài sản cố định Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin Tài sản cố định, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: - Thẻ Tài sản cố định - Sổ chi tiết Tài sản cố định theo phận sử dụng theo loại TSCĐ theo dõi - Sổ tài khoản 211, 212, 213, 214, 241 2.4 Một số sai phạm thường gặp khoản mục TSCĐ Các sai phạm thường gặp khoản mục TSCĐ sai phạm vô ý hay gọi sai sót cố ý gọi gian lận Kiểm toán viên dễ dàng phát sai sót gian lận gian lận người cố ý tạo sai sót xảy yếu trình độ nhân viên hay nhầm lẫn…tuy nhiên sai sót xảy có tính hệ thống gian lận - Các gian lận thường gặp khoản mục TSCĐ là: + Lập hoá đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ so với thực tế, sửa chứng từ, làm giả chứng từ liên quan tới chi phí thu mua làm tăng nguyên giá TSCĐ để biển thủ công quỹ + Khi lý nhượng bán TSCĐ, kế toán TSCĐ cố tình không ghi số tiền thu lý TSCĐ khấu hao hết để chiếm đoạt phần thu + Cố tình ghi chép nghiệp vụ thật liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ + Ngoài ra, vấn đề khác phải quan tâm doanh nghiệp cố tình tiếp tục trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết Footer Page SVTH: of 161 Trần Thanh Trầm Trang Header PageKhóa ofluận 161.tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân - Sai sót nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ là: + Sai sót quên không kết chuyển nguồn vốn dùng nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn kinh doanh để tài trợ cho TSCĐ + Định khoản sai nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Áp dụng sai chế độ kế toán văn khác Nhà nước + Sai sót trình ghi sổ chuyển sổ Đây dạng sai sót phổ biến kế toán mà kiểm toán TSCĐ phải quan tâm Trong việc ghi sổ, kế toán sơ ý ghi số tiền sai lệch, lộn số so với số tiền ghi chứng từ Kế toán nhầm lẫn chuyển số liệu từ Nhật ký sang Sổ + Sai sót trùng lặp: sai sót xảy ghi nhiều lần nghiệp vụ phát sinh tổ chức sổ chưa tốt nên ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ khác 2.5 Nhiệm vụ Kiểm toán khoản mục TSCĐ Khoản mục TSCĐ ảnh hưởng lớn BCTC doanh nghiệp Khi thực kiểm toán khoản muc TSCĐ cần phải thực thủ tục sau: Trước tiến hành kiểm toán chi tiết khoản mục TSCĐ, nhiệm vụ KTV phải tìm hiểu HTKSNB khách hàng với việc kiểm soát, quản lý, ghi sổ thực nghiệp vụ TSCĐ Và cần nắm rõ thủ tục, sách mà Công ty áp dụng để hạch toán TSCĐ, làm sở để đưa ý kiến kiểm toán sau - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ TSCĐ dựa kế hoạch lập sau đánh giá HTKSNB Trong trình kiểm tra chi tiết, KTV phải xem xét đánh giá tính hợp lý, hiệu công việc đầu tư, quản lý sử dụng TSCĐ từ đề xuất ý kiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ Công ty khác hàng - Kiểm toán viên cần phải lập bảng phân tích tình hình biến động TSCĐ doanh nghiệp Tóm lại, kiểm toán TSCĐ khoản mục quan trọng kiểm toán báo cáo tài Qua giúp KTV thu thập chứng hợp lý đầy đủ tạo sở đưa ý kiến việc trình bày báo cáo tài có trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không, giúp cho Kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý doanh nghiệp việc đầu tư kinh doanh từ tư vấn cho doanh nghiệp cách khoa học 2.6 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Đối với TSCĐ, mục tiêu kiểm toán bao gồm: Footer Page SVTH: of 161 Trần Thanh Trầm Trang Header PageKhóa ofluận 161.tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân - Các tài sản cố định ghi chép có thật đơn vị có quyền chúng (hiện hữu, quyền) - Mọi TSCĐ đơn vị đuợc ghi nhận đầy đủ (sự đầy đủ) - Các TSCĐ phản ánh sổ chi tiết ghi chép đúng, tổng cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ (sự ghi chép xác) - Các TSCĐ đánh giá phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (sự đánh giá) Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu xem xét đắn việc xác định mức khấu hao phân bổ cho đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, liệu làm sở cho việc tính toán tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm toán xem xét việc ghi nhận đầy đủ đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên khấu hao, giá trị hao mòn lũy kế giảm lý nhượng bán TSCĐ việc phản ánh xác vào đối tượng cụ thể II Nội dung bước thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định Sau xác định mục tiêu để tiến hành kiểm toán, công việc KTV thu nhập chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn theo tiến độ, khoa học hiệu quả, việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán phải thực theo quy trình kiểm toán Quy trình chuẩn kiểm toán khoản mục TSCĐ sạu: Sơ đồ 1: Các bước thực kiểm toán Bước Lập kế hoạch kiểm toán Bước Thực kiểm toán Bước Kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn đầu có vị trí quan trọng kiểm toán khoản mục TSCĐ Mục đích bước lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp, khoa học, hiệu Theo quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam số 300, “KTV cần phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo công việc kiểm toán tiến hành cách hiệu với thời gian dự kiến” Footer Page SVTH: of 161 Trần Thanh Trầm Trang Header PageKhóa ofluận 161.tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Theo việc lập kế hoạch kiểm toán thường triển khai qua bước thể sơ đồ sau: Sơ đồ 2: Trình tự lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin sở Thu thập thông nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu, RRKT Tìm hiểu HTKSNB đánh giá Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện chương trình kiểm toán Các bước lập kế hoach kiểm toán cụ thể hóa thành công việc sau: 1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán bắt đầu KTV công ty kiểm toán chuẩn bị xác lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng Đó quy trình gồm hai bước: Trước tiên phải có liên lạc KTV với khách hàng yêu cầu kiểm toán KTV phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu hay không Còn khách hàng tại, KTV xem xét tiếp tục kiểm toán hay không ? Trên sở xác định đối tượng khách hàng phục vụ được, công ty kiểm toán tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bao gồm: - Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro hoạt động KTV hay làm giảm uy tín công ty kiểm toán hay không? Để xác định được, KTV phải tiến hành công việc xem xét tính liêm Ban quản trị độ vững mạnh hệ thống KSNB, xem xét hệ thống thông tin hệ thống kế toán, liên lạc với KTV tiền nhiệm - Nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng: Là việc KTV xác định đối tượng sử dụng BCTC mục đích khách hàng Cụ thể KTV Footer Page SVTH: of 161 Trần Thanh Trầm Trang Header PageKhóa ofluận 161.tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng dựa vào kinh nghiệm kiểm tra trước đó, thông qua kênh thông tin khác - Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán: Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phải đảm bảo hiệu kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận Việc lựa chọn tiến hành yêu cầu nhân lực, trình độ, chuyên môn, thường ban giám đốc công ty trực tiếp đạo - Xác lâp hợp đồng kiểm toán: Chính thỏa thuận công ty kiểm toán công ty khách hàng việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác 1.2 Thu thập thông tin sở Mục đích bước đạt hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng từ đưa điều kiện cho việc thực kiểm toán đầy đủ, đặc biệt khách hàng Theo USA 310: “Để thực kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá đầy đủ phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra kiểm toán đến báo cáo kiểm toán ” Việc bao gồm công việc sau: - Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng: KTV tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh, cấu tổ chức, phương pháp đánh giá đặc điểm riêng công việc kinh doanh khách hàng KTV đưa nhận xét tình hình hoạt động, khả phát triển tương lai hoạt động doanh ghiệp - Xem xét lại kết qủa kiểm toán hồ sơ kiểm toán chung: KTV xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước nhằm thu thập thêm thông tin khách hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức đặc điểm hoạt động khác - Tham quan nhà xưởng: Quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm tổ chức trình sản xuất thực sản xuất giúp cho KTV dự đoán tài khoản trọng yếu giúp cho KTV đưa nhận định ban đầu HTKSNB khách hàng - Nhận diện bên hữu quan: KTV cần phải xác định bên hữu quan nhận định sơ mối quan hệ giai đoạn lập kế hoạch để hoạch định kế hoạch kiểm toán phù hợp - Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài: Trong số tình đặc biệt KTV phải tính tới nhu cầu sử dụng tư liệu, sử dụng trực tiếp chuyên gia bên Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng - Đối với trình kiểm toán tài sản cố định cần phải thu thập chứng từ pháp lý sổ sách như: Biên góp vốn, bàn giao vốn, chứng từ liên quan đến Footer Page SVTH: of 161 Trần Thanh Trầm Trang Header PageKhóa ofluận 161.tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân việc góp vốn Tài sản cố định, giấy phép thành lập điều lệ công ty, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán - Tìm hiều tình hình kinh doanh khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh”, theo đoạn hai: “Để thực Kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị Kiểm toán mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra KTV đến Báo cáo Kiểm toán” - Kiểm toán TSCĐ Công ty kiểm toán cần quan tâm đến thông tin: + Hoạt động kinh doanh kết kinh doanh khách hàng: Nhằm hiểu biết tình hình TSCĐ khách hàng có, lý hay mua thêm + Môi trường kinh doanh yếu tố sản xuất kinh doanh có tác động đến khách hàng kinh tế - xã hội, pháp luật Thực thủ tục phân tích Theo định nghĩa Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích, “là việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích Kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại sau: - Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua thấy biến động bất thường phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV so sánh kiện khách hàng với số liệu ngành - Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục BCTC Đối với TSCĐ, KTV tính toán số tỷ suất tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư 1.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro 1.3.1 Đánh giá trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán số 320 tính trọng yếu kiểm toán, có nêu “trọng yếu thuật ngữ tầm quan trọng thông tin BCTC” Qua trách nhiệm Kiểm toán viên xác định xem BCTC có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không, sau đưa kiến nghị thích hợp Xác định mức trọng yếu ban đầu KTV ước tính ban đầu tính trọng yếu (căn theo tỷ lệ % tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản ) cho toàn Footer Page SVTH: of 161 Trần Thanh Trầm Trang Header PageKhóa ofluận 161.tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân BCTC Sau phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục BCTC Thông qua biện pháp Kiểm toán (cân đối, đối chiếu, quan sát ) Kiểm toán viên đánh giá mức độ sai sót thực tế TSCĐ đem so sánh với mức độ sai sót chấp nhận TSCĐ xác đinh trước đưa ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ý kiến Sơ đồ 3: Đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ Bước Ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục tài sản TSCĐ Bước Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ Bước Ước tính tổng sai phạm khoản mục TSCĐ Bước Ước tính sai số kết hợp Bước So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu xem xét lại ước lượng ban đầu tính trọng yếu * Xác định mức trọng yếu: Mức trọng yếu xác định số nhỏ mức lựa chọn sau: Lợi nhuận trước thuế x Tỷ lệ quy định Doanh thu x Tỷ lệ quy định Tổng giá trị tài sản x Tỷ lệ quy định Trong đó: + Tỷ lệ quy định : 5% - 10% tính LN trước thuế 0,5% - 1% tính DT 0,5% - 1% tính tổng TS + Mức trọng yếu phân bổ: Mức trọng yếu phân bổ cho tiêu = Số dư tiêu x Mức trọng yếu Tổng TS 1.3.2 Đánh giá rủi ro Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “Rủi ro Kiểm toán (AR) rủi ro KTV Công ty Kiểm toán đưa ý kiến Footer Page SVTH: of 161 Trần Thanh Trầm Trang luận tốt nghiệp Header PageKhóa 10 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân nhận xét không thích hợp BCTC Kiểm toán sai sót trọng yếu” Việc đánh giá rủi ro Kiểm toán thông qua việc đánh giá ba phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro phát (DR) vào mối quan hệ phản ánh mô hình sau: AR DR = IR * CR Trong đó: AR: rủi ro Kiểm toán IR : rủi ro tiểm tàng CR: rủi ro phát DR: rủi ro kiểm soát Trọng yếu rủi ro có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với Nếu mức sai sót chấp nhận (hay trọng yếu) đánh giá cao lên rủi ro kiểm toán phải giảm xuống, ngược lại rủi ro kiểm toán tăng lên, việc thu thập chứng phải mở rộng, AR nhỏ tốt đảm bảo kết Kiểm toán tối ưu Khi đánh giá rủi ro kiểm toán cần phải hiểu sai sót thường xảy phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, sai sót xảy thường liên quan tới sai sót tiềm tàng, cụ thể sau: Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ bị phản ánh sai lệch thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi sổ thường cao thực tế Đối với trường hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp thực tế Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ sai cách tính phân bổ, phương pháp tính khấu hao đơn vị không phù hợp với quy định hành không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ bị hiểu lầm chất nâng cấp TSCĐ ngược lại làm cho nguyên giá bị sai lệch Rủi ro hoạt động cho thuê thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ thuê TSCĐ không phân loại theo hình thức thuê tài sản, tài sản thuê hoạt động bị phân loại thành thuê tài Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vị cho thuê hạch toán không doanh thu cho thuê tài sản Trên sai sót tiềm tàng xảy phần hành TSCĐ Khi đánh giá rủi ro KTV chủ yếu vào biện pháp phát sai sót tiềm tàng hạn chế tối đa rủi ro 1.4 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá RRKS Việc nghiên cứu HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục Footer Page SVTH: 10 of 161 Trần Thanh Trầm Trang 10 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 46 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Chúng lập kế hoạch hoàn thành kiểm toán để đạt tất thông tin giải trình cần thiết nhằm cung cấp cho đầy đủ chứng để đảm bảo báo cáo tài nêu tránh sai sót trọng yếu Chúng tin việc kiểm toán cung cấp sở hợp lý cho ý kiến Ý kiến Kiểm toán viên Theo quan điểm chúng tôi, xét phương diện trọng yếu, báo cáo tài kiểm toán phản ảnh trung thực hợp lý tình hình tài thời điểm 31/12/2009, kết kinh doanh năm 2009 Công ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ Báo cáo tài soạn thảo trình bày phù hợp theo hệ thống kế toán Việt Nam ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Việt Nam Tp Đà Nẵng, ngày 24 tháng 03 năm 2010 KIỂM TOÁN VIÊN GIÁM ĐỐC Chứng KTV số VÕ HỒNG QUÂN Chứng KTV số 3.2.2 Lập lại BCĐKT BCKQHĐKD PHỤ LỤC 20 : BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN ( Trước điều chỉnh ) PHỤ LỤC 21: BẢNG BCKQHĐKD (Trước điều chỉnh ) PHỤ LỤC 22 : BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN ( Sau điều chỉnh ) PHỤ LỤC 23: BẢNG BCKQHĐKD (Sau điều chỉnh ) Footer Page SVTH: 46 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 46 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 47 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN I Nhận xét chung công tác kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng thành lập chưa đầy bảy năm chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp khách hàng đánh giá cao Trong trình hoạt động Công ty thực hàng trăm kiêm toán Báo cáo tài doanh nghiệp, kiểm toán toán vốn đầu tư xây dựng bản, tư vấn thuế, tư vấn kế toán, tư vấn tài Đạt điều nhờ điểm sau: - Có máy quản lý đầy kinh nghiệm Thành công Công ty đạt đựơc trước hết phải kể đến vai trò Ban giám đốc việc quản lý, điều hành hoạt động Công ty Sự lãnh đạo Ban giám đốc giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý không tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên Công ty mà chiếm lòng tin từ phía khách hàng Ban giám đốc Công ty người cấp chứng kiểm toán Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chuyên môn cao lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán Bộ máy quản lý, điều hành Công ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chuyên môn hoá cho nhân viên, đem lại hiệu cao cho công việc Tuy nhiên, việc điều động nhân viên hai phòng Kiểm toán xây dựng Kiểm toán tài Công ty linh động Điều tỏ phù hợp với Công ty kiểm toán non trẻ Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng, vào mùa kiểm toán Hơn nữa, điều giúp ích việc đào tạo, đồng thời phát huy khả kinh nghiệm nhân viên Trong kiểm toán Ban Giám đốc Công ty giám sát chặt chẽ công việc Kiểm toán thường người trực tiếp tham gia vào giai đoạn Kiểm toán - Về đội ngũ nhân viên: Có đội ngũ nhân viên trẻ động đoàn kết để xây dựng Công ty phát triển lên Footer Page SVTH: 47 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 47 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 48 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Để có kết tốt năm qua phải kể đến đội ngũ nhân viên Công ty đoàn kết lòng xây dựng Công ty ngày từ ngày đầu khó khăn Các nhân viên Công ty đa số điều có kinh nghiệm đào tạo nên chất lượng chuyên môn tốt lại động, sáng tạo đầy lòng nhiệt huyết công việc - Về chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp: Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng tiến hành kiểm soát chất lượng công việc cẩn thận chặt chẽ Qua nghiên cứu quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng thực hiện, thấy viẹc kiểm tra, soát xét thực giai đoạn thực lẫn giai đoạn kết thúc phát hành báo cáo Trong giai đoạn thực hiện, việc kiểm tra trưởng nhóm đảm bảo cho việc quản lý kiểm soát tiến độ thực chất lượng công việc nhân viên so sánh với chương trình Kiểm toán nhằm đảm bảo khoản mục BCTC thực đầy đủ Trước phát hành Báo cáo thức, toàn hồ sơ kiểm toán phải trải qua trình soát xét nghiêm túc chặt chẽ chủ nhiệm Kiểm toán Ban giám đốc CN Cty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng Đà Nẵng II Nhận xét chung quy trình kiểm toán tài sản cố định Công ty TNHH kiểm toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng thực Ưu điểm Nhận thức khoản mục TSCĐ khoản mục trọng yếu có ảnh hưởng lớn đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài nên Công ty TNHH kiểm toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng xây dựng quy trình kiểm toán TSCĐ với đầy đủ thủ tục kiểm toán thoả mãn mục tiêu kiểm toán TSCĐ Những thủ tục có vai trò quan trọng, làm sở cho việc kiểm tra số liệu nhằm đưa ý kiến chuẩn xác Báo cáo kiểm toán công ty khách hàng Những chứng có liên quan đến TSCĐ đoàn kiểm toán thu thập , lưu đầy đủ Hồ sơ làm việc khách hàng Ngoài ra, đoàn kiểm toán thu thập thông tin chung, quy định riêng áp dụng cho nội đơn vị, quy chế tài … khách hàng để lập nên Hồ sơ thường trực dùng cho nhiều năm Với khách hàng cũ đoàn kiểm toán có nhiệm vụ cập nhật nguồn tài liệu hàng năm để bổ sung vào Hồ sơ thường trực Hồ Footer Page SVTH: 48 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 48 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 49 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân sơ thường trực giúp Kiểm toán viên khác năm sau thực kiểm toán giảm thời gian tìm hiểu khách hàng Hạn chế Bên cạnh ưu điểm nêu quy trình kiểm toán TSCĐ công ty thực có hạn chế sau: Về tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng khoản mục TSCĐ Công ty đưa quy chế cụ thể lại thực cách đầy đủ Trong trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng, kĩ thuật tìm hiểu chủ yếu kiểm toán vấn chỗ kế toán trưởng kế toán tổng hợp dựa bảng câu hỏi tìm hiểu khách hàng chuẩn bị trước thực trình kiểm toán viên thực thử nghiệm chi tiết, điều gây không hợp lý số thủ tục kiểm toán định việc tiến hành vấn đem lại chứng không chắn thủ tục kiểm toán Hầu kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng chịu sức ép mặt thời gian Những sách, quy định khách hàng mà kiểm toán viên cho quan trọng cần phải lưu lại thành chứng kiểm toán viên thu thập công văn, hợp đồng, định …đó lưu lại hồ sơ thường trực công ty khách hàng Sau Kiểm toán viên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm ghi lại cách tóm tắt giấy làm việc cuối đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng Việc làm đơn giản, gọn nhẹ, tốn thời gian hiệu thu không cao việc kiểm toán viên thực vấn biết đơn vị có thủ tục kiểm soát TSCĐ không chưa thể biết thủ tục có thật tồn có hiệu hay không? Ngoài khách hàng công ty kiểm toán chuyển sang hình thức kế toán máy thay cho hình thức kế toán thủ công trước đây, điều đặt vấn đề lớn hoạt động kiểm soát nội công ty khách hàng rủi ro liên quan đến việc triển khai ứng dụng máy vi tính công tác kế toán, phần mềm kế toán sử dụng lại kiểm soát độ tin cậy an toàn nên rủi ro xảy số liệu kế toán xử lý máy tính cao Hiện Công ty chưa hỗ trợ phần mềm kiểm toán nên kiểm toán viên chưa thể vận dụng hết thử nghiệm chi tiết thời gian, chi phí hạn hẹp hợp đồng kiểm toán Những công việc mà kiểm toán viên thực tham gia kiểm kê trực tiếp với khách hàng đơn giản không ghi chép lại cách xác cụ thể giấy tờ làm việc Mặt khác, nhu cầu cao khách hàng mà số Footer Page SVTH: 49 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 49 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 50 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân lượng nhân viên kiểm toán có hạn nên số thành viên tham gia kiểm toán đơn vị thường mỏng điều dễ dẫn đến tồn số rủi ro mà đoàn kiểm toán kiểm soát hết III Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng thực Bổ sung số thủ tục tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB TSCĐ khách hàng Dựa vào hiểu biết sâu sắc đầy đủ hệ thống KSNB, Công ty đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện thiết kế thực tế áp dụng Kết trình ảnh hưởng đến bước kiểm toán Đây sở để kiểm toán viên thiết lập thủ tục phân tích thiết kế, thực thử nghiệm nhằm thu thập đầy đủ chứng cần thiết Do đó, trình tuân thủ chuẩn mực, mà góp phần làm cho kiểm toán hữu hiệu hiệu Thực tế Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng, để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng khoản mục TSCĐ kiểm toán dựa vào số câu hỏi nhiên câu hỏi chưa đầy đủ, hầu hết câu hỏi chủ yếu để kiểm toán viên tìm hiểu sách kế toán đơn vị TSCĐ xem đơn vị có thủ tục kiểm soát TSCĐ Đối với câu hỏi mà công ty khách hàng trả lời “có”, kiểm toán viên nên yêu cầu đơn vị mô tả thủ tục kiểm soát Với khoản mục tài sản cố định Công ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ, KTV dựa bảng câu hỏi thiết kế sau: PHỤ LỤC 24: BẢNG CÂU HỎI TÌM HIỂU HTKSNB Bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi quy trình mua sắm hay lý TSCĐ, thông qua việc vấn người có liên quan KTV nên mô tả quy trình đơn vị dạng lưu đồ từ bước phê duyệt, ký hợp đồng, mua nhập kho đến việc ghi sổ để có nhìn tổng quát Và thực thử nghiệm chi tiết kiểm tra tính hợp lý nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thông qua việc kiểm tra chứng từ có liên quan, KTV kiểm tra liệu bước mô tả lưu đồ có đơn vị thực hay không Sau kiểm toán viên có thông tin mô tả kiểm toán viên đánh giá sơ rủi ro theo mục tiêu kiểm soát chi tiết dựa việc nhận diện quy trình kiểm soát đặc thù đơn vị đánh giá nhược điểm tồn Thang điểm đánh giá rủi ro kiểm soát sau: Footer Page SVTH: 50 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 50 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 51 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Điểm đánh giá < 0: rủi ro kiểm soát cao Điểm đánh giá = 0: rủi ro trung bình , = trường hợp có thủ tục kiểm soát bị đánh giá yếu Điểm đánh giá > 1: rủi ro thấp trường hợp mục tiêu kiểm soát không phát yếu thủ tục Sự đánh giá Tính xác kiểm soát Quyền sở hữu Sự phê chuẩn Tính đầy đủ Tính có thực Bảng 7: Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát tài sản cố định công ty CP Khai Thác Đá XYZ Tài sản cố định mua theo đơn đặt hàng cấp có thẩm quyền phê duyệt Cách ly trách nhiệm phê duyệt, ghi sổ bảo quản tài sản cố định Tất hóa đơn mua tài sản cố định chi phí có liên quan khác ghi nhận đầy đủ hợp lý C C C E E Tỷ lệ khấu hao áp dụng phù hợp với sách kế toán doanh nghiệp Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ ghi sổ nghiệp vụ kinh tế phát E C sinh Có đối chiếu thường xuyên sổ sổ chi tiết C Tài liệu chứng nhận quyền sở hữu tài sản bảo vệ cách an toàn Không có sách phân biệt khoản chi ghi tăng nguyên giá hay hạch toán vào chi phí kỳ dẫn đến việc hạch toán sai Không có quy định việc lập kế hoạch mua sắm, bảo dưỡng…có thể dẫn đến Footer Page SVTH: 51 of Trần 161 Thanh Trầm C E W W W Trang 51 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 52 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân chi phí phát sinh lớn nhiều so với thực tế bị gian lận tiền Điểm đánh gía +1 +1 +1 Đánh giá rủi ro kiểm soát Thấp TB Thấ p +1 +1 -2 Thấp Thấp Ca o Giải thích ý nghĩa ký hiệu trên: C : kiểm soát mạnh E : kiểm soát trung bình W : kiểm soát yếu Tuy nhiên trình kiểm soát mà kiểm toán viên nhận diện trình đánh việc làm giảm rủi ro kiểm soát (các trình kiểm soát chủ yếu) phải chứng minh thử nghiệm kiểm soát để đảm bảo thủ tục kiểm soát thực tồn vận hành hiệu suốt kỳ kiểm toán hết kỳ kiểm toán từ KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu điều chỉnh thử nghiệm cho phù hợp Hoàn thiện thủ tục kiểm tra tính hữu tài sản cố định Kiểm kê TSCĐ thủ tục kiểm soát then chốt đơn vị nhằm xác định số lượng TSCĐ Do phương diện kiểm toán BCTC, việc chứng kiến trình kiểm kê kiểm toán viên thủ tục hữu hiệu quan trọng, cung cấp chứng đáng tin cậy mục tiêu đảm bảo hữu đầy đủ TSCĐ Vì quy trình kiểm kê cần xây dựng cách chi tiết, cụ thể cần phải thể quy trình kiểm toán công ty:  Trước kiểm kê: KTV yêu cầu đơn vị cung cấp danh sách tài sản cố định sử dụng đơn vị bao gồm tài sản thuộc quyền kiểm soát không thuộc quyền kiểm soát đơn vị (kể tài sản cố định khấu hao hết)  Thực kiểm kê: Khi chứng kiến kiểm kê, KTV chọn hai hướng sau: tài sản cố định hay từ sổ kế toán KTV quan sát hữu tài sản thực tế, nhằm giúp KTV xác định tài sản cố định ghi sổ kế toán có thật sử dụng đơn vị Ngược lại KTV bắt đầu kiểm tra tài sản cố định hữu đơn vị xem việc ghi nhận sổ kế toán Điều cung cấp chứng tất tài sản cố định hữu ghi nhận Footer Page SVTH: 52 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 52 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 53 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân  Trong trình kiểm kê, KTV phải ý đến tài sản không thuộc quyền kiểm soát đơn vị xem chúng có theo dõi tài sản bảng không Đối với tài sản cố định có sổ kế toán không hữu đơn vị lúc kiểm kê tàu, xe vận tải di chuyển hay tài sản đơn vị cho thuê hoạt động… KTV phải kiểm tra chứng từ chứng minh quyền kiểm soát đơn vị tài sản ● Kết thúc kiểm kê Biên kiểm kê lập chứng kiến hai phía đơn vị kiểm toán KTV lưu để làm chứng kiểm toán cho công việc kiểm toán Yêu cầu chung biên kiểm kê phải rõ số lượng tài sản thực tế có thời điểm kiểm kê, so với sổ sách ghi chép thực tế chênh lệch lý chênh lệch Kiểm toán viên phân công tham gia kiểm kê với đơn vị khách hàng phải thực quy trình kiểm kê phải thể giấy làm việc kết kiểm kê Minh họa thực tế Công Ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ: Đây khách hàng kiểm toán năm công ty KTV trực tiếp tham gia kiểm kê đơn vị vào ngày 31/12 KTV chấp nhận biên kiểm kê mà đơn vị cung cấp dẫn đến rủi ro trình kiểm toán để tăng tính hữu tài sản cố định thời điểm kiểm toán KTV phải thực số thủ tục kiểm toán sau: - Từ bảng khấu hao tài sản cố định mà khách hàng cung cấp, KTV tiến hành chọn số tài sản cố định có giá trị lớn để tiến hành kiểm kê lại Được thể qua bảng sau: PHỤ LỤC 25: BẢNG KIỂM TRA TSCĐ Trong số tài sản chọn để kiểm kê lại có số tài sản đơn vị mà sử dụng hai mỏ khai thác đá Núi Sầm Hòn Ngang: máy đào Samsung, máy khoan F150, máy xay đá…nên KTV kiểm kê trực tiếp KTV yêu cầu đơn vị cung cấp chứng từ hợp đồng kinh tế, hóa đơn, biên lý hợp đồng… để kiểm tra quyền sở hữu đơn vị tài sản Ngoài KTV yêu cầu đơn vị cung cấp sổ chi tiết TK 711, 811 để xem có khoản liên quan đến việc lý, nhượng bán tài sản cố định không từ KTV phát TSCĐ lý theo dõi sổ kế toán đơn vị Footer Page SVTH: 53 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 53 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 54 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Hoàn thiện thử nghiệm chi tiết kiểm tra lại nguyên giá tài sản cố định trường hợp đánh giá lại doanh nghiệp cổ phần hóa Đối với đơn vi khách hàng mà công ty kiểm toán vào năm đơn vị cổ phần hóa xong việc kiểm tra lại nguyên giá tài sản cố định đơn giản Kiểm toán viên cần đối chiếu nguyên giá tài sản cố định danh mục tài sản vào năm kiểm toán mà đơn vị cung cấp với số tiền biên đánh giá lại giá trị tài sản đơn vị cổ phần hóa Trong trường hợp năm kiểm toán cách xa thời điểm doanh nghiệp đánh giá lại giá trị tài sản để cổ phần hóa việc kiểm tra khó khăn Kiểm toán viên dựa danh mục tài sản biên đánh giá lại để lọc tài sản cố định có nguyên giá tăng lên so với thời điểm đánh giá lại Khi nguyên giá tài sản tăng tài sản sửa chữa nâng cấp kiểm toán viên nên kiểm tra hồ sơ tài sản cố định (được theo dõi từ lúc đánh giá lại) để xem liệu thực tế đơn vị tiến hành sửa chữa nâng cấp việc ghi tăng nguyên giá hợp lý không Sửa chữa tài sản cố định đuợc coi sửa chữa nâng cấp chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tính chất ban đầu tài sản : - Thay đổi phận tài sản cố định hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích hay tăng công suất sử dụng chúng - Cải tiến phận tài sản cố định hữu hình làm tăng chất lượng sản phẩm sản xuất - Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản cố định so với trước Thực tế Công Ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ, năm đơn vị tiến hành kiểm toán thủ tục kiểm tra lại nguyên giá tài sản cố định đầu năm thuộc thủ tục kiểm toán năm theo CM kiểm toán 510 Theo quy định chuẩn mực TSCĐ kiểm toán viên phải kiểm tra chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm Vì vây KTV dựa việc kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc sửa chữa nâng cấp TSCĐ có nguyên giá tăng lên so với thời điểm đánh giá lại như: biên kiểm tra trạng, dự toán sửa chữa, hồ sơ toán công việc sửa chữa hoàn thành, chứng từ mua hàng kèm theo…để biết nội dung việc sửa chữa có phải sửa chữa nâng cấp việc đơn vị tăng nguyên giá có hợp lý hay không? Chẳng hạn tài sản cố định thuộc nhóm nhà xưởng-vật kiến trúc đơn vị mở rộng nhà xưởng, kho bãi nâng tầng nhà làm việc coi sửa chữa nâng cấp Đối với tài sản cố định thuộc nhóm máy móc thiết bị kiểm toán viên dựa thiết kế kỹ thuật máy móc thiết bị để kiểm tra Footer Page SVTH: 54 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 54 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 55 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân xem thông số kỹ thuật chúng có tăng lên so với trước sửa chữa không? Nếu sửa chữa nâng cấp kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị giảm phần nguyên giá ứng với phần chi phí sửa chữa giảm phần khấu hao tương ứng trích năm 2009 Trên giấy làm việc, kiểm toán viên phải liệt kê tài sản cố định có nguyên giá tăng để làm sở cho việc kiểm tra Minh họa thực tế: Phương pháp: Kiểm tra 100% hồ sơ sửa chữa nâng cấp tài sản cố định có nguyên giá tăng lên so với lúc đánh giá lại Thực hiện: Liệt kê tài sản có nguyên giá tăng lên so với lúc doanh nghiệp đánh giá lại tiến hành cổ phần hóa CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG CNĐN Tên khách hàng: Công ty CP Khai Thác Đá XYZ Ngày khóa sổ: 31/12/2009 Nội dung: Lập bảng tổng hợp số liệu NG TSCĐ Tên tài sản đánh giá lại Nhà xưởng, vật kiến trúc Nhà làm việc văn 17.571.900 phòng Nhà làm việc Núi 50.627.821 Sầm Nhà làm việc Hòn 69.254.330 Ngang Nhà làm việc px3 48.898.000 Máy móc thiết bị Trạm biến áp Núi Sầm 64.750.000 Xe đào KOBELCO 234.789.56 Xe bang KOMATSU 75.004.762 Footer Page SVTH: 55 of Trần 161 Thanh Trầm F Tên Ngày Chênh lệch Lý ghi tăng NG Người thực Người soát xét NG TSCĐ năm 2009 34.453.719 16.881.819 Nâng tầng 75.625.379 24.997.558 Nâng tầng 101.250.000 31.995.670 Nâng tầng 71.212.726 22.314.726 Nâng tầng Bổ sung thiết bị 100.604.762 35.854.762 tăng công suất trạm Thay 176.742.34 411.531.905 thiết bị tăng thời gian sử dụng Thay 151.904.762 76.900.000 thiết bị tăng tgsđ Trang 55 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 56 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Kết luận: sau thu thập chứng liên quan đến sửa chữa nâng cấp TSCĐ đơn vị kiểm toán viên kết luận chi phí liên quan đến việc sửa chữa thật phát sinh việc đơn vị tăng nguyên giá TSCĐ hợp lý Hoàn thiện thử nghiệm chi tiết kiểm tra mức trích khấu hao TSCĐ Khi thực thử nghiệm chi tiết khấu hao, KTV thường tính toán lại mức khấu hao tất TSCĐ đối chiếu với số liệu đơn vị Việc làm mang lại tính xác cao nhiên không hợp lý Kiểm toán viên bị hạn chế mặt thời gian Vì Kiểm toán viên nên sử dụng bảng tính Excel thiết kế sẵn để việc tính toán lại khấu hao TSCĐ thực nhanh chóng Kiểm toán viên dựa bảng khấu hao đơn vị cung cấp nhập liệu vào ô: tỷ lệ khấu hao, nguyên giá tài sản cố định, số tháng trích khấu hao Xây dựng công thức ô Excel: - Mức khấu hao tháng = tỷ lệ KH x Nguyên giá TSCĐ / 12 Mức khấu hao trích năm = Mức KH tháng x Số tháng trích KH Footer Page SVTH: 56 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 56 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 57 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC I TỔNG QUAN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC .1 Khái quát kiểm toán BCTC 1.1 Khái niệm, chất kiểm toán BCTC 1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC .1 1.3 Đối tượng kiểm toán báo cáo tài Đặc điểm khoản mục tài sản cố định với vấn đề kiểm toán .2 2.1 Khái niệm tài sản cố định 2.2 Đặc điểm tài sản cố định 2.3 Hệ thống chứng từ, sổ kế toán 2.4 Một số sai phạm thường gặp khoản mục TSCĐ 2.5 Nhiệm vụ Kiểm toán khoản mục TSCĐ 2.6 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định II NỘI DUNG CÁC BƯỚC THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Lập kế hoạch kiểm toán 1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán .6 1.2 Thu thập thông tin sở .7 1.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro .8 1.3.1 Đánh giá trọng yếu .8 1.3.2 Đánh giá rủi ro 1.4 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá RRKS 10 1.5 Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện chương trình kiểm toán 12 Thực kiểm toán .12 2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 12 2.2 Thực thủ tục phân tích 13 2.3 Thực thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục TSCĐ 14 Footer Page SVTH: 57 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 57 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 58 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân 2.3.1 Kiểm tra TSCĐ ghi tăng kỳ 14 2.3.2 Kiểm tra TSCĐ ghi giảm kỳ 14 2.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản TSCĐ 15 2.3.4 Kiểm tra hợp đồng cho thuê TSCĐ, kiểm tra doanh thu cho thuê TSCĐ .15 2.3.5 Kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu 16 2.3.6 Kiểm tra chi phí khấu hao 16 Kết thúc Kiểm toán 17 3.1 Xem lại kiện sau kết thúc niên độ .17 3.2 Đánh giá kết kiểm toán 18 3.3 Phát hành báo kiểm toán 19 PHẦN II: THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ XYZ I GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG 20 Tư cách pháp nhân Công ty 20 Phương châm hoạt động phương hướng phát triển .20 Các loại hình dịch vụ 21 Tổ chức máy quản lý công ty 22 Quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Vũ Hồng thực 23 5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .23 5.2 Giai đoạn thực kiểm toán .24 5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 25 II THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ XYZ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG THỰC HIỆN 26 Lập kế hoạch kiểm toán 26 1.1 Chuẩn bị kiểm toán .26 1.1.1 Thư hẹn kiểm toán .26 1.1.2 Hợp đồng kiểm toán 27 1.1.3 Kế hoạch kiểm toán .27 1.2 Thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng .28 Footer Page SVTH: 58 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 58 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 59 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân 1.3 Tìm hiểu đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội tài sản cố định 30 1.4 Xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 31 1.1.1 Xác định mức trọng yếu 31 1.1.2 Đánh giá rúi ro kiểm toán 32 1.5 Lập kế hoạch kiểm toán 34 Thực kiểm toán 35 2.1 Thủ tục kiểm soát nội khoản mục TSCĐ 35 2.2 Thực thủ tục phân tích 37 2.2.1 Phân tích biến động TSCĐ .37 2.2.2 Phân tích tỷ suất TSCĐ 37 2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 37 2.3.1 Kiểm tra tính có thực khoản mục TSCĐ .38 2.3.2 Kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn thành 38 2.3.3 Chọn mẫu số TSCĐ thực tính toán lại chi phí khấu hao TSCĐ 40 2.4 Lập biểu tổng hợp sai sót 42 2.5 Lập bảng tổng hợp số liệu .43 Kết thúc Kiểm toán .43 3.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV 43 3.2 Lập Báo cáo kiểm toán 44 3.2.1 Phát hành BCKT BCTC với ý kiến chấp nhận toàn phần .45 3.2.2 Lập lại BCĐKT BCKQHĐKD 46 PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN I NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG CN ĐÀ NẴNG 47 II NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG CN ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN .48 Footer Page SVTH: 59 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 59 luận tốt nghiệp Header PageKhóa 60 of 161 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Ưu điểm 48 Hạn chế 49 III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁC TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG CN ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 50 Bổ sung số thủ tục tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB TSCĐ khách hàng 50 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra tính hữu tài sản cố định 52 Hoàn thiện thử nghiệm chi tiết kiểm tra lại nguyên giá tài sản cố định trường hợp đánh giá lại doanh nghiệp cổ phần hóa 54 Hoàn thiện thử nghiệm chi tiết kiểm tra mức trích khấu hao TSCĐ 56 KẾT LUẬN PHỤ LỤC DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO Footer Page SVTH: 60 of Trần 161 Thanh Trầm Trang 60 ... Vân PHẦN II: THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ XYZ I Giới thiệu khái quát Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng Tư cách pháp nhân Công ty Công ty TNHH Kiểm Toán. .. chấm công II Thực tế kiểm toán khoản mục tài sản cố định Công Ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng thực Lập kế hoạch kiểm toán 1.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.1.1 Thư hẹn kiểm toán. .. CN CTY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG TẠI ĐÀ NẴNG THƯ HẸN KIỂM TOÁN Kính gửi: Quý Công Ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ Quý công ty có yêu cầu kiểm toán khoản mục tài sản cố định thuộc kiểm toán báo cáo tài