Tìm hiểu chung về tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH hoa lâm

MỤC LỤC PHẦN 1: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀCÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HOA LÂM 1.1 Khái quát quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH HOA LÂM .5 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý của công ty TNHH Hoa Lâm PHẦN2: TÌM HIỂU CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HOA LÂM 2.1 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty .8 2.2Đặc điểm tổ chức sổ kế toán PHẦN 3: 12 KHẢO SÁT CÁC PHẦN HÀNH KẾ TOÁN TẠICÔNG TY .12 TNHH HOA LÂM 12 3.1 Kế toán vốn bằng tiền .12 3.2 Kế toán hàng tồn kho 41 3.3 Kế toán tài sản cố định 56 3.4 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương 73 3.5 Kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 89 3.5.2 Doanh thu bán hàng 98 3.5.3 Chi phí quản lý kinh doanh 110 3.5.4 Xác định kết quả bán hàng 119 PHẦN .128 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH HOA LÂM 128 4.1Nhận xét chung về công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hoa Lâm .128 LỜI MỞ ĐẦU Hoà vào phát triển kinh tế nước nhà với thay đổi đất nước, kinh tế nước ta bước sang trang mới, mở nhiều hội mới, thách thức kinh tế hội nhập WTO Đây kinh tế thị trường cạnh tranh có điều tiết nhà nước Một doanh nghiệp bước vào kinh tế thử sức chiến hàng hoá Có cạnh tranh gay gắt nhằm tạo đứng vững cho kinh tế thị trường hàng hoá Nhưng để làm điều thử thách lớn doanh nghiệp Để có lợi nhuận tối đa doanh nghiệp phải xác định mặt hàng sản xuất, phương thức sản xuất thị trường tiêu mặt hàng Khi xác định yếu tố phải ý đến mẫu mã chất lượng sản phẩm phải đặt chúng lên hàng đầu, chất lượng có tốt, đảm bảo tiêu chuẩn tạo niềm tin cho người tiêu dùng Quá trình thực tập quan trọng, giúp cho sinh viên khoa Tài - kế toán thu thập kiến thức thực tế hữu ích Để đạt mục đích đó, em lựa chọn Công ty TNHH Hoa Lâm để thực tập tích lũy kiến thức thực tế Trong trình thực tập em giúp đỡ bảo tận tình cô phòng Kế toán Khi thực tập em thu thập nhiều kiến thức thực tế phần hành kế toán từ khâu lập chứng từ ban đầu, tính toán, ghi chép theo dõi hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp Bài viết em gồm phần sau: Phần thứ I : Giới thiệu Công ty TNHH Hoa Lâm Phần thứ II: Tìm hiểu chung tổ chức công tác kế toán Công ty TNHH Hoa Lâm Phần thứ III: Khảo sát phần hành kế toán Công ty TNHH Hoa Lâm PHẦN 1: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀCÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HOA LÂM 1.1 Khái quát quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH HOA LÂM 1.1.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH Hoa Lâm được cấp giấy phép hoạt động kinh doanh số 2602001031 ngày 25 tháng 10 năm 2005 Do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hải Phòng cấp Tên công ty :CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HOA LÂM Tên giao dich :CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HOA LÂM Trụ sở công ty :143 Lê Lợi – P.Gia Viên – Q.Ngô Quyền – Hải Phòng Điện thoại : 0313655599 Fax : 0313628128 Mã số thuế : 2800832402 Giấy phép đăng ký kinh doanh số : 2602000992 1.2 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh Ngành nghề kinh doanh: + Mua bán thiết bị văn phòng (máy tính, phần mềm máy tính, thiết bị ngoại vi máy in, vật tư ngành in) + Thiết kế hệ thống máy tính, Sản xuất và xuất bản phần mềm + Các dịch vụ hệ thống CAD/CAM, Tích hợp mạng cục bộ (LAN) + Các dịch vụ lưu trữ và cung cấp thông tin + Tư vấn về máy tính và các dịch vụ khác liên quan về máy tính 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý của công ty TNHH Hoa Lâm Là một Công ty TNHH hoạt động lĩnh vực kinh doanh máy tính - máy in -thiết bị văn phòng với đội ngũ lao động cũng việc tổ chức quản lý ở Công ty phải phù hợp với lĩnh vực hoạt động của Công ty Thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: SƠ ĐỒ BỘ MÁY TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY Ban giám đốc phòng tổ chức hành chính Tổ kỹ thuật Phòng kế hoạch kinh doanh Phòng kế toán tài vụ Tổ vận chuyển + Ban giám đốc: Là người quyết định tổ chức chỉ đạo thực hiện công tác sản xuất kinh doanh, chỉ đạo việc có tính quyết định đến công việc thực hiện kế hoạch của Công ty + Phòng tổ chức hành chính: Là nơi giúp Ban giám đốc điều hành việc tổ chức nhân sự, tìm kiếm những lao động có tay nghề và hợp với ngành nghề kinh doanh của đơn vị, bên cạnh đó phòng tổ chức hành chính còn phải tổ chức các hoạt động xã hội cho công nhân viên ở Công ty + Phòng kế hoạch kinh doanh: Có nhiệm vụ nghiên cứu nắm bắt thị trường, xác định nhu cầu, cấu mặt hàng, xây dựng kế hoạch kinh doanh ngắn và dài hạn + Phòng kế toán tài vụ: Phụ trách về vấn đề tài chính kế toán của Công ty, chịu trách nhiệm trước phòng giám đốc về các hoạt động tài chính kế toán, báo cáo hàng tháng, hàng quý lên Ban giám đốc để Ban giám đốc nắm bắt được tình hình tài chính, công tác kế toán cũng tình hình hoạt động của Công ty và từng phòng ban, phòng tài vụ còn có nhiệm vụ làm các bảng lương, toán lương và các phụ cấp cho công nhân viên Công ty + Tổ kỹ thuật: Chịu trách nhiệm lắp ráp, cài đặt hệ thống máy vi tính - máy in thiết bị văn phòng, hệ thống mạng LAN + Tổ vận chuyển: Có trách nhiệm nhận đúng và giao đủ tận nơi cho khách hàng Ngoài những nhiệm vụ của các phòng ban, bộ phận thì các phòng ban, bộ phận đều có nhiệm vụ xây dựng phương án kinh doanh tham mưu cho chuyên môn thực hiện chức nằn giám sát và điều hành mọi hoạt động kinh doanh của Công ty PHẦN2: TÌM HIỂU CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HOA LÂM 2.1 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Để phù hợp với sự quản lý của Công ty, việc hạch toán kế toán theo hình thức hạch toán nào cũng đã được Ban giám đốc cân nhắc từ những ngày đầu thành lập Công ty đã áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán theo phương thức tập trung để thuận tiện cho việc kiểm tra và tổng hợp số liệu Cụ thể sau: Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Kế toán trưởng Thủ Quỹ Kế toán tổng hợp Kế toán vật tư Kế toán vốn bằng tiền Kế toán tiền lương Kế toán toán + Kế toán trưởng: Phụ trách thông tin tài chính kế toán Có nhiệm vụ tổ chức toàn bộ bộ máy kế toán của công ty đảm bảo gọn nhẹ, có hiệu quả Tổ chức và kiểm tra việc thực hiện chế độ ghi chép ban đầu, báo cáo thống kê định kỳ, đồng thời kiểm tra công việc của các kế toán viên + Kế toán tổng hợp: Thu thập số liệu ở các bộ phận, tổ chức việc hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất tính giá thành Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành nhập kho và tiêu thụ sản phẩm, ghi sổ và lập báo cáo quyết toán + Kế toán tiền lương: Tính lương phải trả cho cán bộ công nhân viên, tổng hợp số liệu lập bảng phân bổ tiền lương và các bảng trích theo lương cho đối tương liên quan Định kỳ tiến hành phân tích tình hình lao động, tình hình quản lý và chi tiêu quỹ lương cung cấp thông tin cần thiết cho các bộ phận liên quan + Kế toán vật tư: Hạch toán chính xác, kịp thời tình hình biến động sử dụng NVL, tính giá nhập, xuất kho, cung cấp các thông tin NVL và công cụ dụng cụ theo yêu cầu quản lý Theo dõi tình hình thực hiện định mức vật tư + Kế toán vốn bằng tiền : Phản ánh kịp thời đầy đủ, chính xác số hiện có và tình hình biến động vốn bằng tiền của Công ty + Thủ quỹ: Có nhiệm vụ cùng với kế toán liên quan tiến hành thu chi theo dõi chặt chẽ các khoản thu chi Có nhiệm vụ báo cáo tình hình thu chi quỹ hàng ngày 2.2Đặc điểm tổ chức sổ kế toán Hình thức kế toán công ty áp dụng hình thức nhật ký chung • Nguyên tắc, đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký chung Đặc trưng hình thức nhật ký chung: Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) nghiệp vụ sau lấy số liệu sổ nhật ký để ghi Sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh  Hình thức kế toán nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: Sổ Cái;  Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký Đặc biệt;  Các sổ, thẻ kế toán chi tiết Trình tự sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật Ký Chung Sơ đồ 2.2: Trình tự sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung Chứng từ kế toán Thẻ sổ kế toán chi tiết SỔ NHẬT KÝ CHUNG Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi định kỳ vào cuối tháng 2.3 Chế độ kế toán áp dụng Công ty thực hiện đầy đủ các thông tư nghị định mới quy định về hoạt động thu, chi, toán; Hoạt động đầu tư, sử dụng lý, nhượng bán tài sản cố định; Hoạt động mua, bán, sử dụng, dự trữ vật tư hàng hóa; Hoạt động quản lý lao động, tiền lương, các khoản trích theo lương; Kế toán và quản lý chi phí, giá thành; Kế toán và quản lý bán hàng, cung cấp dịch vụ; Kế toán quản lý tài chính; Kế toán thuế và thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước theo Quyết định 48/ 2006/ QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài chính • Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu = Gía trị thuế hàng bán x Thuế suất GTGT hàng bán 10 Thuế GTGT đầu vào là tổng số thuế ghi hóa đơn mua hàng hóa • Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Công ty đánh giá hàng tồn kho theo giá gốc • Phương pháp xác định hàng tồn kho cuối kỳ: Theo phương pháp bình quân gia quyền kỳ • Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thường xuyên • Niên độ kế toán công ty 01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch kỳ hạch toán báo cáo kết toán: Công ty lập báo cáo kế toán theo năm Đơn vị tiền tệ sử dụng: Công ty sử dụng đơn vị tiền tệ Việt Nam đồng 11 PHẦN 3: KHẢO SÁT CÁC PHẦN HÀNH KẾ TOÁN TẠICÔNG TY TNHH HOA LÂM 3.1 Kế toán vốn bằng tiền Vốn tiền công ty TNHH Hoa Lâm gồm: Tiển mặt, tiền gửi ngân hàng 3.1.1 Kế toán tiền mặt Tiền mặt số vốn tiền thủ quỹ bảo quản két sắt an toàn công ty Tiền mặt quỹ công ty ngoại tệ mà có tiền Việt Nam đồng, với lượng tiền mặt định công ty tính toán định mức hợp lý để phục vụ kinh doanh Nhiệm vụ của kế toán bằng tiền: Phản ánh xác, kịp thời đầy đủ số có, tình hình biến động loại tiền công ty 3.1.1.1 Chứng từ sử dụng Chứng từ dùng hạch toán tiền mặt quỹ gồm: - Chứng từ gốc: Hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng, giấy đề nghị tạm ứng (03-TT), toán tạm ứng (04-TT), bảng toán tiền tiền lương (02-TT), hợp đồng, biên lai thu tiền (05-TT) , bảng kiểm kê quỹ (07a-TT dùng cho VND 07b-TT dùng cho ngoại tệ) - Chứng từ dùng để ghi sổ: Phiếu thu (01-TT), Phiếu chi (02-TT) Mẫu chứng từ thực tế hạch toán công ty TNHH Hoa Lâm - Hóa đơn giá trị gia tăng (Phụ lục) - Biên lai thu tiền ( Phụ lục) - Phiếu thu ( Phụ lục) - Phiếu chi ( Phụ lục) 3.1.1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng: Số hiệu 111 1111 Tên Tài khoản Tiền mặt quỹ Tiền mặt VND Kết cấu: 12 3.5.4 Xác định kết quả bán hàng Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ Kết quả hoạt động SXKD lá số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (Doanh thu thuần) với giá vốn hàng đã bán (của sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ) chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 3.5.4.1 Chứng từ sử dụng Chứng từ kết chuyển như: - Phiếu kế toán - Chứng từ ghi sổ - Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển 3.5.4.2 Tài khoản sử dụng Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh sử dụng TK 911 dùng để xác định kết quả hoạt động SXKD của doanh nghiệp kỳ hạch toán Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 911 Bên Nợ: + Trị giá của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ + Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp + Kết chuyển số lãi trước kỳ Bên Có: + Doanh thu bán hàng thuần của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ + Doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu bất thường + Thực lỗ về hoạt động kinh doanh kỳ TK 911 không có số dư cuối kỳ Phương pháp các nghiệp vụ chủ yếu Sau đã phản ánh kết chuyển ở cuối kỳ hạch toán đối với các khoản chi phí, doanh thu và các khoản liên quan khác vào TK 911 Xác định kết quả kinh doanh + Kết chuyển giá vốn hàng đã bán kỳ: 119 Nợ TK 911/ Có TK 632 + Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần kỳ Nợ TK 511, 512/ Có TK 911 + Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911/ Có TK 642 + Kết chuyển chi phí thuế thu nhập kỳ: Nợ TK 911/ Có TK 821 Sơ đồ 3.10 : Xác định kết bán hàng TK 632 TK 911 Kết chuyển giá vốn TK 511, 512 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng TK 515, 711 TK 811 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạtđộng TC thu nhập khác hoạtđộng TC chi phí khác TK 421 TK 642 Kết chuyển chi phí quản lý Kết chuyển lỗ doanh nghiệp TK 421 Kết chuyển lãi 3.54.3 Sổ sách kế toán sử dụng Trình tự ghi sổ kế toán xác định kết kinh doanh theo tình thức Nhật ký chung 120 Chứng từ kế toán (Phiếu kế toán, chứng từ ghi sổ, ) Sổ nhật ký chung Sổ TK 911 Bảng cân đối phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: - Ghi hàng ngày - Ghi cuối kỳ - Quan hệ kiểm tra đối chiếu Sổ kế toán sử dụng gồm có: - Sổ nhật ký chung - Sổ tài khoản xác định kết kinh doanh 121 3.5.4.4 Tóm tắt quy trình xác định kết quả bán hàng 3.5.4.5 Các nghiệp vụ kết chuyển kỳ Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511: 772.750.000 Có TK 911: 772.750.000 Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 911: 618.238.120 Có TK 632 : 618.238.120 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh Nợ TK 911: 107.222 223 Có TK 642: 107.222.223  Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng công cụ phân phối lại chủ sở hữu doanh nghiệp nói riêng hay tổ chức kinh tế xã hội nói chung Tuy nhiên biết mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp lợi nhuận, đặc biệt lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Do quan điểm doanh nghiệp xem thuế TNDN khoản chi phí, cụ thể chhi phí sử dụng vốn kinh doanh Sau lấy doanh thu thu nhập khác trừ chi phí kinh 122 doanh, trừ tiếp cho chi phí thuế TNDN , số lai thu nhập chủ sở hữu số liệu họ quan tâm nhiều Vídụ : Cuối tháng năm 2013, sau xácđịnh kết chuyển hoạtđộng kinh doanh Kế toán xácđịnh thuế thu nhập doanh nghiệp: • Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tháng năm 2013 : 772.750.000 • Tổng giá vốn tháng năm 2013 là:618.238.120 • Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp tháng năm 2011 là: 107.222.223  Lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh tháng năm 2013 : 772.750.000 – 618.238.120 = 154.511.880  Lợi nhuận từ hoạt đông kinh doanh là: 154.511.880 – 107.222.223= 47.289.657 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế :47.289.657  Thuế thu nhập doanh nghiệp = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế x 25%: 47.289.657 x 25 % = 11.822.414  Lợi nhuận chưa phân phối = tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - thuế thu nhập doanh nghiệp : 47.289.657 – 11.822.414= 35.467.243 • Đinh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 8211: 11.822.414 Có TK 3334: 11.822.414 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ TK 911: 11.822.414 Có TK 8211: 11.822.414 Định khoản lợi nhuận kế toán chưa phân phối Nợ TK 911: 35.467.243 Có TK 421: 35.467.414 123 Đơn vị: Công ty TNHH Hoa Lâm Địa chỉ: 143 Lê Lợi - P.Gia Viên - Q.Ngô Quyền - HP Ngày tháng A 30/04 30/04 Chứng từ Số hiệu Ngày tháng B C 30/04 30/04 30/04 30/04 30/04 30/04 30/04 30/04 Diễn giải Mẫu số: S03A- DNN ( Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2013 Đã STT ghi dòng D Số trang trước chuyển sang Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lãi Số hiệu TK đối Nợ Có E G H x x 511 911 911 632 911 642 911 8211 911 421 x x x x x x x - Cộng chuyển trang sau - Sổ có… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… - Ngày mở sổ: 01/10/2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) x Số phát sinh 772.750.000 772.750.000 618.238.120 618.238.120 107.222 223 107.222 223 11.822.414 11.822.414 35.467.243 35.467.243 Ngày 31 tháng 05 năm 2013 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 124 Đơn vị: Công ty TNHH Hoa Lâm Địa chỉ: 143 Lê Lợi - P.Gia Viên - Q.Ngô Quyền - HP Mẫu số: S03B – DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) SỔ CÁI Tài khoản : Chi phí quản lý kinh doanh Số tài khoản : 911 Nãm 2013 Ngày tháng A Chứng từ Số Ngày hiệu tháng B C Diễn giải D Nhật ký chung Trang STT số dòng - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ Kết chuyển doanh thu bán hàng cung x 30/04 15 30/04 cấp dịch vụ 30/04 16 30/04 Kết chuyển giá vốn hàng bán x 30/04 17 30/04 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh x Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh x 30/04 18 30/04 nghiệp 30/04 19 30/04 Kết chuyển lãi x -Cộng số phat sinh kỳ - Dư cuối kỳ - Sổ có….trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …… - Ngày mở sổ: 01/01/2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Số hiệu TK đối Số tiền Nợ Có Ghi chú G x 511 772.750.000 x x x 632 642 8211 618.238.120 107.222.223 11.822.414 x 421 35.467.243 772.750.000 772.750.000 Ngày 30 tháng 04 năm 2013 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 125 Đơn vị: Công ty TNHH Hoa Lâm Mẫu số: S03B - DNN Địa chỉ: 143 Lê Lợi - P.Gia Viên - Q.Ngô Quyền - HP ( Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tài khoản : Lợi nhuận chưa phân phối Số tài khoản : 421 Nãm 2013 Ngày tháng A 30/04 Chứng từ Số hiệu Ngày tháng B C 19 30/04 Diễn giải D Nhật ký chung Trang STT số dòng - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ Kết chuyển lãi x x Số hiệu TK đối Số tiền Nợ Có 214.780.000 911 Ghi chú 35.467.243 - Số dư cuối kỳ - Sổ có… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… 250.247.243 - Ngày mở sổ: 01/1/2013 Ngày 30 tháng 04 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 126 G PHẦN MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH HOA LÂM 4.1Nhận xét chung về công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hoa Lâm Công ty TNHH Hoa Lâm là một đơn vị kinh tế hạch toán đọc lập, hoạt động lĩnh vực thương mại với chức chủ yếu là tiêu thụ hàng hóa, đưa hàng hóa lưu thông và đến tay người tiêu dùng Công ty hoàn thành tốt chức của mình cũng nghĩa vụ đối với Nhà nước Trong điều kiện mở cửa nền kinh tế thị trường , ban lãnh đạo Công ty đã linh hoạt đưa nhiều biện pháp kinh tế có hiệu quả nhằm khắc phục mọi khó khăn và hòa nhập nhịp sống của công ty với nhịp sống của chế thị trường Công ty đã hiểu được “bán hàng là sức sống” nên công tác quản trị doanh nghiệp bộ phận kế toán của Công ty đã đặc biệt quan tâm chú trọng tới công tác kế toán bán hàng Trong thời gian thực tập tại Công ty, được tiếp xúc với bộ máy kế toán chúng em xin nêu một vài nhận xét sau: 4.1.1 Những ưu điểm • Thứ nhất: về bộ máy tổ chức kế toán Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình tập trung phù hợp với điều kiện kinh doanh của một doanh nghiệp mới được thành lập và hạch toán độc lập đồng thời tạo điều kiện cho kế toán kiểm tra và giám sát chặt chẽ các hoạt động kinh doanh một cách có hiệu quả Đội ngũ kế toán của phòng kế toán có trình độ cao, được phân công rõ ràng theo từng phần hành kế toán phù hợp với khả và trình độ chuyên môn, đó công tác kế toán đạt hiệu quả cao và hạn chế nhiều sai sót • Thứ hai: về hình thức kế toán, sổ kế toán, chứng từ kế toán Trong điều kiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên và có giá trị lớn nên việc công ty áp dụng hình thức sổ nhật ký chung là hoàn toàn hợp lý giúp cho công tác quản lý chặt chẽ và có hiệu quả 128 Hệ thống sổ sách kế toán được công ty áp dụng đúng với các quy định tài chính hiện hành Bộ chứng từ kế toán mà công ty sử dụng đúng theo biểu mẫu quy định, tổ chức luân chuyển hợp lý, nhanh chóng kịp thời đảm bảo công tác kế toán thực hiện có hiệu quả • Thứ ba: về hàng hóa Công ty có nhiều biện pháp bảo quản, lưu trữ hàng hóa Khi nhập kho hàng hóa, công ty kiểm tra chất lượng sản phẩm chặt chẽ đảm bảo xuất cho khách hàng những sản phẩm có chất lượng cao Hàng hóa của công ty được phân loại thành các nhóm hàng có cùng nội dung, công dụng, tính chất rõ ràng, hợp lý và cụ thể Kế toán đánh giá và phản ánh trị giá hàng nhập theo đúng các nguyên tắc kế toán và áp dụng linh hoạt tình hình thực tế tại công ty • Thứ tư: về kế toán chi tiết hàng hóa Công ty hạch toán chi tiết hàng hóa tại kho và phòng kế toán theo phương pháp thẻ song song Đây là phương pháp đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo khả so sánh số liệu giữa kho và phòng kế toán được chính xác, cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời • Thứ năm: kế toán hàng tồn kho Việc công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên rất phù hợp với tình hình kinh doanh của công ty, đảm bảo cung cấp thường xuyên liên tục về tình hình nhập xuất tồn hàng hóa tại công ty phục vụ kịp thời cho yêu cầu quản lý • Thứ sáu: kế toán bán hàng Phòng kinh doanh và phòng kế toán cùng hoạt động ăn khớp với nhau, thường xuyên có sự kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo quản lý hàng hóa một cách chặt chẽ, tránh mọi hao hụt, mất mát về hiện vật • Thứ bảy: về các khoản giảm trừ doanh thu Công ty thực hiện tương đối phù hợp với chế độ kế toán mới Bộ tài chính ban hành Ngoài công ty đã hạn chế tới mức tối đa những khoản giảm trừ doanh thu không đáng có như: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Điều này thể hiện công ty đã làm tốt công tác kiểm tra chất lượng hàng bán • Thứ tám: về tình hình theo dõi công nợ 129 Ngoài những khách hàng tức thời mua hàng với phương thức toán trực tiếp, công ty có cả danh sách theo dõi các bạn hàng thường xuyên, que thuộc hợp tác làm ăn lâu dài với công ty Số khách này chiếm phần lớn số lượng khách hàng của công ty, điều này đã đặt cho bộ phận kế toán của công ty trách nhiệm nặng nề là thường xuyên phải theo dõi kiểm tra một lượng tài sản khá lớn của mình quy trình toán Công ty đã tìm và hoàn thiện các biện pháp thích hợp từ mềm dẻo đến cứng rắn để thu hồi nợ Cơ chế bán hàng của công ty là chế mở, coi khách hàng là trung tâm, đó khách hàng đến mua hàng được phục vụ nhanh chóng đảm bảo các thủ tục nhanh gọn phù hợp với nền kinh tế thị trường 4.1.2 những mặt còn hạn chế • Thứ nhất: Công ty không sử dụng TK 151 “ hàng mua đường” vì vậy cuối kỳ kế toán nếu chưa đủ cứ để hạch toán hàng nhập kho ( hóa đơn về hàng chưa về hoặc hàng về hóa đơn chưa về) thì kế toán không thực hiện hạch toán mà để sang kỳ sau có đầy đủ chứng từ kế toán mới thực hiện hạch toán thẳng vào TK 156 “ hàng hóa” Điều này không đúng với quy định hiện hành đồng thời không phản ánh chính xác tình hình kinh doanh của doanh nghiệp và giá trị thực tế hàng tồn kho hiện ở công ty • Thứ hai: Hàng mua của công ty có thể giao bán thẳng hoặc thực nhập kho, mọi trường hợp đều được hạch toán qua TK 156 Việc hạch toán hàng mua qua kho làm tăng khối lượng công việc của kế toán đồng thời không phản ánh đúng giá trị hàng tồn kho thực tế và không phản ánh kịp thời tốc độ luân chuyển hàng hóa ở công ty cũng tốc độ kinh doanh từ đó không đảm bảo cung cấp thông tin chính xác, kịp thời theo yêu cầu quản lý • Thứ ba: Trong nhiều trường hợp, chi phí thu mua hàng hóa chưa dduwwocj thực hiện phân bổ cho số hàng xuất bán mà chỉ đến cuối kỳ mới thực hiện kết chuyển sang giá vốn hàng bán Do vậy xuất hàng bán mới chỉ bao gồm trị giá mua thực tế của hàng nhập kho nên chưa phản ánh đầy đủ giá vốn thực tế hàng xuất bán và không đảm bảo nguyên tắc phù hợp ghi nhận doanh thu và chi phí • Thứ tư: Công ty tính giá vốn hàng bán theo phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp này có hạn chế là doanh thu bán hàng hiện tại không phù hợp với các chi phí ( chi phí mua hàng ) xảy quá khứ 130 • Thứ năm: Công ty áp dụng cả hình thức toán trực tiếp và toán trả chậm hiện công tác kế toán công ty vẫn chưa thực hiện trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Vì vậy có trường hợp không đòi được số nợ ( khách hàng trốn nợ hoặc không có khả toán nợ ) thì việc phản ánh doanh thu bán hàng của công ty sẽ không được đảm bảo chính xác và hợp lý • Thứ sáu: Công ty không mở các số nhật ký chuyên dùng sổ nhật kkys bán hàng, điều này làm cho công ty gặp khó khăn việc theo dõi tình hình toán của khách hàng nhất là hình thức bán hàng thu tiền sau 4.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty TNHH Hoa Lâm Hoàn thiện công tác kế toán là yêu cầu cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp nhằm thúc đẩy quá trình hoạt động kinh doanh và nâng cao hiệu quả của công tác quản lý Trong thời gian thực tập được tìm hiểu tình hình thực tế về công tác kế toán tại Công ty TNHH Hoa Lâm chúng em nhận thấy: về bản công tác kế toán của công ty đã tuân thủ đúng chế độ kế toán Nhà nước và Bộ tài chính ban hành đồng thời cũng rất phù hợp với tình hình thực tế của công ty Tuy nhiên bên cạnh những mặt tích cực mà công ty đã đạt được, công tác tổ chức kế toán vẫn không tránh khỏi những mặt còn tồn tại chưa hợp lý và chưa thật tối ưu Trên sở nghiên cứu về lý luận và thực tế tại công ty, chúng em xin mạnh dạn đưa một số ý kiến và giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện nữa công tác kế toán bán hàng ở công ty sau:  Ý kiến 1: *TK 515 “hàng mua đường” : Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá các loại hàng hóa mua ngoài thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đường vận chuyển hoặc chờ kiểm nghiệm nhập kho Công ty nên sử dụng TK 151 để phản ánh những hàng hóa đã mua cuối kỳ còn chưa về đến doanh nghiệp, điều này sẽ giúp cho doanh nghiệp theo dõi được chi tiết hàng đã về nhập kho và hàng chưa về nhập kho Trình tự hạch toán hàng mua đường được thực hiện sau: + Cuối kỳ kế toán, hàng mua chưa về nhập kho kế toán cứ hóa đơn nhận được ghi: 131 Nợ TK 151: Giá trị hàng mua đường Nợ TK 133: Thuế GTGT của hàng mua cón đường Có TK 331: Tổng giá toán cho người bán + Sang kỳ sau hàng về nhập kho, kế toán cứ phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT hạch toán sau: Nợ TK 156: Nếu hàng nhập kho Nợ TK 632: Nếu hàng giao bán thẳng Có TK 151 Ví dụ: Ngày 29/12, Công ty TNHH Hoa Lâm mua lô hàng trị giá mua cả thuế 692.000 Nhưng đến ngày 331/12 kế toán mới chỉ nhận được hóa đơn còn hàng vẫn chưa về nhập kho Khi đó, kế toán sẽ phản ánh sau: Nợ TK 151: 629.091 Nợ TK 133: 62.909 Có TK 331: 629.091 * Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán Khi mua hàng công ty giao bán thẳng kế toán nên thực hiện hạch toán vào TK 632 ( nếu được chấp nhận toán) hoặc TK 157 nếu chưa được chấp nhận toán + Nếu hàng chuyển bán chưa được khách chấp nhận toán, kế toán ghi : Nợ TK 157 Có TK 331, 111, 112, Có TK 151 + Khách hàng chấp nhận toán hoặc toán thì hạch toán Nợ TK 632 Nợ TK 133 Có TK 331, 1111, 112,  Ý kiến 2: về mặt phân bổ chi phí hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa của công ty được theo dõi TK 156 Khi chi phí mua hàng phát sinh được hạch toán vào TK 156 ngay, nhiên hàng xuất bán, giao bán không qua nhập kho thì phần chi phí này vẫn treo 156 mà không 132 thực hiện phân bổ cho trị giá vốn hàng đã bán ( TK 632) Từ đó, có thể làm cho các nhà quản trị đưa kết luận không hợp lý Vì vậy xác định trị giá vốn của hàng bán để có thể xác định chính xác kết quả có thể có được của lô hàng xuất bán giúp cho các nhà quản trị đưa quyết định đúng đắn, đồng thời để quán triệt nguyên tắc phù hợp, kế toán phải thực hiện tính và kết chuyển chi phí mua vào giá trị vốn của từng lô hàng xuất bán cụ thể nếu chi phí mua chỉ liên quan đến một loại hàng hóa và xuất bán trọn lô thì phát sinh chi phí ghi: Nợ TK 156 Có TK 338 111, 112 Khi xuất bán trọn lô hàng đó ghi Nợ TK 632 Có TK 156  Ý kiến 3: Nên có nhiều chính sách ưu đãi nữa đối với những khách hàng quen biết lâu năm hoặc những khách hàng lớn Chẳng hạn công ty có thể giảm trị giá hợp đồng theo tỷ lệ phần trăm nào đó nếu họ ký kết với công ty một hợp đồng có trị giá lớn hoặc toán nhanh Vòa cuối quý công ty nên tính tổng giá trị các hợp đồng của những khách hàng đó để xác định xem khách hàng nào là lớn nhất để có một hình thức ưu đãi phù hợp Hoặc đối với một hợp đồng lớn thì có thể thưởng cho người ký hợp đồng hay người giới thiệu một tỷ lệ hoa hồng nào đó tùy theo trị giá bản hợp đồng Trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay, những hình thức ưu đãi hợp lý, linh hoạt bán hàng ẽ là công cụ rất mạnh mẽ để thu hút khách hàng, tăng cường khả tiêu thụ sản phẩm, tăng lợi nhuân kinh doanh Ý kiến Công ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thông qua TK 159 : “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” TK này có nội dung phản ánh và kết cấu sau: Bên nợ: hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên có trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dư có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn TK 159 được mở chi tiết theo từng loại hàng tồn kho, cách thức hạch toán sau: 133 + Cuối niên độ kế toán, so sánh số dự phòng năm cũ còn lại với số dự phòng cần lập cho niên độ kế toán năm tới, nếu số dự phòng còn lại lớn số dự phòng cần lập cho niên độ mới, kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch lớn bằng cách ghi giảm giá vốn hàng bán Nợ TK 159: Hoàn nhập dự phòng còn lại Có TK khoản 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán Ngược lại nếu số dự phòng còn lại nhỏ số dự phòng cần lập cho niên độ mới kế toán tiến hành trích lập số chênh lệch lớn Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Có TK 159: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Trong niên độ kế toán tiếp theo, nếu hàng tồn kho không bị giảm giá, đã bán thì ngoài bút toán phản ánh giá trị hàng tồn kho đã bán, kế toán còn phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập của các loại hàng tồn kho này bằng bút toán Nợ TK 159: Hoàn nhập dự phòng còn lại Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán + Cuối niên độ kế toán tiếp theo so sánh số dự phòng năm cũ còn lại với số cần lập cho niên độ kế toán mới và ghi các bút toán trích lập hoăc haonf nhập Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải dựa nguyên tắc chỉ trích lập dự phòng cho số hàng tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thường thấp giá trị ghi sổ Mức dự phòng cần lập cho năm tới = Số hàng tồn kho cuối niên độ * Mức giảm giá hàng hóa Trong đó mức giảm giá hàng hóa = Đơn giá ghi sổ - Đơn giá thực tế thị trường 134