thảo luận giống và khác nhau thông tư 200 và quyết đinh 48

LỜI GIỚI THIỆU  Thông tư 200/2014/TT-BTC Bộ tài ban hành cách không lâu, có hiệu lực từ: 01/01/2015,và tới đầu năm 2016 Hơn năm sau áp dụng thông tư gặp thắc mắc, nghi vấn kiến nghị sửa đổi Nhưng nhìn chung thông tư ban hành để phù hợp với bối cảnh hội nhập kinh tế Với đề tài “So sánh thông tư 200 định 48 “, chủ yếu đề cập tới khác biệt bản, đồng thời tập trung vào vấn đề quan tâm “Lựa chọn chế độ kế toán phù hợp với doanh nghiệp nhỏ vừa” Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn kế toán áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế (doanh ngiệp vừa nhỏ vận dụng), nên không tránh khỏi việc doanh nghiệp vừa nhỏ sử dụng theo định 48, có suy nghĩ muốn áp dụng thông tư để hội nhập hơn, mang lại nhiều tiện lợi trình kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa lựa chọn áp dụng theo định 48 theo thông tư 200, hai có ưu điểm nhược điểm riêng, mà doanh nghiệp vừa nhỏ cần tìm hiểu , cần hiểu, đề chọn CĐKT phù hợp Để hiểu rõ vấn đề nêu nhóm xin trình bày đề tài: “So sánh thông tư 200 định 48( tài sản phải thu, tài sản tài chính, tài sản cố định)” Nội dung đề tài gồm phần: CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CHƯƠNG III: BẤT CẬP VÀ GIẢI PHÁP Trong trình tìm hiểu, nhóm có hiểu biết, kiến thức để nêu quan điểm, ý kiến đóng góp Tuy nhiên k thể tránh sai sót hiểu sai vấn đề Mong thầy giúp nhóm hoàn thiện Nhóm xin chân thành cảm ơn CÔ ! CHƯƠNG I: LÝ LUẬN Phần A: Khái quát thông tư 200 định 48 Quyết định 48 Quyết định 48/2006/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành ngày 14/09/2006 ban hành chế độ kế toán cho doanh nghiệp nhỏ vừa Ngày hiệu lực: 1/1/2007 Nội dung: Gồm phần (và phụ lục)      Phần thứ - Quy định chung Phần thứ hai - Hệ thống tài khoản kế toán Phần thứ ba - Hệ thống báo cáo tài Phần thứ tư - Chế độ chứng từ kế toán Phần thứ năm - Chế độ sổ kế toán Quyết định 48/2006/QĐ-BTC áp dụng cho tất doanh nghiệp có quy mô nhỏ vừa, bao gồm: Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã Không áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước, công ty TNHH nhà nước thành viên, công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, hợp tác xã nông nghiệp hợp tác xã tín dụng… Các doanh nghiệp có quy mô nhỏ vừa thuộc lĩnh vực đặc thù như: Điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khoán áp dụng chế độ kế toán đặc thù Bộ Tài ban hành chấp thuận cho ngành ban hành Doanh nghiệp nhỏ vừa công ty thực chế độ kế toán theo quy định công ty mẹ Khái quát thông tư 200 Thông tư 200/2014/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 22/12/2014 chế độ kế toán doanh nghiệp Ngày hiệu lực: 01/01/2015 Nội dung: Gồm chương (130 Điều – Phụ lục)       Chương I – Quy định chung Chương II – Tài khoản kế toán Chương III – Báo cáo tài Chương IV – Chứng từ kế toán Chương V – Sổ kế toán hình thức kế toán Chương VI – Tổ chức thực Bộ Tài ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC thay Quyết định số 15/2006 ngày 20/03/2006 chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho việc lập trình bày BCTC từ năm 2015 trở Thông tư số 200/2014/TT-BTC cởi mở so với Quyết định 15, mang tính chất hướng dẫn nhiều, coi trọng chất hình thức Thông tư hướng dẫn kế toán áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Các doanh nghiệp vừa nhỏ thực kế toán theo Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ vận dụng quy định Thông tư để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Một số điểm Thông tư 200: - Bỏ tất hình thức sổ kế toán, doanh nghiệp tự định hình thức sổ phù hợp với - doanh nghiệp Tất doanh nghiệp dùng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán (nếu thoả điều kiện quy định) phải lập Báo cáo tài chuyển đổi theo Việt Nam đồng, kiểm toán Báo cáo tài Việt Nam đồng sử dụng Báo cáo tài Việt Nam đồng Báo cáo pháp lý (trước doanh nghiệp FDI sử dụng ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán Báo cáo tài ngoại tệ kiểm toán Báo cáo tài - mang tính pháp lý) Doanh nghiệp tự định việc ghi nhận vốn kinh doanh cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc Nợ phải trả (336) Vốn chủ sở hữu (411) - Doanh nghiệp phải ghi nhận Doanh thu, giá vốn điều chuyển sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nội việc điều chuyển tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không phụ thuộc vào hình thức chứng từ kế toán (Hoá đơn hay Chứng từ luân chuyển nội bộ) So sánh khái quát TT200 QĐ 48 Nội dung Quyết định 48 Đối tượng áp dụng Áp dụng cho tất doanh Áp dụng doanh nghiệp nghiệp có quy mô nhỏ vừa thuộc lĩnh vực, thành thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế phần kinh tế nước công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã Phạm vi điều chỉnh Cách vận dụng danh mục tài khoản, chứng từ, sổ kế toán, lựa chọn hình thức sổ kế toán báo cáo tài Hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài chính, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ngân sách Nhà nước Áp dụng đầy đủ chuẩn mực kế toán thông dụng CM số 01, số 05, số 14, số 16, số 18, số 23, số 26 Và áp dụng không đầy đủ 12 Chuẩn mực kế toán khác - Doanh nghiệp áp dụng 1trong hình thức kế toán sau: + Hình thức kế toán Nhật kí chung + Hình thức kế toán Nhật kí-Sổ + Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ + Hình thức kế toán máy vi tính Doanh nghiệp phải vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình Áp dụng đầy đủ tất Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán áp dụng Sổ kế toán Thông tư 200 Doanh nghiệp tự xây dựng mẫu sổ kế toán hình thức ghi sổ kế toán phải đảm bảo cung cấp thông tin cách minh bạch, phản ảnh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Nếu không tự xây dựng áp dụng hình thức ghi sổ phù hợp theo phụ lục Thông tư 200 để lập báo cáo tài Các hình thức sổ gồm có: độ cán kế toán, lựa chọn hình thức kế toán phù hợp phải tuân thủ theo quy định hình thức ghi sổ kế toán + Hình thức kế toán Nhật kí chung + Hình thức kế toán Nhật kí-Sổ + Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ + Hình thức kế toán Nhật kíChứng từ + Hình thức kế toán máy vi tính Phần B: So sánh chi tiết Thông tư 200 Quyết định 48 I SO SÁNH THÔNG TƯ 200 VÀ QUYẾT ĐỊNH 48 VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tài sản cố định Tài sản cố định tất tài sản doanh nghiệp có giá trị lớn, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi năm chu kỳ kinh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh lớn năm) - Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá - Tài sản cố định Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn TSCĐ thuê tài doanh nghiệp Tài khoản dùng cho doanh nghiệp bên thuê hạch toán nguyên giá TSCĐ thuê tài (là TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng tài sản doanh nghiệp) - Tài sản cố định vô hình: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vô hình doanh nghiệp TSCĐ vô hình tài sản hình thái vật chất, xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Nguyên tắc kế toán tài sản cố định Khi mua TSCĐ nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý.Nguyên giá mua TSCĐ mua xác định tổng giá trị tài sản mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường định kỳ trích trước dự phòng phải trả-TK 352 (không sử dụng TK 335) Tài khoản kế toán QĐ48 chủ yếu đơn giản hóa TK, nghiệp vụ QĐ48 gồm TK TT200 thành TK chi tiết TK 211, 212, 213 TT200 thành TK 2111, 2112, 2113 của QĐ48 Thông tư 200 TK 211: Tài sản cố định hữu hình 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc 2112: Máy móc, thiết bị 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115: Cây lâu năm, xúc vật làm việc và cho sản phẩm 2118: TSCĐ khác TK 212: TSCĐ thuê tài chính 2121: TSCĐ hữu hình thuê tài chính 2122: TSCĐ vô hình thuê tài chính TK 213: TSCĐ vô hình 2131: Quyền sử dụng đất 2132: Quyền phát hành 2133: Bản quyền, bằng sán chế 2134: Nhãn hiệu, tên thương mại Quyết định 48 TK 211: Tài sản cố định 2111: TSCĐ hữu hình TK 2112: TSCĐ thuê tài chính TK 2113: TSCĐ vô hình 2135: Chương trình phần mềm 2136: Giấy phép và giấy phép nhượng quyền 2138: TSCĐ vô hình khác TK 214: Hao mòn TSCĐ 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư TK 241: Xây dựng bản dở dang 2411: Mua sắm TSCĐ 2412: Xây dựng bản 2413: Sửa chữa lớn TSCĐ TK 214: Hao mòn TSCĐ 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư TK 241: Xây dựng bản dở dang 2411: Mua sắm TSCĐ 2412: Xây dựng bản 2413: Sửa chữa lớn TSCĐ Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2111 - Nhà cửa vật kiến trức: Phản ánh giá trị công trình XDCB nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi, công trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, công trình sở hạ tầng đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu, cầu cảng - Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị loại máy móc, thiết bị dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp bao gồm máy móc chuyên dùng, máy móc, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ máy móc đơn lẻ - Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị loại phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải đường bộ, dắt, thuỷ, sông, hàng không, đường ống thiết bị truyền dẫn (Thông tin, điện nước, băng chuyền tải vật tư, hàng hoá) - Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị loại thiết bị, dụng cụ sử dụng quản lý, kinh doanh, quản lý hành (Máy vi tính, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng hút ẩm hút bụi, chống mối mọt .) - Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Phản ánh gái trị loại TSCĐ loại lâu năm (Cà phê, chè, cao su, vườn ăn .) súc vật làm việc (Voi, bò, ngựa cày kéo .) súc vật nuôi để lấy sản phẩm (Bò sữa, súc vật sinh sản .) - Tài khoản 2118 - TSCĐ khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ khác chưa phản ánh tài khoản nêu (Như tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật .) Tài khoản 212/TT200– TSCĐ thuê tài có tài khoản cấp – TK 2121 – TSCĐ hữu hình thuê tài chính: Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn TSCĐ hữu hình thuê tài doanh nghiệp; – TK 2122 – TSCĐ vô hình thuê tài chính: Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn TSCĐ vô hình thuê tài doanh nghiệp Tài khoản 213 – TSCĐ vô hình – Tài khoản 2132 – Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành – Tài khoản 2133 – Bản quyền, sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, sáng chế – Tài khoản 2134 – Nhãn hiệu, tên thương mại: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá – Tài khoản 2135 – Chương trình phần mềm: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có chương trình phần mềm – Tài khoản 2136 – Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình khoản chi để doanh nghiệp có giấy phép giấy phép nhượng quyền thực công việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới,… – Tài khoản 2138 – TSCĐ vô hình khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ vô hình khác chưa quy định phản ánh tài khoản II SO SÁNH THÔNG TƯ 200 VÀ QUYẾT ĐỊNH 48 VỀ TÀI SẢN PHẢI THU Khái niệm Các khoản phải thu: phận thuộc tài sản DN bị đơn vị cá nhân khác chiếm dụng mà DN có trách nhiệm phải thu hồi; bao gồm: • Khoản phải thu khách hàng - tài khoản 131: Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền • Khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ - tài khoản 133: Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền • Khoản phải thu nội bộ- tài khoản 136: Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc doanh nghiệp độc lập Các đơn vị cấp trực thuộc trường hợp đơn vị tư cách pháp nhân, hạch toán phụ thuộc có tổ chức công tác kế toán, chi nhánh, xí nghiệp, Ban quản lý dự án hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp • Các khoản tạm ứng cho công nhân viên – tài khoản 141: Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm ứng doanh nghiệp cho người lao động doanh nghiệp tình hình toán khoản tạm ứng  Các khoản phải thu khác – tài khoản 138: Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu phạm vi phản ánh tài khoản phải thu (TK 131, 136) tình hình toán khoản nợ phải thu Nguyên tắc kế toán khoản phải thu Khác nhau: Thông tư 200 phản ánh cụ thể sau: Các khoản phải thu theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu yếu tố khác theo nhu cầu quản lý doanh nghiệp Việc phân loại khoản phải thu phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác thực theo nguyên tắc: Theo thông tư 200 nêu rõ ràng hạch toán tài khoản 131, 136 138 - - Phải thu khách hàng (TK 131) gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua-bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác; Phải thu nội (TK 136) gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc Phải thu khác (TK 138) gồm khoản phải thu tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua bán : • • Các khoản phải thu tạo doanh thu hoạt động tài chính, như: khoản phải thu lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức lợi nhuận chia; Các khoản phải thu không mang tính thương mại cho mượn tài sản, phải thu tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý… Khi lập Báo cáo tài chính, CĂN CỨ KỲ HẠN CÒN LẠI khoản phải thu để phân loại LÀ DÀI HẠN HOẶC NGẮN HẠN Các tiêu phải thu Bảng CĐKT bao gồm khoản phản ánh TK khác tài khoản phải thu như: Khoản cho vay phản ánh TK 1283; Khoản ký quỹ, ký cược phản ảnh TK 244, khoản tạm ứng TK 141… Việc xác định khoản cần lập dự phòng phải thu có đòi vào khoản mục phân loại phải thu ngắn hạn, dài hạn Bảng cân đối kế toán Bên giao uỷ thác xuất sử dụng TK 131, bên nhận uỷ thác sử dụng TK 138, ngoại trừ phải thu phí uỷ thác TK 138 phản ánh khoản cho bên khác mượn TÀI SẢN PHI TIỀN TỆ (nếu cho mượn tiền phải kế toán cho vay TK 1283-Cho vay) Kế toán phải xác định khoản phải thu thỏa mãn định khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ lập Báo cáo tài Tài khoản kế toán Thông tư 200 TK 131: Phải thu khách hàng TK 133: Thuế GTGT khấu trừ 1331: Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ 1332: Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ TK 136: Phải thu nội 1361: Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 1362: Phải thu nội chênh lệch tỷ giá 1363: Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hóa 1368: Phải thu nội khác TK 138: Phải thu khác 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý 1385: Phải thu cổ phần hóa 1388: Phải thu khác Quyết định 48 TK 131: Phải thu khách hàng TK 133: Thuế GTGT khấu trừ 1331: Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ 1332: Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ TK 138: Phải thu khác 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý 1385: Phải thu cổ phần hóa 1388: Phải thu khác TK 141: Tạm ứng TK 141: Tạm ứng => GIỐNG NHAU: có tài khoản chung 131, 133, 138, 141 => KHÁC NHAU: TT200 có thêm tài khoản 136 - khoản phải thu nội Kế toán khoản phải thu nội 136(tài khoản có tt200, QĐ48) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 136 - Phải thu nội Bên Nợ: - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp dưới; - Kinh phí chủ đầu tư giao cho BQLDA; Các khoản khác ghi tăng số phải thu chủ đầu tư BQLDA; - Các khoản chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội bộ; - Số tiền doanh nghiệp cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản cấp phải giao xuống; - Số tiền phải thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đơn vị nội với - Các khoản phải thu nội khác Bên Có: - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị cấp dưới; - Quyết toán với đơn vị cấp kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; - Giá trị TSCĐ hoàn thành chuyển lên từ BQLDA; Các khoản khác ghi giảm số phải thu chủ đầu tư BQLDA; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tượng Số dư bên Nợ: Số nợ phải thu đơn vị nội Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc: Tài khoản mở doanh nghiệp cấp để phản ánh số vốn kinh doanh có đơn vị cấp tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp cấp giao Tài khoản không phản ánh số vốn công ty mẹ đầu tư vào công ty số vốn doanh nghiệp đầu tư đơn vị trực thuộc có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập Vốn đầu tư vào đơn vị trường hợp phản ánh tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con” - - - Tài khoản 1362 - Phải thu nội chênh lệch tỷ giá: Tài khoản mở doanh nghiệp Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh BQLDA chuyển lên Tài khoản 1363 - Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá: Tài khoản mở doanh nghiệp Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng để phản ánh khoản chi phí vay vốn hóa phát sinh BQLDA Tài khoản 1368 - Phải thu nội khác: Phản ánh tất khoản phải thu khác đơn vị nội III SO SÁNH THÔNG TƯ 200 VÀ QUYẾT ĐỊNH 48 VỀ TÀI SẢN TÀI CHÍNH Khái niệm tài sản tài Tài sản tài tài sản có giá trị không dựa vào nội dung vật chất (giống bất động sản gồm nhà cửa, đất đai) mà dựa vào quan hệ thị trường Nó bao gồm công cụ tài cổ phiếu, trái phiếu, tiền gửi ngân hàng, tiền tệ giấy tờ có giá khác Người chấp nhận toán tài sản tài tương lai gọi người phát hành (thường phủ, tổ chức công ty) Người sở hữu tài sản tài gọi nhà đầu tư Giá trị tài sản tài gọi vốn tài Tài sản tài tạo thuận lợi cho việc chuyển vốn nhàn rỗi từ người có vốn (nhà đầu tư) sang người không đủ vốn (người phát hành) Tài sản tài thể trái quyền thu nhập tạo từ tài sản thực Nguyên tắc kế toán - - - Điểm khác Thông tư 200 so với Quyết định 48: Tài khoản 121- Chứng khoán kinh doanh: Cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng thuyết minh BCTC (trước Đầu tư chứng khoán ngắn hạn, Thông tư 200 TK 121 Chứng khoáng kinh doanh Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng chuyển sang TK 128) Trường hợp giải thể công ty sáp nhập toàn TS Nợ phải trả công ty vào công ty mẹ, phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư; Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào Doanh thu TC Chi phí TC Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức LNST chưa phân phối thuộc sở hữu công ty mẹ BCTC hợp Tài khoản kế toán Thông tư 200 Quyết định 48 TK 121: Chứng khoán kinh doanh 1211: Cổ phiếu 1212: Trái phiếu 1218: Chứng khoán công cụ tài khác TK 128: Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 1281: Tiền gửi có kì hạn 1282: Trái phiếu 1283: Cho vay 1288: Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn TK 121: Đầu tư tài ngắn hạn  Điểm giống: Đều có tài khoản 111, 112, 121  Điểm khác: Thông tư 200 có tài khoản 113,128 định 48 Thông tư 200 có TK 1113, 1123 vàng tiền tệ, theo định 48 Vàng, kim khí quý, đá quý Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 128- Đầu tư nắm giữ đén ngày đáo hạn: - - Bên nợ: giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng Bên có: giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm Số dư bên nợ : giá trị khoản đầu tư nắm giưc đến ngày đáo hạn có thời điểm báo cáo Tài khoản 128: Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có tài khoản cấp 2: Tài khoản 1281 – tiền gửi có kỳ hạn : phản ánh tình hình tăng giảm số có tiền gửi có kỳ hạn Tài khoản 1282 - trái phiếu: phản ánh tình hình tăng giảm số có loại trái phiếu mà doanh ngiệp có khả có ý định nắm giữ đến ngày đáo hạn Tài khoản 1283 - cho vay: phản ánh tình hình tăng giảm số có cấc khoản cho vay theo khế ước giữ bên không giao dịch mau bán thị trường chứng khoán Tùy theo hợp động, khoản cho vay theo khế ước thu hồi lần thời điểm đáo hạn học thu hồi dần kỳ Tài khoản 1288 - khoản đầu tư khác nắm giưc đến ngày đáo hạn: phản ánh tình hình tang, giảm số có khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài khoản tiền gửi NH, trái phiếu cho vay), cổ phiếu ưu đãi bắt buộc bên phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai, phương phiếu Phương pháp kế toán số giao dịch chủ yếu Điểm khác Thông tư 200 so với Quyết định 48 sau: a, Trường hợp doanh nghiệp nhượng bán chứng khoán kinh doanh hình thức hoán đổi cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý cổ phiếu nhận thời điểm trao đổi Phần chênh lệch (nếu có) giá trị hợp lý cổ phiếu nhận giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi kế toán doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) - Trường hợp hoán đổi cổ phiếu có lãi, ghi: Nợ TK 121 – Chứng khoán kinh doanh (giá trị hợp lý cổ phiếu nhận về) Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh (giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi tính theo phương pháp bình quân gia quyền) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (phần chênh lệch giá trị hợp lý cổ phiếu nhận cao giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi) - Trường hợp hoán đổi cổ phiếu bị lỗ, ghi: Nợ TK 121 – Chứng khoán kinh doanh (giá trị hợp lý cổ phiếu nhận Nợ TK 635 – Chi phí tài (phần chênh lệch giá trị hợp lý cổ phiếu nhận thấp giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi) Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh (giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi tính theo phương pháp bình quân gia quyền) b) Đánh giá lại số dư loại chứng khoán thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (như trái phiếu, thương phiếu ngoại tệ…) - Trường hợp lãi, ghi: Nợ TK 121 – Chứng khoán kinh doanh (1212,1218 ) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái – Trường hợp lỗ, ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh (1212,1218 ) CHƯƠNG II THỰC TRẠNG Trên mẫu BCTC công ty Cổ phần bánh kẹo Hải Hà năm 2014( theo định 48) năm 2015(theo thông tư 200), từ ta thấy: *** HỆ THỐNG TÀI KHOẢN: tài khoản TÀI SẢN không phân biệt ngắn hạn, dài hạn Sửa đổi, bổ sung nhiều tiêu Bảng Cân đối kế toán, cụ thể: Mã số 120 = Mã số 121 + 122 +123 (trước 121 + 129) Mã số 130 = 131 + 132 + 133 + 134 + 135 +136 +137 +139 (trước 136, 137) Mã số 200 = 210 + 220 + 230 + 240 +250 +260 (trước 230) Phần Thuyết minh báo cáo tài có nhiều thay đổi, bổ sung tiêu như: - Phần đặc điểm hoạt động doanh nghiệp bổ sung thêm: chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường; cấu trúc doanh nghiệp - Phần sách kế toán áp dụng chia tiêu cụ thể cho trường hợp Doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục Doanh nghiệp không - Phần thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng Cân đối kế toán thêm tiêu: nợ xấu; vay nợ thuê tài chính; tài sản dở dang dài hạn… - Kế toán đầu tư tài -Tài khoản 121-Chứng khoán kinh doanh (trước Đầu tư chứng khoán ngắn hạn) +Theo định 15/2006 TK 121 gồm Chứng khoáng kinh doanh Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng Nay Thông tư 200 TK 121 Chứng khoáng kinh doanh ; + Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng chuyển sang TK 128 + Cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng thuyết minh BCTC -Trường hợp giải thể công ty sáp nhập toàn TS Nợ phải trả công ty vào công ty mẹ, phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư; Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào Doanh thu TC Chi phí TC -Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức LNST chưa phân phối thuộc sở hữu công ty mẹ BCTC hợp Dự phòng tổn thất tài sản (TK 229, trước "Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn): Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, trích lập khoản dự phòng BCTC không áp dụng phương pháp VCSH Nguyên tắc kế toán khoản phải thu: nêu rõ ràng nguyên tắc hạch toán tài khoản 131 138; 136 Phải thu khách hàng (TK 131) gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua-bán Phải thu nội (TK 136) gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc Phải thu khác (TK 138) gồm khoản phải thu tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua bán Khi lập BCTC, CĂN CỨ KỲ HẠN CÒN LẠI khoản phải thu để phân loại LÀ DÀI HẠN HOẶC NGẮN HẠN Các tiêu phải thu Bảng CĐKT bao gồm khoản phản ánh TK khác Bên giao uỷ thác xuất sử dụng TK 131, bên nhận uỷ thác sử dụng TK 138, ngoại trừ phải thu phí uỷ thác TK 138 phản ánh khoản cho bên khác mượn TÀI SẢN PHI TIỀN TỆ (nếu cho mượn tiền phải kế toán cho vay TK 1283-Cho vay) Hàng tồn kho: KHÔNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP LIFO Bổ sung kỹ thuật tính giá theo PHƯƠNG PHÁP GIÁ BÁN LẺ NÊU CHI TIẾT CÁCH HẠCH TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP XUẤT KHO KHUYẾN MẠI, QUẢNG CÁO Không vốn hoá lãi vay nhà thầu xây lắp Không áp dụng TK 157 chuyển hàng tồn kho cho đơn vị phụ thuộc (mà sử dụng TK 136) Thuế GTGT khấu trừ (TK 133): Nêu chi tiết kỹ thuật chia thuế GTGT hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) Bỏ bút toán kê khai thuế GTGT đầu vào đầu giao dịch sản phẩm hàng hoá tiêu dùng nội bộ, khuyến quảng cáo CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Doanh nghiệp chủ động xây dưng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phải đáp ứng yêu cầu Luật Kế toán đảm bảo rõ ràng, minh bạch SỔ KẾ TOÁN Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ - Căn Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, thay cho Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Bộ Tài sau: “Điều Đối tượng áp dụng Thông tư hướng dẫn kế toán áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Các doanh nghiệp vừa nhỏ thực kế toán theo Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ ( theo định 48) vận dụng quy định Thông tư để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài chính, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ngân sách Nhà nước Điều Đăng ký sửa đổi Chế độ kế toán Đối với hệ thống tài khoản kế toán a) Doanh nghiệp vào hệ thống tài khoản kế toán Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư để vận dụng chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị, phải phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng b) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực c) Doanh nghiệp mở thêm tài khoản cấp tài khoản cấp tài khoản qui định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định phụ lục - Thông tư nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà đề nghị Bộ Tài chấp thuận Đối với Báo cáo tài a) Doanh nghiệp biểu mẫu nội dung tiêu Báo cáo tài phụ lục Thông tư để chi tiết hoá tiêu (có sẵn) hệ thống Báo cáo tài phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị b) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung sửa đổi biểu mẫu, tên nội dung tiêu Báo cáo tài phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Đối với chứng từ sổ kế toán a) Các chứng từ kế toán thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc), doanh nghiệp lựa chọn áp dụng theo biểu mẫu ban hành kèm theo phụ lục số Thông tư tự thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị phải đảm bảo cung cấp thông tin theo quy định Luật Kế toán văn sửa đổi, bổ sung, thay b) Tất biểu mẫu sổ kế toán (kể loại Sổ Cái, sổ Nhật ký) thuộc loại không bắt buộc Doanh nghiệp áp dụng biểu mẫu sổ theo hướng dẫn phụ lục số Thông tư bổ sung, sửa đổi biểu mẫu sổ, thẻ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đảm bảo trình bày thông tin đầy đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm soát CHƯƠNG III MỘT SỐ BẤT CẬP VÀ GIẢI PHÁP Trường hợp Công ty bạn áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, sang năm, công ty bạn muốn vận dụng Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, công ty bạn cần nghiên cứu Điều 9Thông tư 200/2014/TT-BTC nêu đặc điểm, tình hình thực tế doanh nghiệp để áp dụng Công ty bạn tiếp dụng áp dụng chế độ kế toán theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC Về thời gian thực Thời hạn áp dụng TT200 gấp Thông tư ban hành vào cuối tháng 12/2014 với nhiều điểm chế độ kế toán áp dụng từ quý I/2015 Trong thời gian này, DN phải tập trung vào việc lập BCTC năm 2014 làm việc với kiểm toán, nhiều thời gian cho việc cập nhật sách, chế độ Ngày 18/05/2015 Bộ Tài ban hành TT75/2015/TT- BTC sửa đổi bổ sung Điều 128 TT200/2014/TT- BTC Theo đó, DN thuộc đối tượng phải lập BCTC niên độ (BCTC quý BCTC bán niên) lựa chọn lập BCTC niên độ năm 2015 theo quy định Quyết định 15/2006/QĐ-BTC theo quy định, TT200/2014/TT- BTC Tuy nhiên, BCTC năm phải nộp theo mẫu TT200 Như vậy, DN chưa kịp sửa đổi theo TT200 lập BCTC niên độ theo QĐ15, kế toán gặp khó khăn việc sửa đổi toàn hệ thống sổ vào cuối năm Hầu hết DN sử dụng phần mềm kế toán cho việc hạch toán kế toán nên gặp khó khăn việc cập nhật, nâng cấp hệ thống tài khoản mẫu báo cáo theo quy định TT200 Đối với việc giảng dạy, học tập môn kế toán sở đào tạo gặp nhiều khó khăn: giáo trình, giảng,… Kiến nghị: - Đối với DN: DN sửa đổi hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán BCTC theo mẫu quy định TT200 áp dụng thời gian nộp BCTC năm theo quy định quan chức Đối với DN chưa kịp sửa đổi, quan chức chấp nhận BCTC năm theo mẫu QĐ15 gia hạn thêm thời gian 60 ngày để DN nộp BCTC bổ sung theo mẫu TT200 - Đối với sở đào tạo: Bố trí thời gian dạy bổ sung tổ chức buổi hội thảo để sinh viên cập nhật điểm TT200 Đồng thời, sửa đổi, hoàn thiện hệ thống slide giảng, giáo trình cho phù hợp Tỷ giá ngoại tệ - Ghi nhận giá trị hàng tồn kho (HTK), TSCĐ, xây dựng (XDCB) trường hợp ứng trước cho người bán ngoại tệ Theo quy định TT200, giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh để ghi nhận (trừ phần ứng trước tiền cho người bán nhà thầu giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB ghi nhận theo tỷ giá thời điểm ứng trước) Như vậy, giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB trường hợp không phản ánh giá trị thực tế thời điểm mua HTK, TSCĐ thời điểm ghi nhận khoản đầu tư XDCB Ví dụ: Ngày 15/02/2015, khách hàng A mua hàng Cty B trị giá 2.000USD Cũng ngày này, A ứng trước cho B 1.000USD Tỷ giá xuất quỹ 21.500VND/USD Ngày 01/03/2015, A nhận hàng hóa đơn toán (tỷ giá thực tế ngày 21.700VND/USD) Đồng thời, toán nốt số tiền lại, tỷ giá xuất quỹ 22.000VND/USD Theo quy định TT200, kế toán Cty A hạch toán nghiệp vụ sau: Khi ứng trước cho B 1.000 USD (tại ngày 15/02/2015) Nợ TK 331(ct B): 21.500.000 VND/Có TK 112: 21.500.000 VND Khi nhận hàng hóa, đồng thời toán nốt số tiền lại (tại ngày 01/03/2015) + Nợ TK 156: 21.500.000 VNĐ (quy đổi theo tỷ giá ngày ứng trước)/Có TK 331: 21.500.000 VNĐ + Nợ TK 156: 21.700.000 VNĐ (theo tỷ giá thực tế) Nợ TK 635: 300.000 VNĐ Có TK 112: 22.000.000 VNĐ (theo tỷ giá xuất quỹ) Kiến nghị: Để phù hợp với nguyên tắc giá gốc giá trị hóa đơn phải trả cho người bán giá trị HTK, TSCĐ, chi phí XDCB trường hợp ứng trước tiền cho người bán (hoặc nhà thầu) ngoại tệ, phải ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm nhận HTK, TSCĐ thời điểm ghi nhận chi phí XDCB + Nếu tỷ giá thực tế thời điểm nhận chúng cao tỷ giá thực tế thời điểm ứng trước, hạch toán bổ sung: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 241/Có TK 331 (chênh lệch giá trị tính theo tỷ giá thực tế nhận hàng tỷ giá thực tế ứng trước) + Nếu tỷ giá thực tế thời điểm nhận chúng thấp tỷ giá thực tế thời điểm ứng trước, hạch toán bổ sung: Nợ TK 331/Có TK152, 153, 156, 211, 241 (chênh lệch giá trị tính theo tỷ giá thực tế nhận hàng tỷ giá thực tế ứng trước) Tiếp tục ví dụ trên, định khoản bổ sung phần chênh lệch giá trị hàng hóa tỷ giá ngày ứng trước ngày nhận hàng Nợ TK 156: 200.000 VNĐ/Có TK 331: 200.000 VNĐ Kết luận Từ đặc điểm so sánh ta thấy Thông tư 200 áp dụng cho loại hình doanh nghiệp nên có phạm vi rộng hơn, Quyết định 48 áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ nên đơn giản hơn, giúp người làm kế toán đỡ choáng ngợp bắt đầu tiếp xúc Thông tư 200 Tuy nhiên, định 48 hay Thông tư 200 có ưu điểm riêng, đặc biệt, doanh nghiệp vừa nhỏ lựa chọn áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định 48 dễ dàng chuyển đổi qua áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200 quy mô hoạt động được mở rộng trở thành những doanh nghiệp lớn Như vậy, khuôn khổ kinh doanh doanh nghiệp mình, doanh nghiệp nên nắm rõ để áp dụng hình thức chế độ phù hợp với doanh nghiệp, vừa giúp doanh nghiệp phát triển, vừa không vi phạm chế độ."