Đề tài: Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam I SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trước bối cảnh đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế biến đổi lớn điều kiện kinh tế - xã hội nước ta nay, việc ban hành Luật thuế Thu nhập cá nhân nước ta cần thiết có vai trò quan trọng nhiều mặt; cụ thể sau: Góp phần xây dựng cấu hệ thống sách thuế cân đối, đồng đại, đảm bảo tính ổn định, phụ hợp với thông lệ quốc tế điều kiện kinh tế - xã hội nước ta Đảm bảo nguồn thu ổn định lâu dài cho ngân sách Nhà nước Góp phần thực công xã hội có tác động tích cực điều tiết kinh tế vĩ mô Có vai trò quan trọng việc nắm bắt thông tin kiểm soát thu nhập cá nhân phục vụ cho công tác hoạch định điều hành sách phát triển kinh tế - xã hội Góp phần thúc đẩy cải cách hành đẩy mạnh trình đại hóa hệ thống thuế nước ta Ban hành luật thuế thu nhập cá nhân có tác dụng sửa lại điều chưa hợp lý, chưa quán với tính cách thuế đánh vào thu nhập cá nhân tồn luật thuế Đồng thời đưa sắc thuế lên tầm bao quát quán việc đánh thuế vào loại thu nhập cá nhân điều kiện nước ta nay, tạo mặt mới, thực công xã hội quyền lợi nghĩa vụ đối tượng có thu nhập cá nhân mức độ loại thu nhập chịu thuế Điều góp phần tăng cường công tác kiểm soát, phân phối thu nhập điều tiết vĩ mô kinh tế Hơn nữa, số người dân có thu nhập cao ngày tăng lên, số người nước đầu tư kinh doanh vào Việt Nam ngày nhiều, cần phải đánh thuế thu nhập cá nhân để tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Trên giới 100 nước có nước phát triển, phát triển phát triển áp dụng sắc thuế thu nhập cá nhân, nước ta tổng thu Ngân sách Nhà nước hàng năm có đến 97% nguồn từ thuế việc ban hành luật thời điểm đầu năm 2009 thoả đáng, góp phần tăng thêm nguồn thu cho Nhà nước, giảm bớt bội chi ngân sách, huy động nguồn thu nhập (thực chất trung bình trở lên) thoả đáng II THỰC TRẠNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM Con đường thuế thu nhập cá nhân trước Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu (đánh lên thu nhập) công thuế gián thu (đánh lên tiêu dùng) Lý đơn giản với sắc thuế này, người có thu nhập cao phải đóng thuế với tỉ lệ cao người có thu nhập thấp, chưa cần xét đến thu nhập dùng để làm Chính vậy, nước tiên tiến, tỉ lệ thuế thu nhập cá nhân thường chiếm từ 30% đến 50% tổng thu ngân sách phủ Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam (tên pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao) áp dụng từ năm 1991 Tuy nhiên, suốt 16 năm, loại thuế chiếm tỉ lệ quanh quẩn 2% tổng thu ngân sách Cũng 16 năm qua, ngưỡng bắt đầu chịu thuế áp dụng cho người Việt Nam điều chỉnh lần (chưa tính lần Chính phủ đề xuất không Quốc hội thông qua), ngưỡng tăng dần từ 500 ngàn đồng/tháng (áp dụng từ năm 1991) đến triệu đồng/tháng (áp dụng từ năm 2004) Đồng thời, thuế suất tối đa áp dụng cho người Việt Nam giảm dần từ mức 80% xuống 72%, 65%, 40%, để lại mức 35% dự thảo luật thuế Những điểm dự luật Những điểm dự luật Điểm dự luật thuế lần so với luật hành điều tiết thuế TNCN thu nhập từ lợi tức cổ phần, lợi tức từ hình thức góp vốn kinh doanh, thu nhập từ chuyển nhượng vốn (bao gồm mua bán chứng khoán) Hiện nay, điều tiết thu nhập với DN cá nhân tạm thời chưa thu phát sinh chưa nhiều Đến số người nắm giữ cổ phần DN ngày nhiều Việc đưa thu nhập vào diện chịu thuế nhằm kiểm soát thu nhập cá nhân đồng thời đảm bảo quyền đánh thuế nước ta cá nhân nước có thu nhập Việt Nam nắm giữ cổ phần DN Việt Nam Biểu thuế luỹ tiến phần Biều thuế áp dụng thu nhập từ kinh doanh, thunhập từ tiền lương, tiền công: - Bậc 1: triệu đồng/tháng 0% - Bậc 2: Trên đến triệu đồng/tháng: 5% - Bậc 3: Trên đến triệu đồng: 10% - Bậc 4: Trên đến 14 triệu đồng/tháng: 15% - Bậc 5: Trên 14 đến 24 triệu đồng/tháng: 20% - Bậc 6: Trên 24 đến 44 triệu đồng/tháng: 25% - Bậc 7: Trên 44 đến 84 triệu đồng/tháng: 30% - Bậc 8: Trên 84 triệu đồng: 35% Điều tiết thu nhập từ lãi tiết kiệm mức - triệu đồng/tháng (tương đương gửi tiết kiệm khoảng 700 triệu đồng trở lên để đảm bảo động viên công so với cá nhân khác Cụ thể, với mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/tháng, người có số tiền gửi tiết kiệm đến 600 triệu đồng, lãi tháng khoảng 3,9 triệu đồng chưa phải nộp thuế, số tiền gửi tiết kiệm đến 800 triệu đồng, lãi tháng 5,2 triệu nộp thuế có 60.000 đồng, số tiền lãi lại sau nộp thuế 5.140.000 đồng Đưa thu nhập từ thừa kế quà tặng chưa thu vào diện chịu thuế Việc làm theo Bộ Tài cần thiết để phù hợp với điều kiện nước ta dự kiến chủ đưa vào thu nhập chịu thuế tài sản thừag kế, quà tặng cổ phiếu, trái phiếu, quyền sở hữu công ty, riêng tài sản nhà đất đưa vào diện chịu thuế trường hợp có nhà nhận thêm tài sản Các khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế, miễn thuế thu nhập chưa thu thuế là: Miễn thuế thu nhập từ sản xuất nông nghiệp hạn điền nông dân, thu nhập diêm dân, ngư dân… không chịu thuế khoản mang tính chất đãi ngộ, sách xã hội, khoản tiền thưởng, phát minh sáng chế, giải thưởng Nhà nước phong tặng, quốc gia, quốc tế… Hai phương án cụ thể Dự luật đưa hai phương án tính thuế mức khởi điểm tính thuế triệu triệu đồng Phương án triệu đồng/tháng xây dựng số liệu thống kê Nhà nước kết điều tra xã hội học thu nhập, chi tiêu dự báo đến năm 2009-2010 Với mức giảm trừ triệu đồng/tháng Trường hợp người chịu thuế có người phụ thuộc phải nuôi dưõng 18 tuổi giảm trừ 7,2 triệu đồng/tháng (4 triệu cho thân 3,2 triệu cho người phụ thuộc) Trường hợp có thêm người nuôi dưỡng mức trừ nhiều Biểu thuế suất toàn phần Áp dụng cho loại thu nhập từ đầu tư, thu nhập chuyển chuyển nhượng vốn, bất động sản thu nhập khác Thu nhập chịu thuế từ vốn đầu tư: - Lãi cho vay, lợi tức cổ phần, lợi tức từ góp vốn kinh doanh: 5% - Lãi tiết kiệm triệu đồng/tháng: 5% Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: 25% Thu nhập từ chuyển đổi bất động sản: 25% Các thu nhập khác: - Thu nhập từ tiền quyền vượt 10 triệu đồng/lần: 5% - Trúng sổ số, khuyến 10 triệu đồng/giải thưởng: 10% - Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 triệu đồng/lần 10% Ví dụ, người có thu nhập 10 triệu đồng/tháng, nuôi người 18 tuổi thu nhập tính thuế 2,8 triệu đồng (10 triệu đồng - 7,2 triệu đồng) với biểu thuế dự kiến số thuế phải nộp 180 nghìn đồng/tháng (Quy định hành 500 nghìn đồng/tháng) Như vậy, phần để chi dùng người chịu thuế sau nộp thuế lại 9,820 triệu đồng/tháng Phương án triệu đồng/tháng: Theo phương án này, người nộp thuế có thu nhập 10 triệu đồng/tháng nuôi người phụ thuộc 18 tuổi nộp thuế có 50 nghìn đồng/tháng; thu nhập lại sau thuế 9,950 triệu đồng Phương án dễ tạo dồng thuận, số thu giảm nhiều mức trừ cao so với nươc giới Về giảm trừ gia cảnh, dự luật quy định mức giảm trừ gia cảnh gồm hai phần: người nộp thuế phần người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng Phần đối người nộp thuế thực chất ngưỡng thu nhập tính thuế dự kiến triệu đồng Phần người phục thuộc có tính đến gia cảnh cá nhân người nộp thuế Dự luật dự kiến mức trừ cho người phục thuộc gồm mức: 50% mức khởi điểm chịu thuế người phụ thuộc tàn tật; 40% người phụ thuộc 18 tuổi; 30% người phụ thuộc khác Về người phụ thuộc, có ý kiến cho nên khống chế tối đa số người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh Dự Luật dự kiến mức trừ cho người phụ thuộc không 10 triệu đồng/tháng, nghĩa tương đương với trường hợp người nộp thuế nuôi từ 5-7 người III KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP Khởi điểm thấp - mức thuế cao Sự bất hợp lý bộc lộ rõ mức khởi điểm chịu thuế (4 - triệu đồng/tháng) thấp Đại đa số người có thu nhập cao thành phố lớn, nơi có nhiều loại mức độ chi phí lớn Tuy nhiên, dự luật chưa tính hết yếu tố hình thành chi phí đời sống thực tế Với mức - triệu đồng/tháng, cá nhân thành phố đủ chi tiêu mức tối thiểu; có chi phí để học tập thêm, tham gia nhu cầu giải trí, du lịch đặc biệt muôn thuở có tích luỹ để mua nhà hay giải công việc lớn có giá trị vài chục triệu đồng trở lên Mức không phù hợp vào thời điểm áp dụng từ năm 2009 Mức khởi điểm chịu thuế thấp không cho người dân có hội tích luỹ, không mang tính "khoan thư sức dân" mà mang tính "tận thu" Nhưng so sánh với mức thuế suất, bất hợp lý rõ mức thuế cao Cách đánh thuế luỹ tiến cao (bậc lên đến 35%) thực chất phản tác dụng làm xói mòn hăng say làm giàu đáng; giảm suất lao động Với cách đánh thuế này, rõ ràng NĐT vừa phải chịu rủi ro, vừa phải chịu thiệt thòi Ngoài ra, theo chuyên gia kinh tế so với tốc độ lạm phát, tiền lãi tiết kiệm thời gian qua chịu "lãi suất âm" Vì thế, phải chịu thêm thuế thu nhập cá nhân người gửi tiết kiệm bị âm nặng 2.Rào cản phức tạp Điểm phức tạp lẫn lộn nguy đánh thuế trùng khiến người dân không đồng tình Một DN tư nhân nộp thuế quan thuế coi DN nộp thuế; cá nhân làm chủ DN lại tiếp tục phải nộp thuế thu nhập cá nhân Hiện VN có nhiều "ngoại lệ" miễn, giảm, thưởng, ưu đãi liên quan đến cá nhân Điều khiến hệ thống thuế có nhiều kẽ hở, phát sinh tiêu cực, mâu thuẫn chi phí quản lý trở nên nặng nề Tuy vậy, điểm phức tạp việc giảm trừ gia cảnh với 1,6 triệu đồng/tháng cho người phụ thuộc Song chuyên gia cho rằng: Cơ quan thuế đau đầu với khái niệm "người phụ thuộc", với mối quan hệ gia đình VN số lượng nhiều Cơ quan thuế tính cá nhân trụ cột gia đình lại có ông bà, bố mẹ, em học thân có vợ nhỏ? Bên cạnh đó, khái niệm "người phụ thuộc" mở rộng đến đâu cá nhân quyền nhận nuôi? Nếu tất phương án "người phụ thuộc" chấp nhận, rõ ràng quy định giảm trừ gia cảnh "không 10 triệu đồng/tháng cho đối tượng chịu thuế" bị phá vỡ mang tính ý chí Còn theo chuyên gia khác, hình thức xác nhận người phụ thuộc phương thức giảm trừ gia cảnh vấn đề nan giải Trong lần trả lời báo giới, đại diện ban soạn thảo dự luật cho biết, việc xác nhận người phụ thuộc quan hành thực Các chuyên gia cho rằng, hoàn toàn "mắt xích" làm nảy sinh tiêu cực; quan thuế quản lý đối tượng Ngoài ra, luật gia Cao Bá Khoát cho rằng, quan thuế cần bổ sung quy định "bù trừ" việc chồng thu nhập cao bù cho vợ thu nhập thấp thu nhập Với rào cản phức tạp trên, chuyên gia cho cần tính toán điều chỉnh, nhằm tăng tính khả thi dự luật Một số ý kiến Người nộp thuế đề cao trách nhiệm chủ động Luật Quản lý thuế tạo hành lang pháp lý cho việc đổi phương thức quản lý thuế từ chế chuyên quản, người nộp thuế thụ động sang chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế Cơ chế đề cao trách nhiệm người nộp thuế việc chủ động xác định số thuế phải nộp, thực nộp xác định ưu đãi hưởng Người nộp thuế phải kê khai thuế trung thực, xác nộp thuế đầy đủ, hạn Song song với chủ động, tự giác, Luật quy định chế tài cưỡng chế, chế tài xử phạt nhằm ngăn chặn, xử lý nghiêm người có hành vi vi phạm pháp luật thuế, đảm bảo môi trường bình đẳng, công cho người chấp hành tốt nghĩa vụ thuế Các quy định thủ tục hành thuế quy định rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện thông thoáng, thuận lợi cho người nộp thuế Thời hạn thực thủ tục thuế phân nhóm khoa học định hạn cụ thể để người nộp thuế dễ nhớ, dễ thực Các hình thức kê khai, nộp thuế thực đa dạng Ngoài hình thức kê khai truyền thống (nộp văn giấy, trụ sở quan Thuế), người nộp thuế kê khai thuế điện tử Như vậy, người nộp thuế hoàn thành công việc lúc, nơi, không bị gò bó thời gian hành quan Thuế Việc nộp thuế quy định rộng Người nộp thuế cần nắm rõ địa đến tài khoản nộp thuế có nộp tiền theo nhiều cách thức khác nhau, như: trực tiếp nộp tiền mặt, chuyển khoản qua ngân hàng, tổ chức tín dụng nộp qua đại lý thuế Quản lý thuế theo phương pháp đại Luật Quản lý thuế tác động làm thay đổi phương thức quản lý quan Thuế, chuyển sang phương thức quản lý đại, dựa sở liệu thông tin tổng hợp kỹ thuật quản lý rủi ro Một chức quan Thuế tuyên truyền pháp luật hỗ trợ người nộp thuế Cơ quan Thuế tổ chức tuyên truyền sách thuế, triển khai văn pháp luật Cơ quan Thuế phải tăng cường hỗ trợ người nộp thuế, làm cho họ hiểu sách thực quy định tính thuế, nộp thuế quyền lợi thuế Việc hỗ trợ thực nhiều hình thức; có điểm khuyến khích phát triển DN dịch vụ làm thủ tục thuế Chức quan trọng quan quản lý thuế kiểm tra, giám sát tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế Nếu phát người nộp thuế có sai sót kê khai qúa thời hạn thực thủ tục thuế, quan Thuế có thông báo nhắc nhở để người nộp thuế tự giác điều chỉnh lỗi sai chủ động làm thủ tục thiếu Cơ quan Thuế can thiệp người nộp thuế có hành vi khai thuế không trung thực, chây ỳ không chịu nộp thuế , nhằm đảm bảo môi trường bình đẳng cho tất người nộp thuế Để đảm bảo quản lý hiệu quả, luật quy định quan Thuế áp dụng số biện pháp mạnh, trình tra, xử phạt cưỡng chế thi hành định hành thuế Bên cạnh hệ thống thông tin người nộp thuế sở cho việc quản lý thuế đại, dựa kỹ thuật quản lý rủi ro; sở để ngành Thuế phân tích, dự báo số thu phục vụ công tác điều hành ngân sách Nhà nước Luật quy định bảo đảm cho việc xây dựng hệ thống thông tin tổng hợp toàn diện người nộp thuế Ngoài nguồn tin người nộp thuế cung cấp (thông qua hồ sơ kê khai thuế), quan, tổ chức, cá nhân có liên quan phải có trách nhiệm cung cấp thông tin cho quan Thuế Cơ quan Thuế có trách nhiệm xây dựng, quản lý phát triển hệ thống sở liệu, hạng tầng kỹ thuật hệ thống; sử dụng thông tin cho mục đích quản lý có trách nhiệm bảo mật thông tin cho người nộp thuế IV KẾT LUẬN Ban hành luật thuế thu nhập cá nhân có tác dụng sửa lại điều chưa hợp lý, chưa quán với tính cách thuế đánh vào thu nhập cá nhân tồn luật thuế Đồng thời đưa sắc thuế lên tầm bao quát quán việc đánh thuế vào loại thu nhập cá nhân điều kiện nước ta nay, tạo mặt mới, thực công xã hội quyền lợi nghĩa vụ đối tượng có thu nhập cá nhân mức độ loại thu nhập chịu thuế Điều góp phần tăng cường công tác kiểm soát, phân phối thu nhập điều tiết vĩ mô kinh tế Hơn nữa, số người dân có thu nhập cao ngày tăng lên, số người nước đầu tư kinh doanh vào Việt Nam ngày nhiều, cần phải đánh thuế thu nhập cá nhân để tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước 10