3 Chuong 1

4 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh nhà quản lý bắt đầu ý từ kỷ XIX đến nay, phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh thực phát triển trọng hết trình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, nhà quản lý phải đưa nhiều định khác định đầu tư, định mặt hàng, lựa chọn công nghệ máy móc thiết bị, cung ứng nguyên vật liệu, chi phí, giá bán tổ chức huy động sử dụng vốn v.v… Các định nhà quản lý có ý nghĩa quan trọng, liên quan đến tồn phát triển doanh nghiệp họ quản lý nói riêng, tồn ngành tồn kinh tế nói chung Nghiên cứu phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh khâu quan trọng quản lý doanh nghiệp Vậy: - Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh gì? - Chủ thể cần phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp? - Đối tượng, nội dung phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh? - Phương pháp tổ chức cơng tác phân tích nào? Đó nội dung đề cập chương 1.1 MỤC TIÊU CỦA PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1.1 Khái niệm phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chịu ảnh hưởng nhân tố bên trong, nhân tố mang tính chất chủ quan trình sử dụng yếu tố sản xuất, tổ chức quản lý sản xuất, công tác tiếp cận với thị trường v.v…Và nhân tố bên ngồi, nhân tố mang tính chất khách quan tác động thể chế, luật pháp, trình trạng kinh tế nước giới, lãi suất, sách tiền lương bản, lạm phát, yếu tố công nghệ, văn hố xã hội v.v… Ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chịu ảnh hưởng quy luật quy luật giá trị, cung cầu, cạnh tranh v.v… Tất hoạt động sản xuất kinh doanh thu thập, ghi chép lưu trữ lại gọi công tác thống kê, lưu trữ Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh đem số liệu thu thập trình sản xuất kinh doanh mổ xẻ tìm mặt ưu, khuyết, khả tiềm tàng lợi thế, rủi ro giúp cho doanh nghiệp nhìn nhận đắn khả năng, sức mạnh hạn chế để lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu, xác định mục tiêu chiến lược kinh doanh mục đích kinh doanh để sinh lợi Tóm lại: Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh phân chia hoạt động, trình, kết kinh doanh thành phận tác động yếu tố sử dụng phương pháp để đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1.2 Ý nghĩa vai trị phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1.2.1 Ý nghĩa phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có ý nghĩa cho đối tượng: a Nhà quản trị doanh nghiệp * Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp cho nhà quản trị thông tin về: - Kết thực mục tiêu kế hoạch kinh doanh - Lợi thế, khó khăn, rủi ro xu hướng phát triển thời gian tới - Nguyên nhân ảnh hưởng đến kết việc thực mục tiêu kinh doanh - Khả tiềm tàng sẵn có doanh nghiệp * Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp thông tin để nhà quản trị đề định quản lý như: - Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh cho kỳ sau thích hợp - Đề biện pháp để nâng cao hiệu kinh doanh b Ngân hàng, nhà đầu tư, nhà cung cấp * Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, cung cấp cho ngân hàng, nhà đầu tư, nhà cung cấp thông tin về: - Hiệu kinh doanh - Khả toán nợ - Tỷ số nợ, quan hệ vốn vay vốn chủ sở hữu - Lợi thế, khó khăn, rủi ro xu hướng phát triển kinh doanh * Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp thơng tin để ngân hàng, nhà đầu tư, nhà cung cấp định cho vay, đầu tư bán chịu c Nhà nước * Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp cho nhà nước thông tin doanh nghiệp, lĩnh vực kinh tế đó: - Hiệu kinh doanh - Lợi thế, khó khăn, rủi ro, xu hướng phát triển kinh doanh * Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp thơng tin để nhà nước đưa biện pháp kiểm sốt kinh tế, hoạch định sách quản lý vĩ mơ thích hợp 6 1.1.2.2.Vai trị phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh  Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh chiếm vị trí quan trọng trình hoạt động doanh nghiệp Đó cơng cụ quản lý kinh tế có hiệu mà doanh nghiệp sử dụng từ trước tới Tuy nhiên chế bao cấp phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh chưa phát huy đầy đủ tác dụng doanh nghiệp bao cấp nhà nước từ khâu cung cấp nguyên vật liệu, sản xuất đến khâu tiêu thụ sản phẩm Nếu sản xuất kinh doanh bị thua lỗ có nhà nước lo, doanh nghiệp khơng phải chịu trách nhiệm tồn tại, kết sản xuất kinh doanh chưa đánh giá đắn, tượng lời giả lỗ thật thường xuyên xảy ra, nhà quản trị doanh nghiệp không cần động, sáng tạo tìm tịi biện pháp để nâng cao hiệu quả, không quan tâm đầy đủ đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Ngày kinh tế nước ta chuyển sang kinh tế thị trường, vấn đề đặt lên hàng đầu doanh nghiệp phải nâng cao hiệu kinh doanh Có doanh nghiệp đứng vững thị trường đủ sức cạnh tranh với doanh nghiệp khác, vừa phải tích luỹ vốn mở rộng sản xuất kinh doanh, vừa đảm bảo nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho người lao động thực nghĩa vụ nhà nước Để đảm bảo điều doanh nghiệp phải thường xuyên kiểm tra, đánh giá đầy đủ xác, tồn diện diễn biến kết trình hoạt động sản xuất kinh doanh, mặt mạnh, mặt yếu doanh nghiệp qua tìm biện pháp để không ngừng nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh  Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh cho phép doanh nghiệp đánh giá việc thực tiêu kinh tế nào, mục tiêu đặt thực đến đâu, rút tồn tại, tìm nguyên nhân khách quan đề biện pháp khắc phục để tận dụng cách triệt để khả tiềm tàng sẵn có doanh nghiệp Điều có nghĩa phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh không điểm kết thúc chu kỳ sản xuất kinh doanh mà điểm bắt đầu chu kỳ sản xuất kinh doanh Kết phân tích trình sản xuất kinh doanh qua dự đốn phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh tới quan trọng để doanh nghiệp hoạch định chiến lược phát triển lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu  Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh gắn với trình hoạt động doanh nghiệp, có tác dụng giúp cho doanh nghiệp đạo hoạt động sản xuất kinh doanh Thơng qua phân tích lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp công tác đạo sản xuất, công tác tổ chức nhân tiền lương, công tác tiếp thị bán hàng, công tác quản lý tài v.v… giúp doanh nghiệp điều hành lĩnh vực cụ thể với tham gia phòng ban chức năng, phận trực thuộc doanh nghiệp Nó cơng cụ quan trọng để kiểm tra đánh giá liên kết phối hợp hoạt động phận làm cho hoạt động chung doanh nghiệp ăn khớp nhịp nhàng đạt hiệu  Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh biện pháp quan trọng để phòng ngừa rủi ro Để nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, hạn chế rủi ro xảy ra, doanh nghiệp phải tiến hành phân tích hoạt động kinh doanh, đồng thời dự đoán điều kiện kinh doanh thời gian tới, lựa chọn chiến lược kinh doanh phù hợp Ngồi việc phân tích điều kiện bên doanh nghiệp tác động đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh, phải quan tâm đến nhân tố bên tác động đối thủ cạnh tranh, thị trường tiêu thụ, khách hàng v.v… Trên sở phân tích doanh nghiệp đưa biện pháp nhằm phịng ngừa rủi ro xảy  Tài liệu phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh khơng cần thiết cho nhà quản trị doanh nghiệp mà cần thiết cho đối tượng bên ngồi khác, họ có liên quan đến quyền lợi kinh tế với doanh nghiệp Bởi vì, thơng qua phân tích họ định đắn việc bỏ vốn đầu tư, cho vay hay cung cấp hàng hoá cho doanh nghiệp 1.1.3 Mục tiêu phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Mơi trường kinh doanh ngày khốc liệt đòi hỏi doanh nghiệp cần hoạt động chuyên nghiệp Để thành công, việc trước bắt đầu khởi nghiệp doanh nghiệp phải lập kế hoạch kinh doanh hoàn chỉnh, từ khâu phát triển ý tưởng kinh doanh, nghiên cứu thị trường tính khả thi ý tưởng đó, đến việc quản lý hoạt động kinh doanh hàng ngày Việc cần thiết ban đầu phải lập kế hoạch kinh doanh Kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giống đồ cho bạn du lịch nước Nếu khơng có kế hoạch kinh doanh tốt, cho dù doanh nghiệp có ý tưởng kinh doanh vĩ đại đến mức khó thành cơng, chí cịn thất bại nặng nề Các nhà quản trị doanh nghiệp phải trả lời câu hỏi sau: Doanh nghiệp đạt từ việc kinh doanh làm để đo lường mức độ thành công việc kinh doanh Đó mục tiêu mà nhà quản lý doanh nghiệp đề Mục tiêu quan trọng để thành công hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh có hiệu (tối đa hoá lợi nhuận) Để đạt mục tiêu hoạt động sản xuất kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp cần phải hiểu nắm vững mục tiêu phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Mục tiêu phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm nêu lên ý nghĩa số tài liệu báo cáo, có nghĩa làm cho số báo cáo ‘‘biết nói” đối tượng sử dụng tài liệu báo cáo hiểu mục tiêu, tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, vì: - Qua phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh đánh giá tổng hợp kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Phát khai thác khả tiềm tàng hoạt động kinh doanh - Là sở để đề định kinh doanh đắn có khoa học giải pháp quan trọng việc phòng ngừa rủi ro kinh doanh Như vậy, khơng có phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh tài liệu hạch toán kế toán thống kê trở nên vơ nghĩa, tự thân chúng khơng thể đánh giá tình hình kết hoạt động kinh doanh Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh không dừng lại việc so sánh tiêu có sẵn báo cáo kế toán, thống kê mà cần phải sâu xem xét nhiều lĩnh vực, nhiều khía cạnh khác nhau, vận dụng phương pháp thích hợp để tính tốn tiêu cần thiết, qua đánh giá xác, đầy đủ để đưa kết luận sâu sắc sở để phát khai thác khả tiềm tàng hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời để đề định kinh doanh đắn biện pháp quan trọng việc phòng ngừa rủi ro kinh doanh 1.2 ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ CỦA PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 1.2.1 Đối tượng phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh công cụ cung cấp thông tin nhà quản trị điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà cung cấp cho đối tượng bên ngồi Những thơng tin giúp cho doanh nghiệp, ngân hàng, nhà đầu tư, nhà cung cấp đề định, thông tin thường sẵn báo cáo tài mà phải thơng qua q trình phân tích Trong điều kiện sản xuất kinh doanh đơn giản với qui mô nhỏ, nhu cầu thơng tin cho nhà quản trị chưa nhiều q trình phân tích tiến hành đơn giản, xử lý q trình hạch tốn Ngày trình sản xuất kinh doanh ngày phát triển với qui mô lớn, nhu cầu thông tin ngày nhiều, đa dạng phức tạp với nhiều nguồn địi hỏi việc xử lý thơng qua phân tích Đây động lực thúc đẩy phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh hình thành phát triển Với tư cách môn khoa học độc lập, phân tích hoạt động kinh doanh có đối tượng nghiên cứu riêng 9 Đối tượng nghiên cứu phân tích hoạt động kinh doanh kết hoạt động sản xuất kinh doanh diễn biến trình hoạt động sản xuất kinh doanh tác động nhân tố ảnh hưởng đến kết q trình 1.2.2 Nhiệm vụ phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Để trở thành cơng cụ quan trọng q trình phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sở đề định kinh doanh đắn, phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh có nhiệm vụ sau: 1.2.2.1 Kiểm tra đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ trước tiên phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh kiểm tra đánh giá kết đạt so với mục tiêu đề ra, qua khẳng định tính xác việc xây dựng kế hoạch tiêu chủ yếu trình sản xuất kinh doanh Đồng thời qua trình phân tích kết hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp xem xét việc chấp hành qui định, luật pháp thực nghĩa vụ nhà nước Thông qua việc kiểm tra đánh giá doanh nghiệp có sở định hướng để nghiên cứu kỹ lĩnh vực sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp dự kiến phát triển kỳ sau 1.2.2.2 Xác định nhân tố ảnh hưởng Mọi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chịu ảnh hưởng nhân tố, có nhân tố tác động tích cực đến tiêu phân tích có nhân tố tác động tiêu cực, ta phải xác định trị số nhân tố tìm nguyên nhân biến động trị số nhân tố 1.2.2.3 Đề xuất biện pháp nhằm khai thác tiềm sẵn có Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh không đánh giá chung, mà không dừng lại bước xác định nhân tố nguyên nhân, mà sở phát tiềm sẵn có, lợi thế, khó khăn rủi ro doanh nghiệp, nhằm đề xuất biện pháp để phát huy mặt mạnh, khắc phục mặt yếu trình kinh doanh 1.2.2.4 Xây dựng phương án kinh doanh vào mục tiêu định Quá trình kiểm tra đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh để nhận biết tiến độ thực hiện, nguyên nhân sai lệch phát biến động Nếu kiểm tra đánh giá đắn có tác dụng giúp doanh nghiệp tự điều chỉnh kế hoạch đề giải pháp tiến hành tương lai Định kỳ hay đột xuất doanh nghiệp tiến hành kiểm tra, đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh vào điều kiện tác động kinh tế nước giới biết doanh nghiệp đứng vị kinh tế Trên sở 10 để lựa chọn, xây dựng điều chỉnh chiến lược kinh doanh cho phù hợp, đồng thời xem xét dự báo, dự đoán mục tiêu chiến lược kinh doanh doanh nghiệp có thích ứng với nhu cầu thị trường hay khơng 1.3 PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 1.3.1 Phương pháp so sánh Phương pháp so sánh phương pháp sử dụng phổ biến phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm để đánh giá chung, đánh giá khái quát tình hình biến động tiêu phân tích Khi sử dụng phương pháp so sánh phân tích kinh tế phải giải vấn đề sau: 1.3.1.1 Xác định gốc so sánh Tiêu chuẩn so sánh tiêu kỳ lựa chọn làm để so sánh, gọi gốc so sánh Tuỳ theo mục đích nghiên cứu mà ta lựa chọn gốc so sánh cho thích hợp, gốc so sánh là: - Tài liệu năm trước (kỳ trước) nhằm đánh giá xu hướng phát triển tiêu - Các mục tiêu dự kiến (kế hoạch, dự báo, định mức) nhằm đánh giá tình hình thực kế hoạch, dự toán, định mức - Các tiêu bình quân ngành, khu vực kinh doanh, nhu cầu đơn đặt hàng nhằm khẳng định vị trí doanh nghiệp khả đáp ứng nhu cầu khách hàng 1.3.1.2 Mục đích so sánh - Qua so sánh đánh giá kết việc thực mục tiêu đơn vị đặt Muốn cần phải so sánh kết đạt với mục tiêu đặt ra, thực tế với kế hoạch - Qua so sánh biết tốc độ, nhịp điệu phát triển tượng kết hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua việc so sánh kết kỳ với kết kỳ trước (kết năm sau với kết năm trước) - Qua so sánh cho ta biết mức độ tiên tiến hay lạc hậu đơn vị trình thực mục tiêu đơn vị đặt Muốn cần phải so sánh kết doanh nghiệp với doanh nghiệp khác có loại hình quy mơ hoạt động sản xuất kinh doanh so sánh kết đơn vị phận với kết bình quân tổng thể 1.3.1.3 Điều kiện so sánh Để kết so sánh có ý nghĩa xác điều kiện tiên tiêu đem so sánh phải đồng mặt thời gian, không gian, nội dung kinh tế, phương pháp tính tốn đơn vị tính 11 Ví dụ 1.1: Nghiên cứu tiêu suất lao động bình quân hai doanh nghiệp A doanh nghiệp B Doanh nghiệp A mức suất lao động bình qn: 20 sản phẩm/cơng nhân, doanh nghiệp B: 10 sản phẩm/công nhân Nếu ta vội vàng kết luận doanh nghiệp A có mức suất lao động bình quân gấp lần doanh nghiệp B chưa có sở vững chắc, dù thời gian lao động nhau, ta biết thêm thơng tin doanh nghiệp A trang bị máy móc thiết bị đại gấp lần doanh nghiệp B kết luận khơng 1.3.1.4 Kỹ thuật so sánh Để đáp ứng mục tiêu nghiên cứu người ta thường sử dụng kỹ thuật so sánh sau: a So sánh số tuyệt đối Số tuyệt đối tiêu biểu qui mô, khối lượng tiêu kinh tế Nó sở để tính tốn loại số khác So sánh số tuyệt đối so sánh mức độ đạt tiêu kinh tế khoảng thời gian không gian khác nhằm đánh giá biến động qui mô, khối lượng tiêu kinh tế Ví dụ 1.2: Giá trị sản xuất doanh nghiệp X kỳ kế hoạch 300 triệu đồng; tế 330 triệu đồng So sánh số tuyệt đối ta có: 330 - 300 = 30 (triệu đồng) Như doanh nghiệp X hoàn thành vượt mức kế hoạch tiêu giá trị sản xuất 30 triệu đồng b So sánh số tương đối Có nhiều loại số tương đối khác nhau, ví dụ số tương đối động thái, số tương đối nhiệm vụ kế hoạch, số tương đối hoàn thành kế hoạch v.v… tuỳ theo yêu cầu phân tích mà sử dụng cho phù hợp - Số tương đối nhiệm vụ kế hoạch: Là tiêu biểu quan hệ so sánh mức độ cần đạt theo kế hoạch với mức độ thực tế đạt kỳ trước tiêu kinh tế Cơng thức: Mức độ cần đạt theo kế hoạch Số tương đối nhiệm = x 100 (1.1) vụ kế hoạch (%) Mức độ thực tế đạt kỳ trước Ví dụ 1.3: Lợi nhuận thực tế đạt Công ty A năm 2010 2.000 triệu đồng, năm 2011 công ty đề kế hoạch lợi nhuận phải đạt 3.000 triệu đồng 12 Ta có số tương đối nhiệm vụ kế hoạch: = 3.000 x100 = 150 (%) 2.000 Như năm 2011 công ty A phấn đấu đạt tiêu lợi nhuận 150% tăng 50% so với năm 2010 - Số tương đối hoàn thành kế hoạch: Là tiêu biểu quan hệ so sánh mức độ thực tế đạt với mức độ dự kiến kỳ kế hoạch tiêu kinh tế Cơng thức: Số tương đối hoàn thành kế hoạch (%) Mức độ thực tế đạt = x 100 (1.2) Mức độ dự kiến kỳ kế hoạch Ví dụ 1.4: Vận dụng số liệu ví dụ 1.3, giả sử lợi nhuận thực tế đạt Công ty A năm 2011 2.400 triệu đồng Ta có số tương đối hồn thành kế hoạch: = 2.400 x100 = 80 (%) 3.000 Như năm 2011 cơng ty A chưa hồn thành tiêu lợi nhuận đạt 80% giảm 20% so với kế hoạch Ngồi ta tính vài loại số tương đối khác như: số tương đối kết cấu, số tương đối cường độ v v… 1.3.2 Phương pháp loại trừ Là phương pháp dùng để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh cách xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố loại trừ mức độ ảnh hưởng nhân tố khác 1.3.2.1 Phương pháp thay liên hoàn a Khái niệm Phương pháp thay liên hoàn phương pháp xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố số tương đối số tuyệt đối b Nội dung trình tự phương pháp thay liên hoàn - Xác định số lượng nhân tố ảnh hưởng, mối quan hệ chúng với tiêu phân tích, từ xác định cơng thức tính tiêu phân tích - Sắp xếp thứ tự nhân tố từ trái sang phải, từ nhân tố số lượng sang nhân tố chất lượng; Trường hợp có nhiều nhân tố số lượng (chất lượng) ảnh hưởng nhân tố chủ yếu xếp trước, nhân tố thứ yếu xếp sau khơng đảo lộn trình tự - Tiến hành thay nhân tố theo trình tự Nhân tố thay thế, giữ ngun giá trị thực tế từ đó; cịn nhân tố chưa thay phải giữ 13 nguyên giá trị kỳ gốc kỳ kế hoạch Thay xong nhân tố, phải tính cụ thể kết lần thay - Có nhân tố thay nhiêu lần tổng hợp ảnh hưởng nhân tố phải với đối tượng phân tích - Lần lượt thay nhân tố kế hoạch nhân tố thực tế theo trình tự, lần thay tính tiêu phân tích mới, so sánh với tiêu phân tích tính bước trước Ta xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố vừa thay Để làm rõ vấn đề lý luận trên, ta lấy ví dụ khái quát sau: Giả sử có tiêu phân tích Q chịu ảnh hưởng nhân tố, theo thứ tự a, b, c Các nhân tố có quan hệ tích số với tiêu phân tích Q xếp theo trình tự từ nhân tố số lượng đến chất lượng công thức sau: Q = a x b x c (1.3) Ta quy ước kỳ kế hoạch ký hiệu K tế ký hiệu T Từ quy ước tiêu Q kỳ kế hoạch thực tế xác định sau: Kỳ kế hoạch: QK = aK x bK x cK (1.4) Kỳ thực tế: QT = aT x bT x cT (1.5) - Trình tự phân tích bao gồm bước: Bước 1: Xác định đối tượng phân tích  Q = Q T - QK (1.6) Bước 2: Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố + Thay lần 1: thay aK = aT Chỉ tiêu phân tích trường hợp là: QK1 = aT x bK x cK (1.7)  Mức độ ảnh hưởng nhân tố a đến tiêu phân tích Q:  Qa = QK1 - QK (1.8) +Thay lần 2: thay bK = bT Chỉ tiêu phân tích trường hợp là: QK2 = aT x bT x cK (1.9)  Mức độ ảnh hưởng nhân tố b đến tiêu phân tích Q:  Qb = QK2 - QK1 (1.10) + Thay lần 3: thay cK = cT Chỉ tiêu phân tích trường hợp là tiêu phân tích thực tế (QT):  Mức độ ảnh hưởng nhân tố c đến tiêu phân tích Q:  Qc = QT - QK2 Bước 3: Tổng hợp: (1.11) 14  Q =  Qa +  Qb+  Qc (1.12) Ví dụ 1.5: Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chi phí nguyên vật liệu sở tài liệu sau: Bảng 1.1 Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế 2.000 2.400 Mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị (kg/sp) 20 15 Đơn giá nguyên vật liệu (1.000 đồng/kg) 100 120 Số lượng sản phẩm sản xuất (sản phẩm) Bài giải: Gọi: - q: Khối lượng sản phẩm sản xuất; - m: Mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm; - s: Đơn giá nguyên vật liệu; - C: Chi phí nguyên vật liệu * Xác định đối tượng phân tích:  C = C T - CK CT = 2.400 x 15 x120 = 4.320 (triệu đồng) CK = 2.000 x 20 x100 = 4.000 (triệu đồng) = 4.320 - 4.000 = 320 (triệu đồng) * Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố: +Thay lần 1: (Thay qK = qT) Chi phí nguyên vật liệu trường hợp là: CK1 = 2.400 x 20 x 100 = 4.800 ( triệu đồng)  Mức độ ảnh hưởng nhân tố số lượng sản phẩm sản xuất đến chi phí nguyên vật liệu là:  Cq = 4.800 - 4.000 = 800 (triệu đồng) Nhận xét: Do số lượng sản phẩm sản xuất tăng 400 sản phẩm nên làm cho chi phí nguyên vật liệu tăng 800 triệu đồng + Thay lần 2: (Thay mK = mT) Chi phí nguyên vật liệu trường hợp là: CK2 = 2.400 x 15 x100 = 3.600 ( triệu đồng)  Mức độ ảnh hưởng nhân tố mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm đến chi phí nguyên vật liệu là:  Cm = 3.600 - 4.800 = - 1.200 (triệu đồng) 15 Nhận xét: Do mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm giảm kg/sản phẩm nên làm cho chi phí nguyên vật liệu giảm 1.200 triệu đồng +Thay lần 3: (Thay sK = sT) Chi phí nguyên vật liệu trường hợp chi phí nguyên vật liệu thực tế: CT = 4.320 (triệu đồng) Mức độ ảnh hưởng nhân tố đơn giá nguyên vật liệu đến chi phí nguyên vật liệu là:  CS = 4.320 - 3.600 = 720 (triệu đồng) Nhận xét: Do đơn giá nguyên vật liệu tăng 20.000 đồng/kg nên làm cho chi phí nguyên vật liệu tăng 720 triệu đồng * Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: [ 800 + (- 1.200) + 720] = 320 (triệu đồng) c Ưu nhược điểm phương pháp thay liên hoàn * Ưu điểm: - Đơn giản, dễ tính, dễ hiểu; - Phương pháp thay liên hoàn xác định nhân tố ảnh hưởng đến đối tượng phân tích, chúng có mối quan hệ với tiêu phân tích thương, tổng, hiệu, tích số xác định * Nhược điểm: - Khi xác định đến nhân tố nào, ta phải giả định nhân tố khác khơng đổi, thực tế nhân tố luôn biến động - Việc xếp nhân tố từ số lượng đến chất lượng, số trường hợp để phân biệt nhân tố số lượng, nhân tố chất lượng vấn đề không đơn giản Nếu xác định không việc xếp kết tính tốn nhân tố cho kết khơng xác 1.3.2.2 Phương pháp số chênh lệch Phương pháp số chênh lệch dạng đặc biệt phương pháp thay liên hồn Được dùng để phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu phân tích Là dạng đặc biệt phương pháp thay liên hoàn nên phương pháp số chênh lệch tuân thủ theo nội dung trình tự bước phương pháp thay liên hoàn, khác chỗ lấy chênh lệch nhân tố kỳ để xác định mức độ ảnh hưởng Giả sử ta có tiêu phân tích Q chịu ảnh hưởng nhân tố, theo thứ tự a, b, c Các nhân tố có quan hệ tích số với tiêu phân tích Q xếp theo trình tự từ nhân tố số lượng đến chất lượng, trình thực để xác định nhân tố ảnh hưởng theo phương pháp số chênh lệch sau: 16 Bước 1: Xác định đối tượng phân tích (tương tự phương pháp thay liên hồn, cơng thức (1.6) Bước 2: Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố - Ảnh hưởng nhân tố a đến tiêu phân tích Q:  Qa = (aT - aK)bK x cK (1.13) - Ảnh hưởng nhân tố b đến tiêu phân tích Q:  Qb = aT (bT - bK) cK - Ảnh hưởng nhân tố c đến tiêu phân tích Q:  Qc = aT x bT (cT - cK) (1.14) (1.15) Bước 3: Tổng hợp (tương tự phương pháp thay liên hồn, cơng thức 1.12) Lưu ý: Phương pháp số chênh lệch áp dụng nhân tố có quan hệ với quan hệ với tiêu phân tích dạng tích số thương số Ví dụ 1.6: Vận dụng số liệu ví dụ (1.5), phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chi phí nguyên vật liệu theo phương pháp số chênh lệch Bài giải: * Xác định đối tượng phân tích:  C = C T - CK CT = 2.400 x 15 x120 = 4.320 (triệu đồng) CK = 2.000 x 20 x100 = 4.000 (triệu đồng) = 4.320 - 4.000 = 320 (triệu đồng) * Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố: - Ảnh hưởng nhân tố số lượng sản phẩm sản xuất:  Cq = (2.400 - 2.000) x 20 x 100 = 800 (triệu đồng) Nhận xét: tương tự phương pháp thay liên hoàn - Ảnh hưởng nhân tố mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm:  Cm = 2.400 x (15 -20) x100 = 1.200 (triệu đồng) Nhận xét: tương tự phương pháp thay liên hoàn - Ảnh hưởng nhân tố đơn giá nguyên vật liệu:  Cs = 2.400 x15 x (120 -100) = 720 (triệu đồng) Nhận xét: tương tự phương pháp thay liên hoàn * Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: [ 800 + (- 1.200) + 720] = 320 (triệu đồng) 17 1.3.3 Các phương pháp phân tích khác 1.3.3.1 Phương pháp cân đối Phương pháp cân đối dựa sở cân lượng hai mặt yếu tố với trình kinh doanh Ví dụ tài sản với nguồn vốn hình thành; khoản phải thu khoản phải trả v v… Khác với phương pháp thay liên hoàn phương pháp số chênh lệch, phương pháp cân đối sử dụng để tính mức độ ảnh hưởng nhân tố chúng có quan hệ tổng với tiêu phân tích Để tính ảnh hưởng nhân tố việc tính chênh lệch thực tế với kế hoạch (kỳ gốc) thân nhân tố mà khơng cần quan tâm đến nhân tố khác 1.3.3.2 Phương pháp chi tiết Để đánh giá phong phú, xác kết đạt nhằm ghi rõ thực chất tượng q trình kinh tế, người ta chi tiết kết kinh doanh theo nhiều hướng khác - Chi tiết theo phận (yếu tố) cấu thành tiêu Với chi tiết nhằm thấy rõ kết cấu tiêu vai trò ảnh hưởng phận đến tiêu Ví dụ: Tổng giá thành sản phẩm tính chi tiết theo giá thành loại sản phẩm, loại sản phẩm giá thành tính chi tiết theo yếu tố chi phí - Chi tiết theo thời gian: Các kết kinh doanh kết trình khoảng thời gian định Mỗi khoảng thời gian khác chịu tác động nguyên nhân khác Việc phân tích chi tiết kết kinh doanh theo thời gian (quý, tháng, tuần, ngày) giúp cho doanh nghiệp đánh giá xác đắn kết sản xuất kinh doanh, từ đề biện pháp thiết thực khoảng thời gian Ví dụ: + Trong sản xuất: Số lượng sản phẩm sản xuất gia công dự kiến (lập kế hoạch) chi tiết cho ngày, tháng, quý + Trong tiêu thụ: Số lượng sản phẩm tiêu thụ (Doanh thu tiêu thụ) chi tiết theo ngày, tháng, quý - Chi tiết theo địa điểm (phạm vi kinh doanh): kết kinh doanh nhiều phận theo phạm vi địa điểm khác tạo nên Việc phân tích chi tiết kết kinh doanh theo địa điểm giúp doanh nghiệp đánh giá đắn, cụ thể kết công tác phận, phạm vi địa điểm khác nhau, nhằm khai thác mặt mạnh, mặt yếu phận phạm vi hoạt động khác Ví dụ: Để đánh giá tình hình sai hỏng sản phẩm thuộc phận, phân xưởng chịu trách nhiệm tái chế lại 18 1.3.3.3 Phương pháp liên hệ Mọi kết hoạt động sản xuất kinh doanh có mối liên hệ mật thiết với mặt, phận,… Để lượng hóa mối liên hệ đó, ngồi phương pháp nêu trên, phân tích cịn sử dụng phổ biến nghiên cứu liên hệ phổ biến như: liên hệ cân đối, liên hệ tuyến tính, liên hệ phi tuyến tính - Liên hệ cân đối: Là phương pháp dựa vào mối liên hệ cân đối vốn có mặt, tượng, trình để tìm mối liên hệ chúng Như cân đối tài sản nguồn vốn, số dư đầu kỳ cộng phát sinh tăng số dư cuối kỳ cộng phát sinh giảm, cân đối thu chi, cân đối chi phí kết v.v… - Liên hệ trực tuyến: Là mối liên hệ theo hướng xác định tiêu phân tích Ví dụ lợi nhuận có quan hệ thuận với lượng hàng hóa tiêu thụ giá bán lại có quan hệ nghịch với giá thành, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thuế Theo liên hệ tuyến tính có loại chủ yếu: + Liên hệ trực tiếp: Là mối liên hệ tiêu phân tích với nhân tố xác định mức độ ảnh hưởng cách trực tiếp, không cần thông qua tiêu trung gian khác, như: lợi nhuận với giá bán, giá thành, chi phí… + Liên hệ gián tiếp: Là mối quan hệ tiêu mức độ phụ thuộc chúng xác định hệ số riêng - Liên hệ phi tuyến tính: Là mối liên hệ tiêu mức liên hệ khơng xác định theo tỷ lệ chiều hướng liên hệ biến đổi liên hệ lượng vốn sử dụng với sức sản xuất sức sinh lợi vốn, liên hệ suất thu hoạch với số năm canh tác 1.4 TỔ CHỨC VÀ PHÂN LOẠI PHÂN TÍCH 1.4.1 Tổ chức cơng tác phân tích Tổ chức phân tích vận dụng tổng hợp phương pháp phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh vào điều kiện hoạt động cụ thể để đánh giá kết quả, rõ hạn chế tìm biện pháp sửa chữa thiếu sót kinh doanh Để cơng tác tổ chức phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu ta cần áp dụng phương pháp phân tích phù hợp với đặc điểm kinh tế kỹ thuật ngành nghề, phù hợp với điều kiện phương tiện có doanh nghiệp Vì vậy, tổ chức phân tích bao gồm cơng việc chủ yếu sau: 1.4.1.1 Khâu lập kế hoạch Đây khâu khởi đầu Khi lập kế hoạch phân tích cần rõ nội dung, tiêu, phạm vi phân tích; khoảng thời gian mà tiêu phát sinh hình thành (tháng, q, năm) thời điểm bắt đầu kết thúc người thực công việc cụ thể 19 1.4.1.2 Khâu sưu tầm, lựa chọn kiểm tra tài liệu a Sưu tầm, lựa chọn tài liệu - Các văn kiện cấp đảng liên quan đến hoạt động doanh nghiệp - Các nghị thị quyền cấp quan có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp - Các tài liệu kế hoạch (hệ thống kế hoạch sản xuất, kỹ thuật, tài doanh nghiệp) Kế hoạch doanh nghiệp giao cho phận (các đơn vị), hợp đồng kinh tế, định mức, dự toán thể lệ, chế độ quản lý kinh tế tài - Các tài liệu hạch tốn (báo cáo tài chính, báo cáo kế toán), hệ thống báo cáo phân xưởng, phận, toàn doanh nghiệp, tài liệu phản ánh sổ sách chứng từ - Tài liệu bổ sung khác: Các biên hội nghị, biên xử kiện có liên quan (tồ án, trọng tài kinh tế) - Ý kiến tập thể người lao động đơn vị (kể đơn khiếu tố có) b Kiểm tra tài liệu Kiểm tra tài liệu cần tiến hành nhiều mặt: - Tính hợp pháp tài liệu (trình tự lập, ban hành, người lập, cấp có thẩm quyền ký duyệt v.v…) - Nội dung phương pháp tính tiêu - Tính đầy đủ, xác, kịp thời việc tính ghi chép số - Cách đánh giá tiêu phân tích 1.4.1.3 Khâu lập báo cáo phân tích Kết thúc cơng tác phân tích cần thiết phải lập báo cáo phân tích Báo cáo phân tích văn thể nội dung kết phân tích văn bản, gồm phần: - Nêu đặc điểm tình hình - Đánh giá thực trạng tiềm cần khai thác - Phương hướng, biện pháp kiến nghị liên quan đến vấn đề phân tích Báo cáo cần phải trình bày hội nghị phân tích để thu thập ý kiến đóng góp thảo luận phương pháp biện pháp nêu báo cáo 1.4.2 Phân loại cơng tác phân tích 1.4.2.1 Căn theo thời điểm hoạt động sản xuất kinh doanh a Phân tích trước kinh doanh Nhằm dự báo, dự đốn cho mục tiêu đạt tương lai, để cung cấp thông tin cho công tác xây dựng kế hoạch b Phân tích q trình kinh doanh 20 Là thực phân tích với q trình kinh doanh Hình thức thích hợp cho việc kiểm tra thường xuyên, nhằm chấn chỉnh sai lệch kết thực với mục tiêu đề c Phân tích sau trình kinh doanh Q trình phân tích nhằm định kỳ đánh giá kết thực so với kế hoạch định mức xây dựng xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến kết Kết phân tích cho ta nhận thức tình hình thực kế hoạch tiêu đặt làm để xây dựng kế hoạch 1.4.2.2 Căn vào thời điểm lập báo cáo a Phân tích thường xuyên Phân tích thường xuyên nhằm đánh giá sơ kết kinh doanh, tiến độ thực hàng ngày, hàng tuần để phục vụ kịp thời cho yêu cầu quản lý nghiệp vụ kinh doanh doanh nghiệp Kết phân tích giúp phát tình hình sai lệch so với mục tiêu đề tiêu kinh tế, giúp doanh nghiệp có biện pháp điều chỉnh, chấn chỉnh sai lệch cách thường xuyên b Phân tích định kỳ Phân tích định kỳ tiến hành sau kỳ kinh doanh, báo cáo hoàn thành kỳ (thường quý, sáu tháng năm) Phân tích định sau kết thúc q trình kinh doanh nhằm đánh giá tồn diện mặt hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ, sở để xây dựng mục tiêu kế hoạch kỳ sau 1.4.2.3 Căn theo nội dung phân tích a Phân tích chuyên đề Phân tích chuyên đề việc phân tích tập trung vào số nhân tố trình kinh doanh tác động ảnh hưởng đến tiêu tổng hợp Ví dụ phân tích tình hình sử dụng lao động, nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm tình hình sử dụng vốn v v… Phân tích chun đề tiến hành phân tích khía cạnh, lĩnh vực q trình hoạt động kinh doanh Ví dụ phân tích phân xưởng sản xuất, cửa hàng theo chức quản lý, nhằm đánh giá tình hình thực chức quản lý phận b Phân tích tồn diện Phân tích tồn diện việc phân tích tất mặt kết kinh doanh mối liên hệ nhân kết kinh doanh tác động yếu tố, nguyên nhân bên bên ngồi 21 1.4.2.4 Căn theo phạm vi phân tích a Phân tích điển hình Phân tích điển hình giới hạn đơn vị đặc trưng doanh nghiệp (đơn vị tiên tiến hay đơn vị lạc hậu) b Phân tích tổng thể Phân tích tổng thể phân tích kết sản xuất kinh doanh phạm vi toàn doanh nghiệp, bao gồm mặt hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong đó, đơn vị tiên tiến hay đơn vị lạc hậu xem xét quan hệ với tất đơn vị cịn lại Câu hỏi ơn tập Hoạt động sản xuất kinh doanh gì? Vai trị, đối tượng phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ý nghĩa, nhiệm vụ công tác phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Trình bày nội dung điều kiện vận dụng phương pháp so sánh phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Cho ví dụ minh hoạ Trình bày nội dung, điều kiện vận dụng phương pháp loại trừ Cho ví dụ minh hoạ 22 ... 10 0 (1. 1) vụ kế hoạch (%) Mức độ thực tế đạt kỳ trước Ví dụ 1 .3: Lợi nhuận thực tế đạt Công ty A năm 2 010 2.000 triệu đồng, năm 2 011 công ty đề kế hoạch lợi nhuận phải đạt 3. 000 triệu đồng 12 ... Qc = QT - QK2 Bước 3: Tổng hợp: (1. 11) 14  Q =  Qa +  Qb+  Qc (1. 12) Ví dụ 1. 5: Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chi phí nguyên vật liệu sở tài liệu sau: Bảng 1. 1 Chỉ tiêu Kế hoạch...  Cs = 2.400 x15 x (12 0 -10 0) = 720 (triệu đồng) Nhận xét: tương tự phương pháp thay liên hoàn * Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: [ 800 + (- 1. 200) + 720] = 32 0 (triệu đồng) 17 1 .3. 3 Các phương pháp