Đặc điểm của thuế và ý nghĩa pháp lý của việc xác định đặc điểm của thuế trong việc xây dựng hệ thống pháp luật hiện hành Bài tập cá nhân Luật Tài chính Chuyên mục Bài tập cá nhân, Luật Tài chính Thuế là phạm trù lịch sử, là một tất yếu khách quan xuất hiện từ nhu cầu đáp ứng chức năng của Nhà nước. Với mỗi cách tiếp cận khác nhau, các nhà nghiên cứu sẽ đưa ra khái niệm riêng phục vụ cho mục đích nghiên cứu của mình về thuế. Tuy nhiên, thuế sẽ phải có những đặc tính nhất định để phân biệt với các khoản phí, lệ phí và các khoản đóng góp tự nguyện khác, để hiểu rõ bản chất của thuế, khi nghiên cứu chúng ta cùng làm rõ các đặc điểm của thuế. “Thuế là khoản thu bắt buộc mang tính cưỡng chế bằng sức mạnh của nhà nước mà các tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định. Các khoản thu này không mang tính đối giá và hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế”. Từ định nghĩa trên, ta có thể chỉ ra được các đặc điểm của thuế như sau: Thứ nhất, thuế là khoản thu nộp bắt buộc vào ngân sách. Vì không ai tự nguyện từ bỏ quyền lợi của mình để nộp thuế cho nhà nước. Hơn nữa, để nhà nước tồn tại, nguồn thu từ thuế phải thường xuyên và ổn định. Nếu tự nguyện nộp thì không thể thường xuyên và ổn định được. Tính bắt buộc được thể hiện dưới 2 khía cạnh sau: Đối với các cơ quan thu thuế: Thu thuế là nghĩa vụ bắt buộc đối với cán bộ, cơ quan thu thuế. Cán bộ cơ quan thu thuế không được quyền lựa chọn đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế… Khoản 1 Điều 8 Luật Quản lý Thuế quy định: Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế là “Tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật”, lấy pháp luật làm căn cứ duy nhất để thực hiện. Đối với người nộp thuế: Đây là nghĩa vụ chuyển giao tài sản của họ cho nhà nước khi có đủ điệu kiện do pháp luật thuế quy định mà không phải quan hệ thanh toán trong hợp đồng hay ngoài hợp đồng. Dù được thực hiện dưới hình thức nào, thuế vẫn thể hiện tính chất bắt buộc, đối tượng nộp thuế không có quyền trốn thuế hoặc mong muốn tự mình ấn định hay thoả thuận mức đóng góp của mình mà chỉ có quyền chấp thuận. Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật sẽ bị cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm hoặc cưỡng chế thi hành theo quy định của pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế. Đây là điểm khác biệt giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện. Thứ hai, thuế gắn với yếu tố quyền lực. Thuế do quốc hội lập ra dưới hình thức là một đạo luật – là hình thức văn bản có tính pháp lý cao nhất do cơ quan quyền lực cao nhất, cơ quan lập pháp đặt ra. Đây là một điểm giúp phân biệt thuế và các khoản phí, lệ phí. Tuy cũng là những khoản thu có tính chất bắt buộc nhưng phí và lệ phí được thực hiện dựa theo các văn bản dưới luật. Có thể thấy, thuế và quyền lực nhà nước là hai phạm trù không thể tách rời: Nhà nước là chủ thể duy nhất đặt ra các khoản thuế và ngược lại thuế là phương tiện vật chất chủ yếu để duy trì quyền lực nhà nước. Bằng quyền lực chính trị, nhà nước tạo ra cho thuế tình cố định, sự tuân thủ của dối tượng nộp thuế. Vì vậy, chỉ gắn với yếu tố quyền lực nhà nước, thuế mới đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ tạo nguồn thu nhập tài chính cho nhà nước. Theo quy định của pháp luật, thuế được đảm bảo thực hiện bằng sức mạnh cưỡng chế: nhà nước có thể sử dụng các biện pháp cưỡng chế hành chính hoặc cưỡng chế hình sự (quy định tại điều 161 BLHS 1999 sửa đổi bổ sung năm 2009). Qua đó nhà nước đã gián tiếp đảm bảo tính ổn định trong việc xác định nguồn thu nhập tài chính của nhà nước và đảm bảo tính ổn định của thuế. Thứ ba, thuế không mang tính đối giá, không hoàn trả trực tiếp. Khác với khoản vay; phí và lệ phí, thuế không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế (tuy nhiên, một phần thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi công cộng). Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện ở cả trước và sau khi thu thuế. Trước khi thu thuế, Nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ nào cho người nộp thuế. Sau khi thu thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế. Bởi vì kết quả của việc sử dụng các khoản thu từ thuế chủ yếu là các sản phẩm công (những lợi ích không thể xác định chính xác được theo giá trị vật chất). Thuế được thu nhằm đáp ứng mọi nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, nên thuế không có đối khoản cụ thể. Điều này thể hiện rõ ở chỗ nguồn thu từ mỗi loại thuế không được quy định gắn với mục đích chi tiêu cụ thể nào cả mà đều được sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung của Nhà nước trong quá trình thực hiện chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước. Vì thế, khi xem xét khái niệm thuế cũng phải hiểu thuế trên hai góc độ: thuế vừa là công cụ huy động nguồn thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và thuế vừa là công cụ giúp Nhà nước thực hiện các mục tiêu kinh tếxã hội hay công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế. Thứ tư, Thuế có phạm vi áp dụng rộng. So với phí, lệ phí thì thuế có phạm vi áp dụng rộng hơn. Phạm vi áp dụng của thuế không có giới hạn, khác biệt giữa các địa phương, vùng lãnh thổ. Hầu như mọi đối tượng hàng hóa dịch vụ (được phép lưu thông và hợp pháp), mọi tổ chức, cá nhân (có tư cách chủ thể) đều chịu sự điều chỉnh của thuế. Bởi vì thuế là khoản thu có tính chất bắt buộc đối với tất cả các tổ chức, cá nhân khi có đủ những điều kiện nhất định. Ý nghĩa pháp lý của việc xác định đặc điểm của thuế trong việc xây dựng hệ thống pháp luật hiện hành: Việc nghiên cứu các đặc điểm này của thuế giúp cho các nhà làm luật lựa chọn sự điều chỉnh pháp luật một cách phù hợp đối với thuế, mặt khác giúp cho các đối tượng có liên quan thực hiện đầy đủ chức trách và nhiệm vụ của mình. Quy định nội dung các loại thuế mà còn xác lập các quyền, nghĩa vụ của các chủ thể, các biện pháp đảm bảo thực hiện thu, nộp thuế. Với cơ cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống pháp luật thuế được áp dụng thống nhất giữa các thành phần kinh tế. Thuế đã điều chỉnh được hầu hết các hoạt động sản xuất, kinh doanh, các nguồn thu nhập, mọi tiêu dùng xã hội. Việc nghiên cứu các đặc điểm sẽ giúp các nhà làm luật nghiên cứu các quy định của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế...qua đó giúp Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết đối với nền kinh tế.
Đặc điểm thuế ý nghĩa pháp lý việc xác định đặc điểm thuế việc xây dựng hệ thống pháp luật hành Thuế phạm trù lịch sử, tất yếu khách quan xuất từ nhu cầu đáp ứng chức Nhà nước Với cách tiếp cận khác nhau, nhà nghiên cứu đưa khái niệm riêng phục vụ cho mục đích nghiên cứu thuế Tuy nhiên, thuế phải có đặc tính định để phân biệt với khoản phí, lệ phí khoản đóng góp tự nguyện khác, để hiểu rõ chất thuế, nghiên cứu làm rõ đặc điểm thuế “Thuế khoản thu bắt buộc mang tính cưỡng chế sức mạnh nhà nước mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách nhà nước có đủ điều kiện định Các khoản thu không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế” Từ định nghĩa trên, ta đặc điểm thuế sau: Thứ nhất, thuế khoản thu nộp bắt buộc vào ngân sách Vì không tự nguyện từ bỏ quyền lợi để nộp thuế cho nhà nước Hơn nữa, để nhà nước tồn tại, nguồn thu từ thuế phải thường xuyên ổn định Nếu tự nguyện nộp thường xuyên ổn định Tính bắt buộc thể khía cạnh sau: Đối với quan thu thuế: Thu thuế nghĩa vụ bắt buộc cán bộ, quan thu thuế Cán quan thu thuế không quyền lựa chọn đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, tính thuế… Khoản Điều Luật Quản lý Thuế quy định: Trách nhiệm quan quản lý thuế “Tổ chức thực thu thuế theo quy định pháp luật”, lấy pháp luật làm để thực Đối với người nộp thuế: Đây nghĩa vụ chuyển giao tài sản họ cho nhà nước có đủ điệu kiện pháp luật thuế quy định mà quan hệ toán hợp đồng hay hợp đồng Dù thực hình thức nào, thuế thể tính chất bắt buộc, đối tượng nộp thuế quyền trốn thuế mong muốn tự ấn định hay thoả thuận mức đóng góp mà có quyền chấp thuận Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật bị quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành theo quy định pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế Đây điểm khác biệt thuế với khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện Thứ hai, thuế gắn với yếu tố quyền lực Thuế quốc hội lập hình thức đạo luật – hình thức văn có tính pháp lý cao quan quyền lực cao nhất, quan lập pháp đặt Đây điểm giúp phân biệt thuế khoản phí, lệ phí Tuy khoản thu có tính chất bắt buộc phí lệ phí thực dựa theo văn luật Có thể thấy, thuế quyền lực nhà nước hai phạm trù tách rời: Nhà nước chủ thể đặt khoản thuế ngược lại thuế phương tiện vật chất chủ yếu để trì quyền lực nhà nước Bằng quyền lực trị, nhà nước tạo cho thuế tình cố định, tuân thủ dối tượng nộp thuế Vì vậy, gắn với yếu tố quyền lực nhà nước, thuế đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ tạo nguồn thu nhập tài cho nhà nước Theo quy định pháp luật, thuế đảm bảo thực sức mạnh cưỡng chế: nhà nước sử dụng biện pháp cưỡng chế hành cưỡng chế hình (quy định điều 161 BLHS 1999 sửa đổi bổ sung năm 2009) Qua nhà nước gián tiếp đảm bảo tính ổn định việc xác định nguồn thu nhập tài nhà nước đảm bảo tính ổn định thuế Thứ ba, thuế không mang tính đối giá, không hoàn trả trực tiếp Khác với khoản vay; phí lệ phí, thuế không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế (tuy nhiên, phần thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi công cộng) Sự không hoàn trả trực tiếp thể trước sau thu thuế Trước thu thuế, Nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ cho người nộp thuế Sau thu thuế, Nhà nước bồi hoàn trực tiếp cho người nộp thuế Bởi kết việc sử dụng khoản thu từ thuế chủ yếu sản phẩm công (những lợi ích xác định xác theo giá trị vật chất) Thuế thu nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước, nên thuế đối khoản cụ thể Điều thể rõ chỗ nguồn thu từ loại thuế không quy định gắn với mục đích chi tiêu cụ thể mà sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung Nhà nước trình thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Vì thế, xem xét khái niệm thuế phải hiểu thuế hai góc độ: thuế vừa công cụ huy động nguồn thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thuế vừa công cụ giúp Nhà nước thực mục tiêu kinh tế-xã hội hay công cụ quản lý vĩ mô kinh tế Thứ tư, Thuế có phạm vi áp dụng rộng So với phí, lệ phí thuế có phạm vi áp dụng rộng Phạm vi áp dụng thuế giới hạn, khác biệt địa phương, vùng lãnh thổ Hầu đối tượng hàng hóa dịch vụ (được phép lưu thông hợp pháp), tổ chức, cá nhân (có tư cách chủ thể) chịu điều chỉnh thuế Bởi thuế khoản thu có tính chất bắt buộc tất tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện định Ý nghĩa pháp lý việc xác định đặc điểm thuế việc xây dựng hệ thống pháp luật hành: Việc nghiên cứu đặc điểm thuế giúp cho nhà làm luật lựa chọn điều chỉnh pháp luật cách phù hợp thuế, mặt khác giúp cho đối tượng có liên quan thực đầy đủ chức trách nhiệm vụ Quy định nội dung loại thuế mà xác lập quyền, nghĩa vụ chủ thể, biện pháp đảm bảo thực thu, nộp thuế Với cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống pháp luật thuế áp dụng thống thành phần kinh tế Thuế điều chỉnh hầu hết hoạt động sản xuất, kinh doanh, nguồn thu nhập, tiêu dùng xã hội Việc nghiên cứu đặc điểm giúp nhà làm luật nghiên cứu quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế qua giúp Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết kinh tế