Báo cáo tài chính hợp nhất lí luận, thực trạng va phương hướng hoàn thiện

1 Vietluanvanonline.com Page B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T TP H CH MINH HUNH VN LIM BO CO TI CHNH HP NHT: Lí LUN, THC TRNG V PHNG HNG HON THIN LUN VN THC S KINH T TP H Chớ Minh Nm 2008 Vietluanvanonline.com Page B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T TP H CH MINH HUNH VN LIM BO CO TI CHNH HP NHT: Lí LUN, THC TRNG V PHNG HNG HON THIN Chuyờn ngnh: K toỏn Kim toỏn Mó s: 60.34.30 LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN KHOA HC: PGS,TS BI VN DNG TP H Chớ Minh Nm 2008 Vietluanvanonline.com Page LI CAM OAN Bỏo cỏo ti chớnh hp nht: Lý lun, thc trng v phng hng hon thin l cụng trỡnh nghiờn cu khoa hc, c lp ca tụi õy l ti ca lun Thc s kinh t, chuyờn ngnh k toỏn kim toỏn Lun ny cha c cụng b di bt k hỡnh thc no Tỏc gi: Hunh Vn Lim Vietluanvanonline.com Page MC LC PHN M U CHNG 1: Lí LUN CHUNG V CC VN LIấN QUAN V BO CO TI CHNH HP NHT Tng quan bỏo cỏo ti chớnh hp nht -1 Khỏi nim Bn cht Mc ớch bỏo cỏo ti chớnh hp nht -1 Ni dung bỏo cỏo ti chớnh hp nht -2 H thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht Chun mc k toỏn Vit Nam liờn quan 1.1.5 Trỏch nhim lp bỏo cỏo tai chớnh hp nht -3 Cỏc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht Mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty Khỏi nim Xỏc nh quyn kim soỏt v li ớch ca cụng ty m i vi cụng ty Xỏc nh quyn kim soỏt ca cụng ty m vi cụng ty -6 Xỏc nh phn li ớch ca cụng ty m vi cụng ty Cỏc chung v hp nht kinh doanh Khỏi nim Cỏc hỡnh thc hp nht kinh doanh Phng phỏp k toỏn hp nht kinh doanh -9 u t vo cụng ty liờn kt -15 Khỏi nim -15 Cỏc phng phỏp k toỏn khon u t vo cụng ty liờn kt -15 Nhng khon gúp liờn doanh -16 Khỏi nim -16 Vietluanvanonline.com Page Phng phỏp k toỏn 16 CHNG 2: THC TRNG LP V TRèNH BY BO CO TI CHNH HP NHT 19 Nguyờn tc lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht -19 Trỡnh t v phng phỏp hp nht 42 Cỏc bc c bn ỏp dng phng phỏp hp nht 42 Bc 1: Hp cng cỏc ch tiờu -42 Bc 2: Loi tr ton b giỏ tr ghi s khon u t 42 Bc 3: Phn b li th thng mi -45 Bc 4: Tỏch li ớch ca c ụng thiu s -46 Bc 5: Loi tr ton b cỏc giao dch ni b 49 Loi tr nh hng ca giao dch bỏn hng ni b on 49 Loi tr nh hng ca cỏc giao dch bỏn ti sn c nh ni b - 54 iu chnh v loi tr nh hng ca giao dch chuyn hng tn kho thnh ti sn c nh ni b on -62 Loi tr c tc c chia t li nhun sau ngy mua -66 Cỏc khon vay ni b 67 Cỏc khon phi thu, phi tr ni b 69 Bc 6: Lp bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh v Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht -70 Bc 7: Lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht cn c vo Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht sau ó c iu chnh v loi tr -70 2.2.2 Cỏc bỳt toỏn hp nht 70 CHNG 3: NHN XẫT V CC GII PHP HON THIN BO CO TI CHNH HP NHT 74 Nhn xột -74 Thnh tu 74 Hn ch -76 Cỏc gii phỏp hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht -77 Vietluanvanonline.com Page Quan im hon thin 77 Nguyờn tc hon thin 78 Phng hng hon thin -79 Cỏc gii phỏp hon thin 79 Cỏc gii phỏp ngn hn 80 Cỏc gii phỏp di hn 81 PHN KT LUN TI LIU THAM KHO PHN PH LC Ph lc 1: Bng cõn i k toỏn hp nht Mu s B 01 DN/HN Ph lc 2: Bỏo cỏo kt qu kinh doanh hp nht Mu s B 02 DN/HN Ph lc 3: Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht Mu s B 03 DN/HN Ph lc 4: Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht Mu s B 04 DN/HN Ph lc 5: Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh - Mu s BTH01 HN Ph lc 6: Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht Mu s BTH02 - HN Biu s 01: S k toỏn chi tit theo dừi cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt Biu s 02: S theo dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh mua khon u t vo cụng ty liờn kt Biu s 03: Bng xỏc nh phn lói hoc l cụng ty liờn kt Vietluanvanonline.com Page DANH SCH CC T VIT TT BCTC: Bỏo cỏo ti chớnh IAS: Chun mc k toỏn quc t TNDN: Thu nhp doanh nghip TSC: Ti sn c nh VAS: Chun mc k toỏn Vit Nam Vietluanvanonline.com Page PHN M U Trong xu hng hi nhp kinh t quc t, c bit l vic tr thnh thnh viờn chớnh thc ca T chc thng mi th gii (WTO) ó mang li cho Vit Nam nhng c hi cng nh nhng thỏch thc quỏ trỡnh phỏt trin kinh t Trong cam kt gia nhp WTO, Vit Nam s m ca th trng hng húa, m ca th trng dch v, r soỏt h thng phỏp lut v chớnh sỏch ban hnh mi, b sung, sa i theo chun mc phỏp lý ca WTO v thụng l quc t Vi tỡnh hỡnh ú, cỏc doanh nghip thuc ngnh, cỏc lnh vc hot ng khỏc phi trung i mi, nõng cao hiu qu hot ng ng thi hỡnh thnh cỏc on kinh t mnh, lm nũng ct cho quỏ trỡnh phỏt trin ca t nc Cỏc on kinh t, cỏc tng cụng ty ny hot ng theo mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty õy l mụ hỡnh kinh t c hỡnh thnh t rt sm trờn th gii v hot ng cú hiu qu Xut phỏt t yờu cu qun lý v cung cp thụng tin kinh t ti chớnh cng nh cú cỏi nhỡn ton din v tỡnh hỡnh ti chớnh ca on hoc tng cụng ty, ũi hi phi cú cụng c k toỏn phn ỏnh tỡnh hỡnh ny ú chớnh l Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Cỏc quy nh v vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty m, cụng ty ó c quy nh v hng dn y , rừ rng Cho nờn vic t chc h thng thụng tin cho cụng tỏc k toỏn c thun li v d dng Trong ú, h thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht i cựng vi s xut hin ca mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty l mt h thng bỏo cỏo mi, rt phc cn phi c nghiờn cu v hon thin dn thc tin Bờn cnh ú, quỏ trỡnh hi nhp khụng ch l quỏ trỡnh nhp khu cỏc thụng l k toỏn quc t, bt chp yờu cu v kh nng ca nờn kinh t Vit Nam Chỳng ta cn ý thc sõu sc nhng gỡ mỡnh ang cú, nhng gỡ mỡnh cn cú v phi cú mt l trỡnh thớch hp t c chỳng Vi tinh thn ú, tụi mnh dn chn ti: Bỏo cỏo ti chớnh hp nht: Lý lun, thc trng v phng hng hon hin cng c v c s lý lun, Vietluanvanonline.com Page thc trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht t ú cú nhng nhn xột, ỏnh giỏ khỏch quan v xut cỏc gii phỏp tip tc hon thin m bo h thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht l cụng c k toỏn cung cp thụng tin mt cỏch khoa hc, hp lý v trung thc tỡnh hỡnh ti chớnh ca on (tng cụng ty) T ú ỏp ng c phn no yờu cu ca cỏc cp qun lý, ca nh u t v cỏc bờn cú liờn quan Kt cu ca lun c thit k nh sau: Phn m u Chng 1: Lý lun chung v cỏc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht Chng 2: Thc trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo hng dn ca chun mc k toỏn Vit Nam Chng 3: Nhn xột, ỏnh giỏ v h thng gii phỏp hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht Phn kt lun Phng phỏp nghiờn cu: Phng phỏp h thng, phng phỏp tip cn mc tiờu, phng phỏp so sỏnh, i chiu, phng phỏp phõn tớch v phng phỏp tng hp H thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht bao gm bỏo cỏo ti chớnh hp nht nm v bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn Trong khuụn kh lun ny ch nghiờn cu v cỏch lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht nm Ch yu l bng cõn i k toỏn hp nht v bỏo cỏo kt qu kinh doanh hp nht thụng qua mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty con, xung quanh cỏc v hp nht kinh doanh, u t vo cụng ty liờn kt, hp ng liờn doanh v vic chuyn i bỏo cỏo ti chớnh ca c s nc ngoi Mc dự ó cú nhiu tõm huyt song khụng trỏnh nhng thiu sút Tỏc gi mong nhn c nhng úng gúp ca Hi ng bo v cng nh quý v cú quan tõm nhm hon thin lun Vietluanvanonline.com Page 10 Cng 17- Chi phớ phi tr - Chi phớ phi tr - Qu d phũng mt vic lm Cng 18- Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc - Ti sn tha ch gii quyt - Kinh phớ cụng on - Bo him xó hi - Bo him y t - Doanh thu cha thc hin - Qu qun lý cp trờn - C tc phi tr - Cỏc khon phi tr, phi np khỏc Cng 19- Phi tr di hn ni b - Phi tr di hn ni b v cp - Vay di hn ni b - Phi tr di hn ni b khỏc Cng 20- Cỏc khon Vay v n di hn 20.1 - Vay di hn - Vay ngõn hng - Vay i tng khỏc 20.2- N di hn - Thuờ ti chớnh - Trỏi phiu phỏt hnh - N di hn khỏc Cng * Giỏ tr trỏi phiu cú th chuyn i * Thi hn toỏn trỏi phiu Nm Nm trc Nm Nm trc Nm Nm trc Nm Nm trc 20.3- Cỏc khon n thuờ ti chớnh Thi hn Di nm T 1-5 nm Trờn nm Nm Tr tin Tng khon lói thuờ toỏn tin thuờ ti chớnh 21- Vn ch s hu Tr n gc Nm trc Tr tin Tng khon lói thuờ toỏn tin thuờ ti chớnh Tr n gc 21.1- Bng i chiu bin ng ca ch s hu VnThnC Chờ Chờn gúpg lchu dphi tdkhỏcnhu nh lch ỏnh giỏ t giỏphỏtphũngthucn li ti sn sau hitrintivnthu oỏichớnhch vnu cngõn phnqu A S d u nm trc Tng nm trc Li nhun tng nm trc Chia c tc nm trc - S d cui nm trc S d u nm Tng nm Tng nm Li nhun tng nm Gim nm Chia c tc nm S d cui nm 21.2- Chi tit u t ca ch s hu Nm Tng s Vn c Vn c phn phn ói thng - Vún u t ca Nh nc - Vn gúp (C ụng, thnh viờn) Tng s c Nm trc Vn c Vn phn ói phn thng Thng d c phn C phiu ngõn qu Cng ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) * Giỏ tr trỏi phiu ó chuyn thnh c phiu nm 21.3- Cỏc giao dch v vi cỏc ch s hu v phõn phi c tc, chia li nhun - Vn u t ca ch s hu + Vn gúp u nm + Vn gúp tng nm + Vn gúp gim nm + Vn gúp cui nm - C tc, li nhun ó chia 21.4- C tc - C tc ó cụng b sau ngy kt thỳc k k toỏn nm: + C tc ó cụng b trờn c phiu ph thụng: + C tc ó cụng b trờn c phiu u ói: - C tc ca c phiu u ói ly k cha c ghi nhn: Nm Nm trc 21.5- C phiu - S lng c phiu c phộp phỏt hnh - S lng c phiu ó c phỏt hnh v gúp y + C phiu ph thụng + C phiu u ói - S lng c phiu c mua li + C phiu ph thụng + C phiu u ói - S lng c phiu ang lu hnh + C phiu ph thụng + C phiu u ói Nm Nm trc * Mnh giỏ c phiu ang lu hnh : 21.6- Qu khỏc thuc ch s hu: - Qu h tr v sp xp c phn húa doanh nghip nh nc - 21.7- Mc ớch trớch lp qu u t phỏt trin, qu d phũng ti chớnh v qu khỏc thuc ch s hu 21.8- Thu nhp v chi phớ, lói hoc l c ghi nhn trc tip vo Vn ch s hu theo qui nh ca cỏc chun mc k toỏn c th - 22- Ngun kinh phớ - Ngun kinh phớ c cp nm - Chi s nghip - Ngun kinh phớ cũn li cui nm Nm ( ) Nm trc ( ) 23- Ti sn thuờ ngoi 23.1- Giỏ tr ti sn thuờ ngoi - TSC thuờ ngoi - Ti sn khỏc thuờ ngoi 23.2- Tng s tin thuờ ti thiu tng lai ca hp ng thuờ hot ng ti sn khụng hy ngang theo cỏc thi hn - T nm tr xung - Trờn nm n nm - Trờn nm Nm Nm trc 24 Doanh thu 24.1- Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v - Tng doanh thu: + Doanh thu bỏn hng + Doanh thu cung cp dch v Nm Nm trc - Cỏc khon gim tr doanh thu - Chit khu thng mi - Gim giỏ hng bỏn - Hng bỏn b tr li - Thu GTGT phi np (phng phỏp trc tip) - Thu tiờu th c bit - Thu xut khu - Doanh thu thun v bỏn hng v cung cp dch v Trong ú: - Doanh thu thun trao i sn phm, hng húa - Doanh thu thun trao i dch v 24.2- Doanh thu hoạt động tài - Lói tin gi, tin cho vay - Lói u t trỏi phiu, k phiu, tớn phiu - C tc, li nhun c chia - Lói bỏn ngoi t - Lói chờnh lch t giỏ ó thc hin - Lói chờnh lch t giỏ cha thc hin - Lãi bán hàng trả chậm - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng 24.3- Doanh thu hp ng xõy dng - Doanh thu hp ng xõy dng ghi nhn k - Tng doanh thu hp ng xõy dng c ghi nhn n Nm Nm trc thi im lp bỏo cỏo ti chớnh - S tin cũn phi tr cho khỏch hng liờn quan n hp ng xõy dng; - S tin cũn phi thu ca khỏch hng liờn quan n hp ng xõy dng; 25- Giỏ hng bỏn - Giỏ ca thnh phm ó cung cp - Giỏ ca hng húa ó cung cp - Giỏ ca dch v ó cung cp Nm Nm trc 26- Chi phớ ti chớnh - Chi phớ hot ng ti chớnh - L lý cỏc khon u t ngn hn - L phỏt sinh bỏn ngoi t - Nm Nm trc Cng 27- Chi phớ sn xut kinh doanh theo yu t Chi phớ nguyờn liu, vt liu Chi phớ nhõn cụng Chi phớ khu hao ti sn c nh Chi phớ dch v mua ngoi Chi phớ khỏc bng tin Nm Nm trc Cng Cng 28- Chi phớ thu thu nhp doanh nghip phi np v li nhun Nm Nm trc sau thu k 29 Tin v cỏc khon tng ng tin cui k 29.1 Cỏc giao dch bng tin: - Mua ti sn bng cỏch nhn cỏc khon n liờn quan trc tip hoc thụng qua nghip v cho thuờ ti chớnh: - Mua doanh nghip thụng qua phỏt hnh c phiu: - Chuyn n thnh ch s hu: Mua v lý cụng ty hoc n v kinh doanh khỏc k bỏo cỏo: - Tng giỏ tr mua hoc lý; - Phn giỏ tr mua hoc lý c toỏn bng tin hoc cỏc khon tng ng tin; - S tin v cỏc khon tng ng tin thc cú cụng ty hoc n v kin doanh khỏc c mua hoc lý; - Phn giỏ tr ti sn v cụng n khụng phi l tin v cỏc khon tng ng tin cụng ty hoc n v kinh doanh khỏc c mua hoc lý k: + u t ti chớnh ngn hn; + Cỏc khon phi thu; + Hng tn kho; + Ti sn c nh; + u t ti chớnh di hn; + N ngn hn; + N di khonhn; Cỏc khon tin v tng ng tin doanh nghip nm gi nhng khụng c s dng: - Cỏc khon tin nhn ký qu, ký cc ngn hn, di hn; - Kinh phớ d ỏn - VII- Nhng thụng tin khỏc 1- Nhng khon n tim tng, khon cam kt v nhng thụng tin ti chớnh khỏc: 2- Thụng tin so sỏnh ( nhng thay i v thụng tin nm trc: 3- Nhng thụng tin khỏc : Lp, ngy thỏng nm Ngi lp biu K toỏn trng Giỏm c (Ký, h tờn) (Ký, h tờn) (Ký, h tờn, úng du) Ghi chỳ: (1) Nhng ch tiờu khụng cú thụng tin, s liu thỡ khụng phi trỡnh by nhng khụng c ỏnh li s th t ch tiờu v Mó s 120 Ph lc 5: Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh Mu s BTH01 HN n v a ch BNG TNG HP CC BT TON IU CHNH Ch tiờu: K k toỏn: S hiu BT A Ngy thỏng B Din gii C Cng phỏt sinh N Cú 122 Ph lc 6: Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht Mu s BTH02 HN n v a ch Ch tiờu BNG TNG HP CC CH TIấU HP NHT K n v tớnh: Mó Cụng Cụng ty Tng iu chnh S liu s ty M cng hp nht A B N Cú A Tin Cỏc khon tng ng tin u t ngn hn D phũng gim giỏ u t ngn hn (*) Phi thu khỏch hng Tr trc cho ngi bỏn Phi thu ni b ngn hn Phi thu theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi thu khỏc D phũng phi thu ngn hn khú ũi(*) Hng tn kho D phũng gim giỏ hng tn kho(*) Chi phớ tr trc ngn hn Thu GTGT c khu tr Thu v cỏc khon khỏc phi thu Nh nc B 111 112 121 129 131 132 133 134 135 139 141 149 151 152 154 10 11 12 Ch tiờu A Ti sn ngn hn khỏc Phi thu di hn ca khỏch hng Vn kinh doanh n v trc thuc Phi thu di hn ni b Phi thu di hn khỏc D phũng phi thu di hn khú ũi(*) Nguyờn giỏ TSC HH Giỏ tr hao mũn lu k TSC HH(*) Nguyờn giỏ TSC thuờ ti chớnh Giỏ tr hao mũn lu k TSC thuờ ti chớnh Nguyờn giỏ TSC vụ hỡnh Giỏ tr hao mũn lu k TSC vụ hỡnh(*) Chi phớ xõy dng c bn d dang Nguyờn giỏ bt ng sn u t Giỏ tr hao mũn lu k BST(*) u t vo cụng ty u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh u t di hn khỏc D phũng gim giỏ u t ti chớnh di hn(*) Chi phớ tr trc di hn Ti sn thu thu nhp hoón li Ti sn di hn khỏc Mó s B 158 211 212 213 218 219 222 223 225 226 228 229 230 241 242 251 252 258 259 261 262 268 Cụng ty M Cụng ty Tng cng iu chnh A B N Cú 10 11 S liu hp nht 12 Ch tiờu A Li th thng mi Vay v n ngn hn Phi tr ngi bỏn Ngi mua tr tin trc Thu v cỏc khon phi np Nh nc Phi tr ngi lao ng Chi phớ phi tr Phi tr ni b Phi tr theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc D phũng phi tr ngn hn Phi tr di hn ngi bỏn Phi tr di hn ni b Phi tr di hn khỏc Vay v n di hn Thu thu nhp hoón li phi tr D phũng tr cp mt vic lm D phũng phi tr di hn Vn u t ca ch s hu Thng d c phn Vn khỏc ca ch s hu C phiu qu(*) Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn Chờnh lch t giỏ hi Mó s B 269 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 331 332 333 334 335 336 337 411 412 413 414 415 416 Cụng ty M Cụng ty Tng cng iu chnh A B N Cú 10 11 S liu hp nht 12 Ch tiờu A oỏi Qu u t phỏt trin Qu d phũng ti chớnh Qu khỏc thuc ch s hu Li nhun sau thu cha phõn phi Ngun u t XDCB Qu khen thng, phỳc li Ngun kinh phớ Ngun kinh phớ ó hỡnh thnh TSC Li ớch ca c ụng thiu s Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v Cỏc khon gim tr doanh thu Giỏ hng bỏn Doanh thu hot ng ti chớnh Chi phớ ti chớnh Chi phớ bỏn hng Chi phớ qun lý doanh nghip Thu nhp khỏc Chi phớ khỏc Phn lói hoc l cụng ty liờn kt, liờn doanh Tng li nhun k toỏn trc thu Chi phớ thu TNDN hin hnh Chi phớ thu TNDN Mó s B 417 418 419 420 421 431 432 433 439 01 02 11 21 22 24 25 31 32 45 50 51 52 Cụng ty M Cụng ty Tng cng iu chnh A B N Cú 10 11 S liu hp nht 12 Ch tiờu A hoón li Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip Li nhun sau thu ca c ụng thiu s Li nhun sau thu ca c ụng ca cụng ty m Cng iu chnh Mó s B Cụng ty M Cụng ty Tng cng A B N Cú 10 11 60 61 62 80 iu chnh * * S liu hp nht 12 Biu s 01 S k toỏn chi tit theo dừi cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt Nm ti chớnh Cỏc khon c iu chnh tng (gim) giỏ tr Chng t Giỏ tr ghi s Giỏ tr ca khon u t ghi s S Ngy hiu thỏng A Din gii B C Cụng ty Liờn kt A Cụng ty Liờn kt B - Phn iu khon Khon Khon Khon chnh tng u t iu iu iu (gim) khon vo chnh chnh chnh u t theo cụng tng bỏo nh u thay i ca ty liờn ng vi cỏo ti t v ch s kt phn s chớnh cụng ty hu ca cụng u k hu ca ca nh liờn kt ty liờn kt nh u u t khụng ỏp nhng khụng t v cụng dng c phn li nhun ty liờn thng ỏnh vo Bỏo hoc l kt nht cỏo kt qu ca cụng c chớnh hot ng ty liờn lp sỏch k kinh doanh kt khỏc toỏn ca cụng ty k ngy liờn kt Biu s 02 S theo dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh mua khon u t vo cụng ty liờn kt STT A Ni dung phõn b B Cụng ty liờn kt A - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca TSC - Li th thng mi Cng s phõn b Cụng ty liờn kt B - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca TSC - Li th thng mi Cng s phõn b Cụng ty liờn kt C - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca TSC - Li th thng mi Cng s phõn b Tng s Thi gian K K K chờnh khu hao k k k lch (phõn b) toỏn toỏn toỏn Biu s 03 BNG XC NH PHN LI HOC L TRONG CễNG TY LIấN KT Cụng ty liờn kt Nm ti chớnh STT Ni dung iu chnh K bỏo cỏo Phn lói hoc l cụng ty liờn kt k Phõn b chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s (giỏ tr cũn li) TSC Phõn b li th thng mi C tc, li nhun c chia Ghi nhn phn chờnh lch gia giỏ tr hp lý ca ti sn thun cú th xỏc nh c ln hn giỏ mua khon u t (sau xem xột li giỏ tr hp lý ca ti sn thun cú th xỏc nh c) Cng cỏc khon iu chnh K trc [...]... thống Báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính hợp nhất năm gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ gồm Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng đầy đủ và Báo cáo tài chính hợp nhất giữa... ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Tổng quan Báo cáo tài chính hợp nhất Khái niệm Báo cáo tài chính hợp nhất: Là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con Bản chất Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn được trình bày như là một báo cáo tài chính của doanh nghiệp Báo cáo tài. .. trường hợp (1.1) nhưng trên báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn chứ không phản ánh trên báo cáo tài chính riêng của bên mua - Trường hợp hợp nhất kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con thì bên mua là công ty mẹ không phải lập báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất tại ngày mua mà phải là báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất tại thời điểm sớm nhất theo... lập báo cáo tài chính hợp nhất Các vấn đề về hợp nhất kinh doanh, đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh phải được kế toán theo phương pháp thích hợp, phục vụ cho công tác lập là trình bày báo cáo tài chính hợp nhấtt theo đúng tin thần quy định của chuẩn mực CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất (1) Công ty mẹ khi lập Báo. .. lược Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất giữa niên độ (dạng đầy đủ); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất giữa niên độ (dạng đầy đủ); - Bảng cân đối kế toán hợp nhất giữa niên độ (dạng đầy đủ); - Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất chọn lọc Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp. .. doanh nghiệp Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất các báo cáo tài chính riêng biệt của công ty mẹ và công ty con Báo cáo tài chính hợp nhất mang tính chất tổng hợp có điều chỉnh các chỉ tiêu kinh tế từ các báo cáo tài chính riêng biệt của công ty mẹ và công ty con Mục đích của báo cáo tài chính hợp nhất Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả,... toán số 11 - Hợp nhất kinh doanh; Vietluanvanonline.com Page 12 - Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính; - Chuẩn mực kế toán số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; - Chuẩn mực kế toán số 25 – Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào Công ty con 5 Trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất Kết thúc kỳ kế toán, Công ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất để phản... theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 25 Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con” KẾT LUẬN Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo kế toán rất phức tạp, liên quan đến nhiều vấn đề, nhiều đối tượng Đây là báo cáo phản ánh bức tranh kinh tế tài chính của tập đoàn hoặc tổng công ty tại một thời điểm nhất định Để báo cáo tài chính hợp nhất thực sự là công cụ cung cấp thông tin hữu... loại trừ ra khỏi Báo cáo tài chính hợp nhất các Báo cáo tài chính của Công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các Công ty con khác trong Tập đoàn (3) Báo cáo tài chính hợp nhất được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá như Báo cáo tài chính của doanh nghiệp độc lập theo qui định của Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính và qui định... Trường hợp Công ty con không thể sử dụng cùng một chính sách kế toán với chính sách chung của Tập đoàn thì Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất phải trình bày rõ về các khoản mục đã được ghi nhận và trình bày theo các chính sách kế toán khác nhau và phải thuyết minh rõ các chính sách kế toán khác đó (5) Báo cáo tài chính riêng của Công ty mẹ và các Công ty con sử dụng để hợp nhất Báo cáo tài chính