Luận văn hoàn thiện hạch toán tài sản cố định tại công ty hoàng trà

1 LI M U T ài sản cố định (TSCĐ) sở vật chất kỹ thuật thiếu đợc kinh tế quốc dân nh hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó phản ánh lực sản xuất có, trình độ khoa học kỹ thuật nh tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp TSCĐ đặc biệt máy móc thiết bị điều kiện quan trọng cần thiết để tăng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm Cùng với phát triển sản xuất xã hội tiến nhanh chóng khoa học kỹ thuật, TSCĐ kinh tế quốc dân doanh nghiệp không ngừng đổi mới, đại hóa tăng lên nhanh chóng, trở thành yếu tố quan trọng để tạo sức mạnh vật chất cạnh tranh cho doanh nghiệp Thực tế đặt cho công tác quản lý TSCĐ yêu cầu ngày cao Kế toán TSCĐ nhanh chóng trở thành phơng tiện đắc lực cho công tác quản lý, theo dõi, định hớng việc sử dụng TSCĐ cách hiệu hơn, đồng thời nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn doanh nghiệp Công ty Hoàng Trà doanh nghiệp thành lập đợc năm với tiền thân Công ty giới lắp máy điện nớc Vì vậy, năm qua, Công ty phải đối mặt với nhiều khó khăn kinh doanh đặc biệt trở ngại vốn kinh doanh Tuy nhiên, TSCĐ Công ty bớc đợc đổi để đáp ứng nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp mua sắm nhiều thiết bị văn phòng mới, nhiều máy móc cho thi công, xây dựng thêm khu nhà xởng sản xuất thực tế đặt yêu cầu cho công tác đầu t, quản lý sử dụng TSCĐ công ty Xuất phát từ vị trí vai trò TSCĐ, thực trạng quản lý, sử dụng hạch toán TSCĐ Công ty, với giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo Đặng Ngọc Hùng cô chú, anh chị phòng kế toán Công ty, em lựa chọn đề tài nghiên cứu: Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định Công ty Hoàng Trà làm chuyên đề tốt nghiệp Nội dung chuyên đề bao gồm ba chơng sau: Chơng I: Lý luận chung hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp Chơng II: Thực trạng hạch toán tài sản cố định Công ty Hoàng Trà Chơng III: Một số biện pháp hoàn thiện hạch toán TSCĐ Công ty Hoàng Trà Chơng I Lý luận chung hạch toán Tài sản cố định doanh nghiệp 1.1 1.1.1 Những vấn đề chung TSCĐ Khái niệm đặc điểm Tài sản cố định (TSCĐ) t liệu lao động tài sản khác có giá trị lớn thời gian sử dụng dài Việt Nam, t liệu lao động đợc ghi nhận TSCĐ phải thoả mãn tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng Hai tiêu chuẩn thay đổi theo thời kỳ khác nhau, phụ thuộc vào điều kiện kinh tế nh tiến khoa học kỹ thuật thời kỳ Theo định số 507-TC/ĐTXD ngày 22/7/1986, TSCĐ phải thoả mãn hai tiêu chuẩn sau: Giá trị đầu t ban đầu từ 10.000 đ trở lên có thời gian sử dụng năm Đến năm 1996, thay đổi lớn kinh tế, tiến kỹ thuật, tiêu chuẩn không phù hợp nữa, Bộ tài Quyết định số 1062/TSCĐ/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 sau Quyết định 166/199/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 nêu rõ tiêu chuẩn TSCĐ: Mọi t liệu lao động tài sản có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận riêng lẻ liên kết với để thực chức định, mà thiếu phận hệ thống không hoạt động đợc, thoả mãn đồng thời hai tiêu chuẩn dới đợc coi TSCĐ: + Có thời gian sử dụng từ năm trở lên + Có giá trị từ triệu đồng trở lên Và theo quy định tiêu chuẩn TSCĐ đợc nêu chuẩn mực kế toán TSCĐ ( chuẩn mực số 03 số 04), thông t số 89/2002/ TT- BTC ban hành công bố theo Quyết định 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 Bộ trởng Bộ tài chính, đa hai khái niệm TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình tiêu chuẩn xác định tài sản TSCĐ: TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình: tài sản hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Bốn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản TSCĐ : a) Chắc chắn thu đợc lợi ích tơng lai từ việc sử dung tài sản đó; b) Nguyên giá tài sản phải đợc xác định đáng tin cậy; c) Thời gian sử dung ớc tính năm; d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Hiện quy định giá trị tối thiểu cho TSCĐ triệu đồng Có thể thấy rõ tiêu chuẩn kết hợp chuẩn mực kế toán quốc tế quy định hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ (Quyết định 166/1999/QĐ -BTC ngày 30 tháng 12 năm 2001) TSCĐ có đặc điểm là: + Tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu( TSCĐ hữu hình) h hỏng phải loại bỏ + Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh 1.1.2 Phân loại Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều dạng kết cấu, tính chất đầu t, công dụng tính chất sử dụng khác nhaunên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ cần xếp TSCĐ thành nhóm theo tiêu thức định Có nhiều cách phân loại TSCĐ khác nh phân loại theo quyền sở hữu, theo nguồn hình thành, theo công dụng tình hình sử dụng Theo hình thái biểu hiện: TSCĐ doanh nghiệp đợc chia thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình Thuộc TSCĐ hữu hình gồm có: Nhà cửa vật kiến trúc: Bao gồm TSCĐ đợc hình thành sau trình thi công, xây dựng nh nhà cửa làm trụ sở làm việc, nhà xởng, nhà kho, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phúc lợi Máy móc thiết bị: Gồm toàn máy móc thiết bị dùng cho SXKD nh máy móc, thiết bị chuyên dùng, dây chuyền công nghệ, thiết bị động lực Phơng tiện vận tải, truyền dẫn: Gồm phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng không, đờng ống thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện, nớc, băng truyền tải Thiết bị, dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị, dụng cụ dùng quản lý nh máy tính, thiết bị điện tử, tủ bàn làm việc, thiết bị dụng cụ đo lờng Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Gồm loại lâu năm, súc vật làm việc( trâu, bò ) súc vật cho sản phẩm( trâu, bò sữa) TSCĐ hữu hình khác: Gồm TSCĐ hữu hình khác cha liệt kê vào loại nh TSCĐ không cần dùng, chờ lý, nhợng bán, tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn, tranh ảnh Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp quản lý mặt vật giá trị TSCĐ Đồng thời, sở phân tích cấu loại tài sản tổng TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp xác định đợc mức độ đóng góp phát huy hiệu kinh tế mà loại tài sản mang lại Phân loại theo cách giúp doanh nghiệp dễ dàng xác định mức khấu hao hợp lý theo chế độ kế toán hành Thuộc TSCĐ vô hình gồm có: Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Nhãn hiệu hàng hóa Phần mềm máy vi tính Giấy phép giấy phép nhợng quyền TSCĐ vô hình khác Theo nguồn hình thành TSCĐ gồm có: TSCĐ đợc hình thành nguồn vốn ngân sách cấp cấp cấp: bao gồm TSCĐ nguồn vốn ngân sách cấp thành lập doanh nghiệp đợc ngân sách Nhà nớc bổ sung trình hoạt động TSCĐ đợc hình thành nguồn vốn tự bổ sung : Bao gồm TSCĐ đợc hình thành từ quỹ chuyên dùng doanh nghiệp TSCĐ đợc hình thành nguồn vốn liên doanh: Bao gồm TSCĐ bên tham gia liên doanh góp vốn TSCĐ đợc hình thành nguồn vốn tín dụng: Bao gồm TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay ngân hàng, tổ chức tín dụng đối tợng khác Cách phân loại giúp ngời quản lý xác định xác nguồn hình thành thu hồi vốn TSCĐ đơn vị Đồng thời, có biện pháp huy động sử dụng có hiệu TSCĐ Theo công dụng tình hình sử dụng, TSCĐ doanh nghiệp đợc chia thành: TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh: Là TSCĐ doanh nghiệp sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi nghiệp, an ninh quốc phòng: Là TSCĐ doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng doanh nghiệp TSCĐ bảo quản, giữ hộ Nhà nớc, chờ xử lý: Là TSCĐ doanh nghiệp bảo quản, giữ hộ cho đơn vị khác giữ hộ Nhà nớc theo quy định quan Nhà nớc có thẩm quyền Cách phân loại phù hợp với yêu cầu phân tích hiệu hoạt động TSCĐ tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tổng TSCĐ doanh nghiệp Qua đó, doanh nghiệp xác định kế hoạch đầu t sử dụng, quản lý, đổi TSCĐ mang lại nguồn thu nhập chính, phù hợp với chức nhiệm vụ doanh nghiệp Tóm lại, việc lựa chọn tiêu thức phân loại TSCĐ xuất phát từ yêu cầu quản lý, sử dụng, thay thế, đầu t, đổi hay đặc trng hoạt động doanh nghiệp nhằm huy động tối đa khả đóng góp nh lợi ích kinh tế mà chúng đem lại Vì vậy, việc quản lý, xây dựng kế hoạch cụ thể cho loại TSCĐ theo tiêu thức lựa chọn, doanh nghiệp phải phản ánh giá trị chúng qua thời kỳ kinh doanh 1.1.3 Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ Giá trị TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ đợc đánh giá lần đầu trình sử dụng đợc đánh giá lại cho phù hợp với giá thị trờng thời điểm định a) Xác định nguyên giá TSCĐ Đối với loại TSCĐ cụ thể với cách thức hình thành khác nhau, nguyên giá TSCĐ đợc xác định khác Đối với TSCĐ hữu hình : Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 nêu rõ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc TSCĐ tính đến thời điểm đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Tuy nhiên, khoản chi phí đợc tính vào nguyên giá TSCĐ mà phải phí tổn hợp lý cần thiết để đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng dụng Cụ thể ta xem xét số trờng hợp phổ biến: TSCĐ loại mua sắm: Nguyên giá bao gồm giá mua (trừ khoản đợc chiết khấu thơng mại, giảm giá), khoản thuế ( không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử ( trừ khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải đợc xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vô hình TSCĐ mua trả chậm: Nguyên giá TSCĐ đợc phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình( vốn hoá) theo quy định chuẩn mực Chi phí vay TSCĐ hữu hình đầu t xây dựng theo phơng thức giao thầu: Nguyên giá giá toán công trình đầu t xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trớc bạ (nếu có) TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế cộng chi phí lắp đặt, chạy thử Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng với chi phí trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TSCĐ đem trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tơng tự tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu TSCĐ hữu hình đợc cấp, đợc điều chuyển đến: Nếu đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị lại sổ kế toán TSCĐ đơn vị đựơc cấp giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận cộng phí tổn trớc dùng mà bên nhận (chi phí vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt chạy thử, lệ phí trớc bạ ) Nếu TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị lại số khấu hao luỹ kế đợc ghi theo sổ đơn vị bị điều chuyển Các phí tổn trớc dùng đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ Lu ý rằng, sở thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp khấu trừ, tiêu nguyên giá TSCĐ không bao gồm phần thuế GTGT đầu vào Ngợc lại, sở thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay trờng hợp mua sắm TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT phục vụ cho hoạt động phúc lợi, tiêu nguyên giá TSCĐ lại bao gồm thuế GTGT đầu vào Đối với TSCĐ vô hình Nguyên giá TSCĐ vô hình toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự kiến Cụ thể: Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ khoản đợc chiết khấu thơng mại giảm giá), khoả n thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theo dự tính Trờng hợp TSCĐ vô hình mua sắm đợc toán theo phơng thức trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ vô hình đợc phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đợc hạch toán vào chi phí SXKD theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đợc tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình( vốn hoá) theo quy định chuẩn mực kế toán Chi phí vay TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá TSCĐ vô hình giá trị hợp lý chứng từ đợc phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị Nguyên giá TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn: Là giá trị quyền sử dụng đất đợc giao đất số tiền phải trả nhận sử dụng đất hợp pháp từ ngời khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh Nguyên giá TSCĐ vô hình đợc Nhà nớc cấp đợc tặng, biếu, đợc xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theo dự tính Việc xác định nguyên giá TSCĐ quan trọng phản ánh đợc giá trị đích thực TSCĐ thời điểm đa vào sử dụng bảo đảm đợc nguyên tắc hoạt động liên tục kế toán Mặt khác, nguyên giá TSCĐ sở quan trọng cho việc tính khấu hao, phân tích hiệu đầu t sử dụng TSCĐ Thờng nguyên giá TSCĐ không thay đổi đợc lý nhợng bán Nguyên giá TSCĐ đợc ghi tăng chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ thoả mãn điều kiện sau: Đối với TSCĐ hữu hình: Chi phí sau ghi nhận ban đầu thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, nh: - Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng chúng; - Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lợng sản phẩm sản xuất ra; - áp dụng quy trình công nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động TSCĐ so với trớc Đối với TSCĐ vô hình: Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu đợc tình vào nguyên giá TSCĐ vô hình - Chi phí có khả làm cho TSCĐ vô hình tạo lợi ích kinh tế tơng lai nhiều mức hoạt động đợc đánh giá ban đầu; - Chi phí đợc đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại, số khấu hao luỹ kế TSCĐ để phản ánh kịp thời vào sổ sách kế toán b) Xác định giá trị hao mòn TSCĐ Giá trị hao mòn đợc tính tổng số khấu hao luỹ thời điểm xác định Cách tính giá trị hao mòn khấu hao TSCĐ đợc trình bày cụ thể phần sau( phần VI) c) Xác định giá trị lại: Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn Giá trị lại TSCĐ giá thực tế TSCĐ thời điểm xác định, tiêu phản ánh đợc lực sản xuất, trình độ trang bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp thời điểm định 1.1.4 Yêu cầu, nhiệm vụ hạch toán TSCĐ TSCĐ t liệu lao động có vai trò quan trọng doanh nghiệp, phơng tiện sản xuất thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh Tổ chức tốt hạch toán để thờng xuyên theo dõi, nắm tình hình biến động TSCĐ mặt số lợng mặt giá trị, tình hình sử dụng hao mòn TSCĐ có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý, sử dụng hợp lý công suất TSCĐ, thu hồi vốn đầu nhanh để tái sản xuất, trang bị thêm đổi không ngừng TSCĐ góp phần phát triển sản xuất doanh nghiệp a Yêu cầu quản lý Những yêu cầu quản lý TSCĐ đợc quy định cụ thể Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành theo định 166/1999/QĐBTC ngày 30/12/1999 Nội dung bao gồm số yêu cầu sau: TSCĐ đợc tổ chức theo dõi đơn vị TSCĐ riêng biệt Mỗi đối tợng TSCĐ phải có hồ sơ riêng, phải đợc theo dõi toàn diện từ hình thành đến lý, nhợng bán Các TSCĐ phải đợc đánh số hiệu riêng Khi có biến động TSCĐ phải vào biên bản, chứng từ có liên quan để ghi sổ Các doanh nghiệp tự phân loại chi tiết TSCĐ nhóm TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp Khi lý nhợng bán TSCĐ, doanh nghiệp phải lập hội đồng để xác định giá trị thu hồi lý, xác định giá bán TSCĐ, tổ chức việc lý, nhợng bán TSCĐ theo định hành Thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác định dựa vào tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế, trạng TSCĐ, tuổi thọ kinh tế TSCĐ Đối với TSCĐ hay qua sử dụng mà giá trị thực tế từ 90 % trở lên phải xác định thời gian sử dụng vào khung thời gian sử dụng TSCĐ đợc quy định chế độ Đối với TSCĐ thuê hoạt động, doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng theo quy định hợp đồng thuê Doanh nghiệp không trích khấu hao TSCĐ này, chi phí thuê TSCĐ đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ Phải tiếp tục thực việc quản lý sử dụng TSCĐ khấu hao hết nhng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với TSCĐ sử dụng, phải theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao theo chế độ quy định Đối với TSCĐ thuê tài chính, theo dõi quản lý, sử dụng nh TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp b Nhiệm vụ hạch toán TSCĐ Để đáp ứng yêu cầu cấp thiết để quản lý tốt TSCĐ doanh nghiệp, kế toán phải thực nhiệm vụ sau: Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác kịp thời số lợng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn doanh nghiệp, nh phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn bảo quản, bảo dỡng TSCĐ kế hoạch đầu t đổi TSCĐ phận Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn TSCĐ theo quy định chế độ kế toán hành Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ, chi phí kết sửa chữa công tác sửa chữa TSCĐ Hớng dẫn kiểm tra đơn vị, phận phụ thuộc doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ chế độ quy định Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo quy định Nhà nớc yêu cầu quản lý vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng TSCĐ đơn vị 10 1.2 Hạch toán chi tiết TSCĐ Yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp đòi hỏi phải hạch toán chi tiết TSCĐ Đây khâu quan trọng phức tạp toàn công tác kế toán TSCĐ Thông qua hạch toán chi tiết TSCĐ, kế toán cung cấp chi tiết quan trọng cấu tài sản, tình hình phân bổ TSCĐ theo địa điểm sử dụng nh tình hình bảo quản, trách nhiệm vật chất phận, cá nhân việc quản lý sử dụng TSCĐ Các tiêu quan trọng để doanh nghiệp cải tiến trang thiết bị sử dụng TSCĐ, phân bổ xác số khấu hao TSCĐ, nâng cao trách nhiệm vật chất việc bảo quản sử dụng TSCĐ Khi có TSCĐ tăng thêm, doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệm thu kiểm nhận TSCĐ Ban có nhiệm vụ nghiệm thu với đại diện đơn vị giao TSCĐ, lập Biên giao nhận, nhận TSCĐ Biên lập cho đối tợng TSCĐ Với TSCĐ loại, giao nhận lúc, đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau đó, phòng kế toán phải cho đối tợng để lu vào hồ sơ riêng Hồ sơ bao gồm biên giao nhận TSCĐ, tài liệu kỹ thuật, hoá đơn, giấy vận chuyển, bốc dỡ Phòng kế toán giữ lại để làm tổ chức hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết TSCĐ Căn vào hồ sơ, phòng kế toán mở thẻ để hạch toán chi tiết TSCĐ theo mẫu thống Thẻ TSCĐ đợc lập để phòng kế toán để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trình sử dụng Toàn thẻ TSCĐ đợc bảo quản tập trung hòm thẻ, đợc chia làm nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại TSCĐ Mỗi ngăn đợc dùng để xếp thẻ nhóm TSCĐ, chi tiết theo đơn vị sử dụng số hiệu TSCĐ Mỗi nhóm đợc lập chung phiếu tăng giảm hàng tháng năm Thẻ TSCĐ sau lập xong phải đợc đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ lập chung cho toàn doanh nghiệp cho đơn vị sử dụng TSCĐ nơi để theo dõi( phân xởng, phòng, ban, ) Trờng hợp giảm TSCĐ, tuỳ theo trờng hợp cụ thể mà doanh nghiệp lập chứng từ nh: Biên giao nhận TSCĐ, Biên lý TSCĐCăn vào chứng từ này, kế toán ghi giảm TSCĐ thẻ TSCĐ sổ TSCĐ Trờng hợp di chuyển TSCĐ phận doanh nghiệp, kế toán phản ánh biến động TSCĐ sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng hai bên giao nhận TSCĐ 1.3 Hạch toán tổng hợp TSCĐ 1.3.1 Hạch toán tăng, giảm TSCĐ hữu hình TSCĐ vô 62 Trong thời gian qua, công tác kế toán nói chung kế toán TSCĐ nói riêng Công ty có nhiều thay đổi, có đóng góp định trởng thành Công ty Tuy nhiên, tồn nhiều thiếu sót cần đợc giải quyết, bổ sung kịp thời Sau thời gian tìm hiểu thực tế Công ty, em xin đa số nhận xét sau: 3.1.1 Ưu điểm Về máy kế toán: Bộ máy kế toán Công ty đợc tổ chức gọn nhẹ Phòng kế toán đợc bố trí hợp lý, phân công công việc cụ thể dới kiểm tra, giám sát kế toán trởng Đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ, đợc đào tạo bản, trung thực, có trách nhiệm với công việc Công ty áp dụng mô hình kế toán tập trung- phân tán Đây hình thức tổ chức phù hợp với tình thực tế Công ty Nó có tác dụng tạo điều kiện thuận lợi để kiểm tra đạo nhiệm vụ bảo đảm đạo tập trung thống kế toán trởng nh đạo kịp thời lãnh đạo Công ty toàn hoạt động sản xuất kinh doanh Mặt khác thuận tiện phân công lao động kế toán xử lý kế toán máy vi tính Vừa qua, Công ty đa số lợng lớn loại máy thiết bị quản lý nh máy vi tính, máy in, máy photocopy phục vụ phận có phòng kế toán Việc sử dụng phần mềm kế toán thống toàn Công ty giúp cho việc hạch toán số phần hành đợc nhanh chóng, thuận lợi cho việc tra cứu đối chiếu cần thiết Vì vậy, công việc nhân viên kế toán đợc giảm nhẹ, tiết kiệm đợc lao động Về hình thức sổ kế toán: Việc áp dụng hình thức nhật ký chung phù hợp với đặc điểm quy mô Công ty Đồng thời phù hợp với mặt trình độ chuyên môn nhân viên kế toán Công ty nh việc áp dụng tin học công tác hạch toán Về công tác kế toán TSCĐ: Nói chung, công tác hạch toán TSCĐ Công ty phần đáp ứng đợc yêu cầu quản lý ban lãnh đạo Kế toán hạch toán tơng đối quy định chế độ hạch toán kế toán TSCĐ Hạch toán chi tiết TSCĐ đợc thực tỉ mỉ Công ty lập đồng thời hai sổ chi tiết TSCĐ cho toàn Công ty sổ chi tiết tài sản cho đơn vị sử dụng Vì vậy, có biến động tăng, giảm TSCĐ thay đổi đơn vị sử dụng nội Công ty đợc kế toán TSCĐ phản ánh rõ ràng hai sổ chi tiết Việc lập ghi chép sổ chi tiết đợc tiến hành máy tính, thuận lợi cho việc truy xuất thông tin Những thông tin mà sổ chi tiết TSCĐ quản lý đầy đủ từ tên TSCĐ, phận sử dụng, nguyên giá, 63 giá trị lại, giá trị hao mòn, đến đặc trng kỹ thuật máy nh công suất, hiệu Về công tác quản lý TSCĐ Công ty có quy định rõ ràng cụ thể Định kỳ, vào 01/01 hàng năm kế toán TSCĐ với số phận khác nh phòng kỹ thuật, đơn vị sử dụng TSCĐ thực kiểm kê toàn TSCĐ Công ty Sau đó, kế toán lập Bảng đối chiếu TSCĐ CCDC cho đơn vị tổng hợp thành Biên kiểm kê TSCĐ CCDC toàn doanh nghiệp Do đó, có biến động bất thờng dễ dàng phát quy kết trách nhiệm vật chất cho đơn vị làm h hỏng, mát TSCĐ 3.2 Những tồn cần khắc phục Bên cạnh u điểm nói trên, công tác kế toán Công ty có tồn định Việc luân chuyển chứng từ chậm Thực tế nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ Công ty diễn không thờng xuyên, trình đầu t mua sắm lại kéo dài, chứng từ phát sinh bị lu lại nhiều phận khác nên nhiều TSCĐ mua đợc lắp đặt đa vào sử dụng việc chuyển nhợng TSCĐ đợc thực từ lâu nhng TSCĐ cha đợc ghi sổ Điều gây ảnh hởng đến tính kịp thời việc cung cấp thông tin quản lý nh việc tính trích khấu hao TSCĐ - Về hạch toán chi tiết TSCĐ Mặc dù tỷ mỉ, chi tiết hạch toán chi tiết TSCĐ nhng Công ty có thiếu sót không lập thẻ TSCĐ cho TSCĐ Lập thẻ TSCĐ cho TSCĐ quy định bắt buộc chế độ việc hạch toán chi tiết TSCĐ Qua thẻ TSCĐ, ta thấy đợc toàn trình sống tài sản từ đợc đa vào hoạt động lý, nhợng bán điều chuyển đi, có tiêu mà có thẻ phản ánh đợc nh tiêu phụ tùng chi tiết kèm theo Sổ TSCĐ Công ty đợc thiết kế phức tạp vừa sổ TSCĐ vừa bảng tính khấu hao kỳ, thông tin phản ánh trùng lặp không cần thiết Mặt khác, Công ty cha đánh số( mã hiệu) cho TSCĐ Còn tồn điều số lợng TSCĐ Công ty cha nhiều, kế toán dễ dàng theo dõi, quản lý Nhng 64 thời gian tới, khối lợng công trình ngày tăng số lợng chất lợng kỹ thuật, Công ty có chủ trơng tăng cờng đổi mới, đầu t thêm nhiều loại TSCĐ nh máy móc thiết bị, dụng cụ quản lý nh phơng tiện vận tải Khi đó, thiếu sót trở thành hạn chế lớn cho kế toán việc ghi chép, phản ánh cung cấp thông tin tình hình TSCĐ Hạch toán khấu hao TSCĐ Thứ nhất, phơng pháp khấu hao áp dụng Công ty, Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng(khấu hao đều) cho tất TSCĐ Phơng pháp có u điểm đơn giản, dễ tính nhiên không phản ánh mức khấu hao cần trích theo cờng độ sử dụng TSCĐ (hao mòn thực tế TSCĐ), tốc độ thu hồi vốn chậm Điều đặc biệt với đặc điểm TSCĐ Công ty Công ty sử dụng máy móc thiết bị xây cất chuyên dùng cho tháng sau không sử dụng nhiều tháng Đối với loại TSCĐ nh việc áp dụng phơng pháp khấu hao không phù hợp, không phản ánh chi phí thực tế bỏ tơng ứng với doanh thu thực tế thu đợc Hơn nữa, phận lớn TSCĐ Công ty có nguồn hình thành từ vốn vay ngân hàng, việc khấu hao theo số năm mà Công ty lựa chọn khung thời gian( quy định QĐ166) không giúp Công ty thu hồi vốn nhanh để trả nợ Thứ hai, cách tính phân bổ khấu hao Việc trích khấu hao TSCĐ theo quý cộng với việc không lập bảng tính phân bổ khấu hao theo quy định nên kế toán không trích khấu hao số TSCĐ đa vào sử dụng quý không xác định rõ đa vào từ tháng nào, có trờng hợp tính khấu hao tháng có TSCĐ tăng thêm, làm cho việc phản ánh chi phí khấu hao thiếu xác Hơn nữa, kế toán khó theo dõi, kiểm tra lại mức khấu hao đơn vị kỳ kinh doanh Ngoài ra, việc phân bổ toàn chi phí khấu hao kỳ cho đơn vị sử dụng, công trình, hạng mục Công ty theo chi phí lao động trực tiếp không hợp lý, không với chi phí khấu hao thực tế nơi sử dụng TSCĐ Điều cho thấy, việc lập sổ chi tiết TSCĐ theo đơn vị sử dụng Công ty không đợc sử dụng làm sở cho việc xác định mức khấu hao trích vào chi phí đơn vị (đội, công trình) mà đơn phục vụ cho việc quản lý TSCĐ mặt vật Thứ ba, hạch toán khấu hao TSCĐ, qua nghiên cứu thực tế cách hạch toán TSCĐ ta thấy Công ty thực việc trích khấu hao nhng trích khấu hao để giảm vốn( vốn cố định) cha trích khấu hao để hình thành quỹ khấu hao Cụ thể, trình hạch toán, kế toán 65 Công ty xác định mức trích khấu hao TSCĐ phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh theo đối tợng sử dụng ghi giảm TSCĐ cách ghi tăng hao mòn chúng: Nợ TK 623, 6424 Có TK 214(2141) - Hạch toán sửa chữa TSCĐ Công tác sửa chữa TSCĐ đặc biệt sửa chữa lớn sửa chữa nâng cấp TSCĐ cha đợc quan tâm mức Công ty có lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ nhiên kế hoạch thờng sơ sài, cha sát thực tế Kế toán không trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ nguồn bù đắp cho chi phí phát sinh có tài sản cố định hỏng hóc cần sửa chữa Công tác phân tích đánh giá tình hình sử dụng nh hiệu sử dụng TSCĐ Công ty: Nhìn chung, Công ty cha chủ động thực việc đánh giá tình hình sử dụng TSCĐ hiệu sử dụng TSCĐ Công ty dừng lại việc xem xét tiêu thô nh nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn Còn tiêu mang tính chất phân tích nh hệ số sử dụng thiết bị lắp đặt, hệ số lắp đặt máy móc thiết bị, hệ số sử dụng thiết bị có, hay tiêu hiệu sử dụng nh sức sản xuất TSCĐ, sức sinh lời TSCĐ, suất hao phí TSCĐ cha đợc tính toán phục vụ cho việc định ban lãnh đạo Công ty 3.2 Một số biện pháp nhằm hoàn thiện hạch toán TSCĐ Công ty Hoàng Trà 3.2.1 Hoàn thiện hạch toán chi tiết TSCĐ Theo quy định hành Bộ tài chính, sổ chi tiết theo dõi TSCĐ gồm có sổ chi tiết tài sản theo đơn vị sử dụng sổ TSCĐ Kế toán theo dõi cách có hệ thống theo loại TSCĐ đơn vị sử dụng Các sổ phản ánh đợc biến động tăng nguyên giá, giá trị hao mòn tính đến giảm TSCĐ Thực tế Công ty Hoàng Trà, sổ TSCĐ không đợc lập theo mẫu Bộ tài chính, mà đợc lập dới dạng bảng danh sách TSCĐ Bảng đợc xem nh sổ chi tiết để theo dõi toàn thông tin TSCĐ đồng thời bảng tính khấu hao Rõ ràng, việc kết hợp sổ TSCĐ nh phù hợp số lợng TSCĐ không nhiều, biến động Trong thời gian tới, Công ty đầu t tăng thêm TSCĐ, việc sử dụng sổ chi tiết nh không khoa học, gây khó khăn cho việc theo dõi, quản lý TSCĐ đặc biệt cho việc tính 66 khấu hao TSCĐ Bởi vậy, để việc quản lý sử dụng TSCĐ đợc dễ dàng, có hiệu hơn, Công ty nên lập thẻ TSCĐ cho TSCĐ Công ty với mẫu thẻ đợc quy định chế độ kế toán hành đồng thời lập riêng tính trích khấu hao TSCĐ Từ đó, kế toán rút ngắn sổ TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ theo đơn vị sử dụng nên đợc lập riêng, Công ty không nên kết hợp TSCĐ CCDC sổ hai loại tài sản có tiêu không đồng gây khó khăn cho việc ghi chép theo dõi 3.2.2 Hoàn thiện hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ Thứ nhất, sửa chữa lớn TSCĐ nâng cấp TSCĐ hai khái niệm khác Theo quy định Bộ tài chính: sửa chữa lớn TSCĐ công việc sửa chữa mang tính khôi phục lực hoạt động TSCĐ, thay phận, chi tiết quan trọng bị hỏng sử dụng mà không sử dụng sửa chữa TSCĐ không hoạt động hoạt động không bình thờng Thời gian sửa chữa kéo dài, chi phí để sửa chữa lớn chiếm tỷ trọng đáng kể so với chi phí kinh doanh kỳ hạch toán Trong sửa chữa nâng cấp TSCĐ hoạt động nhằm kéo dài thời gian sử dụng , nâng cao suất tính năng, tác dụng TSCĐ nh cải tạo, thay thế, xây lắp, trang bị, bổ sung thêm số phận TSCĐ Do khác chất nh dẫn đến việc hạch toán khác Tuy nhiên, đa hai khái niệm vào thực tế, ngời ta khó phân định rạch ròi, đặc biệt trờng hợp sửa chữa lớn TSCĐ sửa chữa lớn kết hợp cải tạo nâng cấp TSCĐ Lợi dụng khái niệm cha rõ ràng này, nhiều doanh nghiệp tuỳ tiện biến tớng nghiệp vụ nâng cấp TSCĐ thành nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ làm cho chi phí sửa chữa nâng cấp phải phản ánh vào nguyên giá TSCĐ lại đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh Do vậy, đa số doanh nghiệp, kể doanh nghiệp có nguồn vốn đầu t cho TSCĐ dồi không bỏ qua hội tận dụng Mục đích họ giấu lợi nhuận, trì hoãn việc đóng thuế thu nhập doanh nghiệp Đây kẽ hở quy định chế độ công tác sửa chữa lớn TSCĐ Tại Công ty Hoàng Trà, kế toán phân định rõ ràng hai loại hình sửa chữa Việc xác định mang tính tơng đối, kế toán vào mức độ chi phí phát sinh để xác định loại hình sửa chữa cách hạch toán kế toán nghiệp vụ phát sinh Qua thực tế trên, em thiết nghĩ Bộ tài nên có quy đ ịnh cụ thể để phân định rạch ròi nghiệp vụ sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ trờng 67 hợp Điều tạo điều kiện cho công tác quản lý, sử dụng TSCĐ công tác kiểm tra quan chức hiệu Thứ hai, công tác sửa chữa lớn TSCĐ Công ty cha đợc quan tâm mức Công ty thờng rơi vào bị động có TSCĐ hỏng hóc cần sửa chữa lớn Việc kiểm tra trạng kỹ thuật TSCĐ để lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ sơ sài mang tính hình thức Vì để nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, Công ty cần quan tâm nhiều đến công tác sửa chữa TSCĐ Vào kỳ kiểm kê TSCĐ, hội đồng kiểm kê cần ý phát TSCĐ có khả bị h hỏng nặng, cần sửa chữa, đại tu để nhắc nhở đơn vị sử dụng lập biên đề nghị lên Công ty xin sửa chữa Trên sở đó, Công ty lên kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ Chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch cần đợc phân bổ trớc cho kỳ kinh doanh Cụ thể, việc hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch đợc tiến hành nh sau: + Trớc hết, theo kế hoạch, định kỳ hàng quý kế toán trích trớc chi phí sửa chữa lớn: Nợ TK 627: Đối với TSCĐ đội thi công Nợ TK 623: Sửa chữa máy thi công Nợ TK 642: Đối với TSCĐ dùng cho khối quản lý Công ty Có TK 335: Mức trích trớc lần + Khi công việc sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, tập hợp chi phí sửa chữa lớn chi tiết theo công việc sửa chữa: Nếu thuê ngoài, kế toán ghi: Nợ TK 241(2413) : chi phí sửa chữa thực tế Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,331 Nếu tự làm, kế toán ghi: Nợ TK 241(2143) : chi phí sửa chữa thực tế Có TK 111,112,334,338 + Khi công việc sửa chữa hoàn thành, kết chuyển công việc chi phí nh sau: Nơ TK 335: Có TK 241(2413) So sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí trích trớc theo dự toán để tiến hành điều chỉnh - Nếu chi phí thực tế phát sinh lớn chi phí trích trớc: kế toán ghi tăng chi phí số chênh lệch: Nợ TK 623, 627, 642 : số chênh lệch Có TK 335: 68 - Nếu chi phí thực tế phát sinh nhỏ chi phí trích trớc ghi giảm chi phí tơng ứng số chênh lệch : Nợ TK 335 : Số chênh lệch Có TK 623 ,627, 642: Số chênh lệch 3.2.3 Hoàn thiện hạch toán khấu hao TSCĐ Về phơng pháp tính khấu hao: Hiện nay, Công ty áp dụng ph- ơng pháp tính khấu hao TSCĐ theo định số 166QĐ- BTC ngày 30/9/1999, sử dụng phơng pháp khấu hao cho tất TSCĐ Việc áp dụng phơng pháp khấu hao cha hợp lý, TSCĐ Công ty có nhiều loại, nhiều nhóm khác đợc hình thành từ nhiều nguồn khác Trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng bên cạnh u điểm đơn giản dễ tính có nhợc điểm thu hồi vốn chậm, không theo kịp mức hao mòn thực tế, hao mòn vô hình nên Công ty điều kiện để đầu t trang bị TSCĐ Mặt khác nh nói phần trên, đặc thù lĩnh vực kinh doanh Công ty, nhiều máy móc chuyên dụng đợc dùng tháng nhng không sử dụng nhiều tháng sau Vì phơng pháp không phản ánh trung thực chi phí thực tế bỏ với doanh thu thực tế thu đợc kỳ (nguyên tắc phù hợp) Một điểm không phù hợp phơng pháp không giúp Công ty thu hồi vốn nhanh TSCĐ có nguồn gốc từ nguồn vay ngân hàng Tuy nhiên, vừa qua Bộ tài ban hành chuẩn mực kế toán số 03( chuẩn mực TSCĐ) theo định số 149 ngày 31/12/2001 cho phép doanh nghiệp đợc phép lựa chọn phơng pháp khấu hao khấu hao đờng thẳng, khấu hao theo số d giảm dần, khấu hao theo số lợng sản phẩm Bởi vậy, Công ty nên thay đổi phơng pháp tính khấu hao theo hớng sau: Nhà cửa, vật kiến trúc áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng Máy móc thiết bị gắn liền với trình sản xuất kinh doanh, tính công suất sử dụng bị giảm dần trình sử dụng, Công ty nên sử dụng phơng pháp khấu hao theo số giờ, ca máy khấu hao theo số d giảm dần Đối với thiết bị dụng cụ quản lý nh máy vi tính, máy điều hoà, điện thoại di động TSCĐ chịu tác động lớn hao mòn vô hình, Công ty nên áp dụng phơng pháp khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần Ngoài ra, để đẩy nhanh tốc độ thu hồi vốn, giảm chi phí lãi suất tiền vay, năm có lãi Công ty nên đề nghị đợc khấu hao theo thời gian khế ớc vay nhiều TSCĐ Công ty đợc đầu t vốn vay 69 - Lập bảng tính phân bổ khấu hao Bảng tính phân bổ khấu hao sở cho việc tính giá thành thực tế công trình Đồng thời bảng phản ánh chênh lệch mức khấu hao hai kỳ hạch toán liền kề, giúp cho kế toán dễ dàng tính toán xác, kiểm tra, điều chỉnh lại mức khấu hao vào cuối kỳ Tuy nhiên, Công ty, hàng quý kế toán lại không lập bảng tính phân bổ khấu hao mà lập chứng từ khấu hao đơn giản Mặc dù có lập sổ chi tiết TSCĐ theo đơn vị sử dụng nhng Công ty không sử dụng cho mục đích xác định mức khấu hao đội Mức khấu hao kỳ đợc tính sổ chi tiết TSCĐ phân bổ cho đơn vị sử dụng theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp Điều dẫn đến tợng có đội, công trình kỳ không sử dụng đến TSCĐ nhng phải chịu chi phí khấu hao phân bổ cho Đây thiếu xác phản ánh chi phí khấu hao Hơn nữa, nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ Công ty quý không nhiều, vào bảng danh sách TSCĐ để xác định lại mức khấu hao TSCĐ rổi tổng hợp lại nh tốn công cách không cần thiết Trong kế toán cần vào số khấu hao quý mức trích khấu hao TSCĐ tăng giảm để tính mức khấu hao quý: Qua phân tích vần đề trên, thấy Công ty nên tính phân bổ khấu hao cho đội sử dụng cách vào sổ chi tiết TSCĐ theo đơn vị sử dụng ( đội công trình khối quản lý ) Bảng tính phân bổ đợc lập theo mẫu dới (Biểu số 13) Sau đó, kế toán tiếp tục phân bổ chi phí khấu hao tính chung cho đội (TK 6274) cho công trình theo tiêu thức thích hợp Biểu số 13 : bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Quý năm S T Chỉ tiêu K Nơi SD Toàn C ty N S TK 623 (chi tiết công trình ) C C TK 627 (chi tiết theo đội) Đ T K 70 G i I số KH trích quý trớc II Số KH tăng quý III.Số KH giảm quý IV.Số KH phải trích quý ố K H T A T B ộ i Ngoài ra, để việc hạch toán tổng hợp khấu hao TSCĐ đợc hoàn thiện, Công ty cần bổ sung tài khoản 6274 để theo dõi chi phí khấu hao chung cho đội TK 009 nguồn vốn khấu hao để theo dõi tình hình sử dụng nguồn vốn khấu hao Công ty Việc đa tài khoản 009 vào hệ thống tài khoản giúp Công ty theo dõi quản lý tốt nguồn vốn khấu hao Vì Công ty sử dụng nh nguồn vốn thông thờng để sử dụng mục đích kinh doanh khác nhu cha có nhu cầu tái đầu t TSCĐ 3.2.4 Nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Công ty Định kỳ sáu tháng hay năm, kế toán Công ty nên phân tích tình hình sử dụng tài sản, tổ chức quản lý, sử dụng TSCĐ cách có hiệu nh kế hoạch sửa chữa, đầu t kịp thời phục vụ mục đích phát triển hoạt động Công ty nên tính toán xem xét số tiêu nh hệ số tăng TSCĐ, hệ số giảm TSCĐ, hệ số hao mòn TSCĐ, sức sản xuất TSCĐ, hiệu sinh lời TSCĐ để đánh giá đợc tình hình trang bị nh hiệu sử dụng TSCĐ Hiện số lợng nh tỷ trọng TSCĐ khấu hao hết nguyên sử dụng đợc không sử dụng đợc ngày cao Tỷ trọng giá trị hao mòn tổng nguyên giá TSCĐ tính đến 31/12/2002 71,04% 71 (6.963.875.740 / 9.802.147.495) số lớn, điều chứng tỏ phơng pháp khấu hao đợc áp dụng việc tổ chức công tác kế toán để xác định mức khấu hao cha phù hợp Hơn tài sản sử dụng mà trích khấu hao, đơng nhiên tiêu mức khấu hao hàng năm nhỏ, điều không hợp lý dẫn tới cấu chi phí giá thành thay đổi, lợi nhuận thay đổi theo gây khó khăn lớn cho việc phân tích hoạt động kinh tế tính tiêu đánh giá hiệu sản xuất có liên quan đến TSCĐ nh: Số vòng quay TSCĐ, tỷ suất lợi nhuận tính tổng tài sản không xác, số liêu phân tích ý nghĩa kinh tế Vì vậy, để quản lý TSCĐ khấu hao hết nguyên sử dụng, Công ty cần thực tốt biện pháp sau: + Tổ chức kiểm tra đánh giá lại trạng TSCĐ khấu hao hết, tài sản tốt tăng cờng chế độ bảo quản lý vật, sửa chữa bảo dỡng sớm có kế hoạch thay + Mạnh dạn nhợng bán, lý tài sản lạc hậu hiệu sử dung Cụ thể máy móc thiết bị dùng sản xuất Xởng sản xuất côppha số phơng tiện vận tải Nếu cố kéo dài việc sử dụng tài sản tốn chi phí sửa chữa, có nguy an toàn lao động, sản phẩm chúng tạo không đảm bảo chất lợng làm cho Công ty bị tụt hậu, khả cạnh tranh hội để đầu t trang bị TSCĐ có công nghệ đại, kỹ thuật tiên tiến 3.2.5 Vấn đề áp dụng quy định vào công tác hạch toán kế toán Công ty Chuẩn mực kế toán vế TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình số 03 04 ban hành theo định 149 /2001/QĐ-BTC đa nhiều sửa đổi bổ sung hầu hết nội dung hạch toán TSCĐ từ việc đánh giá, phân loại TSCĐ đến việc xác định phơng pháp tính khấu hao, giá trị phải khấu hao TSCĐ, hạch toán TSCĐ thuê hoạt động, thuê tài Do đó, Công ty cần có kế hoạch phổ biến, truyền đạt thay đổi cho cán Công ty đặc biệt cho nhân viên kế toán, xúc tiến việc áp dụng quy định vào công tác hạch toán kế toán công ty 3.2.6 Về việc xem xét đánh giá TSCĐ vô hình Công ty Mặc dù đợc đề cập nhiều văn tài chính, chế độ kế toán hành nớc ta có hớng dẫn chi tiết cụ thể hạch toán kế toán TSCĐ vô hình Tuy nhiên, ngoại trừ doanh nghiệp liên doanh 100% vốn nớc thực tế hầu hết doanh nghiệp n- 72 ớc khái niệm TSCĐ vô hình mẻ Điều hạn chế từ nhiều phía phía Nhà nớc nh phía doanh nghiệp Nhng với xu hớng chung nay, loại TSCĐ không hình thái ngày xuất nhiều nh quyền tác giả, thơng hiệu, sáng chế, giá trị lớn nhiều so với số TSCĐ hữu hình Vì TSCĐ vô hình cần đợc xác định theo dõi doanh nghiệp Đối với Công ty Hoàng Trà, nhiều TSCĐ vô hình nhng Công ty nên xem xét việc hạch toán kế toán TSCĐ vô hình (nh quyền sử dụng đất, phần mềm máy vi tính ) để quản lý phản ánh tình hình TSCĐ Công ty Kết luận T rong điều kiện cách mạng khoa học kỹ thuật phát triển mạnh mẽ nh ngày nay, thành tựu trở thành yếu tố ảnh hởng trực tiếp ý nghĩa định tới tồn phát triển doanh nghiệp Bởi thế, doanh nghiệp sở hữu TSCĐ tiên tiến, đại doanh nghiệp có lợi cạnh tranh Tuy nhiên, để phát huy đợc chức đó, trì hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thiết ngời ta phải có biện pháp nhằm quản lý sử dụng nguồn lực cách hiệu Trong biện pháp sử dụng đó, hạch toán TSCĐ công cụ 73 đắc lực Trong thời gian thực tập Công ty, em vận dụng đợc kiến thức học vào tìm hiểu thực tế, đặc biệt phạm vi hạch toán TSCĐ Đồng thời, em học hỏi đợc nhiều điều bổ ích từ vận dụng linh hoạt chế độ kế toán vào thực tiễn đơn vị Với ý thức cầu tiến, mong ý kiến đóng góp phần vào việc hoàn thiện Công ty hạch toán TSCĐ Công ty Do hạn chế thời gian nh vốn kiến thức nên chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc đóng góp chân thành từ phía thầy cô giáo khoa, cô chú, anh chị phòng kế toán bạn sinh viên để chuyên đề đợc hoàn thiện Hà Nội, ngày 22/ 08/2003 Sinh viên Trần thị Lan Vy Nhận xét đơn vị thực tập 74 Tài liệu tham khảo Lý thuyết thực hành kế toán tài T.s Nguyễn Văn Công-Nhà xuất tài chính- năm 2001 Kế toán tài chính( theo hệ thống kế toán Mỹ) Kermit D.Larson Nguyên lý kế toán Mỹ- Accouting principles Ronald J Thacker- Nhà xuất thống kê 1994 Lý thuyết hạch toán kế toán Ts Nguyễn Thị Đông - Nhà xuất tài chính, năm 1997 Chuẩn mực kế toán quốc tế - Nhà xuất trị quốc gia Quyết định số 1062/TSCD/QĐ/CSTC Bộ tài ngày 14/11/1996, định số 166/1999/QĐ -BTC ngày 30/12/1999 việc ban hành chế 75 độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Thông t số 89/2002/ TT-BTC hớng dẫn kế toán thực bốn chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 Bộ Trởng Bộ Tài Tạp chí kế toán: số 30,31,35/2001, số 4, 22,36/2002 Tạp chí kiểm toán : số 2/99 10 Tạp chí tài chính: Số 31,63,107/99 11.Thời báo kinh tế Việt Nam số: 4,9,11,51,52,53,60,68,69,86,144/2002 12.Tài liệu sổ sách công ty Hoàng Trà 13.Một số luận văn khoá trớc Mục lục Theo nguồn hình thành TSCĐ gồm có: .4 Đối với TSCĐ hữu hình : Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 nêu rõ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc TSCĐ tính đến thời điểm đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Tuy nhiên, khoản chi phí đợc tính vào nguyên giá TSCĐ mà phải phí tổn hợp lý cần thiết để đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng dụng Cụ thể ta xem xét số trờng hợp phổ biến: Đối với TSCĐ vô hình 76 Điều kiện áp dụng: Hình thức thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có quy mô vừa lớn, số lợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa phải, yêu cầu quản lý cao, tài khoản sử dụng nhiều, trình độ nhân viên kế toán cao thờng sử dụng máy tính vào công tác kế toán 21 Đặc điểm sổ kế toán .22 - Sổ kế toán tổng hợp: Bao gồm sổ Nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt, sổ cái, 22 - Các sổ chi tiết nh: sổ chi tiết TSCĐ, sổ chi tiết nguyên vật liệu, sổ chi tiết doanh thu Tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh, quy mô hoạt động yêu cầu quản lý mà số lợng sổ chi tiết nhiều hay 22 Trình tự ghi sổ : Theo hình thức trình tự ghi sổ hạch toán TSCĐ đợc thực nh Sơ đồ 5: 22 Sơ đồ 5: Trình tự ghi sổ hạch toán TSCĐ theo hình thức Nhật ký chung 22 Hình thức có u điểm đơn giản, dễ làm, dễ áp dụng máy vi tình vào kế toán Mặt khác thuận lợi cho việc phân công lao động kế toán Tuy nhiên, hình thức có nhợc điểm ghi trùng lặp sổ kế toán, không thích hợp với doanh nghiệp có quy mô lớn thực ghi sổ kế toán tay 22 Sơ đồ 8: Trình tự hạch toán TSCĐ theo hình thức Nhật ký chung công ty Hoàng Trà 28 [...]... giữa và Công ty, chi tiết công nợ của đội với Công ty, bảng thanh toán hợp đồng khoán từng công trình, bảng kê chi tiết các khoản vay, quyết toán vật t, báo cáo thẩm định kết quả b Việc vận dụng chế độ kế toán tại công ty Hoàng Trà Hiện nay, tại công ty hệ thống hệ thống tài khoản của Công ty đợc xây dựng dựa trên hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp do Bộ tài chính ban hành theo Quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC... vi tình vào kế toán Mặt khác nó khá thuận lợi cho việc phân công lao động kế toán Tuy nhiên, hình thức này cũng có nhợc điểm là ghi trùng lặp giữa các sổ kế toán, không thích hợp với những doanh nghiệp có quy mô lớn thực hiện ghi sổ kế toán bằng tay Chơng II 23 Thực trạng hạch toán tài sản cố định tại công ty hoàng trà 2.1 Tổng quan về hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty Hoàng Trà 2.1.1 Quá trình... triển Công ty Hoàng Trà Công ty Hoàng Trà, trụ sở tại 167 - Đặng Văn Ngữ - Đống Đa - thành phố Hà Nội, là một Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) đã đợc thành lập theo quyết định số 3007/ QĐ-UB ngày 01/ 04/ 1996 của UBND thành phố Hà Nội với số vốn điều lệ là 2.500.000.000 đồng và số lao động 45 ngời Công ty Hoàng Trà đợc thành lập cha lâu, số vốn ban đầu không lớn nhng trải qua 7 năm hoạt động, Công ty. .. của Công ty Hoàng Trà Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Kế toán vật tư, TSCĐ Thủ quỹ kiêm giao dịch ngân hàng Nhân viên kinh tế các đội thi công Kế toán tiền lư ơng, BHXH BHYT CPCĐ Kế toán tổng hợp kiêm kế toán chi phí giá thành Tổ kế toán Xưởng Quan hệ chỉ đạo nghệp vụ Kế toán trởng( kiêm trởng phòng kế toán) : Là ngời phụ trách điều hành chung mọi công tác, mọi hoạt động kế toán của Công ty, thực... lý của công ty nh trong Sơ đồ 6 25 Sơ đồ 6: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Hoàng Trà Giám đốc PGĐ Kỹ thuật Phòng kỹ thuật PGĐ thi công PGĐ xư ởng Phòng tổ chức hành chính Phòng kinh tế kế hoạch Tổ cơ khí Phòng kế toán Xưởng và các đội thi công điều hành, chỉ đạo trực tiếp 2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và việc vận dụng chế độ kế toán tại Công ty Hoàng Trà a Tổ chức bộ máy kế toán Xuất... thức sổ mà công ty áp dụng là hình thức Nhật ký chung Theo hình thức này, tại công ty sử dụng các sổ sách sau: Sổ Nhật ký chung Sổ cái các tài khoản Các sổ chi tiết: Gồm các loại sổ chi tiết cho các tài khoản phản ánh các tài sản, vật t, thành phẩm, các tài khoản công nợ, các tài khoản chi phí sản xuất nh: +Sổ tài sản cố định +Sổ chi tiết tiền vay +Sổ chi tiết thanh toán ngời bán, thanh toán nội bộ... số 4 Định kỳ, trên cơ sở sổ chi tiết TSCĐ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ (Biểu số 5) Bảng này đợc lập luỹ kế ( Quý 1 lập cho 3 tháng, quý 2 lập cho 6 tháng, quý 4 lập cho cả năm) 2.4 Hạch toán tổng hợp biến động tăng giảm TSCĐ tại Công ty Hoàng Trà 2.4.1 Tài khoản sử dụng để hạch toán TSCĐ Hệ thống tài khoản của Công ty đợc chi tiết đến tài khoản cấp 3 trên cơ sở hệ thống tài khoản... khoản theo quy định của Bộ tài chính Để hạch toán TSCĐ, Công ty sử dụng các tài khoản chủ yếu sau: Tài khoản 211_ TSCĐ, tài khoản này đợc chi tiết thành các tài khoản 2112, 2113, 2114, 2115 Tài khoản 214_ Hao mòn TSCĐ TK 2141: Hao mòn TSCĐ TK 411: Nguồn vốn kinh doanh Ngoài ra, Công ty còn sử dụng một sổ tài khoản khác để hạch toán nh TK 111,112,138,141, 2141,2413, 338, 642, 627 2.4.2 Hạch toán tăng TSCĐ... chi tiết chi phí giá thành +Thẻ tính giá thành sản phẩm, công trình xây lắp hoàn thành Ngoài các sổ tổng hợp và chi tiết trên, Công ty không sử dụng một loại sổ 28 nhật ký đặc biệt nào khác Quy trình hạch toán TSCĐ trên hệ thống sổ theo hình thức nhật ký chung nh sau:(Sơ đồ 8) Sơ đồ 8: Trình tự hạch toán TSCĐ theo hình thức Nhật ký chung tại công ty Hoàng Trà Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ cái TK 211,214... động Ta xem xét ví dụ điều động máy hàn TIG từ đơn vị ông Dũng sang đơn vị ông Hải thi công tại Phả Lại_ Hải Dơng Công ty Hoàng Trà Biên bản điều động Giám đốc Công ty Hoàng Trà Yêu cầu đơn vị : Đinh Tiến Dũng 34 Giao cho đơn vị : Ô Hải - Phả Lại- Hải Dơng Các tài sản theo chi tiết sau đây: Stt Tên thiết bị Số máy Công suất đơn Số l- Tình trạng kỹ vị ợng thuật 01 Máy hàn TIG 01505 220/380V Chiếc 01