Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đối với đơn vị hành chính sự nghiệp thực hiện khoán chi

Phần mở đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Kiểm toán nhà nớc _ Việc quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực vấn đề đặt quốc gia; điều đòi hỏi quốc gia phải sử dụng nhiều công cụ khác kiểm tra, kiểm soát tài Nhà nớc mà trọng tâm ngân sách nhà nớc (NSNN), Kiểm toán Nhà nớc (KTNN) đóng vai trò quan trọng + Những năm gần đây, chủ trơng khoán chi hành chính, nghiệp Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu đợc đặt nh giải pháp để nâng cao hiệu sử dụng nguồn kinh phí thuộc NSNN, đảm bảo cho việc sử dụng nguồn lực tài Nhà nớc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi hiệu quả, tiết kiệm + Điều đặt cho quan KTNN phải thực nhiệm vụ kiểm toán đơn vị thực khoán chi để mặt đảm bảo tính tuân thủ pháp luật chi tiêu ngân sách, mặt khác phản ánh tính thực việc khoán chi Hàng năm, KTNN thực kiểm toán chi ngân sách đơn vị khoán chi chiếm tỷ trọng ngày lớn nhng cha có quy trình cụ chủ nhiệm đề tài trịnh ngọc sơn thể Vấn đề đặt quy trình kiểm toán chi NSNN điều kiện khoán chi nh nào? Quy trình kiểm toán NSNN ban hành điều kiện cha áp dụng chế khoán chi nên có nhiều điểm không phù hợp áp dụng vào kiểm toán đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Vì vậy, việc nghiên cứu cách kỹ lỡng sở lý luận thực để hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi yêu cầu xúc Vì lý trên, đề tài: "Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi yêu cầu đòi hỏi cấp thiết quan KTNN kiểm toán viên Đề tài đợc đa vào danh mục đề tài khoa học cấp KTNN năm 2003 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Hà Nội - 2003 + Làm rõ cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi; sở lý luận thực tiễn để xây dựng quy trình kiểm toán chi ngân sách điều kiện khoán chi + Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách điều kiện đơn vị hành thực khoán chi Chơng I Cơ sở lý luận khoán chi hành chính, nghiệp + Đề xuất điều kiện giải pháp để thực kiểm toán chi ngân kiểm toán chi NSNN đơn vị thực khoán chi sách điều kiện khoán chi 1.1 Đơn vị hành nghiệp vấn đề khoán chi Đối tợng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tợng nghiên cứu đề tài: 1.1.1 Khái niệm phân loại đơn vị hành nghiệp + Cơ chế tài với đơn vị hành nghiệp thực khoán chi, 1.1.1.1 Khái niệm phân loại quan hành nhà nớc + Nội dung, trình tự, phơng pháp kiểm toán chi áp dụng đơn vị thực khoán chi Bộ máy Nhà nớc chỉnh thể thống nhất, đợc tạo thành quan Nhà nớc Theo Hiến pháp năm 1992 quan Nhà nớc - Phạm vi nghiên cứu nớc ta bao gồm: Các quan quyền lực nhà nớc, quan hành Đề tài giới hạn việc kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nhà nớc quan t pháp Đề tài sâu trình bày quan hành tuân thủ đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Vấn đề nhà nớc loại quan có số lợng chiếm tỉ trọng chủ yếu hệ kiểm toán hoạt động giới hạn việc xem xét mục đích, sở việc thống quan Nhà nớc đối tợng chủ yếu khoán chi hành khoán chi đơn vị hành nghiệp tự chủ tài theo chế đơn vị nghiệp có thu Phơng pháp nghiên cứu Các quan hành nhà nớc quan Nhà nớc quản lý Đề tài sử dụng kết hợp phơng pháp nh: phơng pháp logic; chung lĩnh vực công tác, có nhiệm vụ chấp hành luật pháp phơng pháp phân tích tổng hợp trình nghiên cứu Đề tài sử đạo thực chủ trơng, sách kế hoạch Nhà nớc, bao gồm dụng phổ biến phơng pháp nghiên cứu, khảo sát kinh nghiệm thực tế để xây Chính phủ, Bộ quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, Uỷ ban nhân dựng quy trình cho phù hợp dân cấp quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân (Nguồn 14) Nội dung kết cấu đề tài Hệ thống quan hành nhà nớc phận cấu thành Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài đợc chia thành chơng: Chơng Cơ sở lý luận khoán chi hành nghiệp quy trình kiểm toán chi ngân sách với đơn vị thực khoán chi Chơng Thực trạng quy trình kiểm toán chi ngân sách áp máy nhà nớc, tham gia vào hệ thống trị có nhiệm vụ thi hành quyền lực nhà nớc mà cụ thể quyền hành pháp Để thi hành pháp luật quan thuộc máy hành nhà nớc theo quy định pháp luật có quyền lập quy quyền hành dụng đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Chơng Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi - Quyền lập quy quyền ban hành văn pháp quy dới luật để cụ thể hoá luật, nhằm điều chỉnh quan hệ kinh tế - xã hội thuộc phạm vi quyền hành pháp - Quyền hành quyền tổ chức máy cai quản để tổ chức, điều hành hoạt động kinh tế - xã hội đa pháp luật vào đời sống, nhằm giữ gìn trật tự, an ninh xã hội phục vụ lợi ích công dân, bảo đảm dân sinh, giải vấn đề xã hội sử dụng hiệu nguồn tài công sản để phát triển đất nớc cách có hiệu Nh quan hành nhà nớc đơn vị, tổ chức máy nhà nớc đợc thành lập để thực thi quyền hành pháp, trực tiếp đa pháp luật, đờng lối sách, chủ trơng, kế hoạch Nhà nớc vào sống thống thứ bậc chặt chẽ, thống từ trung ơng xuống sở chịu lãnh đạo thống Chính phủ - Cơ quan hành nhà nớc cao - Nguyên tắc tổ chức hệ thống quan hành nhà nớc tập trung dân chủ kết hợp quản lý theo ngành theo lãnh thổ Cơ quan hành Nhà nớc đợc phân loại theo nhiều khác nhau, nh: Vị trí hệ thống máy hành chính; tính chất thẩm quyền quan hành Nhà nớc; pháp lý để thành lập; trình tự thành lập; hình thức tổ chức chế độ giải công việc ; hai phân loại phân theo vị trí hệ thống máy hành Các quan hành có đặc điểm sau: - Cơ quan hành nhà nớc mang tính quyền lực nhà nớc để thực nghĩa vụ hành chính, có quyền thay mặt Nhà nớc sử dụng phơng phân theo tích chất thẩm quyền quan hành Theo vị trí hệ thống máy hành chính, quan hành Nhà nớc đợc phân chia nh sau: tiện hành pháp hành theo luật định để thực nghĩa vụ bắt buộc thi hành định Nhà nớc, đợc Nhà nớc bảo đảm toàn kinh (1) Chính phủ nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quan chấp hành Quốc hội quan hành nhà nớc cao Chức phí hoạt động; quyền hạn Chính phủ thực luật nghị - Các quan hành nhà nớc thẩm quyền chung quan Quốc hội, pháp lệnh nghị Uỷ ban thờng vụ Quốc hội; thống quyền lực nhà nớc thành lập, chịu trách nhiệm báo cáo trớc quan việc quản lý thực hoạt động quản lý nhà nớc phạm vi quyền lực nhà nớc cấp Các quan hành nhà nớc thẩm quyền toàn quốc; có quyền ban hành văn pháp quy; tổ chức máy hành riêng không quan quyền lực nhà nớc trực tiếp lập ra, nhng theo nhà nớc quản lý nhân máy nguyên tắc phải chịu giám sát quan quyền lực nhà nớc (2) Bộ, quan ngang quan thuộc Chính phủ quan cấp; hành nhà nớc Trung ơng Bộ quan ngang có chức - Trong phạm vi thẩm quyền pháp luật quy định, quan hành quyền hạn thi hành Hiến pháp, pháp luật, văn Chính phủ; quyền nhà nớc hoạt động mang tính thờng xuyên, liên tục tơng đối ổn ban hành văn pháp quy tổ chức thực quản lý nhà nớc định để đáp ứng diễn biến đa dạng, phức tạp hoạt động quản lý nhà nớc; ngành lĩnh vực công tác phạm vi nớc - Các quan hành nhà nớc hệ thống có số lợng quan (3) Uỷ ban nhân dân cấp quyền địa phơng quan nhiều hệ thống quan Nhà nớc, có mối liên hệ tạo thành hệ chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân quan hành nhà nớc địa phơng Uỷ ban nhân dân có trách nhiệm tổ chức thi hành Hiến pháp, pháp luật, nhiệm vụ cung cấp dịch vụ phục vụ cho ngành sản xuất văn quan nhà nớc cấp trên, Nghị Hội đồng nhân vật chất lĩnh vực mà đảm nhận, nhng không trực tiếp sản xuất dân, có quyền ban hành văn pháp quy tổ chức thực hoạt động cung cấp hàng hoá cho xã hội, nh nghiệp thuỷ lợi cung cấp dịch vụ quản lý nhà nớc phạm vi địa phơng (đơn vị hành lãnh thổ) tới tiêu phục vụ cho ngành trồng trọt, nghiệp giao thông cung cấp dịch vụ tu, bảo dỡng cầu đờng phục vụ cho ngành giao thông Các quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân cấp quan Nh để nhận biết đơn vị nghiệp hành nhà nớc thực chức quản lý nhà nớc ngành lĩnh vực công tác phạm vi địa phơng chức nhiệm vụ chủ yếu nó: Thực dịch vụ công Ngoài theo quy định hành đơn vị nghiệp đợc phép tổ chức sản Theo tính chất thẩm quyền, quan hành nhà nớc đợc xuất, kinh doanh phạm vi định đợc pháp luật cho phép Các phân chia thành quan hành thẩm quyền chung quan hoạt động sản xuất kinh doanh không ảnh hởng đến việc thực chức hành thẩm quyền riêng Các quan hành thẩm quyền chung nhiệm vụ đơn vị, mà có tác dụng hỗ trợ đơn vị hoàn thành quan quản lý chung lĩnh vực, ngành phạm vi nớc chức nhiệm vụ nâng cao thu nhập cho ngời lao phạm vi địa phơng, bao gồm: Chính phủ Uỷ ban nhân dân động đơn vị cấp Các quan hành thẩm quyền riêng quan quản lý theo ngành lĩnh vực phạm vi nớc phạm vi địa phơng, bao gồm: Bộ, quan ngang Trung ơng quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân cấp (các sở, ban, ngành ) 1.1.1.2 Khái niệm phân loại đơn vị nghiệp Một cách nhận biết khác đơn vị nghiệp phân biệt với quan hành Nhà nớc Đơn vị nghiệp quan hành nhà nớc có khác rõ ràng chức nhiệm vụ Trong tổ chức máy quan hành Nhà nớc cấp đơn vị có chức quản lý hành nhà nớc, thờng có đơn vị nghiệp; đơn vị Có nhiều cách khác để giải nghĩa thuật ngữ nghiệp nh (1) nghiệp thực chức năng, nhiệm vụ nghiên cứu, đào tạo, y tế, giáo Toàn thể việc làm có quan hệ chặt chẽ với nhau, có lợi ích lớn lâu dài; dục, văn hoá Mỗi đơn vị nghiệp Nhà nớc thành lập thuộc (2) Toàn thể việc thực theo quy mô lớn thời gian trực thuộc quan hành nhà nớc định, nh bệnh viện dài nhằm mục đích quan trọng nghĩa thúc đẩy; (3) Những thuộc trực thuộc Bộ Y tế Sở Y tế ; trờng học thuộc trực ngành nghề không thuộc ngành sản xuất vật chất (Nguồn 14) thuộc Bộ Giáo dục Đào tạo Sở Giáo dục Đào tạo Vì thuật ngữ đơn vị nghiệp thờng đợc dùng ghép với thuật ngữ quan Theo nghĩa thứ đơn vị nghiệp đơn vị hoạt động ngành nghề ngành sản xuất vật chất với chức nhiệm hành thành đơn vị hành nghiệp văn quản lý Nhà nớc vụ cung cấp dịch vụ công, nhằm đáp ứng nhu cầu thiết yếu xã hội, không mục đích lợi nhuận Tuy nhiên thực tế lĩnh vực sản Nh nói đơn vị nghiệp tổ chức có chức nhiệm xuất vật chất có đơn vị nghiệp nh đơn vị nghiệp thuỷ lợi, vụ thực dịch vụ công nhằm bảo đảm nhu cầu thiết yếu giao thông ; đơn vị đợc gọi đơn vị nghiệp kinh tế, có chức xã hội, không mục tiêu lợi nhuận Trong kinh tế thị trờng, dịch vụ công không quan Nhà nớc thực mà tổ chức t nhân tham gia Hiện nớc ta có đơn vị nghiệp Nhà nớc đơn vị nghiệp t nhân Theo xu hớng cải cách nay, Nhà nớc chủ trơng khuyến khích t nhân tham gia vào lĩnh vực hoạt động nghiệp nhằm xã hội hoá - thông tin, nghiệp thể dục - thể thao Theo nguồn tài chính, đơn vị nghiệp đợc phân chia thành loại: - Các đơn vị nghiệp thu: Là đơn vị nguồn thu nghiệp đợc ngân sách nhà nớc đảm bảo toàn kinh phí hoạt động lĩnh vực nghiệp, giảm bớt gánh nặng cho Nhà nớc; ngày có nhiều đơn vị nghiệp t nhân tổ chức, nh trờng học t, bệnh viện t Trong phạm vi nghiên cứu đề tài đề cập đến đơn vị nghiệp Nhà nớc thành lập Các đơn vị nghiệp Nhà nớc có đặc điểm chủ yếu sau: - Các đơn vị nghiệp có thu: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp bảo đảm đợc toàn phần chi phí hoạt động thờng xuyên đơn vị Trong đơn vị nghiệp có thu lại đợc phân loại: + Các đơn vị nghiệp tự đảm bảo toàn chi phí hoạt động thờng xuyên: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp bảo đảm đợc toàn chi phí - Chức nhiệm vụ đơn vị nghiệp nhà nớc tổ chức hoạt động nghiệp mang tính phục vụ, không mục đích lợi hoạt động thờng xuyên, ngân sách nhà nớc cấp kinh phí bảo đảm hoạt động thờng xuyên đơn vị nhuận, nhằm đảm bảo lợi ích chung cho xã hội + Các đơn nghiệp tự bảo đảm phần chi phí hoạt động thờng - Các đơn vị nghiệp Nhà nớc có số lợng lớn, hoạt động hầu xuyên: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp cha tự trang trải đợc toàn hết lĩnh vực đời sống xã hội, nh y tế, giáo dục, văn hoá, khoa học, chi phí hoạt động thờng xuyên, ngân sách nhà nớc cấp phần kinh phí đảm bảo xã hội lĩnh vực kinh tế (đó đơn vị nghiệp kinh tế) bảo đảm hoạt động thờng xuyên cho đơn vị Theo thống kê sơ nớc có khoảng 106.500 đơn vị hành nghiệp, đơn vị nghiệp có thu khoảng 41.400 đơn vị, chiếm khoảng 40% 1.1.2 Khái quát chế tài đơn vị hành nghiệp Cơ chế tài đơn vị hành nghiệp bao gồm nhiều nội dung nh: Đối tợng áp dụng chế, hình thức quản lý Nhà nớc, - Các đơn vị nghiệp đợc Nhà nớc đảm bảo toàn kinh phí hoạt nguồn tài chính, nội dung chi đơn vị, quy định chế độ, tiêu chuẩn, động hỗ trợ phần kinh phí không hỗ trợ kinh phí, tuỳ thuộc định mức chi tiêu; việc quản lý, sử dụng nguồn vốn, kinh phí tài sản, kiểm vào đơn vị có nguồn thu từ hoạt động nghiệp hay không tra kiểm soát hoạt động thu chi quan chức Nhà nớc Tuy nhiên có hai nội dung chế tài đơn vị hành Các đơn vị nghiệp đợc phân loại theo lĩnh vực, ngành nghề theo nguồn tài để hoạt động Theo lĩnh vực, ngành đảm nhận, nghiệp hình thức quản lý Nhà nớc xác định nguồn tài chính, nội dung chi đơn vị nghiệp đợc phân chia thành: Các đơn vị nghiệp giáo dục - đào tạo, nghiệp kinh tế, nghiệp y tế, nghiệp khoa học, nghiệp văn hoá Về hình thức quản lý Nhà nớc: Có hai hình thức quản lý, theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quản lý theo dự toán, cụ thể nh sau: Thứ nhất: Quản lý theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức Đặc điểm đợc tăng nguồn kinh phí ngân sách cấp, dẫn tới biên chế máy Nhà nớc hình thức quản lý nguồn tài đợc xác định cho đơn vị ngày tăng, với nguồn ngân sách nhà nớc chi tiêu cho lĩnh vào tiêu chủ yếu định mức phân bổ Nhà nớc quy định; vực hành nghiệp tăng theo Xuất phát từ hạn chế nêu ngành có phân bổ ngân sách khác nh: đơn vị trên, Nhà nớc áp dụng hình thức quản lý quản lý theo dự toán nghiệp giáo dục, vào số lợng học sinh đợc xét duyệt; đơn vị nghiệp y tế vào số giờng bệnh; quan hành Thứ hai: Quản lý theo dự toán Đặc trng hình thức quản lý vào biên chế đợc nhà nớc giao;Trong giới hạn nguồn kinh phí đợc Nhà nớc mở rộng quyền tự chủ tài chính, quản lý biên chế, lao động phân bổ, Nhà nớc yêu cầu khoản thu, chi đơn vị hành cho đơn vị định mức thu chi bố trí linh hoạt khoản chi, nghiệp phải chế độ sách Nhà nớc Các nguồn thu từ hoạt sử dụng nhiều biện pháp khuyến khích đơn vị sử dụng tiết kiệm, có hiệu động nghiệp, hoạt động sản xuất cung ứng dịch vụ hoạt động khác nguồn lực, tăng thu nhập cho ngời lao động, khuyến khích đơn vị đơn vị phải hợp pháp, chế độ, sách nhà nớc, tuân thủ nghiệp tăng thu bù đắp chi, giảm dần phần kinh phí ngân sách nhà nớc luật, pháp lệnh thuế, phí, lệ phí Các đơn vị đợc thu khoản thu cấp, cụ thể nh sau: Các đơn vị phải hoàn thành nhiệm vụ đợc giao theo chức thẩm quyền đơn vị theo mức thu sở nguồn kinh phí xác định; phạm vi nguồn kinh phí đợc giao ổn khung mức thu Nhà nớc quy định Các khoản chi đơn vị hành định giai đoạn định, đơn vị đợc chủ động bố trí khoản chi nghiệp phải theo hạn mức tổng mức chi tiết theo mục, tiết kiệm, hiệu quả, bảo đảm hoàn thành nhiệm vụ đợc giao; đợc quyền mục đích, định mức, tiêu chuẩn Nhà nớc quy định; phần kinh định mức chi số khoản theo thẩm quyền, đợc khuyến khích tiết phí lại cuối năm đơn vị phải hoàn trả ngân sách nhà nớc Đây hình kiệm chi tiêu để tạo nguồn kinh phí nâng cao thu nhập cho ngời lao động; thức quản lý áp dụng phù hợp nguồn thu, nội dung chi hạn chế, trình kinh phí ngân sách nhà nớc cấp cuối năm không sử dụng hết đợc chuyển độ quản lý đơn vị cha phát triển, đơn vị phải thu chi theo chế độ, năm sau để chi Nhà nớc khuyến khích đơn vị nghiệp khai thác sở tiêu chuẩn, định mức thống Nhà nớc quy định, thẩm quyền ban hành vật chất để cung ứng sản phẩm, dịch vụ tăng nguồn thu, đợc định chế độ, định mức, tiêu chuẩn chi tiêu tập trung vào Chính phủ Bộ Tài mức thu dịch vụ sở bảo đảm bù đăp chi phí hợp lý có tích luỹ Hình Tuy nhiên hình thức quản lý đến bộc lộ nhiều hạn chế, thức quản lý ngân sách khắc phục đợc hạn chế định mức phân bổ ngân sách nhà nớc định mức chi tiêu không phù chế quản lý theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức, giảm đợc biên chế, khuyến hợp với thực tiễn, hầu hết đơn vị chi tiêu vợt định mức, mặt khác chế khích đơn vị sử dụng tiết kiệm có hiệu nguồn kinh phí, sử dụng có không khuyến khích đơn vị tích cực khai thác sở vật chất tạo nguồn hiệu sở vật chất có, tăng đợc nguồn thu nghiệp, thu thu sử dụng tiết kiệm có hiệu nguồn kinh phí, đơn vị tìm nhập ngời lao động đợc tăng lên cách sử dụng hết số kinh phí đợc giao năm ngân sách để hoàn trả Nhà nớc, mua sắm, chi tiêu nhiều khoản không cần thiết, gây lãng phí lớn kinh phí Mặt khác để phân bổ ngân sách biên chế, đơn vị tìm nhiều cách để tăng biên chế nhà nớc giao để 10 Nguồn tài nội dung chi đơn vị hành chính, nghiệp Đối với quan hành nguồn kinh phí hoạt động thờng xuyên ngân sách nhà nớc đảm bảo Đối với đơn vị nghiệp 11 nguồn kinh phí hoạt động thờng xuyên gồm: Nguồn ngân sách nhà nớc Đại hội Đảng lần thứ VI (năm 1986) mở thời kỳ phát triển cấp; nguồn thu từ hoạt động nghiệp, nh phí, lệ phí; nguồn thu viện có tính chất bớc ngoặt Việt Nam, thời kỳ đổi toàn diện đất trợ; nguồn thu từ hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ nguồn thu khác nớc với mục tiêu dân giàu nớc mạnh, xã hội công bằng, dân chủ văn minh, theo quy định pháp luật; lên chủ nghĩa xã hội; Nghị Đại hội đề chủ trơng "Thực Các đơn vị nghiệp nguồn thu đợc ngân sách nhà nớc cấp toàn kinh phí Các đơn vị nghiệp có nguồn thu nghiệp thu khác đảm bảo đợc toàn chi phí hoạt động thờng xuyên, ngân sách nhà nớc cấp kinh phí cho hoạt động thờng xuyên đơn vị Để thực chức nhiệm vụ mình, đơn vị hành nghiệp sử dụng nguồn kinh phí để chi cho nội dung sau: cải cách lớn tổ chức máy quan Nhà nớc theo phơng hớng: Xây dựng thực chế quản lý nhà nớc thể quyền làm chủ tập thể nhân dân lao động tất cấp Tăng cờng máy nhà nớc từ trung ơng đến sở thành hệ thống thống nhất, có phân định rành mạch nhiệm vụ quyền hạn, trách nhiệm cấp theo nguyên tắc tập trung dân chủ, phân biệt chức quản lý hành chính- kinh tế với quản lý sản xuất - kinh doanh, kết hợp quản lý theo ngành với quản lý theo địa phơng vùng lãnh thổ, phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế xã hội" - Chi cho ngời: khoản chi trả tiền lơng, tiền công, phụ cấp (Nguồn số 11) lơng, tiền thởng, phúc lợi tập thể, khoản đóng góp cho cá nhân (gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn), khoản toán Đại hội Đảng lần thứ VII (năm 1991) khẳng định tiếp tục cải cách máy nhà nớc xác định trọng tâm cải cách nhằm vào hệ thống máy cho cá nhân khác hành nhà nớc - Chi quản lý hành chính: chi toán dịch vụ công cộng, vật t văn phòng, thông tin, tuyên truyền, liên lạc, hội nghị, công tác phí, chi phí thuê mớn, chi sửa chữa thờng xuyên tài sản cố định Đại hội Đảng lần thứ VIII (năm 1996) tiếp tục khẳng định: "Cải cách hành Nhà nớc trọng tâm xây dựng hoàn thiện Nhà nớc năm trớc mắt, công cải cách hành phải dựa - Chi nghiệp vụ chuyên môn: Là khoản chi để thực công tác sở pháp luật tiến hành đồng mặt: cải cách thể chế hành chính, chuyên môn, nh chi mua vật t, trang thiết bị kỹ thuật chuyên dụng dùng cho tổ chức máy xây dựng, kiện toàn đội ngũ cán bộ, công chức hành công tác chuyên môn (không phải tài sản cố định) chính" (Nguồn số 12) - Chi mua sắm sửa chữa: khoản chi mua sắm, sửa chữa trang thiết Để triển khai nội dung cải cách hành nhà nớc, hàng loạt Nghị Trung ơng cụ thể hoá nội dung này: Nghị Trung ơng bị, tài sản cố định (khoá VII), Nghị Trung ơng 3, Nghị Trung ơng (lần 2) - Các khoản chi khác theo quy định pháp luật; 1.1.3 Bối cảnh đời chế khoán chi ngân sách quan hành chế độ tự chủ tài đơn vị nghiệp có thu 12 Nghị trung ơng (khoá VIII) Nghị trung ơng (khoá VIII) nêu rõ: "Chỉ đạo thí điểm việc khoán biên chế khoán chi phí hành ổn định số năm để khuyến 13 khích việc giảm biên chế tiết kiệm chi phí hành quan, đơn cách hành thực hành tiết kiệm Hiện tợng sử dụng kinh phí ngân vị Khắc phục tình trạng quan tăng thêm biên chế dới hình sách lãng phí diễn phổ biến, khoản chi hành thức - Cha có chế khuyến khích đơn vị nghiệp khai thác nguồn Thực chế độ thuê, khoán hợp đồng số loại dịch vụ quan hành (nh vệ sinh, ăn uống, sửa chữa nhà cửa, điện, nớc, lái xe) thay cho việc tuyển ngời vào biên chế nhà nớc thu để tự đảm bảo kinh phí hoạt động giảm dần kinh phí ngân sách nhà nớc cấp, tăng thu nhập cho ngời lao động - Cha có văn quy định việc tăng thu nhập ngời lao Tiến hành bớc việc phân định rõ biên chế máy hành động đơn vị nghiệp có thu, nên nhiều đơn vị che dấu nguồn thu với biên chế đơn vị nghiệp, kinh tế, dịch vụ công; thí điểm báo cáo số thu không đầy đủ với quan nhà nớc có thẩm quyền, việc xã hội hoá số lĩnh vực dịch vụ, y tế, giáo dục, khoa học hoạt động gây khó khăn công tác kiểm tra kiểm soát Để giải hạn chế, tồn nêu trên, Chính phủ ban hành văn hoá thể thao" "Chơng trình tổng thể cải cách hành nhà nớc giai đoạn 2001-2010" Thực Nghị Trung ơng (khoá VIII), Thủ tớng Chính phủ kèm theo Quyết định số 136/2001/QĐ-TTg ngày 17/9/2001 Mục tiêu chung ban hành Quyết định số 230/1999/QĐ-TTg ngày 17/12/1999 "Về việc Chơng trình tổng thể cải cách hành nhà nớc giai đoạn 2001 - thực thí điểm khoán biên chế kinh phí quản lý hành 2010 là: xây dựng hành dân chủ, sạch, vững mạnh, quan thuộc thành phố Hồ Chí Minh" chuyên nghiệp, đại hóa, hoạt động có hiệu lực, hiệu theo nguyên tắc Công cải cách hành từ năm 1991 đến năm 2000 góp phần quan trọng vào nghiệp đổi phát triển kinh tế xã hội nớc ta Tuy nhiên hành nhà nớc mang nặng dấu ấn chế quản lý tập trung, bao cấp, cha đáp ứng đợc yêu cầu chế quản lý điều kiện mới, hiệu lực, hiệu quản lý cha cao Mặt khác thực tiễn chế quản lý tài ngân sách đơn vị hành nghiệp nhiều tồn tại, hạn chế, là: - Kinh phí ngân sách nhà nớc cấp cho đơn vị hành nghiệp chủ yếu dựa sở số lợng biên chế đơn vị đợc giao Điều dẫn đến xu hớng đơn vị muốn tăng tiêu biên chế để đợc tăng kinh phí hoạt động Do cha tạo thành động lực để quan tích cực xếp tổ chức máy bố trí lao động quan hợp lý theo tinh thần cải 14 Nhà nớc pháp quyền xã hội chủ nghĩa dới lãnh đạo Đảng; xây dựng đội ngũ cán bộ, công chức có phẩm chất lực đáp ứng yêu cầu công xây dựng, phát triển đất nớc Đến năm 2010, hệ thống hành đợc cải cách phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế thị trờng định hớng xã hội chủ nghĩa Trong mục tiêu cụ thể có mục tiêu cải cách chế tài với nội dung chủ yếu là: Đến năm 2005, chế tài đợc đổi thích hợp với tính chất quan hành tổ chức nghiệp, dịch vụ công Bốn nội dung "Chơng trình tổng thể cải cách hành nhà nớc giai đoạn 2001-2010" là: (1) Cải cách thể chế, (2) Cải cách tổ chức máy hành chính, (3) Đổi mới, nâng cao chất lợng đội ngũ cán bộ, công chức, (4) Cải cách tài công 15 Cải cách tài công bốn nội dung "Chơng trình việc mà Nhà nớc phải đầu t trực tiếp thực hiện, công việc cần phải tổng thể cải cách hành nhà nớc giai đoạn 2001-2010", nội dung cụ thể chuyển cho tổ chức xã hội đảm nhiệm Nhà nớc có sách, nh sau: chế tạo điều kiện để doanh nghiệp, tổ chức xã hội nhân dân trực tiếp làm (1) Đổi chế phân cấp quản lý tài ngân sách, bảo đảm tính thống hệ thống tài quốc gia vai trò đạo ngân dịch vụ phục vụ sản xuất đời sống dới hớng dẫn, hỗ trợ kiểm tra, kiểm soát quan hành nhà nớc sách trung ơng; đồng thời phát huy tính chủ động, động, sáng tạo - Xoá bỏ chế cấp phát tài theo kiểu xin - cho, ban hành trách nhiệm địa phơng ngành việc điều hành tài chế, sách thực chế độ tự chủ tài cho đơn vị nghiệp có ngân sách điều kiện nh trờng đại học, bệnh viện, viện nghiên cứu v.v sở xác (2) Bảo đảm quyền định ngân sách địa phơng Hội đồng nhân dân cấp, tạo điều kiện cho quyền địa phơng chủ động xử lý công việc địa phơng; quyền định Bộ, Sở, Ban, ngành phân bổ ngân sách cho đơn vị trực thuộc; quyền chủ động đơn vị sử dụng ngân sách phạm vi dự toán đợc duyệt phù hợp với chế độ, sách (3) Trên sở phân biệt rõ quan hành công quyền với tổ định nhiệm vụ phải thực hiện, mức hỗ trợ tài từ ngân sách nhà nớc phần lại đơn vị tự trang trải (5) Thực thí điểm để áp dụng rộng rãi số chế tài mới, nh : - Cho thuê đơn vị nghiệp công, cho thuê đất để xây dựng sở nhà trờng, bệnh viện; chế độ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cán bộ, công chức chuyển từ đơn vị công lập sang dân lập; chức nghiệp, dịch vụ công, năm 2001 2002 thực đổi - Có chế khuyến khích nhà đầu t nớc, nớc đầu t phát chế phân bổ ngân sách cho quan hành chính, xoá bỏ chế độ cấp kinh triển sở đào tạo dạy nghề, đại học, đại học, sở chữa bệnh có chất phí theo số lợng biên chế, thay cách tính toán kinh phí vào lợng cao thành phố, khu công nghiệp; khuyến khích liên doanh đầu t kết chất lợng hoạt động, hớng vào kiểm soát đầu ra, chất lợng trực tiếp nớc vào lĩnh vực này; chi tiêu theo mục tiêu quan hành chính, đổi hệ thống định mức chi tiêu cho đơn giản hơn, tăng quyền chủ động quan sử dụng ngân - Thực chế khoán số loại dịch vụ công cộng nh : vệ sinh đô thị, cấp, thoát nớc, xanh công viên, nớc phục vụ nông nghiệp ; sách (4) Đổi cơ chế tài khu vực dịch vụ công, cụ thể nh sau: - Thực chế hợp đồng số dịch vụ công quan hành (6) Đổi công tác kiểm toán quan hành chính, đơn vị - Xây dựng quan niệm dịch vụ công (lý thuyết hàng hoá công nghiệp nhằm nâng cao trách nhiệm hiệu sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà cộng) Nhà nớc có trách nhiệm chăm lo đời sống vật chất văn hoá nhân nớc, xóa bỏ tình trạng nhiều đầu mối tra, kiểm tra, kiểm toán dân, nhng mà công việc dịch vụ công quan hành chính, đơn vị nghiệp Thực dân chủ, công khai, minh bạch tài quan nhà nớc trực tiếp đảm nhận Trong lĩnh vực định rõ công công, tất tiêu tài đợc công bố công khai 16 17 Để triển khai "Chơng trình tổng thể cải cách hành nhà nớc giai cán công chức, từ bố trí lao động hợp lý phân công nhiệm vụ khoa đoạn 2001-2010" nội dung cải cách tài công, xuất phát từ học, rõ ràng cán công chức tiền đề nâng cao chất tồn bất cập chế tài đơn vị hành nghiệp lợng công việc (nh nêu), sở tổng kết việc thực thí điểm khoán biên chế kinh phí quản lý hành đơn vị làm đầu tiên, Thủ tớng Chính phủ ban hành Quyết định số 192/2001/QĐ-TTg ngày 17/12/2001 "Về việc mở rộng thí điểm khoán biên chế kinh phí quản lý hành quan hành nhà nớc" Chính phủ ban hành Nghị định số 10/2002/NĐ-CP ngày 16/01/2002 chế độ tài áp dụng cho đơn vị - Thực hành tiết kiệm, chống lãng phí việc sử dụng kinh phí quan hành nhà nớc đơn vị nghiệp Với việc áp dụng quy chế chi tiêu, nội phù hợp với đặc điểm đơn vị số kinh phí tiết kiệm đợc đơn vị nộp lại ngân sách nhà nớc, mà đợc dùng cho công việc khác thiết thực hơn, đơn vị hành nghiệp sử dụng kinh phí với tinh thần tiết kiệm, chống lãng phí, khắc phục dần t tởng nghiệp có thu chi tiêu "tiền chùa" nh trớc (do kinh phí không sử dụng hết cuối năm 1.1.4 Mục đích yêu cầu khoán chi ngân sách quan hành phải nộp lại ngân sách nhà nớc ) chế độ tự chủ tài đơn vị nghiệp có thu Cơ chế quản lý khoán chi ngân sách cho quan hành chế độ tự chủ tài đơn vị nghiệp có thu nhằm mục tiêu sau: - Đổi chế quản lý biên chế kinh phí quan hành nhà nớc đơn vị nghiệp Cơ quan hành sử dụng số biên chế (nhng đợc cấp kinh phí theo số biên chế đợc giao khoán) Các đơn vị nghiệp đợc thực chế độ hợp đồng lao động phù hợp với khối lợng công việc khả tài đơn vị; Giảm dần áp lực biên chế, tháo gỡ khó khăn cho đơn vị có nhu cầu lao động cao nhng không đợc giao biên chế Các đơn vị đợc chủ động sử dụng kinh phí đợc cấp có thẩm quyền giao để hoàn thành nhiệm vụ đợc giao theo quy - Nâng cao hiệu suất lao động, hiệu sử dụng kinh phí quan hành nhà nớc đơn vị nghiệp, tăng thu nhập cho cán bộ, công chức Hiệu suất lao động hiệu sử dụng kinh phí đơn vị tăng lên lao động đợc bố trí hợp lý Mặt khác thu nhập ngời lao động cao động lực quan trọng thúc đẩy hiệu suất lao động hiệu sử dụng kinh phí đợc nâng cao Hiệu sử dụng kinh phí kết việc áp dụng quy chế chi tiêu nội phù hợp với đặc điểm đơn vị 1.1.5 Nhiệm vụ quyền hạn quan hành thực khoán chi đơn vị nghiệp có thu thực chế độ tự chủ tài chế chi tiêu nội 1.1.5.1 Nhiệm vụ quan hành thực khoán chi đơn vị - Thúc đẩy việc xếp, tổ chức máy tinh gọn để nâng cao chất nghiệp có thu thực chế độ tự chủ tài lợng, hiệu công việc quan hành nhà nớc đơn vị nghiệp Trên sở biên chế đợc giao đơn vị chủ động xếp lại cấu, tổ chức theo hớng tinh gọn, giảm phòng ban có chức trùng Theo quy định hành quan hành khoán chi có nhiệm vụ sau: lắp, chồng chéo Xây dựng chức nhiệm vụ phòng ban, chức danh 18 19 + Đề xuất điều kiện giải pháp để thực kiểm toán chi ngân Phần mở đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Việc quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực vấn đề đặt đối sách điều kiện khoán chi Đối tợng phạm vi nghiên cứu đề tài với quốc gia; điều đòi hỏi quốc gia phải sử dụng nhiều công cụ - Đối tợng nghiên cứu đề tài: khác kiểm tra, kiểm soát tài Nhà nớc mà trọng tâm Ngân sách Nhà nớc (NSNN), Kiểm toán Nhà nớc (KTNN) đóng vai trò quan trọng + Cơ chế tài đơn vị hành nghiệp thực khoán chi, + Nội dung, trình tự, phơng pháp kiểm toán chi áp dụng đơn vị Những năm gần đây, chủ trơng khoán chi hành chính, nghiệp đợc đặt nh giải pháp để nâng cao hiệu sử dụng nguồn kinh phí thuộc NSNN Điều đặt cho quan KTNN phải thực kiểm toán đơn vị khoán chi để mặt đảm bảo tính tuân thủ pháp luật chi tiêu ngân sách, mặt khác phản ánh tính thực việc khoán chi Hàng năm, KTNN thực kiểm toán chi ngân sách thực khoán chi - Phạm vi nghiên cứu Đề tài giới hạn việc kiểm toán báo cáo tài kiểm toán tuân thủ đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Vấn đề kiểm toán hoạt động giới hạn việc xem xét mục đích, sở việc khoán chi đơn vị hành nghiệp đơn vị khoán chi chiếm tỷ trọng ngày lớn nhng cha có quy trình cụ thể Vấn đề đặt quy trình kiểm toán chi NSNN điều kiện khoán chi Phơng pháp nghiên cứu nh nào? Quy trình kiểm toán NSNN ban hành điều kiện cha áp Đề tài sử dụng kết hợp phơng pháp nh: phơng pháp logic; dụng chế khoán chi nên có nhiều điểm không phù hợp Vì vậy, việc nghiên phơng pháp phân tích tổng hợp trình nghiên cứu Đề tài sử cứu cách kỹ lỡng sở lý luận thực tiễn để hoàn thiện quy trình kiểm dụng phổ biến phơng pháp nghiên cứu, khảo sát kinh nghiệm thực tế để xây toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi dựng quy trình cho phù hợp yêu cầu xúc Vì lý trên, đề tài: "Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi yêu cầu đòi hỏi cấp thiết quan KTNN năm 2003 Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài đợc chia thành chơng: Chơng Cơ sở lý luận khoán chi hành nghiệp quy trình kiểm toán chi ngân sách với đơn vị thực khoán chi Mục tiêu nghiên cứu đề tài + Làm rõ cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi; sở lý luận thực tiễn để xây dựng quy trình kiểm toán chi ngân sách điều kiện khoán chi Chơng Thực trạng quy trình kiểm toán chi ngân sách áp dụng đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Chơng Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi + Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách điều kiện đơn vị hành thực khoán chi BC Tom tat.rtf Chơng I Cơ sở lý luận khoán chi hành chính, nghiệp kiểm toán chi NSNN đơn vị thực khoán chi - Đơn vị nghiệp hay gọi đơn vị nghiệp công tổ chức có chức nhiệm vụ thực dịch vụ công nhằm bảo đảm nhu cầu thiết yếu xã hội Đơn vị nghiệp quan hành nhà nớc có khác rõ 1.1 Đơn vị hành nghiệp vấn đề khoán chi ràng chức nhiệm vụ Trong tổ chức máy quan hành 1.1.1 Khái niệm phân loại đơn vị hành nghiệp Nhà nớc có chức quản lý hành nhà nớc; đơn vị Đề tài sâu phân tích khái niệm cách phân loại quan nghiệp thực chức năng, nhiệm vụ nghiên cứu, đào tạo, y tế, giáo dục, văn hoá Mỗi đơn vị nghiệp Nhà nớc thành lập thuộc trực hành đơn vị nghiệp - Cơ quan hành nhà nớc đợc hiểu đơn vị, tổ chức thuộc quan hành nhà nớc định Vì thuật ngữ đơn vị máy nhà nớc đợc thành lập để thực thi quyền hành pháp, trực tiếp đa nghiệp thờng đợc dùng ghép với thuật ngữ quan hành thành pháp luật, đờng lối sách, chủ trơng, kế hoạch Nhà nớc vào đơn vị hành nghiệp văn quản lý Nhà nớc sống 1.1.2 Khái quát chế tài đơn vị hành nghiệp Các quan hành nhà nớc quan Nhà nớc, có nhiệm vụ chấp hành luật pháp đạo thực chủ trơng, sách kế hoạch Nhà nớc, bao gồm Chính phủ, Bộ quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, Uỷ ban nhân dân cấp quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân tài đơn vị hành nghiệp hình thức quản lý Nhà nớc xác định nguồn tài chính, nội dung chi Về hình thức quản lý Nhà nớc: Có hai hình thức quản lý, Hệ thống quan hành nhà nớc phận cấu thành máy nhà nớc, tham gia vào hệ thống trị có nhiệm vụ thi hành quyền lực nhà nớc mà cụ thể quyền hành pháp Một để nhận biết đơn vị nghiệp chức nhiệm vụ chủ yếu thực dịch vụ công Ngoài theo quy định hành đơn vị nghiệp đợc phép tổ chức sản xuất, kinh doanh phạm vi định đợc pháp luật cho phép Các hoạt động sản xuất kinh doanh không ảnh hởng đến việc thực chức nhiệm vụ đơn vị, mà có tác dụng hỗ trợ đơn vị hoàn thành chức nhiệm vụ nâng cao thu nhập cho ngời lao động đơn vị BC Tom tat.rtf Đề tài nghiên cứu cách khái quát chế tài áp dụng cho quan hành đơn vị nghiệp Có hai nội dung chế theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quản lý theo dự toán Quản lý theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức nghĩa nguồn tài đợc xác định cho đơn vị vào tiêu chủ yếu định mức phân bổ Nhà nớc quy định; việc sử dụng chế độ sách Nhà nớc Quản lý theo dự toán nghĩa Nhà nớc mở rộng quyền tự chủ tài chính, quản lý biên chế, lao động cho đơn vị định mức thu chi bố trí linh hoạt khoản chi, sử dụng nhiều biện pháp khuyến khích đơn vị sử dụng tiết kiệm, có hiệu nguồn lực, khuyến khích đơn vị nghiệp tăng thu bù đắp chi, giảm dần phần kinh phí NSNN cấp Trong phạm vi nguồn kinh phí đợc giao ổn định giai đoạn định Nguồn tài nội dung chi đơn vị hành chính, nghiệp BC Tom tat.rtf Đối với quan hành nguồn kinh phí hoạt động thờng xuyên NSNN đảm bảo chế tài Đổi công tác kiểm toán quan hành chính, đơn vị nghiệp; Đối với đơn vị nghiệp nguồn kinh phí hoạt động thờng Để triển khai "Chơng trình tổng thể cải cách hành nhà nớc giai xuyên gồm: Nguồn NSNN cấp; nguồn thu từ hoạt động nghiệp, nh đoạn 2001-2010" nội dung cải cách tài công, Thủ tớng Chính phủ phí, lệ phí; nguồn thu viện trợ; nguồn thu từ hoạt động sản xuất, cung ứng ban hành Quyết định số 192/2001/QĐ-TTg ngày 17/12/2001 "Về việc mở dịch vụ nguồn thu khác theo quy định pháp luật; rộng thí điểm khoán biên chế kinh phí quản lý hành 1.1.3 Bối cảnh đời chế khoán chi ngân sách đơn vị hành chế độ tự chủ tài đơn vị nghiệp có thu Công cải cách hành từ năm 1991 đến năm 2000 góp phần quan trọng vào nghiệp đổi phát triển kinh tế xã hội nớc ta quan hành nhà nớc" Chính phủ ban hành Nghị định số 10/2002/NĐCP ngày 16/01/2002 chế độ tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu 1.1.4 Mục đích yêu cầu khoán chi ngân sách quan hành chế độ tự chủ tài đơn vị nghiệp có thu Thực tiễn chế quản lý tài ngân sách đơn vị hành Đề tài sâu nghiên cứu mục đích yêu cầu khoán chi ngân sách đối nghiệp hạn chế Việc phân bổ nguồn kinh phí chủ yếu dựa vào với quan hành chế độ tự chủ tài đơn vị nghiệp có biên chế từ tạo sức ép gia tăng biên chế, gây sức ép căng thẳng ngân thu, là: Đổi chế quản lý biên chế kinh phí; Thúc đẩy việc sách Cha có chế khuyến khích đơn vị nghiệp khai thác nguồn thu xếp, tổ chức máy tinh gọn; Thực hành tiết kiệm, chống lãng phí; Nâng cao để tự đảm bảo kinh phí hoạt động giảm dần kinh phí NSNN cấp hiệu suất lao động, hiệu sử dụng kinh phí, tăng thu nhập cho cán bộ, công Để giải hạn chế, tồn nêu trên, "Chơng trình tổng thể cải cách hành nhà nớc giai đoạn 2001-2010" Chính phủ mục tiêu chúng xây dựng hành dân chủ, sạch, vững mạnh, chuyên nghiệp Trong nội dung "Chơng trình tổng thể cải cách hành nhà nớc giai đoạn 2001-2010" bao gồm: (1) Cải cách thể chế, (2) Cải cách tổ chức máy hành chính, (3) Đổi mới, nâng cao chất lợng đội ngũ cán bộ, công chức, (4) Cải cách tài công Nội dung cải cách tài công đổi chế phân cấp quản lý tài ngân sách, bảo đảm tính thống hệ thống tài quốc gia vai trò chủ đạo ngân sách trung ơng; phát huy tính chủ động trách nhiệm địa phơng ngành việc điều hành tài ngân sách Đổi chế phân bổ ngân sách cho quan hành chính, xoá bỏ chế độ cấp kinh phí theo số lợng biên chế Đổi cơ chế tài khu vực dịch vụ công Thực thí điểm để áp dụng rộng rãi số chức 1.1.5 Nhiệm vụ quyền hạn quan hành thực khoán chi đơn vị nghiệp có thu thực chế độ tự chủ tài - Nhiệm vụ quan hành thực khoán chi đơn vị nghiệp có thu thực chế độ tự chủ tài Theo quy định hành quan hành khoán chi có nhiệm vụ sau: Đơn vị phải hoàn thành chức năng, nhiệm vụ đợc giao sở nguồn kinh phí xác định; Xây dựng tổ chức thực đề án khoán chi, quy chế sử dụng kinh phí tiết kiệm, có hiệu quả; Sắp xếp lại tổ chức công việc, phân công lại lao động, thực tinh giản biên chế Đơn vị phải sử dụng tiết kiệm, hiệu nguồn kinh phí, nguồn vốn tài sản đợc giao, bảo đảm thu nhập cho ngời lao động Đơn vị nghiệp có thu hoạt động sản xuất kinh doanh phải đăng ký kê khai nộp loại thuế khoản nộp khác BC Tom tat.rtf BC Tom tat.rtf - Quyền hạn quan hành thực khoán chi đơn vị nghiệp có thu thực chế độ tự chủ tài Theo quy định hành, quan hành khoán chi đợc chủ động định Tình hình sử dụng kinh phí đơn vị số năm liền kề trớc năm thực khoán (hiện quy định năm); có tính đến yếu tố tăng giảm đột biến Biên chế đợc quan nhà nớc có thẩm quyền giao cho đơn xếp lại tổ chức nội quan, đơn vị phù hợp với mục tiêu cải cách hành vị thực khoán đảm bảo nguyên tắc không lớn số biên chế đợc giao yêu cầu thực khoán chi; chủ động sử dụng biên chế, xếp năm trớc năm thực khoán chi quản lý lao động phù hợp với chức nhiệm vụ đơn vị; chủ động phân Nhà nớc không thực khoán chí khoản chi sau đây: Chi bổ sử dụng khoản kinh phí đợc giao khoán để thực nhiệm vụ sửa chữa lớn, cải tạo, nâng cấp, xây dựng trụ sở, nhà công vụ, trang thiết cho phù hợp với nhu cầu thực tế; định việc sử dụng kinh phí tiết bị, phơng tiện làm việc Chi mua sắm tài sản cố định (gồm tài sản hữu kiệm từ khoản chi thực khoán hình tài sản vô hình) Chi đoàn ra, đoàn vào Chi đào tạo cán công chức Theo chế tự chủ tài quy định Nghị định số 10/2002/NĐ-CP ngày 16/01/2002 Chính phủ, đơn vị nghiệp có thu đợc quyền chủ - Cơ chế tài áp dụng đơn vị nghiệp có thu thực chế độ tự chủ tài động bố trí kinh phí để thực nhiệm vụ, ổn định kinh phí hoạt động thờng xuyên NSNN cấp Thủ trởng đơn vị có quyền định mức thu dịch vụ, định khoản chi quản lý cao thấp mức chi Nhà nớc quy định vào hiệu công việc; chủ động sử dụng biên chế đợc giao, trờng hợp thiếu đợc thực hợp đồng lao động theo quy định 1.2 Cơ chế tài áp dụng quan hành thực khoán chi đơn vị nghiệp có thu thực chế độ tự chủ tài Các đơn vị nghiệp có thu đợc tự chủ tài chính, chủ động bố trí kinh phí để thực nhiệm vụ, ổn định kinh phí hoạt động thờng xuyên NSNN cấp đơn vị nghiệp tự bảo đảm phần chi phí theo định kỳ năm hàng năm đợc tăng thêm theo tỷ lệ Thủ tớng Chính phủ định Các đơn vị nghiệp có thu đợc sử dụng nhiều nguồn kinh phí khác nhau, loại nguồn kinh phí chế quản lý có đặc thù riêng - Cơ chế tài áp dụng quan hành thực khoán Các đơn vị nghiệp có thu đợc sử dụng nguồn kinh phí sau: NSNN Nội dung khoán chi khoản chi mang tính chất thờng xuyên động sản xuất, cung ứng dịch vụ, khoản thu nghiệp khác; Nguồn khác cấp; Nguồn thu nghiệp đơn vị, nh phí, lệ phí thuộc NSNN, thu từ hoạt chi thực tế thờng xảy tình trạng lãng phí Các khoản chi thực khoán khoản chi đơn vị hành có khả tiết kiệm sử dụng có hiệu nh khoản viện trợ từ tổ chức cá nhân nớc ngoài, vay tín dụng Các đơn vị nghiệp có thu đợc chi khoản sau:(1) Chi hoạt động trớc thực khoán, nh khoản chi cho cá nhân ( Tiền thờng xuyên đơn vị (Chi tiền lơng, tiền công, ) (2) Chi thực lơng, tiền công, phụ cấp lơng; Tiền thởng); khoản chi hàng hoá đề tài nghiên cứu khoa học cấp nhà nớc, cấp bộ, ngành; chi vốn đối ứng thực dịch vụ công cộng ( chi vật t văn phòng; thông tin, tuyên truyền, liên lạc; hội dự án có vốn nớc theo quy định (3) Chi thực tinh giản nghị); Các khoản chi khác biên chế theo chế độ Nhà nớc quy định số lao động dôi (4) Cơ sở khoán chi với quan hành nhà nớc hệ thống định mức, tiêu chuẩn chế độ sử dụng kinh phí thờng xuyên NSNN theo quy BC Tom tat.rtf Chi đầu t xây dựng sở vật chất, mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn tài sản (5) Chi thực nhiệm vụ đột xuất đợc cấp có thẩm quyền giao BC Tom tat.rtf Trích lập sử dụng quỹ: Hàng năm đơn vị đợc sử dụng chênh lệch thu lớn chi để trích lập quỹ theo trình tự: Quỹ dự phòng ổn định thu nhập, Quỹ khen thởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động chơng II Thực trạng quy trình kiểm toán chi NSNN áp dụng đơn vị hành nghiệp thực khoán chi nghiệp Về quản lý vốn tài sản: Đối với tài sản cố định sử dụng vào hoạt động sản xuất, dịch vụ đơn vị phải trích khấu hao tài sản cố định theo chế độ 2.1 Thực trạng công tác kiểm toán chi NSNN đơn vị hành áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nớc nghiệp đơn vị hành nghiệp thực khoán chi - Thực trạng thực quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị 1.3 Đặc điểm khoán chi hành chính, nghiệp tác động đến quy trình kiểm toán chi ngân sách hành nghiệp năm qua + Đối với giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đặc điểm khoán chi hành chính, nghiệp tác động đến việc Căn vào nhiệm vụ kiểm toán đợc giao, kiểm toán chuyên ngành cần phải điều chỉnh, bổ sung quy trình kiểm toán chi NSNN giao quyền tự KTNN khu vực dự kiến phân công đoàn kiểm toán Trởng đoàn chủ, tự chịu trách nhiệm cho quan hành đơn vị nghiệp quản kiểm toán thành lập tổ công tác xây dựng đề cơng khảo sát Tổ khảo sát lý biên chế, lao động, hoạt động chuyên môn, quản lý tài Nhà nớc tiến hành nghiên cứu tài liệu đơn vị đợc kiểm toán cung cấp trực tiếp không làm thay không can thiệp sâu vào hoạt động nội đơn vị thu thập, tìm hiểu đơn vị đợc kiểm toán thông tin cần thiết cho nghiệp Nhà nớc thực kiểm soát đánh giá hiệu hoạt động đơn vị việc lập kế hoạch kiểm toán Trên sở tài liệu thu thập đợc, thực theo kết đầu ra, giảm dần việc quản lý theo yếu tố đầu vào lập báo cáo khảo sát kế hoạch kiểm toán Nội dung chủ yếu kế hoạch Từ thay đổi phơng thức quản lý, yêu cầu hoạt động kiểm toán gồm mục tiêu, nội dung, phạm vi, trọng yếu kiểm toán, danh sách kiểm toán đơn vị hành nghiệp theo chế có đơn vị thuộc trực thuộc dự kiến kiểm toán, dự kiến phân công đơn vị thay đổi thích hợp, bên cạnh việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán kiểm toán cho tổ kiểm toán xác định thời gian thực kiểm tuân thủ đồng thời phải thực kiểm toán hoạt động tức phải đánh giá toán Tổng KTNN tổ chức họp để xét duyệt kế hoạch kiểm toán làm sở đợc tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu sử dụng nguồn tài chính, thực kiểm toán đơn vị nhân lực vật lực Nhà nớc giao cho đơn vị hành nghiệp quản lý, sử dụng theo mục tiêu, nhiệm vụ đặt + Giai đoạn thực kiểm toán Căn vào kế hoạch kiểm toán đợc Tổng KTNN phê duyệt, đoàn kiểm toán chịu trách nhiệm triển khai thực kiểm toán theo định Tổng KTNN Các tổ kiểm toán vào mục tiêu, nội dung, trọng yếu kế hoạch kiểm toán tổng quát sở xem xét số liệu tình hình thực tế công tác quản lý đơn vị để xây dựng chơng trình, kế hoạch kiểm toán chi tiết trình trởng đoàn kiểm toán phê duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết bao gồm nội dung, mục tiêu, phơng pháp kiểm toán, phân công phần hành BC Tom tat.rtf BC Tom tat.rtf 10 kiểm toán cho thành viên tổ kiểm toán thời gian thực kiểm toán phần hành kiểm toán Tổng KTNN tổ chức họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán phải hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán theo ý kiến đạo Tổng Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo trình tự từ kiểm toán tổng hợp đến kiểm toán chi tiết Hoặc kiểm toán viên tập trung kiểm tra, xem xét các nội dung mà theo kinh nghiệm thân thờng xảy sai KTNN tổ chức thông qua dự thảo báo cáo kiểm toán với đơn vị đợc kiểm toán + Giai đoạn kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán sót, gian lận; Hoặc kiểm toán viên áp dụng phơng pháp kiểm Kiểm toán chuyên ngành, KTNN khu vực thành lập tổ kiểm tra thực tra, xem xét chi tiết tất chứng từ kế toán đơn vị thời kỳ kiểm kiến nghị kiểm toán trình Tổng KTNN kế hoạch kiểm tra gồm đơn vị toán nội dung kiểm tra Sau kết thúc kiểm toán nội dung, phần hành kiểm toán, Trên sở kế hoạch đợc Tổng KTNN phê duyệt, tổ kiểm tra thực sở chứng kiểm toán thu thập đợc, kiểm toán viên lập bảng xác nhận kiểm tra thực tế đơn vị đợc kiểm toán, thu thập chứng số liệu, tình hình kiểm toán với phận kế toán phần hành kiểm toán đợc việc thực kiến nghị kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán tập phân công, chuyển cho tổ trởng tổ kiểm toán xem xét tính đắn trớc hợp làm báo cáo kết thực kiến nghị kiểm toán trình Tổng KTNN ký xác nhận với đơn vị đợc kiểm toán Tổ trởng tổ kiểm toán lập dự thảo biên kiểm toán quy định, sở Biên xác nhận số liệu kiểm toán kiểm toán viên chứng kiểm toán có liên quan Biên kiểm toán đợc tất thành viên đoàn kiểm toán xem xét, đóng góp ý kiến hoàn chỉnh để trình 2.2 Đánh giá việc áp dụng quy trình kiểm toán ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi 2.2.1 Những thành tựu Quy trình kiểm toán NSNN ban hành kèm theo Quyết định số 08/1999/QĐ-KTNN ngày 15/12/1999 Tổng KTNN quy trình kiểm toán Trởng đoàn kiểm toán xét duyệt Đoàn kiểm toán tổ chức họp với đơn vị đợc kiểm toán để thông qua dự thảo biên kiểm toán Căn vào kết luận trởng đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán hoàn chỉnh biên kiểm toán, ký phát hành + Giai đoạn lập báo cáo kiểm toán Trởng đoàn kiểm toán thành lập tổ soạn thảo báo cáo kiểm toán Căn vào biên kiểm toán đơn vị thuộc trực thuộc, vào Báo cáo tài đơn vị chứng kiểm toán khác có liên quan, tổ soạn thảo tập hợp tình hình, số liệu dự thảo báo cáo kiểm toán Trởng đoàn kiểm toán tổ chức họp đoàn kiểm toán để lấy ý kiến đóng chung áp dụng cho lĩnh vực kiểm toán NSNN, bao gồm lĩnh vực: kiểm toán tỉnh thành phố ngành Đối với việc kiểm toán đơn vị hành nghiệp khoán chi (bộ ngành, đơn vị dự toán thuộc ngân sách địa phơng), áp dụng quy trình kiểm toán NSNN xác định đợc bớc, nội dung kiểm toán kiểm toán Do góp phần quan trọng tạo nề nếp định hoạt động kiểm toán đơn vị hành nghiệp nói chung đơn vị thực khoán chi nói riêng, cụ thể nh sau: Đối với giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: - Quy trình nêu đợc thông tin thu thập trình góp thành viên đoàn kiểm toán Trởng đoàn kiểm toán đạo tổ khảo sát nh: Chức năng, nhiệm vụ, tổ chức máy, chế phân cấp quản lý soạn thảo nghiên cứu, tiếp thu ý kiến họp hoàn chỉnh báo cáo tài ngân sách, tình hình kinh tế, xã hội đơn vị; thông tin cần kiểm toán trình Kiểm toán trởng xét duyệt trớc trình Tổng KTNN BC Tom tat.rtf 11 BC Tom tat.rtf 12 thiết liên quan đến nhiệm vụ kiểm toán KTNN chuyên ngành, khu vực trực thuộc KTNN; + Giai đoạn kiểm tra, theo dõi thực kiến nghị kiểm toán: Giai đoạn quy trình trình bày đợc đơn vị chịu trách nhiệm - Quy trình xác định nội dung kế hoạch kiểm toán, thực kiến nghị kiểm tra, nội dung kiểm tra, nội dung báo cáo kết nh mục đích yêu cầu kiểm toán, Nội dung kiểm toán, Phạm vi kiểm toán, kiểm tra phơng pháp, thẩm quyền xử lý tồn tại, vớng mắc phát Phơng pháp kiểm toán, thời gian kiểm toán, bố trí nhân chuẩn bị trình kiểm tra điều kiện vật chất cho đoàn kiểm toán, Trong quy định nghiệp vụ áp dụng kiểm toán đơn vị hành Giai đoạn thực kiểm toán: nghiệp, bên cạnh Quy trình kiểm toán NSNN, năm 2003 KTNN ban Những nội dung quy định thực kiểm toán đơn vị hành hành số quy định hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, mẫu biên nghiệp đợc quy định mục II.3 Kiểm toán đơn vị sử dụng NSNN kiểm toán báo cáo kiểm toán trình tự xét duyệt báo cáo kiểm toán Phần xác định đợc mục tiêu kiểm toán đơn vị hành Những quy định tạo thành hệ thống quy định nghiệp vụ tơng đối nghiệp là: kiểm toán tính đắn, trung thực, hợp pháp số liệu hoàn chỉnh cho hoạt động kiểm toán đơn vị hành nghiệp nói chung báo cáo toán ngân sách; việc tuân thủ quy định Luật NSNN đơn vị hành nghiệp khoán chi nói riêng quản lý chi tiêu ngân sách, tiêu chuẩn, định mức, chế độ; việc thực chế độ kế toán qua kiểm toán đánh giá công tác quản lý đơn vị chủ quản Quy trình xác định nội dung kiểm toán theo phần hành kiểm toán gồm: kiểm toán nhóm tài khoản tiền; kiểm toán nhóm tài khoản nguyên vật liệu, vật t, hàng hoá; Trong phần hành kiểm toán nêu đợc số nội dung kiểm toán chủ yếu, phơng pháp thu thập chứng kiểm toán, sai sót, gian lận thờng xảy Giai đoạn lập báo cáo kiểm toán Phần quy trình nêu khái quát nội dung báo cáo kiểm toán đơn vị hành chính, nghiệp gồm Các pháp lý để tiến hành kiểm toán, nội dung, phạm vi, đối tợng kiểm toán; đặc điểm chung đơn vị đợc kiểm toán Phần kết kiểm toán nêu tình hình thực dự toán, kết kiểm toán thu, chi theo lĩnh vực: chi thờng xuyên, chi đầu t xây dựng bản, chi nguồn kinh phí uỷ quyền; tình hình thực chế độ kế toán nhận xét kiến nghị 2.2.2 Những hạn chế, bất cập Tuy có kết đạt đợc nêu nhng Quy trình kiểm toán NSNN bộc lộ nhiều hạn chế Các bớc công việc thể quy trình áp dụng cho đơn vị hành nghiệp hầu nh bớc chung nhất, cụ thể nh sau: Thứ nhất, Quy trình kiểm toán NSNN cha đề cập đến nội dung cần tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán đánh giá độ tin cậy, hiệu lực hệ thống kiểm soát nội làm sở cho việc xác định trọng yếu, rủi ro kiểm toán xác định phạm vi thời gian, phơng pháp kiểm toán sát hợp với thực tế đơn vị Việc xét duyệt kế hoạch kiểm toán dựa kế hoạch kiểm toán đoàn khảo sát chủ yếu xem xét, xác định danh mục đơn vị đợc kiểm toán chủ yếu Thứ hai, nhiều nội dung mục tiêu kiểm toán trình bày quy trình không phù hợp không đầy đủ kiểm toán đơn vị hành nghiệp khoán chi, chế quản lý tài chính, kế toán áp dụng đơn vị thay đổi Cơ chế quản lý đơn vị nghiệp có thu Nhà nớc giao quyền tự chủ tài cho đơn vị, Thủ trởng đơn vị có BC Tom tat.rtf 13 BC Tom tat.rtf 14 quyền định mức thu từ hoạt động dịch; định mức chi cao Thứ nhất: KTNN ngành mới, trình vừa làm vừa xây dựng hoàn thấp mức chi Nhà nớc quy định tuỳ theo nội dung hiệu công thiện hệ thống quy trình nghiệp vụ kiểm toán tránh khỏi việc Do nhiều nội dung kiểm toán việc tuân thủ theo chế cũ hạn chế định Mặt khác năm đầu tiến hành xây dựng quy không phù hợp trình kiểm toán cha có đủ kinh nghiệm thực tiễn hoạt động kiểm Thứ ba, quy trình kiểm toán ngân sách cha đa đợc nội toán, trình độ kiểm toán mức thấp dung kiểm toán quan hành khoán chi xác định tính hợp lý, Thứ hai: đối tợng kiểm toán có đặc điểm chế quản lý tài đầy đủ mức khoán biên chế kinh phí, khoán chi ; đánh giá tơng đối khác biệt Do việc xây dựng quy trình kiểm toán lĩnh vực đợc hiệu việc khoán biên chế Thứ t, quy trình không cụ thể nội dung kiểm toán dẫn tới ngân sách nhà nớc phù hợp với loại đối tợng kiểm toán gặp nhiều khó khăn Thực tế KTNN ban hành đợc Quy trình NSNN áp dụng chung cho tài liệu chuẩn để đào tạo, hớng dẫn kiểm toán viên vào nghề, kiểm toán lĩnh vực NSNN, cha có quy trình kiểm toán riêng cho loại gặp nhiều khó khăn để tiếp cận, làm quen với hoạt động kiểm toán; ảnh hởng hình đơn vị: tỉnh, thành phố ngành nói chung quy trình kiểm toán cho lớn đến chất lợng hiệu công việc Mặt khác quy trình kiểm toán không đơn vị hành nghiệp khoán chi nói riêng cụ thể dẫn tới pháp lý để kiểm tra, soát xét việc tuân thủ quy trình kiểm toán kiểm tra, soát xét chất lợng kiểm toán Thứ ba: nhiều sách, chế quản lý tài Nhà nớc thờng xuyên đợc xây dựng, sửa đổi, hoàn thiện Với đơn vị hành Thứ năm, kết cấu, nội dung báo cáo kiểm toán, trách nhiệm lập xét nghiệp, chế tài với đơn vị nghiệp có thu thí điểm khoán biên duyệt báo cáo kiểm toán đợc quy định tơng đối đầy đủ nhng đợc quy chế kinh phí quản lý hành quan hành chínhđã thay đổi định nhiều văn bản, Quy trình kiểm toán NSNN, Quy chế tổ chức nội dung, hình thức quản lý tài đơn vị Quy trình hoạt động Đoàn KTNN Tuy nhiên, nhiều nội dung đơn vị kiểm toán đợc xây dựng giai đoạn cha có chế có thực khoán chi đơn vị nghiệp thực tự chủ tài cha đợc khác biệt bớc công việc, nội dung trình tự tiến hành quy đề cập nội dung báo cáo kiểm toán, biên kiểm toán trình áp dụng đơn vị hành nghệp thực khoán chi Thứ sáu, quy trình kiểm toán ngân sách cha đề cập nội dung kiểm soát chất lợng kiểm toán tổ trởng tổ kiểm toán lãnh đạo đoàn kiểm toán Trách nhiệm kiểm soát chất lợng kiểm toán tổ trởng, trởng đoàn kiểm toán đợc quy định Quy chế tổ chức hoạt động đoàn KTNN nhng đa yêu cầu trách nhiệm Hoạt động kiểm soát chất lợng kiểm toán gắn chặt với hoạt động kiểm toán bớc công việc kiểm toán cần quy định việc kiểm soát chất lợng 2.3 Kinh nghiệm nớc nớc quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Đề tài giới thiệu quy trình kiểm toán số phần hành kiểm toán Công ty kiểm toán ABC Vơng Quốc Anh gồm bớc ông việc hiểm toán tài sản cố định, Quy trình kiểm toán phải thu khách hàng; Quy trình kiểm toán thu tiền mặt; Quy trình kiểm toán chi tiền mặt; Qua nghiên cứu quy trình kiểm toán số công ty kiểm toán nớc 2.2.3 Nguyên nhân hạn chế bất cập BC Tom tat.rtf 15 ngoài, trình bày trên, rút số kinh nghiệm vận dụng để xây BC Tom tat.rtf 16 dựng quy trình kiểm toán áp dụng đơn vị hành nghiệp khoán chi nh sau: Chơng Hoàn thiện quy trình kiểm toánchi ngân sách - Thứ nhất, quy trình kiểm toán phải xây dựng cho phần hành, nội đơn vị hành nghiệp thực khoán chi dung kiểm toán cụ thể, nh kiểm toán tiền mặt, kiểm toán doanh thu, kiểm toán tài sản cố địnhViệc xây dựng quy trình kiểm toán theo phần hành kiểm toán, bám sát hệ thống tài khoản kế toán phản ánh bảng cân đối tài khoản kế toán bảo đảm bao quát đợc tất nội dung cần phải kiểm toán 3.1 Phơng hớng, nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi 3.1.1 Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán Để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, quy trình kiểm toán cần hoàn đơn vị - Thứ hai, quy trình kiểm toán phần hành phải xây dựng đợc mục tiêu kiểm toán cụ thể nhng bao quát cho tất nội dung thiện phù hợp với yêu cầu quản lý tài chính, phơng hớng chủ yếu là: - Quy trình kiểm toán đợc hoàn thiện đảm bảo áp dụng điều kiện thực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tính tuân thủ đồng công việc kiểm toán - Thứ ba, phần hành kiểm toán phải xác định rõ nội dung công việc kiểm toán, giúp kiểm toán viên không bỏ sót công việc kiểm toán thời đảm bảo phù hợp tiến tới kiểm toán hoạt động - Quy trình kiểm toán đợc hoàn thiện phải đảm bảo áp dụng để kiểm toán viên tiến hành kiểm toán cho quan quản lý hành thực khoán chi đơn vị nghiệp tự chủ tài - Quy trình kiểm toán hoàn thiện tạo điều kiện cho kiểm toán viên, đoàn kiểm toán áp dụng chuẩn mực thuận tiện, chủ động xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể chi tiết để tiến hành kiểm toán theo mục tiêu yêu cầu nội dung đề nâng cao chất lợng kiểm toán - Quy trình kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu kiểm tra, soát xét chất lợng kiểm toán phần việc cụ thể, sở nâng cao chất lợng kiểm toán đơn vị hành nghiệp thực khoán chi 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện Thứ nhất, quy trình kiểm toán phải đảm bảo bao quát nội dung công việc nh trình tự thực công việc kiểm toán lớn nhỏ song không nên chi tiết, vụn vặt làm tính bao quát chung Thứ hai, xây dựng hoàn thiện quy trình kiểm toán phải phù hợp với chu trình hoạt động nh đặc điểm yêu cầu quản lý lĩnh vực hoạt động, lĩnh vực kiểm toán, lĩnh vực kiểm toán BC Tom tat.rtf 17 BC Tom tat.rtf 18 Thứ ba, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán phải ý tới phù hợp Trong trình thu thập thông tin, kiểm toán viên sử dụng chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán hành Việt Nam bớc phơng pháp trực tiếp, Phơng pháp khai thác tài liệu, Khảo sát phận đầu phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế trực thuộc đơn vị đợc kiểm toán Thứ t, quy trình kiểnm toán phải mang tính chất kế thừa, chọn lọc nội dung phù hợp quy trình cũ, sở giám bớt thời gian cho việc nghiên cứu nh dễ thực hiện, dễ áp dụng 3.2 Nội dung hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch chơng trình kiểm toán b.1 Lập kế hoạch kiểm toán chung (tổng hợp) * Kết cấu kế hoạch kiểm toán: Cơ cấu tổ chức hoạt động phân cấp quản lý ngân sách đơn vị; Chức nhiệm vụ đợc giao, cần sâu vào nội dung chế khoán đơn vị đối tợng khoán, nguyên tắc khoán, trách nhiệm quan đợc giao kiểm toán; Quy chế quản lý tài việc thực khoán biên chế hoạt động đơn vị a) Thu thập thông tin hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Các thông tin cần thu thập - Quyết định thành lập, chức năng, nhiệm vụ đơn vị vào để xác định đơn vị thuộc quan quản lý nhà nớc, đơn vị hành nghiệp, tổ chức trị có sử dụng NSNN thực khoán chi Nội dung mục tiêu, phạm vi kiểm toán đợc cấp có thẩm quyền định Danh sách trởng phó đoàn, KTV lực lợng chuyên gia kỹ thuật tham gia Dự toán kinh phí phơng tiện cho kiểm toán * Nội dung kế hoạch kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán cần hoàn chỉnh nội dung sau: - Xác định mục tiêu, nội dung, yêu cầu, thời gian, phạm vi phơng - Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán - Cơ cấu tổ chức đơn vị, quy chế hoạt động phân cấp quản lý ngân sách, hệ thống kế toán thực hiện, trình độ kế toán máy vi tính - Môi trờng kiểm soát nội bộ, lực hoạt động hệ thống kiểm soát nội nh tổ chức kiểm tra bên thực đơn vị - Số lợng thông tin tài phát sinh niên độ kế toán, xác định mức độ ảnh hởng vào công tác kế toán vào loại tài khoản, ảnh hởng đến công tác quản lý - Tìm hiểu đánh giá việc thực định mức tiêu chuẩn, chế độ sách quản lý kinh tế tài kế toán đợc quy định có không? - Thu thập phân tích thông tin nội bộ, bên có tác động đến công tác quản lý báo cáo tài nh: Hệ thống pháp luật kinh tế chế độ sách đơn vị thực Phơng pháp thu thập thông tin pháp kiểm toán chung cho kiểm toán chi tiết cho phận - Đề biện pháp cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán, xác định cụ thể phần việc phức tạp, khâu công việc cần có ý kiến chuyên gia - Xác định mục đích kiểm toán chi tiết cho phận, biện pháp nghiệp vụ đợc áp dụng để thu thập chứng kiểm toán, xác định phận trọng yếu, trọng tâm kiểm toán - Xác định kế hoạch thời gian kế hoạch nhân lực, công tác phối hợp tổ, kiểm toán viên đoàn - Kế hoạch nhân sự: Trởng phó đoàn số KTV thực b.2 Chơng trình kiểm toán Đây kế hoạch chi tiết cho công việc cần thực hoàn thành thời gian định cho công việc cụ thể hay phận đợc kiểm toán Nội dung hoàn thiện chơng trình kiểm toán bao BC Tom tat.rtf 19 BC Tom tat.rtf 20 gồm: Xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán; Định hớng kiểm toán; Kiểm định Việc phân phối kinh phí giao khoán cho đơn vị trực thuộc nh toán viên thực hiện; Thời gian hoàn thành; Giám sát kiểm tra chất lợng Chấp hành chế độ lập dự toán kinh phí, quản lý toán kinh phí đợc khoán 3.2.2 Thực kiểm toán Những nội dung kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp khoán chi Phơng pháp kiểm toán KTV cần kiểm tra xác nhận việc giao khoán biên chế, đợc xây dựng theo có phù hợp với chế độ hành quy định ngành hay a1 Kiểm toán sở khoán chi không, vấn đề cha hợp lý, nguyên nhân khách quan chủ quan; Đơn Để kiểm toán sở khoán chi, KTV kiểm toán nội dung sau: vị sử dụng nguồn kinh phí đợc khoán có tuân theo quy định khoán không Đơn vị xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, quy chế trả lơng - Kiểm toán lựa chọn quan đơn vị thực khoán chi, việc chọn quan đơn vị để thực có theo tinh thần thực chế độ khoán, nội dung quy chế có bảo đảm nội dung tự chủ tài chính, có sở pháp lý thực kiểm soát chi hay không? định số 192/2001/QĐ-TTg không có đáp ứng với mục tiêu đề không có đáp ứng với mục tiêu đề hay không; Có thực đầy đủ điều a2 Kiểm toán khoản chi không thực khoán chi kiện mà định đề không?; Trách nhiệm quan đợc giao khoán Theo quy định định số 192/2001/QĐ-TTg ngày 17/12/2001 Chính phủ khoản không thực khoán chi gồm: Chi sửa chữa nh thực đến đâu? Phơng pháp kiểm toán lớn trang thiết bị, phơng tiện trụ sở nhà công vụ; Chi mua sắm TSCĐ, cải KTV kiểm tra xác định đối tợng khoán có phải quan hành tạo, xây dựng trụ sở nhà công vụ; Chi đoàn ra, đoàn vào; Chi đào tạo lại nhà nớc tổ chức trực tiếp sử dụng NSNN không? cần sâu xác cán bộ, công chức; chi nghiên cứu khoa học thực nhiêm vụ theo định điều kiện thực khoán chi, từ đa nhận xét việc thực đon đặt hàng nhà nớc Các khoản đợc cấp phát toán thực theo chế độ khoán chi KTV cần kiểm tra xác định rõ việc thực khoán chi có đảm bảo đầy đủ nguyên tắc quy định không? phân tích rõ nguyên tắc Có thực hành, khoản báo cáo toán tổng hợp đợc theo dõi chi hoạt động đơn vị đầy đủ chức nhiệm vụ đợc giao không? xác định tồn tại, Căn vào nội dung chi cụ thể theo dự toán đợc duyệt để thực thiếu sót Biên chế nh kinh phí có giảm so với mức khoán hay không, kiểm toán Các nội dung thực theo quy trình kiểm toán ngân cần so sánh với trớc thực khoán, có xếp lại biên chế, công việc sách hành Các khoản chi nội dung thực chi tiêu theo hợp lý không? chế, tiêu chuẩn, định mức - Kiểm toán nội dung thực khoán chi Rủi ro kiểm toán: Khoán biên chế có phù hợp với định phê duyệt cấp có thẩm quyền hay không? có trờng hợp bất hợp lý Sử dụng a3 Kiểm toán việc nhận toán kinh phí Thực chất kiểm toán kiểm tra xác nhận tính trung thực, tích hợp pháp việc nhận toán kinh phí đơn vị có phù hợp chấp hành kinh phí đợc giao khoán có phù hợp với định mức, nội dung, nh quy BC Tom tat.rtf 21 BC Tom tat.rtf 22 đầy đủ quy định hay không Kiểm toán tổng hợp kinh phí đợc sử dụng Báo cáo toán không đầy đủ tiêu, mẫu biểu thuyết minh năm, gồm Kinh phí đợc giao khoán; Kinh phí không đợc theo chế độ quy định; không tổng hợp đầy đủ báo cáo toán đơn vị giao khoán; Các nguồn kinh phí khác thu đợc cấp dới, kinh phí cho đơn vị thực khoán chi; khoản chi phí khác Rủi ro kiểm toán từ thu chi nghiệp, thu chi khác không tổng hợp vào báo cáo toán - Không tổng hợp số kinh phí năm trớc chuyển sang chung - Không phản ánh vào kinh phí sử dụng năm khoản viện trợ - Không phản ảnh khoản thu nghiệp, không thực bổ sung kinh phí cho hoạt động theo chế độ quy định - Không thực nộp Ngân sách Nhà nớc khoản thu, thu khác - Phản ánh lẫn lộn phần kinh phí đợc giao khoán không đợc a6 Kiểm toán tài sản nguồn hình thành tài sản - Kiểm toán nhóm tài khoản tiền Các tài khoản tiền gồm: tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc đá quý, chứng có giá, tiền Việt Nam gửi Ngân hàng - Kho bạc, tiền ngoại tệ gửi Ngân hàng Đề tài sâu trình bày nội dung, phơng pháp rủi ro kiểm toán đối giao khoán với tài khoản nhóm tài khoản tiền Trong trọng tâm Phơng pháp kiểm toán Đề tài trình bày phơng pháp kiểm toán từ việc xác định số d đâu kỳ, xác định nguồn kinh phí phát sinh kỳ mà đơn vị đợc phép sử dụng sở xác định số d cuối kỳ sâu vào phơng pháp xác định tính trung thực, hợp pháp rủi ro thờng gặp thực nhóm tài khoản - Kiểm toán tài khoản vật t Các rủi ro kiểm toán a4 Kiểm toán việc phân phối hạn mức kinh phí bao gồm kinh phí đợc giao khoán kinh phí không thực khoán chi Rủi ro kiểm toán Vật liệu tồn kho bị khai tăng lên giảm tồn kho thực tế với số liệu kế toán thời điểm ghi cân đối kế toán; giá trị vật liệu không đợc ghi theo giá thực tế; Vật t phân loại bị sai Phân phối kinh phí cho đơn vị dự toán trực thuộc không dựa dự Phơng pháp kiểm toán toán, mức giao khoán quý tháng đơn vị; Phân phối không đối Thu thập chứng tồn số lợng giá trị vật t tồn tợng, nội dung đợc giao khoán; hạn mức phân phối không đảm bảo kho cách tham gia vào buổi kiểm kê (ở hời điểm khác nhau) xem thời hạn để đơn vị chủ động chi tiêu xét kho có tầm quan trọng mà giá trị tồn kho có ảnh hởng đến toàn a5 Kiểm toán báo cáo toán chi ngân sách (hay gọi báo cáo toán ngân sách Bộ, ngành) báo cáo tài Tham gia kiểm tra báo cáo kiểm kê vật t (biên kiểm kê, biên đánh giá vật liệu, hàng hoá thừa thiếu h hỏng, phẩm chất Mục đích: KTV thu thập chứng đầy đủ, thích hợp để đa ý kiến biện pháp xử lý) việc lập báo cáo toán ngân sách cấp tổng hợp báo cáo toán đầy đủ, mẫu biểu, trung thực thời gian quy định Các rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán BC Tom tat.rtf - Kiểm toán tài khoản tài sản cố định (TSCĐ) 23 BC Tom tat.rtf 24 TSCĐ ghi tăng lên hay giảm chí không đợc phản ảnh - Kiểm toán quỹ quan vào sổ sách kế toán bảng cân đối kế toán; Không phản ánh giá trị, Rủi ro kiểm toán không khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định Trích quỹ vợt chế độ quy định sử dụng không chế độ nh: chi Phơng pháp kiểm toán phí giao dịch, tiếp khách v.v KTV tiến hành xác định thực tế tồn TSCĐ cách đối chiếu KTV phải kiểm tra xác định tính xác số thu quỹ có nội biên kiểm kê với thẻ TSCĐ, sổ cái, bảng cân đối kế toán theo tiêu dung nh chế độ quy định hay không? đối chiếu tài khoản liên quan với nh: nguyên giá, số khấu hao, giá trị lại báo cáo kế toán cuối năm - Kiểm toán tài khoản XDCB dở dang Tài khoản hạch toán mua sắm TSCĐ, phí XDCB dở dang sửa chữa lớn TSCĐ, nh phần đa vào kiểm toán hạch toán chi phí xây dựng dở dang 3.2.3 Lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phản ảnh kết công việc kiểm toán Đoàn kiểm toán thực hiện, ý kiến nhận xét đánh giá kết luận KTV dựa chứng thu thập đợc làm để đa ý kiến Các rủi ro kiểm toán Chi phí XDCB dở dang bảng cân đối kế toán đợc ghi tăng lên cho hạng mục công trình nhằm chạy chi vào thời điểm cuối năm thông tin tài kết hoạt động đối tợng đợc kiểm toán đa khuyến nghị để đơn vị cần sửa chữa khắc phục (31/12) Kế toán ghi tăng giảm chi phí XDCB dở dang tính thiếu a1 Những pháp lý để lập báo cáo kiểm toán xác, cha tập hợp đầy đủ chứng từ tiêu vào chi phí XDCB Khi lập báo cáo kiểm toán, KTV dựa cứ: Mục đích, yêu - Kiểm toán tài khoản "các khoản phải thu", "tạm ứng" cầu, nội dung kiểm toán; chuẩn mực KTNN; Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở chứng minh cho ý kiến nhận xét, kết Các rủi ro kiểm toán Các khoản phải thu thể bảng cân đối khoản phải thu thật đơn vị; Các khoản phải thu khả luận kiến nghị kiểm toán viên đa khách quan trung thực Báo cáo kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu: xác, rõ ràng, kịp thời, thống có tính xây dựng Khi viết báo cáo, KTV phải sử dụng lời văn thu hồi đợc sáng, dễ hiểu, nêu bật đợc nội dung quan trọng, cần đợc quan Phơng pháp kiểm toán Các khoản phải thu thể số d nợ chi tiết tài khoản 311 (3111, 3112) sổ chi tiết có khớp với số tổng hợp báo cáo cân đối kế toán báo cáo toán giấy xác nhận công nợ chủ nợ - Kiểm toán tài khoản "nguồn vốn kinh doanh" Các rủi ro kiểm toán tâm lên trớc để thu hút đợc ý ngời đọc, tránh phê phán nặng nề, trích với dụng ý cá nhân a2 Thông qua báo cáo kiểm toán * Kiểm tra chất lợng báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sau đợc lập xong phải đợc kiểm tra chất lợng Vốn kinh doanh ghi tăng lên giảm không tuân thủ theo bớc nh sau: quy định quản lý tài đợc nhà nớc ban hành; Vốn kinh doanh sử dụng không mục đích BC Tom tat.rtf 25 BC Tom tat.rtf 26 - Trởng đoàn kiểm toán họp đoàn kiểm toán để KTV đoàn đóng * Lu trữ hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo đầy đủ loại hồ sơ yếu tố góp ý kiến để phận viết báo cáo bổ sung hoàn chỉnh tất nội dung đợc quy định: kế hoạch tổng quát, định thông báo, biên bản, thông qua Trởng đoàn kiểm toán trớc trình lãnh đạo Vụ báo cáo kiểm toán, nhật ký kiểm toán, chứng kiểm toán, văn - Lãnh đạo kiểm toán chuyên ngành khu vực tổ chức thẩm định báo cáo sở yêu cầu đoàn kiểm toán hoàn chỉnh báo cáo trình Tổng KTNN xem xét phê duyệt đề nghị đơn vị đợc kiểm toán (nếu có) đợc đánh số thứ tự theo quy định a.4 Kiểm tra, theo dõi thực kiến nghị KTNN - Sau nghiên cứu lãnh đạo KTNN tổ chức hội nghị thông qua với Tổ chức theo dõi kiểm tra đơn vị thực kiến nghị Đoàn thành phần tham gia gồm: Lãnh đạo KTNN, đại diện Văn phòng KTNN, Kiểm toán Nhà nớc bớc cuối thiếu đợc nhằm phát huy Vụ Giám định kiểm tra chất lợng kiểm toán, kiểm toán chuyên ngành hiệu lực kiểm toán khu vực; đại diện Đoàn kiểm toán (Trởng phó đoàn, tổ trởng) Các kiểm toán chuyên ngành, Kiểm toán Nhà nớc khu vực có trách * Nội dung kiểm tra nhiệm tổ chức việc theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiến nghị - Kiểm tra hình thức, kết cấu báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán nhà nớc đơn vị đợc kiểm toán - Kiểm tra nội dung báo cáo kiểm toán Căn vào nội dung báo cáo kết kiểm toán đơn vị đợc kiểm - Kiểm tra chất lợng báo cáo kiểm toán toán, tổ kiểm tra phải tiến hành kiểm tra việc thực kiến nghị Đoàn kiểm toán tiếp thu ý kiến đóng góp vào kết luận Đoàn kiểm toán nhà nớc đơn vị; lập báo cáo kiểm tra gửi lãnh đạo KTNN, lãnh đạo Kiểm toán Nhà nớc để bổ sung, sửa hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán phân chức để tổng hợp báo cáo Thủ tớng Chính phủ để trình lãnh đạo Kiểm toán Nhà nớc để gửi cho đơn vị đợc kiểm toán tham gia ý kiến trớc tổ chức kết luận a3 Thông báo kết kiểm toán * Đoàn KTNN tổ chức hội nghị kết luận kiểm toán với thành phần tham gia gồm: Lãnh đạo KTNN, Lãnh đạo kiểm toán chuyên ngành, trởng phó đoàn tổ trởng tổ kiểm toán, vụ có liên quan; Lãnh đạo đơn vị đợc kiểm toán, quan tài chính, quan chức năng, đơn vị trực thuộc đợc kiểm toán; Đại diện quan quản lý chức nhà nớc, cấp trên, đơn vị có liên quan * Đoàn Kiểm toán Nhà nớc tiếp thu ý kiến hội nghị hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán, kiểm tra lần cuối phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo đợc gửi đến đơn vị đợc kiểm toán; Bộ chủ quản (cơ quan chủ quản); Bộ Tài chính; Văn phòng Chính phủ Văn phòng Quốc hội BC Tom tat.rtf 27 BC Tom tat.rtf 28 Kết luận Hoạt động KTNN theo nguyên tắc độc lập, tuân thủ pháp luật Để thực tốt yêu cầu đó, quan KTNN phải có hệ thống quy trình nghiệp vụ kiểm toán phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán gắn chặt với hoạt động quản lý tài thay đổi chế quản lý tài cần đợc nghiên cứu để có quy trình nghiệp vụ kiểm toán phù hợp Trên sở nghiên cứu chế quản lý tài đơn vị hành nghiệp thực khoán chi, Đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi phân tích vấn đề lý luận quan hành chính, đơn vị nghiệp, chế khoán chi quan hành chính, chế tự chủ tài với đơn vị nghiệp có thu; phân tích đặc điểm khoán chi hành nghiệp tác động đến quy trình kiểm toán đơn vị hành nghiệp khoán chi Đề tài trình bày thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán NSNN với đơn vị hành nghiệp khoán chi; sâu phân tích mặt đợc, đặc biệt hạn chế nguyên nhân hạn chế quy trình kiểm toán ngân sách nhà nớc áp dụng đơn vị hành nghiệp khoán chi Trên sở phân tích vấn đề lý luận đơn vị hành nghiệp, chế khoán chi hành nghiêp, phân tích thực trạng quy trình kiểm toán áp dụng với đơn vị hành nghiệp khoán chi nghiên cứu kinh nghiệm công ty kiểm toán nớc ngoài, đề tài đa nội dung hoàn thiện quy trình kiểm toán đơn vị hành nghiệp khoán chi gồm bốn giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Đề tài trình bày điều kiện để vận dụng quy trình kiểm toán đơn vị hành nghiệp khoán chi vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Trong trình nghiên cứu, tập thể tác giả có nhiều cố gắng để đáp ứng mục đích yêu cầu đề Tuy nhiên hạn chế điều kiện tài liệu nghiên cứu, đề tài không tránh khỏi hạn chế, mong đóng góp ý kiến nhà khoa học, kiểm toán viên để đề tài đợc hoàn chỉnh hơn./ BC Tom tat.rtf 29