Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Kết cấu thép và thiết bị nâng hạ Hoàng Anh

Header Page of 258 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KẾT CẤU THÉP VÀ THIẾT BỊ NÂNG HẠ HOÀNG ANH SINH VIÊN THỰC HIỆN : NGUYỄN THỊ MAI CHI MÃ SINH VIÊN : A22087 CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2015 Footer Page of 258 Header Page of 258 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KẾT CẤU THÉP VÀ THIẾT BỊ NÂNG HẠ HOÀNG ANH Giáo viên hƣớng dẫn : Th.s Đoàn Thị Hồng Nhung Sinh viên thực : Nguyễn Thị Mai Chi Mã sinh viên : A22087 Chuyên ngành : Kế toán HÀ NỘI - 2015 Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành khoá luận tốt nghiệp này, em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc chân thành tới giáo viên hướng dẫn Th.s Đoàn Thị Hồng Nhung tận tình hướng dẫn em suốt thời gian hoàn thành khoá luận Nhờ bảo nhiệt tình tận tâm cô, em hoàn thành khoá luận mà hoàn thiện thêm hiểu biết công tác hạch toán kế toán thực tế Em xin chân thành cảm ơn tới Ban Giám đốc anh chị phòng Tài - Kế toán Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh tạo điều kiện thuận lợi, bảo hướng dẫn tận tình cho em để em hoàn thành khoá luận tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên Nguyễn Thị Mai Chi Footer Page of 258 Header Page of 258 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khoá luận tốt nghiệp tự thân thực hỗ trợ từ giáo viên hướng dẫn không chép công trình nghiên cứu người khác Các liệu thông tin thứ cấp sử dụng khoá luận có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Em xin chịu hoàn toàn trach nhiệm lời cam đoan Hà Nội, ngày 22 tháng 10 năm 2015 Sinh viên Nguyễn Thị Mai Chi Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái quát chung chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Chi phí sản xuất 1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất 1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất 1.1.2 Giá thành sản phẩm 1.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm 1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm 1.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.2 Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất theo định số 15/2006/QĐ-BTC 1.2.1 Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất đối tƣợng tính giá thành sản phẩm 1.2.2 Phƣơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 1.2.3 Kế toán chi phí sản xuất đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 10 1.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 10 1.2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 12 1.2.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung 13 1.2.3.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 15 1.2.4 Kế toán chi phí sản xuất đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 16 1.2.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 17 1.2.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 18 1.2.4.3 Kế toán chi phí sản xuất chung 18 1.2.4.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 18 1.2.5 Kiểm kê đánh giá giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 19 1.2.6 Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm 21 1.3 Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo hình thức ghi sổ24 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KẾT CẤU THÉP VÀ THIẾT BỊ NÂNG HẠ HOÀNHG ANH 27 Footer Page of 258 Header Page of 258 2.1 Tổng quan Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 27 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 27 2.1.2.1 Khái quát ngành nghề kinh doanh Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 27 2.1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 28 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 29 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 30 2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán công ty Cổ phần Kết cấu Thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 32 2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 33 2.2.1 Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 33 2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 33 2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 34 2.2.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 35 2.2.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 44 2.2.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung 52 2.2.3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất 74 2.2.4 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 79 2.2.5 Kế toán tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 79 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN Kế TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KẾT CẤU THÉP VÀ THIẾT BỊ NÂNG HẠ HOÀNG ANH 82 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 82 3.1.1 Những ƣu điểm 82 Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 3.1.2 Những vấn đề tồn nhƣợc điểm cần khắc phục 83 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 84 3.2.1 Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân trực tiếp 84 3.2.2 Ý kiến biểu mẫu chứng từ 86 3.2.3 Mở sổ TK 622 88 3.2.4 Ý kiến việc xác định số khấu hao hàng tháng 90 3.2.5 Ý kiến hạch toán phế liệu thu hồi 94 3.2.6 Ý kiến phần mềm kế toán Công ty 95 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO Footer Page of 258 Header Page of 258 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (phương pháp KKTX) 11 Sơ đồ 1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (phương pháp KKTX) 13 Sơ đồ 1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung (phương pháp KKTX) 15 Sơ đồ 1.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất (phương pháp KKTX) 16 Sơ đồ 1.5 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (phương pháp KKĐK) 17 Sơ đồ 1.6 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất (phương pháp KKĐK) 19 Sơ đồ 1.7 Quy trình tổ chức sổ theo hình thức Nhật ký chung 25 Sơ đồ 1.8 Quy trình ghi sổ kế toán máy vi tính 25 Sơ đồ 2.1 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất .28 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh .29 Sơ đồ 2.3 Bộ máy kế toán Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh .31 Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 32 Bảng 2.1 Phiếu xuất kho nguyên vật liệu .37 Bảng 2.2 Sổ chi tiết nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 39 Bảng 2.3 Sổ chi tiết tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 40 Bảng 2.4 Sổ nhật ký chung 41 Bảng 2.5 Sổ tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 43 Bảng 2.6 Bảng chấm công công nhân trực tiếp sản xuất .46 Bảng 2.7 Bảng toán tiền lương khối công nhân trực tiếp 47 Bảng 2.8 Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội .49 Bảng 2.9 Sổ chi tiết tài khoản chi phí nhân công trực tiếp 50 Bảng 2.10 Sổ nhật ký chung 51 Bảng 2.11 Sổ tài khoản Chi phí nhân công trực tiếp 52 Bảng 2.12 Bảng toán tiền lương phận quản lý phân xưởng 54 Bảng 2.13 Phiếu xuất kho nguyên vật liệu phân xưởng .56 Bảng 2.14 Phiếu xuất kho công cụ dụng cụ 57 Bảng 2.15 Bảng tính phân bổ khấu hao 60 Bảng 2.16 Hóa đơn giá trị gia tăng chi phí văn phòng phẩm .61 Bảng 2.17 Hoá đơn GTGT chi phí tiền mạng 62 Bảng 2.18 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung 64 Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Bảng 2.19 Sổ chi tiết tài khoản chi phí nhân viên phân xưởng 65 Bảng 2.20 Sổ chi tiết tài khoản chi phí vật liệu 66 Bảng 2.21 Sổ chi tiết tài khoản chi phí dụng cụ sản xuất 67 Bảng 2.22 Sổ chi tiết tài khoản chi phí khấu hao TSCĐ 68 Bảng 2.23 Sổ chi tiết tài khoản chi phí dịch vụ mua 69 Bảng 2.24 Sổ nhật ký chung 70 Bảng 2.25 Sổ tài khoản chi phí sản xuất chung 73 Bảng 2.26 Sổ chi tiết tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 75 Bảng 2.27 Sổ nhật ký chung 76 Bảng 2.28 Sổ tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 78 Bảng 2.29 Thẻ tính giá thành sản phẩm .80 Bảng 3.1 Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội .87 Bảng 3.2 Sổ nhật ký chung 89 Bảng 3.3 Sổ tài khoản CPNCTT .90 Bảng 3.4.Bảng tính phân bổ khấu hao tháng 03 năm 2014 92 Bảng 3.5 Sổ chi tiết tài khoản chi phí khấu hao TSCĐ 93 Bảng 3.6 Sổ chi tiết tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 94 Footer Page of 258 Header Page 10 of 258 DANH MỤC VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CCDC Công cụ dụng cụ CNTT Công nhân trực tiếp CP Chi phí CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSX Chi phí sản xuất CPSXC Chi phí sản xuất chung GTGT Giá trị gia tăng K/c Kết chuyển KH Khấu hao KKĐK Kiểm kê định kỳ KKTX Kê khai thường xuyên KPCĐ Kinh phí công đoàn NVL Nguyên vật liệu SPDD Sản phẩm dở dang SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định Footer Page 10 of 258 Thang Long University Library Header Page 95 of 258 Công tác tổ chức tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép thiết bị nâng hạ Hoàng Anh nhận thức ý nghĩa quan trọng việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm không làm ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm sản xuất Do đó, công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm quan tâm ý nhận đạo thường xuyên lãnh đạo Chi phí sản xuất phát sinh kỳ đảm bảo tập hợp đầy đủ phù hợp với khoản mục chi phí, hệ thống sổ kế toán Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tương đối đầy đủ phù hợp với quy định hành Nhà nước Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm vận dụng cách khoa học, phù hợp với điều kiện, đặc điểm sản xuất Công ty Đặc biệt, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Công ty xây dựng chế độ tính lương hợp lý, áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm hệ số tay nghề Cách tính lương đảm bảo việc phân phối tiền lương cho công nhân công bằng, phản ánh xác sức lao động tay nghề người lao động Vì vậy, hình thức trả lương có tác dụng khuyến khích nhân công lao động, nâng cao suất Công ty tập hợp chi phí sản xuất theo khoản mục nhỏ, giúp cho việc theo dõi khoản chi phí phát sinh kỳ chi tiết, cụ thể Mọi chứng từ liên quan đến khoản mục chi phí sản xuất chung xưởng sản xuất ký duyệt chặt chẽ, nhằm đảm bảo chi phí phát sinh hợp lý tiết kiệm, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Công ty 3.1.2 Những vấn đề tồn nhược điểm cần khắc phục Bên cạnh ưu điểm công tác quản lý, hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty có tác động tích cực đến việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh tồn số mặt hạn chế định cần phải hoàn thiện để nâng cao hiệu công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Trong việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, công ty không áp dụng phương pháp trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất hạch toán vào TK 335 mà có phát sinh tính vào lương công nhân sản xuất kỳ, mặt khác công nhân công ty thường xuyên nghỉ phép không đồng Việc hạch toán đảm bảo tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất kỳ khoản tiền lương nghỉ phép kỳ hạch toán không đồng đều, không thực trích trước tiền lương nghỉ phép làm cho giá thành kỳ không ổn định 83 Footer Page 95 of 258 Header Page 96 of 258 Việc mở TK 622 chi tiết cho đơn hàng, TK 154 mở chi tiết cho đơn hàng làm tăng số lượng sổ sách khối lượng công việc kế toán Về biểu mẫu chứng từ Trên mẫu bảng phân bổ lương bảo hiểm xã hội công ty thể khoản trích theo lương mà khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động, việc gây khó khăn cho kế toán việc tổng hợp lấy số liệu để hạch toán Về việc xác định số khấu hao trích hàng tháng Hiện nay, tháng công ty tính trực tiếp khấu hao cho loại TSCĐ, nhiên hàng tháng công ty nhiều biến động tài sản cố định nên việc tính toán cho loại tài sản làm tăng khối lượng công việc kế toán, Bảng phân bổ trích khấu hao rườm rà, khó theo dõi Về hạch toán phế liệu thu hồi Hiện công ty không hạch toán phế liệu thu hồi sản phẩm sản xuất xưởng, phần lớn phế liệu sắt thép có giá trị kinh tế thị trường, điều cho thấy việc quản lý phế liệu thu hồi công ty chưa chặt chẽ Nếu làm tốt việc quản lý phế liệu giúp công ty giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào giá thành sản phẩm, sở để công ty tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Về việc tổ chức công tác kế toán điều kiện ứng dụng máy vi tính Phần mềm kế toán Công ty sử dụng tương đối hoàn thiện phần mềm phần trích khấu hao tài sản cố định, phần tính khoản chi phí tiền lương phần phân bổ chi phí sản xuất nên kế toán công ty phải tiến hành theo dõi trích khấu hao tài sản, phân bổ chi phí sản xuất, tính toán khoản trích theo lương Excel 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 3.2.1 Trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp Việc trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân giúp chi phí sản xuất ổn định Trước hết công ty cần xác định tỷ lệ trích trước hàng tháng Trích trước tiền lương nghỉ phép thực công nhân trực tiếp sản xuất Kế toán sử dụng TK 335 – Chi phí phải trả để theo dõi số trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất tháng Kết cấu TK 335 – Chi phí phải trả: 84 Footer Page 96 of 258 Thang Long University Library Header Page 97 of 258 TK 335 – Chi phí phải trả Nợ Có - Các khoản chi trả thực tế phát sinh - Chi phí phải trả dự tính trước ghi tính vào chi phí phải trả nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh - Số chênh lệch chi phí phải trả lớn số chi phí thực tế ghi giảm chi phí Dư Có: Chi phí phải trả tính vào CP sản xuất, kinh doanh thực tế chưa phát sinh Cách tính cụ thể sau: Mức trích trước tiền lương nghỉ phép hàng tháng = Tiền lương thực tế phải trả cho công nhân tháng x Tỷ lệ trích trước Trong đó: Tỷ lệ trích trước theo kế hoạch Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả cho CNTT theo kế hoạch năm = Tổng tiền lương phải trả cho CNTT theo kế hoạch năm Với: Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả cho CNTT theo kế hoạch năm Mức lương bình = quân khối CNTT ngày Số ngày nghỉ x phép thường năm CNTT Theo số liệu thống kê phòng kế toán, mức lương bình quân hàng năm khối công nhân trực tiếp (lương phải trả cho công nhân theo kế hoạch) công ty 2.000.000.000 đồng Như mức lương bình quân khối công nhân trực tiếp ngày là: 2.000.000.000 / 365 ngày = 5.480.000 đồng Số ngày nghỉ phép năm là: 10 ngày lễ + 12 ngày phép năm = 22 ngày Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân trực kế hoạch năm là: 5.480.000 x 22 = 120.560.000 đồng Tỷ lệ trích trước theo kế hoạch: 120.560.000 / 2.000.000.000 = 6% Tổng số tiền lương phép trích trước tháng 03/2015 là: 224.995.833 x 6% = 13.499.750 đồng Cuối tháng, kế toán tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất sau: 85 Footer Page 97 of 258 Header Page 98 of 258 Nợ TK 622 13.499.750 Có TK 335 13.499.750 Khi phát sinh tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân sản xuất với số tiền 6.000.000 đồng, kế toán ghi: Nợ TK 335 6.000.000 Có TK 334 6.000.000 Cuối năm, kế toán tiến hành điều chỉnh số trích trước theo số thực tế phải trả Nếu có chênh lệch, kế toán xử lý sau: Nếu số thực tế phải trả > số trích trước, kế toán tiến hành trích lập bổ sung phần chênh lệch vào chi phí: Nợ TK 622 Có TK 335 Nếu số thực tế phải trả < số trích trước, kế toán hoàn nhập số chênh lệch để ghi giảm chi phí: Nợ TK 335 Có TK 622 3.2.2 Ý kiến biểu mẫu chứng từ Hiện công ty khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội, để giúp kế toán thuận tiện dễ dàng việc lấy số liệu để hạch toán, theo em công ty nên thiết kế lại mẫu bảng phân bổ lương bảo hiểm xã hội bảng 3.1 (trang 87) Trong đó, khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động tính sau: BHXH = 317.800.833 * 8% = 25.424.006,64 đồng BHYT = 317.800.833 * 1,5% = 4.767.012,50 đồng BHTN = 317.800.833 * 1% = 3.178.008,33 đồng 86 Footer Page 98 of 258 Thang Long University Library Header Page 99 of 258 Bảng 3.1 Bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 03 năm 2015 Đơn vị tính: VNĐ Đối tƣợng sử dụng 1 622 - CP NCTT TK334 - Phải trả công nhân viên Cộng có TK Lƣơng Phụ cấp 334 224.995.833 TK 338 – Phải trả, phải nộp khác KPCĐ BHXH BHYT BHTN Cộng Có TK 338 10 224.995.833 4.499.916,66 40.499.249,94 6.749.874,99 2.249.958,33 53.999.000 TK 335 Tổng cộng 11 12 13.499.750 292.494.583 627 CPSXC 16.230.000 600.000 16.830.000 336.600,00 3.029.400,00 504.900,00 168.300,00 4.039.200 20.869.200 641 - CPBH 18.635.000 500.000 19.135.000 382.700,00 3.444.300,00 574.050,00 191.350,00 4.592.400 23.727.400 53.540.000 3.300.000 56.840.000 1.136.800,00 10.231.200,00 1.705.200,00 568.400,00 13.641.600 70.481.600 25.424.006,64 4.767.012,50 3.178.008,33 33.369.000 33.369.000 82.628.156,58 14.301.037,49 6.356.016,66 109.641.200 642 CPQLDN 334 - Phải trả lao động 335 - Chi phí phải trả Tổng 313.400.833 4.400.000 317.800.833 6.356.016,66 87 Footer Page 99 of 258 13.499.750 440.941.783 Header Page 100 of 258 3.2.3 Mở sổ TK 622 Vì chi phí nhân công trực tiếp tập hợp riêng cho đơn hàng nên việc mở sổ chi tiết cho đơn hàng làm tăng khối lượng công việc kế toán Để giảm bớt số lượng sổ sách khối lượng công việc, kế toán ghi chung CPNCTT phát sinh tháng TK 622 mà không cần mở sổ chi tiết cho đơn hàng, sau đến cuối kỳ thực phân bổ CPNCTT TK 154 chi tiết cho đơn hàng theo tiêu thức CPNVLTT Trong tháng 03/2015, tiền lương nhân công trực tiếp 224.995.833 đồng, khoản trích theo lương 53.999.000 đồng, trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất 13.499.750 đồng, chi phí nhân công trực tiếp toàn xưởng sản xuất 292.494.583 đồng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp toàn xưởng sản xuất 3.267.432.558 đồng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đơn hàng Chế tạo bồn bể lắng, bể lọc Trà Vinh 1.806.477.150 đồng Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho đơn hàng Chế tạo bồn bể lắng, bể lọc Trà Vinh là: 292.494.583 / 3.267.432.558 x 1.806.477.150 = 161.712.529 đồng Khi Sổ nhật Ký chung sổ TK 622 ghi sau: 88 Footer Page 100 of 258 Thang Long University Library Header Page 101 of 258 Bảng 3.2 Sổ nhật ký chung Công ty Cổ phần KCT TB nâng hạ Hoàng Anh SỔ NHẬT KÝ CHUNG Trích tháng 03/2015 Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ NT ghi sổ Số Số hiệu tài Diễn giải NT PS Nợ PS Có khoản … 31/03 BPBTL … 31/03 … Tiền lương công nhân 622 224.995.833 3342 31/03 BPBTL 31/03 Chi phí tiền lương – KPCĐ 622 224.995.833 4.499.917 3382 31/03 BPBTL 31/03 Chi phí tiền lương – BHXH 622 4.499.917 40.492.250 3383 31/03 BPBTL 31/03 Chi phí tiền lương – BHYT 622 40.492.250 6.749.875 3384 31/03 BPBTL 31/03 Chi phí tiền lương – BHTN 622 6.748.875 2.249.958 3389 31/03 BPBTL 31/03 Trích trước tiền lương phép 622 2.249.958 13.499.750 CNSX 335 … 31/03 PKT … 31/03 13.499.750 … Kết chuyển CPNCTT 15403 161.712.529 622 … … 161.712.529 … Tổng phát sinh Ngày 31 tháng 03 năm 2015 Ngƣời lập Kế toán trƣởng 89 Footer Page 101 of 258 Header Page 102 of 258 Bảng 3.3 Sổ tài khoản CPNCTT Công ty Cổ phần KCT TB nâng hạ Hoàng Anh SỔ CÁI Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Trích tháng 03/2015 Đơn vị tính: VNĐ TK Chứng từ NT ghi sổ đối ứng Diễn giải Số NT PS Có PS Nợ Số dư đầu kỳ 31/03 BPBTL 31/03 Tiền lương công nhân 3342 224.995.833 31/03 BPBTL 31/03 Chi phí tiền lương – KPCĐ 3382 4.499.917 31/03 BPBTL 31/03 Chi phí tiền lương – BHXH 3383 40.492.050 31/03 BPBTL 31/03 Chi phí tiền lương – BHYT 3384 6.748.674 31/03 BPBTL 31/03 Chi phí tiền lương – BHTN 3389 2.249.558 31/03 BPBTL 31/03 Trích trước tiền lương phép CNSX 335 13.499.750 31/03 PKT 31/03 Kết chuyển CPCNTT-Trà Vinh 15403 … 161.712.529 … … Cộng phát sinh 292.494.583 292.494.583 Số dư cuối kỳ 3.2.4 Ý kiến việc xác định số khấu hao hàng tháng Hàng tháng, Công ty nhiều biến động TSCĐ, để giúp giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán, đơn giản dễ theo dõi kế toán nên lập bảng tính phân bổ khấu hao theo mẫu bảng 3.4 trang 92 Vào ngày 11/03/2015, công ty mua đem vào sử dụng máy khoan cần có nguyên giá 180.000.000, thời gian sử dụng năm Hiện công ty tính khấu hao cho tài sản theo công thức : Mức khấu hao tháng Nguyên giá = Số năm sử dụng x Số ngày năm x Số ngày tháng 90 Footer Page 102 of 258 Thang Long University Library Header Page 103 of 258 Như vậy, tài sản đem vào sử dụng từ ngày 11/03/2015 tháng 03/2015 kế toán tính khấu hao cho tài sản đủ 31 ngày tháng với giá trị khấu hao 1.910.959 đồng Theo em, công ty cần tính khấu hao cho tài sản số ngày sử dụng tháng, cách tính sau: Mức khấu hao tháng Nguyên giá = Số năm sử dụng x Số ngày năm x Số ngày sử dụng tháng Theo đó, số khấu hao máy khoan cần tháng 03/2015 là: 180.000.000 / (8 x 365) x (31-11+1) = 1.294.521 đồng Theo cách tính này, chi phí khấu hao tài sản tháng 03/2015 giảm đi: 1.910.959 – 1.294.521 = 616.438 đồng Dẫn đến Chi phí khấu hao TSCĐ toàn xưởng sản xuất Mức khấu hao tháng toàn TSCĐ thể Bảng tính phân bổ khấu hao giảm 616.438 đồng so với ban đầu 91 Footer Page 103 of 258 Header Page 104 of 258 Bảng 3.4.Bảng tính phân bổ khấu hao tháng 03 năm 2014 BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO Tháng 03/2015 Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu Thời gian bắt đầu sử dụng ngƣng sử dụng Thời gian sử dụng khấu hao I Số khấu hao tháng 02 II Số KHTSCĐ tăng tháng 03 KHTSCĐ tăng tháng 02 KHTSCĐ tăng tháng 03 - Máy móc thiết bị + Máy khoan cần … III Số KHTSCĐ giảm tháng 03 KHTSCĐ giảm tháng 02 2.KHTSCĐ giảm tháng 03 IV Số khấu hao phải trích tháng 03 11/03 Nguyên giá Mức khấu hao tháng TK 627 12.820.695.710 58.284.636 52.825.239 - 5.459.397 180.000.000 180.000.000 1.294.521 1.294.521 1.294.521 1.294.521 - - 180.000.000 1.294.521 1.294.521 180.000.000 … - 1.294.521 1.294.521 - - 13.000.695.710 59.579.157 54.119.760 - 5.459.397 TK 641 92 Footer Page 104 of 258 Thang Long University Library TK 642 Header Page 105 of 258 Do có thay đổi số khấu hao xưởng sản xuất nên số khấu hao phân bổ cho đơn hàng Chế tạo bồn bể lắng bể lọc Trà Vinh theo tiêu thức CPNVLTT lúc là: 54.119.760 / 3.267.432.558 x 1.806.477.150 = 29.921.386 đồng Từ bảng tính phân bổ khấu hao, số liệu phân bổ, ta lên sổ chi tiết TK Chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng 3.5 Sổ chi tiết tài khoản chi phí khấu hao TSCĐ Công ty Cổ phần KCT TB nâng hạ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản : 6274– Chi phí khấu hao TSCĐ Tháng 03/2015 Đơn vị tính : VNĐ NT ghi sổ Chứng từ TK Diễn giải Số đối ứng NT PS Nợ PS Có Số dư đầu kỳ 31/03 BPBKH 31/03 31/03 PKT … Trích khấu hao TSCĐ 31/03 Phân bổ CP khấu hao TSCĐ … 214 54.119.760 15403 29.921.386 … Cộng phát sinh 54.119.760 54.119.760 Số dư cuối kỳ Theo đó, sổ chi tiết Tài khoản Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sau: 93 Footer Page 105 of 258 Header Page 106 of 258 Bảng 3.6 Sổ chi tiết tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Công ty Cổ phần KCT TB nâng hạ Hoàng Anh SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 15403– Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Đơn hàng: Chế tạo bồn bể lắng, bể lọc Trà Vinh Tháng 03/2015 Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ NT ghi sổ TK Diễn giải Số đối ứng NT Số dư đầu kỳ PS Có PS Nợ 1.002.590.072 31/03 PKT 31/03 Kết chuyển CPNVLTT 31/03 PKT 31/03 Kết chuyển CPNCTT 622 154.248.874 31/03 PKT 31/03 Kết chuyển CPSXC 6271 11.538.029 31/03 PKT 31/03 Kết chuyển CPSXC 6272 14.752.879 31/03 PKT 31/03 Kết chuyển CPSXC 6273 1.415.356 31/03 PKT 31/03 Kết chuyển CPSXC 6274 29.921.386 31/03 PKT 31/03 Kết chuyển CPSXC 6277 16.085.031 31/03 PNK10 31/03 Nhập kho 15503 Cộng phát sinh 62103 1.806.477.150 3.037.028.777 3.037.028.777 Số dư cuối kỳ 3.037.028.777 3.2.5 Ý kiến hạch toán phế liệu thu hồi Khi sản xuất sản phẩm có phế liệu thu hồi, số phế liệu không thiết phải bán mà định kỳ dọn xưởng xuất bán Việc hạch toán phế liệu thu hồi giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản xuất sản phẩm Ví dụ: tháng 03/2015 công nhân dọn kho bán phế liệu thu hồi tiền mặt trị giá 9.000.000 đồng Khi hạch toán số phế liệu thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 154 9.000.000 9.000.000 94 Footer Page 106 of 258 Thang Long University Library Header Page 107 of 258 3.2.6 Ý kiến phần mềm kế toán Công ty Tuy việc áp dụng phần mềm kế toán mang lại nhiều hữu ích công tác kế toán nói chung công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành công ty nói riêng, xong để nâng cao tính hiệu việc áp dụng phần mềm kế toán máy, công ty nên không ngừng cải thiện nâng cấp cải tạo phần mềm Ngoài ra, công ty cần đào tạo đội ngũ kế toán viên sử dụng thành thạo máy vi tính am hiểu rõ phần mềm kế toán mà công ty sử dụng để khai thác hết lợi mà phần mềm đem lại Giải tốt vấn đề giúp cho công tác tổ chức kế toán phần mềm kế toán máy ngày mang lại hiệu đáng kể cho công ty: đáp ứng nhanh chóng yêu cầu quản lý, số liệu tính toán xác, kịp thời mà tiết kiệm khoản chi phí lớn cho việc tổ chức nhân làm công tác kế toán nói chung công tác tính giá thành nói riêng 95 Footer Page 107 of 258 Header Page 108 of 258 KẾT LUẬN Đối với doanh nghiệp, mục tiêu lợi nhuận đặt lên hàng đầu, đặc biệt kinh tế thị trường ngày Chính việc theo dõi, quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, với việc cải tiến chất lượng sản phẩm để nâng cao hiệu kinh doanh điều quan trọng doanh nghiệp sản xuất Bên cạnh đó, đóng góp phần không nhỏ vào việc phát triển phải kể đến công tác hạch toán kế toán Nhờ có số liệu, báo cáo kế toán cung cấp, nhà quản lý có kế hoạch sản xuất phù hợp, chiến lược tổ chức sản xuất lâu dài định hướng đắn tương lai cho doanh nghiệp Qua thời gian thực tập Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh, thân em có hội áp dụng kiến thức học trường vào thực tiễn, đặc biệt kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Từ củng cố thêm kiến thức học tìm hiểu thực tế kế toán Công ty Trên toàn khoá luận em đề tài “Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh” Để có kết nhờ bảo, giúp đỡ tận tình cô giáo Th.s Đoàn Thị Hồng Nhung với giúp đỡ anh chị phòng Tài - Kế toán Công ty Qua em có điều kiện tìm hiểu kỹ vấn đề lý luận thực tiễn công tác kế toán Công ty, từ nhận ưu nhược điểm, mạnh dạn đưa số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh Mặc dù cố gắng hết mình, thân thiếu kinh nghiệm thực tế, thời gian thực tập có hạn nên khoá luận em tránh sai sót định Vì vậy, em kính mong nhận góp ý, bảo thầy cô để khoá luận em hoàn thiện Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo Th.s Đoàn Thị Hồng Nhung tận tình bảo, giúp đỡ em suốt trình thực làm, đồng thời em xin gửi lời cảm ơn thầy cô giáo khoa Kinh tế - Quản lý trường Đại học Thăng Long cán nhân viên Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh giúp em hoàn thành khoá luận tốt nghiệp Hà Nội, ngày 22 tháng 10 năm 2015 Sinh viên Nguyễn Thị Mai Chi Footer Page 108 of 258 Thang Long University Library Header Page 109 of 258 TÀI LIỆU THAM KHẢO Th.s Đoàn Thị Hồng Nhung (2015), Slide giảng “Tổ chức hạch toán kế toán”, Đại học Thăng Long Th.s Vũ Thị Kim Lan (2014), Slide giảng “Kế toán tài 1”, Đại học Thăng Long PGS.TS Nguyễn Văn Công (2007), “Kế toán tài doanh nghiệp”, Nhà xuất Thống kê Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Tài liệu chứng từ Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh Một số khoá luận thư viện trường Đại học Thăng Long Một số tư liệu khác mạng Footer Page 109 of 258 ... sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh Chƣơng 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh. .. trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 33 2.2.1 Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Công. .. Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 33 2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Kết cấu thép Thiết bị nâng hạ Hoàng Anh 33 2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất