chuẩn mực kế toán quốc tế 1

Doanh nghiệp bán thiết bị với giá 108,143USD bằng giá trị hợp lý sau đó thuê lại dưới hình thức thuê tài chính trong 5 năm, mỗi năm phải trả là 300,00USD vào cuối mỗi năm.. Công ty thuê

Bài tập nhóm

Môn: chuẩn mực kế toán quốc tế Nhóm 2 – lớp 21.2-lt1 (giảng đường b9) Thành viên:

3. Nông Thị Thu Hà 21.01

4. Nguyễn Diệu Hằng 21.01

5. Đoàn Thị Thu Hiền 21.01

7. Nguyễn Thị Liên 21.01

MMMDCXXIV. Kế toán thuê TS tại bên đi thuê – thuê TC

Ngày 1/1/2012, Công ty Sông Hồng thuê 1 máy khoan bê tông, Tài sản có giá trị hợp lí triệu đồng Thời hạn thuê 4 năm, Mỗi năm công ty phải trả 10 triệu đồng vào đầu năm Tỷ lệ lãi suất ngầm định là 12%/năm Tài sản được khấu hao theo pp đường thẳng (giả

sử kì hạn thuê bằng thời gian sử dụng hữu ích của tài sản)

● Bút toán ghi nhận TS tại thời điểm khởi đầu thuê 1/1/2012:

Nợ TK TS thuê TC 34,6

Có TK NPT về thuê TC 34,6

● Bút toán ghi nhận việc thanh toán tiền thuê:

Nợ TK NPT về thuê TC 10

Có TK tiền 10 Năm NPT đnăm Nợ đã trả Dư nợ C PTC

2012 34,019 10 24,019 2,882

2013 26,901 7,118 16,901 2,028

NPT NH: 2,882+7,118=10 NPT DH: 16,901

● Bút toán ghi nhận chi phí khấu hao (31/12/2012)

● Bút toán ghi nhận chi phí tài chính phải trả (31/12/2012)

MMMCDLVI. Kế toán thuê TS tại bên cho thuê – thuê TC:

Công ty A nhận thuê máy của công ty MBC trong thời gian 5 năm bắt đầu ngày 01/01/2013 Trong hợp động thuê quy định tiền thuê trả hàng năm là 1 tỷ vào cuối năm Cuối thời hạn thuê không mua lại tài sản, giá trị còn lại không được đảm bảo là 100 triệu Chi phí liên quan tới thuê Tài sản là 100 triệu Giá trị thanh lý của tài sản là 3,5 tỷ Lãi suất ngầm định là 12,69%/năm

Các bút toán ghi nhận giao dịch trên:

Đầu tư gộp= 5*1 tỷ + 100 triệu= 5,1 tỷ Giá trị hiện tại = 3,6 tỷ

DTTC chưa thực hiện = 5,1 – 3,6= 1,5 tỷ Đầu tư thuần = 3,6 tỷ

● Tại khởi điểm khởi đầu thuê:

Nợ TK nợ cho thuê TC 3,600

Có TK liên quan 3,600

● Tại thời điểm nhận tiền thuê

Có TK Nợ cho thuê 873,1

Có TK thu lãi cho thuê TC 126,9

II. Kế toán thuê TS tại bên đi thuê – thuê hoạt động

DN X thực hiện một hợp đồng thuê hoạt động một nhà kho vào ngày 1/1/N như sau: (dvt: 1000d)

● Thời hạn thuê: 6 tháng

● Tiền thuê: 2000/tháng

● Tiền kí cực trong thời gian thuê: 15,000

● Nguyên giá tài sản thuê: 30,000, sử dụng 10 năm

● Trả trước tiền thuê 6 tháng bằng tiền mặt ngay từ tháng thứ nhất thuê

Yêu cầu: Hợp đồng thuê này được hạch toán như thế nào?

Bài làm

● Khi nhận TSCD thuê hoạt động, kế toán ghi đơn:

Nợ Tk 001: 30000

● Tiền kí cược:

Nợ TK144 15000

Có Tk 111 15000

● Phản ánh tiền thuê trả trước trong 6 tháng:

● Ghi nhận TS thuê trong BCTC của bên thuê hoạt động doanh nghiệp không phản ánh giá trị tài sản đi thuê trên BCDKT của doanh nghiệp mà chỉ phản ánh chi phí tiền thuê hoạt động vào chi phí kinh doanh trong kì

Định kì phân bổ CPSXKD:

Nợ Tk 642 2,000

III. Kế toán thuê TS tại bên cho thuê – thuê hoạt động

Công ty B cho công ty A thuê hoạt động 1 TSCĐ, giá thuê 14 triệu/ tháng VAT = 10% Tài sản cho thuê có nguyên giá 2,4

tỉ đồng, thời gian sử dụng hữu ích 16 năm, đã khấu hao 1 năm Thời hạn thuê 2 năm bắt đầu từ 01/01/N Công ty A thanh toán tiền thuê bằng tiền mặt định kì hàng tháng Hạch toán các nghiệp vụ phát sinh tại công ty B thời điểm cho thuê tài sản, định kì nhận tiền cho thuê và trích khấu hao TSCĐ hàng tháng biết chi phí phát sinh ban đầu liên quan trực tiếp đến kí hợp đồng cho thuê là 2 triệu theo phiếu chi số 001, ĐVT: 1000đ

Kế toán cty B hạch toán

● Tại thời điểm cho thuê tài sản:

● Định kì hàng tháng khi nhận tiền thuê cty A trả:

Có Tk 511 14,000

Có TK 3331 1,400

● Định kì tính và trích khấu hao TSCĐ

Mức khấu hao hằng năm: 2,400,000 : 16=150,000

Khấu hao hàng tháng: 150,000 : 12 = 12,500

Nợ TK627 12,500

Có TK 214 12,500

IV. Kế toán giao dịch bán và thuê lại – dưới hình thức thuê TC

eez. Ví dụ 1: Ngày 1/1/N thiết bị X của doanh nghiệp P có giá trị

ghi sổ là 80,000 USD Doanh nghiệp bán thiết bị với giá

108,143USD (bằng giá trị hợp lý) sau đó thuê lại dưới hình thức thuê tài chính trong 5 năm, mỗi năm phải trả là 300,00USD vào cuối mỗi năm

Biết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản là 5 năm, tỉ lệ lãi suất ngầm định là 12%

Hãy trình bày các bút toán liên quan để ghi nhận giao dịch trên ?

b. Ví dụ 2: Doanh nghiệp A bán TSCĐ Y vào ngày 1/1/N với

giá là 121,120 USD (giá trị hợp lý), giá trị ghi sổ của tài sản

đó là 150,000USD Công ty thuê lại tài sản đó theo phương thức thuê tài chính trong 5 năm (thời gian sử dụng còn lại của tài sản) Tiền thuê phải trả là 30,000 USD vào ngày 1/1 hàng năm

Biết tỷ lệ lãi suất ngầm định là 12% Hãy trình bày các bút toán liên quan đến giao dịch trên?

Bài làm

Ví dụ 1 :

● Tại thời điểm bán tài sản ngày 1/1/N:

Có TK tài sản 80,000

Có TK thu nhập hoãn lại 28,143

● Giá trị thanh toán khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu:

30000 1+12% + 30000(1+12%)2 + 30000(1+12%)3 +

30000(1+12%)4 + 30000(1+12%)5 =108143 (bằng giá trị hợp lý)

Ta có:

m

NPT đầu

năm

CP tài chính

Tiền thuê

đã trả

Nợ gốc đã trả

NPT cuối năm

● Giao dịch thuê lại tại ngày 1/1/N

Nợ TK Tài sản thuê tài chính 10,8143

Có TK nợ phải trả về thuê TC dài hạn 91,120

Có TK nợ phải trả về thuê tài chính ngắn hạn: 17,023

Ngày 31/12/N kế toán ghi các bút toán sau:

● Phản ánh chi phí khấu hao:

Nợ TK chi phí khấu hao 21,628.6

Có TK hao mòn lũy kế: 21,628.6

● Phân bổ thu nhập hoãn lại:

Nợ TK thu nhập hoãn lại 5,628.6

Có TK thu nhập: 5,628.6

● Phản ánh việc thanh toán tiền thuê:

Nợ TK chi phí TC 12,977

Nợ TK nợ phải trả về thuê TC 17,023

Có TK tiền: 30,000

● Kết chuyển nợ dài hạn sang nợ ngắn hạn

Nợ TK nợ phải trả về thuê TC dài hạn: 19,066

Có TK nợ phải trả về thuê TC ngắn hạn: 19,066

Ví dụ 2:

Giá trị hiện tại khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu:

30000 + 30000 1+12% + 30000(1+12%)2 + 30000(1+12%)3 + 30000(1+12%)4 =121120 (giá trị hợp lý)

Ta có:

Nă

m NPT đầu năm Tiền thuê đã

trả

Nợ gốc

đã trả Số dư nợ trong

năm

CPTC phải trả NPT cuối

năm

N 121120 30000 30000 91120 10934 102054 N+1 102054 30000 19066 72054 8646 80700 N+2 80700 30000 21354 50700 6084 56784 N+3 56784 30000 23916 26784 3216 30000

● Tại thời điểm thuê lại:

Có TK nợ phải trả về thuê tài chính dài hạn

91,120

Có TK nợ phải trả về thuê tài chính ngắn hạn 30,000

● Bút toán ghi nhận việc thanh toán tiền thuê:

Nợ TK nợ phải trả 30,000

Có TK tiền 30,000

● Bút toán phản ánh khấu hao

Nợ TK chi phí khấu hao 242,24

Có TK khấu hao 242,24

● Phân bổ chi phí hoãn lại:

Có TK chi phí hoãn lại

5,776

● Ghi nhận chi phí tài chính :

Nợ TK chi phí tài chính 10,934

Có TK chi phí tài chính phải trả

10,934

● Chuyển nợ dài hạn thành nợ ngắn hạn :

Nợ TK nợ phải trả về thuê tài chính dài hạn 19,066

Có tài khoản nợ phải trả về thuê tài chính ngắn hạn

19,066

c. Ví dụ 3: Công ty A có tài sản nguyên giá 100,000, ngày 1/1/N

Công ty A bán tài sản trên cho công ty B với giá bán bằng giá trị hợp lý là 60.000 sau đó thuê lại dưới hình thức thuê tài chính trong 4 năm, thời gian sử dụng hữu ích của tài sản là 4 năm Giá trị hao mòn lũy kế tại ngày bán là 60,000 ( đvt : 1000đ)

Các bút toán liên quan ghi nhận giao dịch trên:

● Tại thời điểm bán tài sản:

Có TK THU NHẬP HOÃN LẠI 20,000 Hàng năm ghi:

● Nợ TK chi phí khấu hao 60,000/4= 15,000

Có TK khấu hao lũy kế 15,000

● Nợ TK thu nhập hoãn lại 20,000/4= 5,000

d. Ví dụ 4: Công ty A có tài sản NG: 500,000, HMLK: 350,000,

ngày 1/1/N công ty bán cho công ty B tài sản trên với giá bán bằng giá trị hợp lý 100,000, sau đó thuê lại dưới hình thức thuê tài chính trong thời gian 5 năm, thời gian sử dụng hữu ích của TS là 5 năm

Bút toán liên quan đến giao dịch trên:

Nợ TK chi phí chờ phân bổ 50,000

Hằng năm ghi:

● Nợ TK chi phí khấu hao 100,000/5 = 20,000

Có TK khấu hao lũy kế 20,000

● Nợ TK chi phí thuê tài sản 50,000/5= 10,000

Có TK chi phí chờ phân bổ 10,000

V. Kế toán giao dịch bán và cho thuê lại dưới hình thức cho thuê hoạt động:

ĐVT: 1000Đ

edl. VD 1: DN A có TSCĐ K với giá trị ghi sổ của tài sản:

50,000; giá trị hợp lí: 55,000 ; giá bán 55,000 DN bán về thuê tài sản với hình thức thuê hoạt động trong vòng 4 năm.Trình bày các bút toán liên quan để ghi nhận giao dịch trên?

Do giá bán bằng giá trị hợp lí nên khoản lãi được ghi nhận ngay trong kì

Nợ TK Tiền 55,000

b. VD 2: DN A có TSCĐ K với NG: 300,000; GTCL: 250,000;

giá trị hợp lí: 240,000 ; giá bán 220,000 Thuê lại dưới hình thức thuê hoạt động trong vòng 5 năm

● TH 1: Khoản lỗ không được bù đắp bởi khoản thuê trong tương lai thấp hơn giá thuê thị trường

● TH 2: Khoản lỗ được bù đắp bởi khoản thuê trong tương lai thấp hơn giá thuê thị trường

Trình bày các bút toán liên quan để ghi nhận giao dịch trên?

● TH 1:

Nợ TK Tiền 220,000

Nợ TK Chi phí 30,000

Có TK TS 250,000

● TH 2:

Nợ TK Tiền 220,000

Nợ TK Chi phí 10,000

Nợ TK Chi phí hoãn lại 20,000

Có TK TS 250,000

Hằng năm:

Nợ TK Chi phí 4,000

Có TK chi phí hoãn lại 4,000

c. VD 3: : DN A có TSCĐ K với NG: 300,000; GTCL: 250,000;

giá trị hợp lí: 260,000; giá bán 280,000 Thuê lại dưới hình thức thuê hoạt động trong vòng 5 năm Khoản lỗ được bù đắp bởi khoản thuê trong tương lai thấp hơn giá thuê thị

trường.Trình bày các bút toán liên quan để ghi nhận giao dịch trên?

● Nợ TK Tiền 280,000

Có TK thu nhập 10,000

Có TK TS 250,000

Có TK Thu nhập hoãn lại 20,000 Hằng năm:

● Nợ TK TN hoãn lại 4,000

Có TK thu nhập 4,000

d. VD 4: DN A có TSCĐ K với NG: 300,000; GTCL: 250,000;

giá trị hợp lí: 260,000 ; giá bán 220,000 Thuê lại dưới hình thức thuê hoạt động trong vòng 5 năm Khoản lỗ được bù đắp bởi khoản thuê trong tương lai thấp hơn giá thuê thị trường

● Nợ TK tiền 220,000

Nợ TK chi phí hoãn lại 30,000

Có TK TS 250,000

Hằng năm:

● Nợ TK chi phí 6,000

Có TK chi phí hoãn lại 6,000