Đang tải... (xem toàn văn)
Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải nghiên cứu kỹ hồ sơ, bản vẽ thiết kế, hoàn công và các tài liệu có liên quan, chọn mẫu những khối lượng xây lắp có giá trị lớn, những phần công việc có nhiều khả năng trùng lắp để đi sâu kiểm tra chi tiết. Bước một: Kiểm tra thực tế tại hiện trường (Với những dự án nhóm A, quan trọng quốc gia hoặc với dự án khác nếu có điều kiện) KTV tiến hành kiểm tra tổng thể công trình về khối lượng, chất lượng, kỹ thuật, mỹ thuật công trình...; chọn mẫu một số công việc, hạng mục, kiểm tra kích thước thông qua các phương pháp đo, đếm; kiểm tra quy cách, tiêu chuẩn vật tư, vật liệu; sử dụng các thiết bị kiểm tra sự phù hợp của thực tế với bản vẽ hoàn công, biên bản nghiệm thu kỹ thuật và nhật ký thi công; kiểm tra xem xét địa điểm, địa hình, địa vật công trình để xác định điều kiện áp dụng các hệ số vận chuyển, khoảng cách vận chuyển trong quyết toán so với thực tế thi công. Bước hai: Sau khi kiểm tra thực tế tại hiện trường, KTV tiến hành kiểm tra việc tính khối lượng và việc lập đơn giá xây lắp trong thanh toán, quyết toán: Căn cứ thiết kế, bản vẽ hoàn công, biên bản nghiệm thu kỹ thuật, nhật ký thi công, các kết quả kiểm tra hiện trường tính toán lại khối lượng so với số liệu trong thanh toán, quyết toán. Kiểm tra đơn giá xây lắp trong thanh toán, quyết toán giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành theo từng trường hợp cụ thể, phụ thuộc vào hình thức hợp đồng giao nhận thầu. Tính hợp pháp của các trường hợp có sự thay đổi thiết kế và chủng loại vật liệu trong quá trình thi công làm thay đổi giá quyết toán so với giá trúng thầu. Việc áp dụng các phụ phí xây lắp theo chế độ quy định cho từng thời kỳ như chi phí chung, thu nhập chịu thuế tính trước và thuế GTGT. Đối với chi phí đầu tư phát sinh, trượt giá thực hiện kiểm toán theo các điều kiện nêu trong hợp đồng và các tài liệu khác có liên quan. Bước ba: Sau khi kiểm tra chi tiết các nội dung trên KTV tiến hành các bước để tổng hợp: Đối chiếu các nội dung, khối lượng trong bảng tính giá trị đề nghị quyết toán của chủ đầu tư với biên bản nghiệm thu khối lượng để xác định khối lượng thực hiện đã được nghiệm thu đúng quy định. Đối chiếu sự phù hợp giữa đơn giá trong bản tính giá trị đề nghị quyết toán của Chủ đầu tư với đơn giá trong dự toán được duyệt. Giá trị quyết toán bằng khối lượng thực hiện đã được nghiệm thu đúng quy định ở bước (a) nhân (x) với đơn giá đã kiểm tra ở bước trên.
ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền PHẦN I TỔNG QUAN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền CHƯƠNG LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN 1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN THẾ GIỚI Kiểm toán đời vào khoảng kỷ thứ ba trước Công nguyên, gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Ở thời kỳ đầu, kiểm toán mức độ sơ khai, biểu người làm công tác kiểm toán đọc to số liệu, tài liệu cho bên độc lập nghe sau chứng thực Khi xã hội phát triển xuất cải dư thừa, hoạt động kế toán ngày mở rộng ngày phức tạp việc kiểm tra, kiểm soát kế toán tài quan tâm Đến thời kỳ cách mạng công nghiệp bùng nổ châu Âu, xuất nhiều thành phần kinh tế kéo theo đời nhiều loại hình doanh nghiệp khác Cùng với phát triển thị trường, tích tụ tập trung tư làm cho phát triển doanh nghiệp tập đoàn ngày mở rộng Sự tách rời quyền sở hữu ông chủ người quản lý, người làm công ngày xa, đặt cho ông chủ cách thức kiểm soát Phải dựa vào kiểm tra người chuyên nghiệp hay Kiểm toán viên bên Việc kiểm tra dần từ việc kiểm tra ghi chép kế toán đến tuân thủ quy định pháp luật Mãi đến thập niên 80, kiểm toán hoạt động bắt đầu hình thành phát triển, trở thành lĩnh vực trung tâm kiểm toán nói chung, đặc biệt kiểm toán Nhà nước kiểm toán nội Vào năm 30 kỷ XX, từ việc phá sản hàng loạt tổ chức tài khủng hoảng kinh tế giới bộc lộ rõ hạn chế kiểm tra kế toán, kiểm tra hệ thống Chính từ đây, việc kiểm tra kế toán buộc phải chuyển sang giai đoạn mới, yêu cầu kiểm tra kế toán cách độc lập đặt Ở Hoa Kỳ sau khủng hoảng tài vào năm 1929, đến năm 1934 Ủy ban bảo vệ trao đổi tiền tệ (SEC) xây dựng ban hành quy chế kiểm toán viên bên Đồng thời, trường đào tạo kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) in mẫu chuẩn báo cáo kiểm toán tài khoản công ty Cũng giai đoạn này, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp bắt đầu xuất phát triển chức kiểm tra cách độc lập nội với tên gọi Kiểm toán nội Năm 1942 Viện kiểm toán nội Hoa Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền Kỳ (IIA) thành lập vào hoạt động đào tạo kiểm toán viên nội Đồng thời, Viện xây dựng ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội Hoa Kỳ vào năm 1978 Tại Pháp, việc kiểm tra cách độc lập người chuyên nghiệp bên xác lập thông qua Đạo luật công ty thương mại ngày 24/07/1966 Đồng thời, kiểm toán nội Pháp hình thành thức vào năm 60 kỷ XX công ty thuộc tập đoàn ngoại quốc Đến 1965 Hội kiểm toán viên nội Pháp thành lập sau phát triển trở thành Viện kiểm toán viên nội Pháp vào năm 1973 Ở giai đoạn đầu, hình thành, kiểm toán độc lập biểu thông qua việc cung cấp dịch vụ kiểm toán một nhóm kiểm toán viên văn phòng kiểm toán độc lập riêng biệt Mô hình đến trì phát huy hiệu số nước giới Tuy nhiên, xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế nay, mô hình bộc lộ nhiều hạn chế khả cạnh tranh, nên chuyển sang sát nhập để hình thành tổ chức, tập đoàn lớn, có đủ tiềm lực tài sức mạnh để cạnh tranh tương lai sẵn sàng đáp ứng nhu cầu kinh tế thị trường Điển hình công ty kiểm toán tầm cỡ quốc tế như: KPMG Peat Marwick (Mỹ); Enst and Young (Mỹ); PricewaterhouseCoopers (Anh) Deloitte Touche Tohmatsu International (Mỹ) Mỗi công ty thuộc nhóm Big4 có 13.000 nhân viên đặt văn phòng 110 quốc gia Ngày nay, Kiểm toán phát triển mạnh mẽ có mặt tất nước giới Các hiệp hội Kiểm toán thành lập với nhiều hoạt động chuyên môn phong phú, giúp kinh tế, tài giới vững vàng 1.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM Nếu thuật ngữ kiểm toán hoạt động nghề nghiệp kiểm toán biết đến phát triển từ lâu giới Thì Việt Nam, kiểm toán chấp nhận từ chuyển đổi chế quản lý, từ kinh tế kế hoạch hoá sang kinh tế thị trường có định hướng nhà nước Trong chế quản lý kinh tế mới, Nhà nước lãnh đạo quản lý kinh tế biện pháp hành mà pháp luật, biện pháp kinh tế, đòn bẩy công cụ kinh tế Kinh tế thị trường đòi hỏi hoạt động kinh tế - tài phải diễn cách bình đẳng, công khai, minh bạch Hoạt động kiểm toán hình thành phát triển trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý tài Thừa hưởng thành phát triển ngành nghề kiểm toán giới, từ ngày đầu, ba loại hình kiểm toán: Kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nội ý hình thành phát triển Việt Nam Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền Ngày 19/01/1994, Chính phủ ban hành nghị định 07/CP Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Sau đó, ngày 13/05/1991, Bộ Tài ký định thành lập hai công ty Kiểm toán đầu tiên: Công ty Kiểm toán Việt Nam – VACO (nay công ty Deloitte Việt Nam) Công ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán Việt Nam – AASC (nay công ty TNHH Tư vấn tài kế toán Kiểm toán) Số lượng nhân viên ban đầu khoảng 15 người chưa có chứng Kiểm toán viên- chứng hành nghề phải có theo quy định Ngày 11/07/1994, Chính phủ nghị định 70/CP việc thành lập Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Sự đời hoạt động KTNN xuất phát từ yêu cầu khách quan việc kiểm tra, kiểm soát chi tiêu công quỹ quốc gia, đảm bảo sử dụng hợp lý, mục đích, tiết kiệm có hiệu nguồn lực tài quan công quyền KTNN Việt Nam đời đòi hỏi tất yếu khách quan công đổi mới, đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá đất nước Ngày 28/10/1997, định 832TC/QĐ/CĐKT Bộ tài ban hành Quy chế kiểm toán nội áp dụng doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán nội từ bước hình thành phát triển Trải qua gần 20 năm phát triển, hoạt động kiểm toán nước ta có phát triển mạnh mẽ mặt lượng chất Bên cạnh vai trò KTNN kiểm toán nội bộ, nhận thức vai trò kiểm toán độc lập ngày khẳng định kinh tế thị trường Việt Nam Sau Chính phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Kiểm toán độc lập (được sửa đổi bổ sung Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005) tạo “luồng gió mới”, đẩy nhanh trình phát triển ngành kiểm toán Việt Nam Đặc biệt, ngày 29/03/2011 Luật kiểm toán độc lập Quốc hội thông qua, văn pháp luật cao kiểm toán độc lập lần công bố Việt Nam, nâng cao vị kiểm toán độc lập, đặt sở pháp lý ổn định, bền vững cho phát triển nghề nghiệp kiểm toán Theo số liệu thống kê “Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam” (VACPA) đến năm 2012, nước 170 doanh nghiệp kiểm toán với 10.000 người làm việc 226 văn phòng, chi nhánh Trong 170 doanh nghiệp kiểm toán có 161 công ty TNHH, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, công ty hợp danh, 34 công ty thành viên Hãng kiểm toán quốc tế, 2.800 người Bộ Tài cấp chứng Kiểm toán viên, 700 Kiểm toán viên (KTV) đạt trình độ quốc tế Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỂ KIỂM TOÁN 2.1 KHÁI NIỆM, BẢN CHẤT VÀ Ý NGHĨA, CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 2.1.1 Định nghĩa, chất kiểm toán 2.1.1.1 Định nghĩa Kiểm toán Có nhiều định nghĩa kiểm toán, định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: “Kiểm toán trình kiểm toán viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin nảy với chuẩn mực thiết lập” Theo Alvin A.Aren James K.Loebbecker, giáo trình "Kiểm toán" Thông tin định lượng Các chuyên gia: Độc lập Có lực Bằng chứng kiểm toán Mức độ phù hợp Báo cáo kiểm toán Người sử dụng thông tin Chuẩn mực Quyết định kinh tế Hình 1: Định nghĩa kiểm toán Các thuật ngữ định nghĩa nêu hiểu sau: - Kiểm toán viên độc lập có lực (chủ thể kiểm toán): Năng lực kiểm toán viên trình độ nghiệp vụ hình thành qua đào tạo tích lũy kinh nghiệm, giúp cho kiểm toán viên có khả xét đoán công việc trường hợp cụ thể Còn tính độc lập với đơn vị kiểm toán yêu cầu cần thiết để tri khách quan kiểm toán viên tạo tin cậy người sử dụng kiểm toán Tính dộc lập biểu thông qua độc lập chuyên môn, độc lập quan hệ kinh tế độc lập quan hệ xã hội • Độc lập chuyên môn thể chỗ hoạt động kiểm toán, kiểm toán viên tuân theo chuẩn mực chuyên môn luật pháp, không bị chi phối tác động Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến tính trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp • Độc lập quan hệ kinh tế thể chỗ kiểm toán viên không nhận làm kiểm toán cho đơn vị mình, có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế Như góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hoá • Độc lập quan hệ xã hội thể kiểm toán viên không nhận làm kiểm toán đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột), với người máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phòng người tương đương) - Thu thập đánh giá chứng: Để đánh giá đưa ý kiến thông tin cần thẩm định, kiểm toán viên cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập có liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Thực chất trình kiểm toán trình mà kiểm toán viên sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đánh giá chứng kiểm toán - Các thông tin định lượng (đối tượng kiểm toán) Các thông tin định lượng đơn vị bao gồm nhiều dạng khác Những thông tin thông tin báo cáo tài đơn vị, giá trị toán hợp đồng xây dựng, kê khai thuế, Các thông tin định lượng có dạng: Thông tin tài định lượng được, đo lường tiền tệ thông tin phi tài tác nghiệp điều hành - Các chuẩn mực xây dựng thiết lập: Các chuẩn mực quy phạm có tính chất nghề nghiệp, tiêu chuẩn quy định, sở để đánh giá thông tin Có loại chuẩn mực bao gồm văn bản, quy định có tính pháp luật pháp quy lĩnh vực quy định có tính chất nội đơn vị, loại có tính chủ quan cao nên kiểm toán viên cần phải thẩm định lại tính hợp pháp quy định nội Các chuẩn mực thiết lập sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chúng thay đổi tùy theo thông tin kiểm tra - Đơn vị kiểm toán (khách thể kiểm toán): Một đơn vị kiểm toán tổ chức pháp nhân độc lập ( Ban quản lý, doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, ) tư cách pháp nhân (một phân xưởng, tổ đội, phòng ban, ) - Báo cáo kết quả: Đây khâu cuối trình kiểm toán Nội dung hình thức báo cáo kiểm toán khác tùy theo thời kỳ Ngày nay, báo cáo kết kiểm toán thường thể văn trình bày ý kiến nhận xét kiểm toán viên mối tương quan thông tin thu thập với chuẩn mực xây dựng 2.1.1.2 Bản chất kiểm toán Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền Bản chất kiểm toán trình chuyên gia độc lập, có nghiệp vụ thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng đơn vị cụ thể Nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp, thông tin chuẩn mực thiết lập 2.1.2 Ý nghĩa, chức kiểm toán 2.1.2.1 Ý nghĩa, tác dụng Kiểm toán Kiểm toán sinh từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý Từ thấy rõ ý nghĩa, tác dụng kiểm toán nhiều mặt: Thứ nhất: Kiểm toán tạo niềm tin cho “những người quan tâm” Trong chế thị trường, có nhiều người quan tâm tới tình hình tài phản ánh tài liệu kế toán, bao gồm: - Các quan nhà nước Các nhà đầu tư Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác Người lao động Khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác Có thể nói việc tạo niểm tin cho người quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với tư cách hoạt động độc lập Thứ hai: Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế toán nói riêng hoạt động quản lý nói chung Hoạt động tài bao gồm nhiều mối quan hệ đầu tư, kinh doanh, phân phối, toán Thông tin kế toán phản ánh hoạt động tài Ngoài việc chứa đựng phức tạp mối quan hệ tài chính, thông tin kế toán sản phẩm trình xử lý thông tin phương pháp kỹ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp quản lý tài có đòi hỏi thường xuyên ngày mức độ cao Thứ ba: Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Kiểm toán không xác minh rõ độ tin cậy thông tin mà tư vấn quản lý Vai trò tư vấn thấy rõ kiểm toán hiệu hiệu quản lý 2.1.2.2 Chức Kiểm toán Chức xác minh Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lí việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển thể khác tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, việc xác minh thực theo mặt: - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Đối với thông tin lượng hoá: Thông thường, việc xác minh thực trước hết qua hệ thống kiểm soát nội Kết cuối xác minh điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thông tin tin cậy lập bảng khai tài Theo đó, kiểm toán trước hết xác minh thông tin Đối với nghiệp vụ (hoạt động), chức xác minh kiểm toán thực hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh thường biên Ở lĩnh vực này, kiểm toán hướng vào việc thực chức thứ hai bày tỏ ý kiến Chức bày tỏ ý kiến Bày tỏ ý kiến đưa ý kiến nhận xét kiểm toán viên tính trung thực, mức độ hợp lý thông tin tài kế toán Chức bày tỏ ý kiến hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh: - Tư vấn cho quản lý nhà nước việc phát bất cập chế độ tài chính, kế toán, qua kiến nghị với quan quản lý nhà nước xem xét, nghiên cứu hoàn thiện cho phù hợp - Tư vấn cho việc quản lý đơn vị kiểm toán Thông qua việc sai sót, yếu hệ thống kiểm soát nội bộ, công tác quản lý tài chính, kiểm toán viên gợi mở, đề xuất biện pháp khắc phục hoàn thiện đơn vị Trong nhiều trường hợp, thông qua kiểm toán, tổ chức đơn vị doanh nghiệp kịp thời chấn chỉnh hệ thống kiểm soát nội bộ, chế độ quản lý tài đơn vị Qua khai thác có hiệu lực tài phát triển đơn vị 2.2 CÁC KHÁI NIỆM CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN 2.2.1 Cơ sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu: Là giải trình nhà quản lý doanh nghiệp khoản mục báo cáo tài hay báo cáo toán vốn Những sở dẫn liệu xuất phát từ nguyên Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền tắc kế toán ghi chép báo cáo số liệu báo cáo tài Có yêu cầu với sở dẫn liệu: - Tính có thật: Đảm bảo tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu phản ánh báo cáo thật tồn tại, nghiệp vụ ghi chép thực xảy ra, tài sản cân đối kế toán thuộc sở hữu doanh nghiệp, khoản công nợ phải thực tồn nghĩa vụ phải toán - Đã tính toán đánh giá: Thể nghiệp vụ ghi chép số lượng, số tiền, tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập chi phí phải đánh giá nguyên tắc kế toán - Đã ghi chép cộng dồn: Đảm bảo nghiệp vụ ghi chép đầy đủ, số dư xác định sở số liệu nghiệp vụ ghi chép Đảm bảo doanh thu chi phí xác định kỳ.Kiểm toán viên phải đánh giá sở dẫn liệu để từ lập kế hoạch kiểm toán - Hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB): HTKSNB đơn vị toàn sách, bước kiểm soát, thủ tục kiểm soát thiết lập đơn vị nhằm quản lý điều hành hoạt động đơn vị nhằm mục đích: Điều khiển, kinh doanh có hiệu Các định chế độ quản lý thực quy trình, ngăn chặn phát sai phạm gian lận, bảo vệ tài sản tránh thất thoát, lãng phí 2.2.2 Gian lận sai sót Theo chuẩn mực 240 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính: Gian lận: Là hành vi có chủ ý lừa dối, có liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản xuyên tạc thông tin che dấu tài sản Biểu gian lận: Xử lý chứng từ theo ý chủ quan, sử đổi, làm giả chứng từ, tài liệu; Che dấu thông tin, tài liệu, nghiệp vụ; Ghi chép nghiệp vụ thật; Áp dụng sai nguyên tắc kế toán Sai sót: Là nhầm lẫn, không mang tính cố ý, có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, biểu như: Lỗi số học, ghi chép sai, hiểu sai nghiệp vụ, áp dụng sai nguyên tắc kế toán Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót: - Tính trực, lực, trình độ nhân viên, nhà quản lý - Các sức ép đơn vị - Yếu HTKSNB - Phát sinh nghiệp vụ bất thường 2.2.3 Trọng yếu rủi ro Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền Theo chuẩn mực số 320 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng năm 2003 Bộ trởng Bộ Tài chính: 2.2.3.1 Trọng yếu Trọng yếu: Là khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm kể bỏ sót thông tin tài chính, riêng lẻ, nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán không xác đến kết luận sai lầm Mức trọng yếu mức giá trị KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính KTV vận dụng tính trọng yếu sau: - Ước lượng sơ mức trọng yếu - Phân bổ tính trọng yếu cho phận - Ước tính sai sót kết hợp BCTC Về chất, khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng vấn đề xem xét Một yếu tố định tính quan trọng cần xem xét chất khoản mục vấn đề đánh giá Có sai phạm không phân biệt độ lớn coi quan trọng để xét đoán tính trọng yếu, chí coi trọng yếu như: - Các sai phạm có liên quan đến luật pháp, sách, chế độ cà quy định có tính nguyên tắc - Sai phạm có liên quan đến tính trung thực nhà quản lý cấp cao - Sai phạm có tính chất gây hậu dây chuyền 2.2.3.2 Rủi ro Khái niệm rủi ro Rủi ro kiểm toán hiểu rủi ro mà KTV mắc phải, đưa ý kiến nhận xét không thích hợp đối tượng kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán cho hợp đồng cụ thể, KTV phải dự kiến trường hợp rủi ro trình tự, thủ tục kiểm toán nhằm phát sai phạm nghiêm trọng, mà nguồn gốc gian lận sai sót KTV phải lập kế hoạch kiểm toán thực công việc kiểm toán với thái độ thận trọng nghề nghiệp để rủi ro kiểm toán, có xảy ra, mức độ thấp Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 10 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền Tiến hành kiểm tra nguồn vốn đầu tư kiểm tra vốn đầu tư thực hàng năm, nhằm đưa ý kiến nhận xét việc cấp phát toán, việc sử dụng loại nguồn vốn, đánh giá việc chấp hành quy định việc cấp phát Thủ tục kiểm toán Phân tích, so sánh cấu vốn đầu tư thực với cấu vốn xác định tổng mức đầu tư duyệt: BẢNG SO SÁNH TỶ TRỌNG VỐN ĐẦU TƯ THỰC HIỆN Công trình: Nâng cấp láng nhựa đường TL 760 từ huyện Bù Đăng đến huyện Phước Long, tỉnh Bình Phước Đơn vị tính: nghìn đồng Chi phí Xây lắp QLDA TV đầu tư Dự phòng GPMB khác TMĐT Dự toán duyệt BC toán 25.260.504 354.293 1.142.447 818.245 3.502.325 753.004 79,36% 1,11% 3,59% 2,57% 11% 2,37% 28.676.070 354.293 1.293.687 810.206 523.235 173.327 90,09% 1,11% 4,06% 2,55% 1,64% 0,54% 28.698.424 354.293 946.022 815.642 173.327 90,13% 1,11% 2,97% 2,56% 0% 0,54% Nhận xét đánh giá: Cơ cấu vốn có thay đổi Các thay đổi tăng tỷ trọng chi phí xây dựng từ 79,36% Tổng mức đầu tư lên 90,13% toán Cơ cấu tỷ trọng chi phí dự phòng, chi phí khác chi phí GPMB điều chỉnh giảm Kiểm tra số liệu báo cáo tình hình thực kế hoạch vốn đầu tư hàng năm so với kế hoạch duyệt Đối chiếu số liệu vốn toán hàng năm Chủ đầu tư quan toán BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN NGUỒN VỐN Công trình: Nâng cấp láng nhựa đường TL 760 từ huyện Bù Đăng đến huyện Phước Long, tỉnh Bình Phước Đơn vị tính: đồng Vốn đầu tư thực STT Năm Kế hoạch (1) (2) (3) Theo báo cáo toán (4) Kết kiếm toán Chênh lệch (5) (6) Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 112 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền Tổng số 30.760.000.000 28.815.072.563 28.815.072.563 2009 3.000.000.000 3.000.000.000 3.000.000.000 2010 12.410.000.000 12.410.000.000 12.410.000.000 2011 10.000.000.000 10.000.000.000 10.000.000.000 2012 5.350.000.000 5.056.052.000 5.056.052.000 Nhận xét đánh giá: Quá trình quản lý sử dụng nguồn vốn đầu tư, Chủ đầu tư thực quy định Nhà nước quản lý, sử dụng nguồn vốn ngân sách Nhà nước Nguồn vốn cấp , lấy theo số liệu mẫu biểu số 08/QTDA ngày 25/07/2013 Báo cáo toán vốn UBND huyện Bù Đăng lập Kho bạc Nhà nước huyện Bù Đăng xác nhận Cơ cấu nguồn vốn có thay đổi Chi phí xây lắp tăng, Chi phí tư vấn đầu tư tăng Sự thay đổi nguyên nhân phát sinh khối lượng xây lắp chủ đầu tư chấp nhận phê duyệt theo trình tự thủ tục hành KIỂM TRA CHI PHÍ ĐẦU TƯ 4.1 KIỂM TRA CHI PHÍ XÂY DỰNG Căn theo hợp đồng kinh tế số 64/HĐ- XD ngày 31/12/2009 Công ty TNHH Đức Bình Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng huyện Bù Đăng quy định hình thức hợp đồng theo đơn giá điều chỉnh Áp dụng thủ tục kiểm tra phần chi phí xây dựng theo bước sau: - Kiểm tra tổng thể - Kiểm tra khối lượng, hồ sơ chất lượng - Kiểm tra xác định lại đơn giá Với hình thức hợp đồng điều chỉnh giá, trình tự bước kiểm tra thể qua sơ đồ sau: Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 113 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền 4.1.1 Kiểm tra tổng thể Kiểm tra phù hợp giá trị đề nghị toán với hợp đồng kinh tế - Đối chiếu giá trị đề nghị toán với điều kiện cụ thể hợp đồng: Điều chỉnh khối lượng: Phù hợp biên nghiệm thu khối lượng Điều chỉnh đơn giá: Phù hợp so với nguyên tắc điều chỉnh đơn giá ghi hợp đồng Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 114 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền Kiểm tra phù hợp giá trị đề nghị toán với hồ sơ hoàn công/biên nghiệm thu/thực tế trường - Tiến hành kiểm tra danh mục công việc, khối lượng tổng thể công việc bảng xác định giá trị khối lượng đề nghị toán danh mục, khối lượng tổng thể theo hồ sơ hoàn công biên nghiệm thu - Các sai khác có phải ghi lại, phân tích nguyên nhân kiểm tra sai khác phần kiểm tra chi tiết 4.1.2 Kiểm tra khối lượng Công trình công trình giao thông có hạ tầng kỹ thuật thoát nước Lựa chon giấy tờ làm việc cho phần kiểm tra khối lượng gồm: Giấy tờ làm việc đào đắp nền, giấy tờ làm việc phần cống thoát nước, giấy tờ làm việc khối lượng phát sinh - Tiến hành tính toán đo bóc khối lượng theo hợp đồng khối lượng phát sinh hợp đồng Cách tính toán đo bóc theo hướng dẫn công văn 737/BXD-VP ngày 22/4/2008 Bộ Xây dựng hướng dẫn đo bóc khối lượng công trình - Đối chiếu nội dung công việc, khối lượng thực tính giá trị đề nghị toán A-B với biên nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, yêu cầu hợp đồng để xác định khối lượng công việc hoàn thành 4.1.3 Kiểm tra hồ sơ chất lượng Tiến hành bước kiểm tra theo nội dung sau: Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 115 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền - Kiểm tra đối chiếu với nhật ký, biên nghiệm thu kết thí nghiệm để xác định loại vật liệu xi măng, thép, cát, đá, đất đắp có theo hồ sơ dự thầu không - Chủng loại máy móc thiết bị thi công công trình có theo hồ sơ dự thầu hay không - Kết thí nghiệm xi măng, cát đá, thép có đầy đủ cho công việc không - Đối chiếu nội dung, khối lượng bảng tính giá trị đề nghị toán chủ đầu tư với biên nghiệm thu khối lượng để xác định khối lượng thực nghiệm thu quy định - Đối chiếu đơn giá bảng tính giá trị đề nghị toán bảng tính chủ đầu tư với đơn giá dự toán duyệt - Xác định giá trị đề nghị toán khối lượng thực nghiệm thu nhân với đơn giá toán Rút kết luận chất lượng công tác, hạng mục công trình toàn công trình Nêu rõ công tác chưa đảm bảo yêu cầu kỹ thuật chất lượng, nguyên nhân khối lượng công tác 4.1.4 Kiểm tra đơn giá Tiến hành bước kiểm tra theo nội dung sau: - Xác định cấu lập giá dự thầu theo đơn giá xây dựng không đầy đủ (bao gồm vật liệu, nhân công, máy) - Xác định lại định mức hao phí nhân công, máy thi công hồ sơ toán có theo định mức Nhà nước - Xác định hệ số trực tiếp phí, chi phí chung, thu nhập chịu thuế tính trước - Xác định cấu lập giá dự thầu theo đơn giá xây dựng đầy đủ (bao gồm vật liệu, nhân - công, máy, trực tiếp phí, chi phí trực tiếp, chi phí chung, thu nhập chịu thuế tính trước) Tính toán lại đơn giá phần mềm dự toán phù hợp so sánh đơn giá toán Xác định lại đơn giá vật liệu theo thông báo giá thời điểm thi công so với đơn giá hồ sơ toán Xác định phần bù giá - giá vật liệu theo thông báo giá hàng tháng thời điểm thi công so với đơn giá hồ sơ toán Đối chiếu đơn giá tính giá trị đề nghị toán A-B với đơn giá cố định ghi tính giá hợp đồng tài liệu kèm theo hợp đồng; Sau sử dụng giấy tờ làm việc kiểm tra đơn giá, lập bảng chiết tính đơn giá kiểm tra có sai khác Kết kiểm tra Chi phí xây dựng công trình: Nâng cấp láng nhựa đường TL 760 từ huyện Bù Đăng đến huyện Phước Long, tỉnh Bình Phước thể bảng tổng hợp sau đây: BẢNG TỔNG HỢP CHÊNH LỆCH CHI PHÍ XÂY DỰNG GIỮA QUYẾT TO Công trình: Nâng cấp láng nhựa đường TL 760 từ huyện Bù Đăng đến huyện Phước L Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 116 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình TT Nội dung (1) (2) I CHI PHÍ XÂY DỰNG SAU THUẾ Gíá trị xây lắp theo hợp đồng GVHD: Phan Thị Hiền Dự toán duyệt (3) Quyết toán Kiểm toán (4) (5) 25.350.979.000 25.350.979.000 25.245.671.3 Phần phát sinh hợp đồng 3.338.445.558 3.338.445.804 3.337.147.9 2.1 Phần phát sinh thay đổi cấp đất đào 1.023.150.558 1.023.150.558 1.021.917.5 2.2 Phần phát sinh gia cố cống BTCT đá hộc 539.897.000 539.897.246 539.832.4 2.3 Điều chỉnh vật liệu theo quy định hợp đồng 1.542.980.000 1.542.980.000 1.542.980.0 2.4 Điều chỉnh nhân công -MTC theo QĐ số 60/2010/QĐ-UBND tỉnh ngày 25/08/2010 -166313000 -166.313.000 -166.313.0 2.5 Điều chỉnh nhân công -MTC theo QĐ số 3115/2010/QĐ-UBND tỉnh ngày 13/11/2011 398.731.000 398.731.000 398.731.0 28.689.424.558 28.689.424.804 28.582.819.3 TỔNG CỘNG Từ bảng Tổng hợp chênh lệch, nhận thấy sau kiểm toán chi phí xây dựng giảm 84.190.130 đồng, nguyên nhân giảm bao gồm: Chi phí phần đường mặt đường giảm khối lượng đào đắp diện tích mặt đường xác định lại theo vẽ hoàn công giảm so với giá trị toán Dẫn đến chi phí phần đường giảm 36.139.956 đồng chi phí mặt đường giảm 4.071.051 đồng Các hạng mục công tác giảm phần như: Đào đường đất C2 máy đào = 0,9; Chi phí mua sỏi đỏ để đắp; Vận chuyển 1km đất cấp (sỏi đỏ) để đắp; Vận chuyển cự ly 500m đất C2 (đất thừa) đem đổ; Làm mặt đường đá 4x6 dày 20cm; Láng nhựa lớp tiêu chuẩn nhựa 4.5kg/m2; Chi phí phần phòng hộ giao thông, trụ tiêu giảm 14.052.887 đồng Nguyên nhân giảm có sai khác khối lượng toán vẽ hoàn công công tác có sai khác là: Vũ Việt Đức – Quản lý xây dựng công trình giao thông K50 117 ĐATN: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình GVHD: Phan Thị Hiền - Đổ BT đá 1x2 M150 phần móng, B< 2.5m; - Làm ván khuôn đổ bêtông đổ chỗ phần móng; - Đào đất thủ công đất C3; Chi phí phần Cống – mương xây – taluy giảm 28.628.880 đồng Nguyên nhân giảm có sai khác khối lượng toán vẽ hoàn công công tác có sai khác là: Đào đất thủ công, đất C2, B< 3m, H< 1m; Phá dỡ kết cấu bêtông có thép; Làm ván khuôn đổ bêtông đổ chỗ phần móng; Đổ BT đá 1x2 M200 gia cố móng, B