Xuất phát từ thực tiễn hoạt động sản xuất và kinh doanh, công ty đã xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất. Thích ứng với đối tượng đó là phương pháp kê khai thường xuyên, trong đó toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp và phân loại theo từng loại sản phẩm, thành phẩm trong phân xưởng sàn xuất.
1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty: Xuất phát từ thực tiễn hoạt động sản xuất và kinh doanh, công ty đã xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất. Thích ứng với đối tượng đó là phương pháp kê khai thường xuyên, trong đó toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp và phân loại theo từng loại sản phẩm, thành phẩm trong phân xưởng sàn xuất. 2. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí : 2.1 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Tất cả các loại vật liệu sau khi mua về đều phải qua nhập kho. Kế toán sử dụng các phiếu nhập kho để theo dõi tình hình nguyên vật liệu nhập vào kho của công ty, đến khi có phiếu xuất kho thì thủ kho sẽ xuất kho nguyên vật liệu và ghi thẻ kho. Khi đó kế toán sử dụng phiếu xuất kho để theo dõi tình hình xuất kho vật liệu làm căn cứ tính giá vật liệu xuất kho. Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm của công ty được xác định và sản xuất theo định mức. Do công ty sản xuất hàng gia công cho nước ngoài theo đơn đặt hàng cho nên phần lớn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là do nước ngoài đưa sang hoặc họ nhờ công ty mua hộ và họ quản lý. Do vậy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty bỏ ra vào mục đích sản xuất sản phẩm chiếm tỷ trọng nhỏ. Nguyên vật liệu là da, giả da, vải lót .; vật liệu : khóa kéo, chỉ may .Bên cạnh đó do tính chất đặv thù của sản xuất cho nên ngoài các nguyên vật liệu còn có ít các công cụ, dụng cụ có gái trị nhỏ phân bổ 100% như : kim điện, kéo .cũng được kế toán tập hợp vào TK 621. CPNVLTT trong kỳ được xác định như sau: CPNVLTT trong kỳ Trị giá NVL xuất đưa vào sử dụng = Trị giá NVL còn lại cuối kỳ Trị giá phế liệu thu hồi - - TK 621 TK 152 TK 154 (3) Trị giá NVL dùng không hết, phế liệu thu hồi (4) Kết chuyển và phân bổ CPNVLTT TK 152 TK 111,112 TK 331 (1) Trị giá NVL xuất kho dùng trực tiếp sản xuất (2) Trị giá NVL mua ngoài dùng trực tiếp sản xuất TK 133 (5) Thuế VAT được khấu trừ SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Sau khi đã tính được các số liệu ở trên đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho từng bộ phận, từng đối tượng sử dụng vào các mục đích khác nhau, kế toán NVL tiến ahn2h lập bảng phân bổ NVL , CCDC cho từng đối tựơng sử dụng. BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ THÁNG 4 NĂM 2006 STT TK 152 TK 153 TK 142 TK 242 1 Túi xách Ý 23.860.500 1.580.000 2 Găng tay Hàn Quốc 4.245.700 300.000 3 Giày Thái 8.223.447 670.670 Tổng 36.329.647 2.550.670 Người lập bảng Ngày .tháng .năm (Đã ký) Kế toán trưởng Căn cứ vào bảng phân bổ NVL tháng 4/ 2006, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 621: 25.440.500 Có TK 152: 23.860.500 Có TK 153: 1.580.000 Cuối tháng kết chuyển toàn bộ chi phí NVLTT sang TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm Nợ TK 154: 25.440.500 Có TK 621: 25.440.500 Căn cứ vào chứng từ ghi sổ cuối kỳ kế toán lập sổ cái TK 621 Sơ đồ hạch toán: TK 621 TK 154 (152) 23.860.500 25.440.500 (154) 0 (153) 1.580.000 (621) 25.440.500 25.440.500 25.440.500 25.440.500 0 2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: Hiện nay, công ty đang áp dụng2 hình thức trả lương: trả lương theo sản phẩm và theo thời gian Để hạch toán tổng hợp tiền lương kế toán sử dụng: -TK 334: phải trả công nhân viên + 334.1 Lương trong giờ +334.2: Lương ngoài giờ, phụ cấp -TK 338: Phải trả, phải nộp khác (các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ) Đối với công nhân trực tiếp sản xuất thì hình thức trả lương theo sản phẩm: Tiền lương sản phẩm phải trả = Đơn giá tiền lương cho 1 đơn vị sản phẩm x Số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho Đối với bộ phận gián tiếp thì hình thức trả lương theo thời gian: Tiền lương theo thời gian phải trả cho công nhân = Số ngày làm việc trực tiếp x Tiền lương ngày của công nhân đó SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP TK 622 TK 154 (4) Kết chuyển và phân bổ chi phí 21 chuyển và phân bổ CPNVLTT TK 334 TK 335 TK 338 (1) Tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (2) Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất (3) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH THÁNG 4/2006 STT TK 3341 TK 3342 TK 3382 TK 3383 TK 3384 1 Phân xưởng túi xách Ý 130.765.750 143.782.827 2.615.315 26.153.150 3.922.972 2 Phân xưởng găng tay Hàn Quốc 30.450.700 24.456.400 450.360 10.290.899 698.790 3 Phân xưởng giày Thái 76.900.890 50.145.346 760.500 16.871.090 891.100 Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH tháng 4/2006, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 622: 307.240.014 Có TK 334: 274.548.577 ( TK 334.1: 130.765.750, TK 334.2: 143.782.827) Có TK 338: 32.691.437 Cuối tháng kết chuyển toàn bộ chi phí NCTT sang TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Nợ TK 154: 307.240.014 Có TK 622: 307.240.014 Sơ đồ hạch toán: TK 622 TK 154 (334.1) 130.765.750 307.240.014 (154) 0 (334.2) 143.782.827 (338) 32.691.437 (622) 307.240.014 307.240.014 307.240.014 0 2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung của công ty TNHH Nam Hoa gồm các chi phí liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng như: chi phí tiền công và các khoản phải trả cho nhân viên phân xưởng, chi phí NVL, CCDC dùng trong phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. TK 621 TK 152 TK 154 Trị giá NVL dùng không hết, phế liệu thu hồi TK 334,338 TK 152 TK 153 TK 142, 335 TK 241 TK 331 TK 111,112 TK 153 (1) Chi phí nhân công (2) Chi phí NVL TK 133 (5) Thuế VAT được khấu trừ SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG 2.3.1 Chi phí nhân viên phân xưởng. Là khoản tiền phải trả cho bộ phận quản lý phân xưởng, các khoản trích theo lương và các khoản phải trả khác. Hình thức trả lương cho nhân viên phân xưởng là theo thời gian dựa vào bậc lương và thời gian làm việc của nhân viên. Cụ thể tháng 4/2006 kế toán hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng như sau