CHÍNH SÁCH THUẾ MỚI DÙNG CHO KỲ THI CPA 2015

Cập nhật sách thuế 2015 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ MỚI DÙNG CHO KỲ THI CPA 2015 Giảng viên: PGS.TS Lê Xuân Trường Học viện Tài NHỮNG NỘI DUNG CHÍNH I II III IV V VI Quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng, quản lý thuế hóa đơn, chứng từ Quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quy định pháp luật thuế nhà thầu nước Quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân Quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quy định pháp luật thuế tài nguyên PGS.TS Lê Xuân Trường Cập nhật sách thuế 2015 NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT MỚI VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, QUẢN LÝ THUẾ VÀ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ VĂN BẢN PHÁP LUẬT • • • • • • Thông tư 119/2014/TT-BTC Thông tư 151/2014/TT-BTC Thông tư 39/2014/TT-BTC Luật số 71/2014/QH13 Nghị định 12/2015/NĐ-CP Thông tư 26/2015/TT-BTC PGS.TS Lê Xuân Trường Cập nhật sách thuế 2015 NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT MỚI VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO THÔNG TƯ 119/2014/TT-BTC THÔNG TIN CHUNG • Ngày ban hành: Ngày 25/8/2014 • Hiệu lực thi hành: 1/9/2014 • Hiệu lực đặc thù: Thủ tục biểu mẫu cần thời gian chuẩn bị thực theo quy định cũ đến hết 31/10/2014 PGS.TS Lê Xuân Trường Cập nhật sách thuế 2015 CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ THU THUẾ • Bổ sung quy định: Cơ quan hải quan không thu thuế GTGT khâu nhập trường hợp hàng hóa nhập xuất bị phía nước trả lại • Sửa đổi quy định tính thuế giá tính thuế trường hợp tiêu dùng nội bộ: - Hàng tiêu dùng nội phục vụ sản xuất, kinh doanh tính thuế (Cũ: phải tính thuế) - Bổ sung số ví dụ cho phần PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ • Sửa đổi quy định đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế: - Bổ sung giải thích rõ trường hợp tự nguyện đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư: Chia thành trường hợp phải phê duyệt phê duyệt - Bỏ mức khống chế tỷ đồng TSCĐ máy móc, thiết bị … đầu tư mua sắm… để đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ PGS.TS Lê Xuân Trường Cập nhật sách thuế 2015 KHẤU TRỪ THUẾ, HOÀN THUẾ • Bỏ quy định phải ghi Phụ lục 011/GTGT thời hạn toán hợp đồng hợp đồng toán trả chậm • Bổ sung hướng dẫn: Bên mua đăng ký thông báo với quan thuế tài khoản tiền vay tổ chức tín dụng dùng để toán cho nhà cung cấp • Bỏ điều kiện hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ điều kiện hồ sơ, thủ tục hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ xuất NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT MỚI VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO THÔNG TƯ 151/2014/TT-BTC 10 PGS.TS Lê Xuân Trường Cập nhật sách thuế 2015 THÔNG TIN CHUNG • Ngày ban hành: Ngày 10/10/2014 • Hiệu lực thi hành: 15/11/2014 • Hiệu lực đặc thù: Riêng sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực cho kỳ tính thuế 2014 11 PHẠM VI ÁP DỤNG VÀ KHẤU TRỪ THUẾ  Về đối tượng không chịu thuế GTGT: Bổ sung trường hợp bên vay vốn tự bán tài sản đảm bảo tiền vay theo ủy quyền bên cho vay để trả nợ khoản vay có đảm bảo  Về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: - Bỏ đoạn quy định “…Đến thời điểm toán đến ngày 31/12…phải kê khai điều chỉnh…”  Khi toán chứng từ… giảm VAT đầu vào khấu trừ kỳ toán tiền mặt đó; - Bỏ đoạn quy định “Trường hợp sau bù trừ mà phần giá trị lại toán tiền có giá trị từ 20 trđ trở lên…” 12 PGS.TS Lê Xuân Trường Cập nhật sách thuế 2015 Bổ sung ngoại lệ trường hợp khống chế mức thuế GTGT đầu vào tối đa xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống: Xe ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tô 13 NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT MỚI VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO THÔNG TƯ 26/2015/TT-BTC 14 PGS.TS Lê Xuân Trường Cập nhật sách thuế 2015 THÔNG TIN CHUNG • Ngày ban hành: Ngày 27/2/2015 • Hiệu lực thi hành: 1/1/2015 15 VỀ PHẠM VI ÁP DỤNG • Bổ sung vào đối tượng không chịu thuế GTGT hàng hóa sau: Phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác • Sửa đổi: Người vay tiền tự bán tài sản bảo đảm tiền vay để trả nợ đưa vào diện không chịu thuế giá trị gia tăng PGS.TS Lê Xuân Trường PGS.TS Lê Xuân Trường 16 Cập nhật sách thuế 2015 VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ • Quy định rõ việc xác định giá tính thuế giá trị gia tăng hoạt động kinh doanh bất động sản Theo đó, quy định rõ giá đất trừ hoạt động kinh doanh bất động sản trường hợp cụ thể • Sửa đổi quy định thuế suất cho phù hợp với sửa đổi, bổ sung đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng • Bổ sung quy định khấu trừ thuế trường hợp mua cửa hàng đơn vị phụ thuộc có sử dụng chung MST: Trên hóa đơn phải ghi rõ “Cửa hàng số” để phân biệt PGS.TS Lê Xuân Trường 17 VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ (tiếp) • Quy định bổ sung trường hợp người mua tư nhân trả tiền thông qua người nhập cảnh mang tiền qua biên giới với tư cách ngoại lệ điều kiện toán qua ngân hàng PGS.TS Lê Xuân Trường PGS.TS Lê Xuân Trường 18 Cập nhật sách thuế 2015 VỀ HOÀN THUẾ • Sửa đổi khoản điều 18: Hoàn thuế GTGT dự án đầu tư (Cũ: Hoàn thuế GTGT dự án đầu tư mới) • Bỏ quy định loại trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, NVL tồn kho phân bổ thuế GTGT chưa khấu trừ hết cho hàng hóa xuất sở kinh doanh thương mại PGS.TS Lê Xuân Trường 19 NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT MỚI VỀ QUẢN LÝ THUẾ 20 PGS.TS Lê Xuân Trường 10 Cập nhật sách thuế 2015 ƯU ĐÃI THUẾ (TIẾP) • Bổ sung vào diện áp dụng thuế suất ưu đãi 10% thời hạn 15 năm dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất (trừ dự án SX hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB dự án khai khoáng) có quy mô vốn tối thiểu 12.000 tỷ đồng giải ngân không năm sử dụng công nghệ thẩm định quy định Luật Công nghệ cao Luật KHCN Trường hợp dự án thuộc nhóm sản xuất SP,HH có khả cạnh tranh toàn cầu đáp ứng tiêu chí số lượng lao động doanh thu kéo dài thời gian hưởng thuế suất ưu đãi không 15 năm PGS.TS Lê Xuân Trường 101 ƯU ĐÃI THUẾ (TIẾP) • Sửa đổi, bổ sung điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho rõ ràng hơn, chẳng hạn như: bổ sung trường hợp không hưởng ưu đãi thu nhập miễn thuế, áp dụng thuế suất ưu đãi miễn, giảm có thời hạn; giải thích rõ dự án đầu tư để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp • Quy định rõ cách thức xử lý ưu đãi thuế trường hợp có thay đổi sách giai đoạn chuyển tiếp PGS.TS Lê Xuân Trường PGS.TS Lê Xuân Trường 102 51 Cập nhật sách thuế 2015 MỘT SỐ THAY ĐỔI KHÁC VỀ THUẾ TNDN • Luật hóa quy định tính thuế thu nhập nhận từ hoạt động đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam • Bỏ khống chế tối đa chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hội họp, tiếp tân, tiếp khách • Quy định rõ khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp, đào tạo nghề nghiệp cho người lao động khoản chi trừ PGS.TS Lê Xuân Trường 103 III NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT MỚI VỀ THUẾ NHÀ THẦU THEO THÔNG TƯ 103/2014/TT-BTC Hiệu lực thi hành: Từ 1/10/2014 104 PGS.TS Lê Xuân Trường 52 Cập nhật sách thuế 2015 VỀ ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG Sửa đổi đối tượng áp dụng sau: Thông tư 103/2014 Tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa theo điều khoản thương mại Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam Thông tư 60/2012 Tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa theo điều khoản giao hàng DDP, DAT, DAP Incoterms 105 VỀ ĐỐI TƯỢNG KHÔNG ÁP DỤNG Bổ sung nhóm đối tượng không áp dụng thuế nhà thầu Việt Nam: - Tổ chức, cá nhân nước sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa (ICD) làm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng hóa doanh nghiệp khác gia công - Tổ chức, cá nhân nước bán hàng cho tổ chức, cá nhân Việt Nam theo giá bán cảng nước cảng Việt Nam không kèm dịch vụ khác trách nhiệm bảo hành người bán 106 PGS.TS Lê Xuân Trường 53 Cập nhật sách thuế 2015 VỀ ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG (Tiếp) Bổ sung nhóm đối tượng áp dụng: • Tổ chức, cá nhân nước thực phần toàn hoạt động kinh doanh phân phối hàng hóa… Việt Nam tổ chức, cá nhân nước chủ sở hữu… chịu trách nhiệm chi phí… ấn định giá… • Tổ chức, cá nhân nước thông qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước • Tổ chức, cá nhân nước thực quyền XKNK, phân phối thị trường VN, mua hàng hóa để XK, bán hàng hóa cho thương nhân VN 107 VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Đổi tên gọi tắt phương pháp tính thuế thứ thành “Phương pháp kê khai” (TT60: Phương pháp khấu trừ, kê khai) Đổi tên gọi tên gọi tắt phương pháp tính thuế thứ hai sau: - Tên gọi đầy đủ đổi thành “Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính doanh thu” (TT60: Nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ tính doanh thu) - Tên gọi tắt đổi thành “Phương pháp trực tiếp” (TT60: Phương pháp ấn định tỷ lệ) 108 PGS.TS Lê Xuân Trường 54 Cập nhật sách thuế 2015 VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ (tiếp) Đổi công thức tính thuế giá trị gia tăng phương pháp trực tiếp Thông tư 103/2014 VAT phải nộp = Doanh thu tính VAT x Tỷ lệ để tính VAT doanh thu Thông tư 60/2012 VAT phải nộp = Doanh thu tính VAT x Tỷ lệ GTGT doanh thu x Thuế suất VAT 109 VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ (tiếp) Bổ sung trường hợp cụ thể xác định doanh thu tính VAT: Đối với trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải doanh thu tính VAT toàn tiền thuê Nếu doanh thu có bao gồm số dịch vụ từ nước đến Việt Nam bên cho thuê trực tiếp chi trả doanh thu tính VAT không bao gồm khoản có chứng từ thực tế chứng minh Bổ sung quy định tính VAT nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt (Khoản Điều 12) 110 PGS.TS Lê Xuân Trường 55 Cập nhật sách thuế 2015 VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ (tiếp) Quy định tỷ lệ tính VAT sau: Ngành kinh doanh Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu NVL, MMTB Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu NVL, MMTB Hoạt động kinh doanh khác Tỷ lệ để tính VAT 5% 3% 2% 111 IV QUY ĐỊNH MỚI VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 112 PGS.TS Lê Xuân Trường 56 Cập nhật sách thuế 2015 QUY ĐỊNH MỚI VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THEO THÔNG TƯ 119/2014/TT-BTC 113 SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH VỀ KÊ KHAI THUẾ TNCN • Bổ sung hướng dẫn khai toán thuế trường hợp tổ chức khấu trừ thuế cho cá nhân chấm dứt hoạt động không cấp chứng từ khấu trừ thuế • Sửa đổi cách xử lý giảm trừ gia cảnh thay đổi nơi làm việc: Bỏ cụm từ “trong năm”, tức có thay đổi nơi làm việc thời hạn toán thuế kê khai giảm trừ gia cảnh nơi làm việc cuối 114 PGS.TS Lê Xuân Trường 57 Cập nhật sách thuế 2015 SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH VỀ KÊ KHAI THUẾ TNCN • Sửa đổi quy định kê khai thuế trường hợp nhận thừa kế, quà tặng chứng khoán phần vốn góp…: Nếu đồng thời nhận nhiều loại chứng khoán… nộp hồ sơ khai thuế Chi cục thuế nơi cư trú • Bổ sung quy định: Hộ, gia đình cá nhân có tài sản cho thuê mà tiền thuê từ 100 trđ trở xuống năm bình quân 8,4 trđ/tháng: Không phải kê khai, nộp thuế quan thuế không cấp hóa đơn lẻ trường hợp 115 QUY ĐỊNH MỚI VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THEO THÔNG TƯ 151/2014/TT-BTC 116 PGS.TS Lê Xuân Trường 58 Cập nhật sách thuế 2015 THU NHẬP CHỊU THUẾ  Về thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công: Bổ sung trường hợp không đưa vào thu nhập chịu thuế khoản lợi ích nhà người sử dụng lao động xây dựng để cung cấp cho người lao động làm việc khu công nghiệp, nhà người sử dụng lao động xây khu kinh tế, địa bàn kinh tế xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn cung cấp cho người lao động 117 QUYẾT TOÁN THUẾ  Sửa đổi đối tượng toán thuế: Cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế khoán (Cũ: Cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế khoán có nguồn thu nhập)  Bổ sung thêm đối tượng toán thuế: Cá nhân đại lý bảo hiểm, xổ số, bán hàng đa cấp tổ chức trả thu nhập khấu trừ thuế TNCN 118 PGS.TS Lê Xuân Trường 59 Cập nhật sách thuế 2015 QUY ĐỊNH MỚI VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THEO LUẬT SỐ 71/2014/QH13 119 THU NHẬP CHỊU THUẾ  Luật hóa quy định ngưỡng doanh thu không chịu thuế cá nhân kinh doanh  Bỏ trúng thưởng casino khỏi diện chịu thuế TNCN PGS.TS Lê Xuân Trường PGS.TS Lê Xuân Trường 120 60 Cập nhật sách thuế 2015 CÁCH TÍNH THUẾ  Sửa đổi cách tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán BĐS: Chỉ áp dụng cách tính theo tỷ lệ tương ứng 0,1% 2% doanh thu hoạt động  Sửa đổi cách tính thuế cá nhân kinh doanh: Chuyển từ nhiều cách tính sang cách tính – Nộp thuế theo tỷ lệ %/doanh thu không áp dụng giảm trừ gia cảnh (Các tỷ lệ: 0,5%; 2%; 5%, 1,5% 1% tùy theo lĩnh vực kinh doanh) PGS.TS Lê Xuân Trường 121 MIỄN THUẾ  Bổ sung khoản thu nhập miễn thuế: (i) Thu nhập từ tiền lương, tiền công thuyền viên người Việt Nam làm việc cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế; (ii) Thu nhập cá nhân chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu cá nhân làm việc tàu từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ PGS.TS Lê Xuân Trường PGS.TS Lê Xuân Trường 122 61 Cập nhật sách thuế 2015 V NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT MỚI VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU THEO THÔNG TƯ 38/2015/TT-BTC 123 VỀ THỦ TỤC KÊ KHAI THUẾ  DN tự kê khai, tự tính thuế, tự chịu trách nhiệm số thuế phải nộp, số thuế miễn, giảm, hoàn, không chịu thuế…  Người khai hải quan, người nộp thuế nộp tờ khai hải quan đề nghị quan hải quan thực thủ tục xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế… trừ trường hợp khai hải quan tờ khai giấy  Trường hợp kiểm tra thực tế hàng hóa mà hết hành làm tiếp mà không yêu cầu người khai hải quan có văn đề nghị 124 PGS.TS Lê Xuân Trường 62 Cập nhật sách thuế 2015 VỀ THỦ TỤC KÊ KHAI THUẾ  DN thông báo hợp đồng gia công, thông báo mã nguyên liệu, vật tư, mã sản phẩm đăng ký định mức tiêu hao sản phẩm sản xuất gia công xuất  Doanh nghiệp nộp báo cáo toán nguyên vật liệu theo phương thức nhập xuất - tồn định kỳ năm/lần hợp đồng gia công sản xuất xuất  Thời hạn nộp BC toán chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài 125 VỀ THỦ TỤC KÊ KHAI THUẾ • Doanh nghiệp chưa phải kê khai, nộp thuế GTGT số lượng vật tư, nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất • Đơn giản hóa nhiều thủ tục hành khai hải quan loại hình xuất khẩu, nhập 126 PGS.TS Lê Xuân Trường 63 Cập nhật sách thuế 2015 VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ • Tỷ giá tính thuế tỷ giá ngoại tệ mua vào theo hình thức chuyển khoản Hội sở VCB thời điểm cuối thứ năm tỷ giá cuối làm việc liền kề trước ngày thứ năm trường hợp ngày thứ năm ngày lễ, ngày nghỉ • Tỷ giá Cổng thông tin điện tử Tổng cục Hải quan cập nhật vào Hệ thống liệu hải quan điện tử để áp dụng xác định tỷ giá tính thuế cho tờ khai hải quan đăng ký tuần sau liền kề 127 VI MỘT SỐ ĐIỂM MỚI VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN THEO LUẬT SỐ 71/2014/QH13, NGHỊ ĐỊNH 12/2015/NĐ-CP VÀ THÔNG TƯ 26/2015/TT-BTC PGS.TS Lê Xuân Trường PGS.TS Lê Xuân Trường 128 64 Cập nhật sách thuế 2015 GIÁ TÍNH THUẾ • Bổ sung nguyên tắc xác định giá tính thuế tài nguyên: Căn giá tính thuế tài nguyên xác định để xác định sản lượng tính thuế đơn vị tài nguyên tương ứng Giá tính thuế tài nguyên khai thác xác định khâu sản lượng tính thuế tài nguyên áp dụng khâu • Sửa đổi quy định giá tính thuế tài nguyên xuất Theo đó, giá tính thuế tài nguyên xuất quy định không bao gồm thuế xuất PGS.TS Lê Xuân Trường 129 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ  Bổ sung đối tượng sau vào diện không chịu thuế tài nguyên là: (i) Nước biển để làm mát máy; (ii) Yến sào tổ chức, cá nhân xây dựng nhà để dụ dẫn chim yến tự nhiên nuôi khai thác PGS.TS Lê Xuân Trường PGS.TS Lê Xuân Trường 130 65