Sự cần thiết và điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng ở việt nam

Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Lời nói đầu Chính sách thuế phận sách tài quốc gia, có tầm quan trọng đặc biệt mang tính chất trị, kinh tế-xã hội tổng hợp Chính sách thuế liên quan đến hoạt động sản xuất đầu t tiết kiệm xã hội mà liên quan chặt chẽ đến việc giải quan hệ lợi ích chủ thể: Nhà nớc, doanh nghiệp ngời dân Chính sách thuế đắn, hợp lý có tác dụng làm bật dậy tiềm đất nớc Ngợc lại, sách thuế không hợp lý, phù hợp với tình hình thực tế dễ dẫn đến tình trạng suy thoái kinh tế, chí gây ổn định trị, an ninh quốc gia Bởi việc đánh giá tìm giải pháp đổi hệ thống thuế hành cho phù hợp điều kiện phát triển kinh tế xã hội thời kỳ nhiệm vụ quan trọng đợc phủ quan tâm đặc biệt Cuộc cải cách thuế nớc ta từ năm 1990 đến đợc xem cải cách thuế toàn diện, sâu sắc Qua bớc cải cách (1990-1995) hệ thống thuế nớc ta đạt đợc số thành tựu quan trọng Chính vậy, hệ thống thuế nớc ta lại đợc cải cách bớc Việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu kể từ ngày 1/1/1999 nội dung quan trọng bớc cải cách Sắc thuế khắc phục đợc đặc điểm chồng chéo thuế đánh trùng lên thuế thuế doanh thu Tuy nhiên, sắc thuế với nớc ta nên hiểu biết nhân dân nhà doanh nghiệp bị hạn chế dẫn đến nhận thức khác loại thuế Và em vô số ngời cha hiểu biết thuế GTGT ? Tại việc áp dụng sắc thuế cần thiết không Việt Nam mà toàn giới Để giải thắc mắc mở rộng thêm lợng kiến thức, em-sinh viên khoa Ngân hàng - Tài muốn đóng góp phần nhỏ bé việc nghiên cứu đề tài cần thiết đIều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng việt nam Đề tài đợc chia làm ba chơng Chơng : Luận khoa học đề tài Chơng : Thực trạng việc áp dụng thuế GTGT Việt nam Chơng : Những giải pháp nhằm hoàn thiện thuế gtgt Do hiểu biết nhiều hạn chế nên chắn có nhiều thiếu xót, em mong muốn thày Nguyễn Hữu Tài cô Cao Thị ý Nhi giúp em có đợc nhìn đắn để đề tài đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn giúp đỡ thày cô Tài 40B Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Hà nội, ngày11 tháng năm 2001 Sinh viên thực Nguyễn Thị Tình Chơng luận khoa học đề tài I Khái niệm chung giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng 1.Khái niệm : Việt nam, việc áp dụng thuế GTGT để thay cho thuế doanh thu hành đợc nhiều ngời quan tâm Một số ngời cho việc sớm ban hành luật VAT để thay cho luật thuế doanh thu hành cần thiết Một số ngời khác lại cho VAT sắc thuế có tiến nhng phức tạp, nhiều nớc cha áp dụng, có Mỹ, cần phải nghiên cứu kỹ lỡng, chu đáo đìêu kiện cần thiết đảm bảo tính khả thi áp dụng đạt đợc kết Trớc hết, phải hiểu giá trị gia tăng ? Trị giá gia tăng giá trị tăng thêm với sản phẩm hàng hoá dịch vụ cho sở sản xuất, chế biến, buôn bán dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hoá mua vào, làm cho giá trị chúng tăng thêm Từ Tài 40B Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình hiểu đợc thuế GTGT loại thúê gián thu ngời tiêu dùng chịu, đánh giá trị tăng thêm khâu trình kinh doanh ( từ khâu sản xuất đến khâu tiêu dùng cuối ), sản phẩm phải chịu thuế lần Phơng pháp tính: Nh luật thuế GTGT quy định, thuế GTGT tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ khâu bán hàng, không đánh vào phần chịu thuế khâu trớc cách tính thuế GTGT khoa học, cần thiết phát triển sản xuất theo hớng công nghiệp hoá-hiện đại hoá phù hợp với yêu cầu hội nhập Quốc tế Để hiểu đợc phơng pháp tính thuế, ta sơ lợc qua vài nội dung : Theo thông t số 89/1998/TT-BTC hớng dẫn thi hành Nghị định số 28/2998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Đối tợng chịu thuế GTGT Đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng Việt Nam ( tiêu dùng cho sản xuất sinh hoạt ), không kể hàng hoá dịch vụ đợc sản xuất,cung ứng từ nứơc hay nhập Đối tợng không chịu thúê GTGT Có 26 loại hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tuợng chịu thuế GTGT Nói chung loại hàng hoá, dịch vụ chủ yếu đối tợng mà lâu chịu thuế doanh thu nh: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi nông dân tự sản xuất, tự bán ra, sản phẩm muối, dịch vụ không mang tính kinh doanh lợi nhuận, loại dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng Đối tợng nộp thuế GTGT Tất cá nhân, tổ chức có sản xuất kinh doanh nhập hàng hoá dịch vụ ( gọi chung sở kinh doanh ) thuộc diện chịu thuế GTGT đối tợng nộp thuế GTGT Bao gồm: Các tổ chức kinh doanh, không phân biệt thành phần kinh tế, doanh nghiệp nớc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp Nhà nớc hay doanh nghiệp Quốc doanh, HTX hay đơn vị kinh tế trực thuộc tổ chức có hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu dùng hàng hoá, cung cấp dịch vụ Các cá nhân, hộ gia đình, tổ hợp tác có sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT Tài 40B Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Có hai phơng pháp tính thuế GTGT: Một là: Phơng pháp khấu trừ thuế: Phơng pháp đợc áp dụng cho tất sở kinh doanh thực đầy đủ yêu cầu mỏ ghi sổ kế toán, chấp hành đầy đủ quy định chế độ hoá đơn, chứng từ Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế phải sử dụng hoá đơn GTGT ( trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá toán có thuế GTGT ) Trên hoá đơn GTGT phải ghi rõ: giá bán cha có thuế GTGT, khoản phụ thu, thuế GTGT tổng số tiền toán Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu _ - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu số thuế tính bảng tổng giá bán ( cha bao gồm thuế GTGT ) hàng bán dịch vụ bán kỳ Thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ nhập Hai là: Phơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng Phơng pháp đợc áp dụng cho cá nhân, tổ chức kinh doanh cha đợc thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, sở kinh doanh mua, bán vàng bạc đá quý, ngoại tệ Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp phải sử dụng loại hoá đơn thông thờng (hoá đơn bán hàng) Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi hoá đơn bán hàng giá có thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào x Thuế suất thuế GTGT tơng ứng Trong đó: Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán số tiền bên mua phải toán cho bên bán, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng với giá hàng hoá, dịch vụ bán đợc xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào Tài 40B Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình ( bao gồm thuế GTGT ) mà sở kinh doanh dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán Thuế suất tơng ứng mức thuế quy định cho loại hàng hoá, dịch vụ tơng ứng với hàng hoá, dịch vụ bán Từ vấn đề có nhìn xác thuế GTGT II - So sánh thuế GTGT với thuế doanh thu 1.Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu: Chỉ có sản xuất tạo cải, vật chất cho xã hội nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc Do đó, Nhà nớc có trách nhiệm quan tâm, tạo điều kiện cho sản xuất phát triển, lu thông đợc thông suốt Một môi trờng đầu t đợc coi thuận lợi có chế sách đợc quy định phù hợp, rõ ràng, ổn định, có biến động để tạo cho doanh nghiệp yên tâm bỏ vốn vào đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh Chính từ nhận định đó, thuế GTGT nhanh chóng đợc áp dụng rộng rãI toàn giớithay cho thuế doanh thu trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nớc nớc ta, đến thời điểm này, Nhà nớc thấy cần thiết phải áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu : thuế doanh thu có đặc trng nhiều mức thuế suất, phân biệt theo ngành hàng mặt hàng Thuế thu hàng tháng tính tổng doanh thu bán hàng khấu trừ thuế nộp khâu tróc Thuế suất có quy định thấp Thuế doanh thu có u điểm tính toán đơn giản thu dứt điểm lần bán hàng mà không cần phải theo dõi thoái trả số tiền nộp khâu tr ớc Vì vậy, nguồn thu cấp ngân sách cấp địa phơng tơng đối ổn định Tuy nhiên, trình thực hiên, thuế doanh thu bộc lộ nhiều nhợc điểm, nhuợc điểm lớn thu thuế trùng lặp Thuế doanh thu quy định lần bán hàng lần phải nộp thuế, nên chuyên môn hoá sâu phải nộp nhiều thuế Ngợc lại sản xuất khép kín kiểu tự cấp, tự túc phải nộp thuế Do thuế doanh thu không phù hợp với yêu cầu CNH-HĐH Mặt khác, chế thuế có nhiều mức thuế suất để bảo hộ đến nghành hàng, mặt hàng phù hợp với thời kỳ kế hoạch hoá, thời kỳ mà giá loại hàng hoá nhà nớc thống quản lý Song chế kinh tế thị trờng, giá hàng hoá cung cầu thị trờng định, trì chế nhiều thuế suất làm tăng thêm khó khăn, phức tạp quản lý tạo nhiều kẽ hở cho trốn lậu thuế Tài 40B Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Chính vậy, cải cách thuế bớc này, Quốc hội ban hành thuế GTGT áp dụng từ 1/1/1999 thay cho thúê doanh thu 2.Tính u việt việc áp dụng thuế GTGT Để thúc đẩy sản xuất kinh doanh, thích ứng với yêu cầu hội nhập khu vực Quốc tế, việc áp dụng thuế GTGT cần thiết Thuế GTGT có nhiều u việt thuế doanh thu Một là, áp dụng thuế GTGT giảm bớt số lợng mức thuế suất, với mức thuế suất GTGT ( 0%, 5%, 10% & 20% ) đủ để thay cho 11 mức thuế suất thuế doanh thu, dao động từ 0%; 0,5% đến 30% Hai là, thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm hầu nh toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Thật vậy, chia đối tợng chịu thuế kinh tế theo tiêu thức hoạt động tạo thu nhập, hoạt động tiêu dùng số thu nhập tạo đối tợng khác riêng thuế GTGT bao quát hết mảng thứ hai: tiêu dùng thu nhập có Phần lại thuộc đối tợng thuế thu nhập doanh nhgiệp, thuế thu nhập cá nhân số sắc thuế đặc thù khác Do diện chịu thuế rộng nên lâu dài thuế GTGT góp phần tăng thu ngân sách Nhà nớc, nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nớc Ba là, chất thuế GTGT mang tính trung lập mặt kinh tế Xét nội kinh tế, thuế GTGT đánh vào khâu tiêu dùng cuối cùng, không đánh vào sản xuất Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nớc nộp vào kho bạc Nhà nớc Đây điểm Cách mạng thuế GTGT nhờ phơng pháp khấu trừ Chính mà thuế GTGT khắc phục đợc nhợc điểm thuế đánh lên thuế thuế doanh thu, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp hạng với nhau, từ thúc đẩy doanh nghiệp cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghệ, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Bốn là, thuế GTGT có tác dụng kích thích xuất khẩu, hạn chế nhập Đối với lĩnh vực xuất khẩu, vừa áp dụng mức thuế suất 0%, vừa đợc hởng lợt khấu trừ thuế GTGT đầu vào nên chế mang đến cho kĩnh vực xuất liều thuốc kích thích mạnh Ngợc lại, không khuyến khích nhập bừa bãi hàng hoá nhập chịu thuế GTGT sau chịu thuế nhập Năm là, đợc triển khai áp dụng, thuế GTGT ghóp phần đổi t chế thu nộp thuế Đổi t vấn đề khó khăn lâu dài, nhng đợc áp dụng đúng, thuế GTGT phát huy chất trung lập kinh tế,không Tài 40B Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình ảnh hởng đến kết quản lý doanh nghiệp Cơ chế thu thuế đợc đổi thành chế tự kê khai, tự động nộp thuế, thực hịên kiểm tra sau Sáu là, thuế GTGT có tác dụng hội nhập Quốc tế, áp dụng thuế GTGT cho phép nói chung tiếng nói với nớc khu vực giới lĩnh vực thuế Khi thuế GTGT vào sống, phân biệt tính chất thuế sản phẩm nớc sản phẩm nớc bị xoá bỏ Các mặt hàng sau chịu thuế nhập chịu mức thuế GTGT nh nhau, không phân biệt hàng sản xuất nớc hay hàng nhập Điều giúp nhìn nhận nh nớc có môi trờng kinh doanh bình đẳng Do vậy, thuế GTGT có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp vơn thị trờng nớc khuyến khích nhà đầu t nớc đầu t vào Việt nam Bảy là, thuế GTGT đợc thực thống chặt chẽ theo vào hoá đơn mua, bán hàng để khấu trừ sổ thuế nộp khâu trớc Điều có nghĩa là, hoá đơn mua hàng ghi rõ số thuế GTGT nộp khâu trớc không đợc khấu trừ thuế Vì thuế GTGT khuyến khích sở sản xuất kinh doanh mua hàng đòi hoá đơn, bán hàng phải có hoá đơn theo quy định, với nguyên tắc thuế thu khâu sau đợc khấu trừ số thuế nộp khâu trớc, thuế GTGT góp phần hạn chế đợc sai xót, gian lận việc ghi chép hoá đơn Hoạt động mua bán hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ có hoá đơn chứng từ đợc đua vào nề nếp thành thói quen kinh tế tiền đề cho việc tin học hoá trình quản lý sản xuất kinh doanh , hạn chế bớt sai sót, tiêu cực mang lạI nhiều lợi ích cho nề kinh tế Rõ ràng, thuế GTGT có nhiều u đIểm trội thuế doanh thu Mục đích chủ yếu việc áp dụng thuế GTGT tạo thêm thuận lợi cho sở sản xuất kinh doanh phát triển, không nhằm tăng mức động viên, làm cho doanh nghiệp khó khăn Những khó khăn gặp phải việc áp dụng thuế GTGT Bên cạnh u điểm kể trên, áp dụng thuế GTGT chắn phát sinh nhiều khó khăn thách thức Nhà nớc, doanh nghiệp nh với xã hội Thứ nhất, phơng pháp tính thuế GTGT phức tạp so với cách tính thuế trớc Thứ hai, thuế GTGT yeu cầu cao sở số liệu, hoạch toán kế toán hoá đơn luân chuyển hoá đơn chứng từ nh trình độ nhận thức đối tợng liên quan từ Nhà nớc đại diện Nhà nớc, doanh nghiệp, nhân dân Tài 40B Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Thứ ba, thuế GTGT yêu cầu cao máy thu quản lý thuế, nh việc thống hoá, đồng hoá văn pháp quy có liên quan Thứ t, chuyển từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi thói quen vốn ăn sâu cách nghĩ cách làm ngời Một thói quen là: mua bán hàng không cần hoá đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiện việc ghi chép chứng từ, sổ kế toán mà thay đổi thói quen khó khăn Do thuế GTGT tính phần giá trị gia tăng thêm nên để đảm bảo mức động viên ngang thuế doanh thu suất thuế GTGT phải cao thuế suất thuế doanh thu hành Điều dễ gây tâm lý cho Nhà nớc tăng thuế & để dẫn đến tác động làm tăng giá, với việc giải thích cần phải áp dụng biện pháp quản lý chặt chẽ phải có biện pháp kinh tế để kiềm chế ngăn ngừa lợi dụng tăng giá Thứ năm, chuyển từ thuế doanh thu có 11 thuế suất sang áp dụng thuế GTGT có thuế suất, dẫn đến dễ bị hụt hẫng thu ngân sách Nhà n ớc bị sốc doanh nghiệp Những hàng hoá chịu thuế suất cao xuống thuế suất thấp làm giảm thu Ngân sách Nhà nớc Những hàng hoá chịu thuế suất thấp lên thuế suất cao gặp khó khăn lúng túng thời gian đầu Do cần có biện pháp điều tiết phần từ doanh nghiệp có thu nhập cao đợc giảm thuế suất, đồng thời giảm bớt khó khăn doanh nghiệp phải chịu thuế suất cao trớc Thứ sáu, khu vực doanh nghiệp, có số ảnh hởng tiêu cực đến phận doanh nghiệp cụ thể đó-thông thờng doanh nghiệp nhỏ yếu Do không đủ điều kiện áp dụng thuế GTGT theo luật (10/5/1997 ), nên xuất hiệu ứng hai chiều: thân đơn vị, mua hàng, trả thuế GTGT mà không đợc khấu trừ Mặt khác, đơn vị bán gặp phải khó khăn hơn, khó bán hàng hoá họ không đợc ngời mua cũ để mắt tới doanh nghiệp không mang lại khả khấu trừ thuế GTGT cho bên mua Nói cách khác, họ bị lợng bạn hàng định Nếu không lờng trớc đợc vấn đề, thuế GTGT gây ảnh hởng xấu đến sản xuất kinh doanh sau triển khai Cần lu ý doanh thu khu vực lớn nhng số lợng doanh nghiệp lại đáng kể nên cần tránh d luận không tốt thuế GTGT Những khó khăn nói trở ngại thực sự, đòi hỏi phải có dự báo tình xảy phải có giải pháp sát hợp cho trờng để chủ động phòng tránh hạn chế đợc rủi ro đảm bảo thực thành công thuế GTGT Mặt khác, áp dụng thuế GTGT đem lại Tài 40B Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình nhiều thuận lợ cho sản xuất kinh doanh khắc phục khó khăn ban đầu để thực có kết góp phần bảo đảm lợi ích kinh tế Vấn đề Nhà nớc doanh nghiệp phải nỗ lực thực áp dụng thuế GTGT đạt đợc kết mong muốn Chơng Thực trạng việc áp dụng thuế GTGT Việt nam I Điều kiện cần thiết để áp dụng thuế GTGT Việt nam Từ vấn đề nêu trên, liên hệ với thực tế Việt nam, câu hỏi đặt có đủ điều kiện để áp dụng thuế GTGT cha điều kiện cần thiết để áp dụng thuế GTGT Việt nam gì? Thật vậy, để phát huy giá trị tích cực luật thuế GTGT đòi hỏi phải tạo đợc điều kiện cần thiết để thực loại thuế nh : -Các hoạt động SXKD, mua bán hàng hoá lớn vừa phải thực đầy đủ chế độ chứng từ hoá đơn, thuận tiện cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế khấu trừ thuế sở kinh doanh -Mọi hoạt động toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế đợc thực qua tài khoản tiền gửi ngân hàng Hạn chế đến mức tối thiểu tình trạng toán tiền mặt tổ chức -Thực hiện đại hoá công tác quản lý thu thuế, nâng cao trình độ nghiệp vụ cán quản lý thuế chế độ hoá đơn chứng từ, sổ kế toán, thông thạo chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Cơ quan thuế bớc trang bị hệ thống máy vi tính, cán ngày thông thạo sử dụng mạng máy vi tính, đạt hiệu cao -ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành luật thuế nhà doanh nghiệp bớc đợc nâng lên theo phơng châm tăng cờng đức trịgắn với việc xử lý vi phạm thuế nghiêm minh theo phơng châm pháp trị -Hệ thống pháp luật ngày hoàn chỉnh đa dần việc thực pháp luật vào nếp, kỷ cơng nhận thức t tởng hành động thực tế Mỗi điều kiện có vai trò, vị trí quan trọng khác nhau, đồng thời có mối quan hệ bổ xung , hỗ trợ lẫn để việc triển khai luật thuế GTGT đợc đồng bộ, đạt kết tốt Thông qua đIều kiện cần thiết Việt nam nên áp dụng luật thuế GTGT theo mô hình cho phù hợp với tình hình trớc mắt lâu dài Việt nam? Và luật thuế GTGT có quy định mới? Tài 40B Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình II Sửa đổi, bổ sung thuế GTGT Một số quy định Qua sơ kết thời gian đầu triển khai luật thuế GTGT số vấn đề vớng mắc cần nghiên cứu giải Trên sở tổng hợp vớng mắc từ doanh nghiệp ý kiến bộ, ngành địa phơng ngày 27/10/2000 Uỷ ban thờng vụ Quốc hội ban hành nghị số 240/2000/NQ-UBTVQH 10 sửa đổi bổ xung danh mục, hành hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT số hàng hoá, dịch vụ Nghị có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2001 nhằm tiếp tục tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, khuyến khích đầu t cho phát triển sản xuất, kinh doanh, đẩy mạnh xuất nhập Theo số vấn đề lớn luật thuế GTGT đợc sửa đổi, bổ xung nh sau: Về sửa đổi bổ xung danh mục hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT: Tại điều Luật thuế GTGT quy định 26 nhóm hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, bổ xung: thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phơng tiện vận tảI chuyên dùng vật t cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò phát triển mỏ dầu khí mà nớc cha sản xuất đợc; hoạt động kinh doanh chứng khoán; quà tặng , quà biếu cho nhân Việt nam theo mức độ quy định Chính phủ; phần mềm máy tính tiêu thụ nớc Việc bổ sung số nhóm hàng hoá, dịch vụ vào nhóm không chịu thuế GTGT nhằm khuyến khích hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí phù hợp với luật dầu khí đợc sửa đổi, tạo môi trờng thuận lợi cho việc phát hành kinh doanh chứng khoán, khuyến khích huy động nguồn vốn dài hạn nớc nớc để đầu t phát triển sản xuất kinh doanh Đặc biệt việc bổ xung phần mềm máy tính không chịu thuế GTGT bán nớc sách u đãi cao để khuyến khích tổ chức, cá nhân nớc thuộc thành phần kinh tế đầu t sản xuất sản phẩm làm dịch vụ phần mềm Việt nam Về thuế suất thuế GTGT Bổ sung hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu, phần mềm máy vi tính xuất khẩu, sửa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải cho nớc dịch vụ xuất lao động đợc áp dụng mức thuế suất 0%, doanh nghiệp đợc hoàn khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào nhằm hạ thấp giá bán sản phẩm, tăng khả cạnh tranh thị trờng Quốc tế Điều chỉnh số hàng hoá, dịch vụ từ nhóm thuế suất 10% xuống nhóm thuế suất 5% Trớc Chính phủ xử lý tạm giảm thuế GTGT cho số nhóm hàng hoá, dịch vụ trình triển khai thuế GTGT nhằm tháo gỡ kịp thời khó khăn cho doanh nghiệp Qua gần hai năm thực hiện, việc tạm Tài 40B 10 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình giảm góp phần làm ổn định sản xuất kinh doanh nên Uỷ ban thờng vụ Quốc hội thức cho điều chỉnh mức thuế suất từ 10% xuống 5% bổ sung thêm số hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp sản xuất gặp khó khăn nh : sản phẩm luyện cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập Quy định khoản 24, điều luật thuế GTGT :khuôn đúc loại, dây cáp điện sử dụng cho điện áp từ 600V trở lên, máy vi tính, cụm linh kiện máy vi tính, vật liệu nổ, que hàn, đá mài, giấy in báo, bình bơm thuốc trừ sâu Những mặt hàng phần lớn sản phẩm để sản xuất t liệu sản xuất, số sản phẩm tiêu dùng thiết yếu đợc áp dụng mức thuế suất thấp nhất, tạo điều kiện cần thiết cho doanh nghiệp phát huy nội lực phấn đấu sản xuất kinh doanh có hiệu qủa Ngoài vấn đề đợc quy định luật nghị UBTVQH, Chính phủ có Nghị định số 102/1998/NĐ-CP giải việc khấu trừ thuế từ 3%5% số sản phẩm mua ngời trực tiếp sản xuất hoá đơn có hoá đơn thông thờng, nhng trình thực phát sinh bất hợp lý Thời gian tới, Nghị định hớng dẫn thi hành Nghị số 240, Chính phủ quy định cụ thể việc khấu trừ thuế theo hớng: loại hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản mua trực tiếp ngời sản xuất, loại đất, đá, cát sỏi mua ngời trực tiếp khai thác; phế liệu mua ngời thu gom hoá đơn mà có kê đợc khấu trừ theo mức thống 2% giá trị hàng hoá mua vào ghi bảng kê Trờng hợp mua hàng hoá có hoá đơn thông thờng đợc khấu trừ 3% Việc khấu trừ đợc áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ nớc xuất Đây bớc chuyển tiếp để vài năm nghiên cứu hoàn thiện luật thuế bỏ hản việc khấu trừ thuế mang tính ấn định để đa việc sử dụng hoá đơn chứng từ vào nếp, nâng cao công tác hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Về hồ sơ hoàn thuế Hồ sơ hoàn thuế doanh nghiệp kê khai nộp thuế hàng tháng kèm theo văn đề nghị hoàn thuế Đối với trờng hợp đề nghị hoàn thuế theo quy định Thông t số 93/1999/TT-BTC ngày 28/7/1999, kê khai tháng kê khai đối tợng xin hoàn thuế cần gửi công văn xin hoàn thuế ghi rõ số thuế đề nghị hoàn theo kê khai nộp thuế tháng nào, có đIều chỉnh số liệu kê khai, đơn vị xin hoàn thuế phải gửi giải trình bổ sung Ngoài hồ sơ phải gửi đến quan thuế theo quy định, hồ sơ khác liên quan đến hoàn thuế, khấu trừ thuế, đối tợng đề nghị hoàn thuế Khi quan thuế tiến hành tra, kiểm tra hoàn thuế sở, sở có trách nhiệm Tài 40B 11 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình cung cấp đầy đủ hoá đơn, chứng từ hồ sơ có liên quan làm sở xác định số thuế GTGT phải nộp đợc hoàn Các đối tợng đợc hoàn thuế lập gửi hồ sơ hoàn thuế đến quan thuế phải kê khai đúng, trung thực số liệu chịu trách nhiệm trớc pháp luật Về phía quan thuế có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ hoàn thuế xem xét giải theo quy trình thời hạn quy định Khi xem xét hồ sơ hoàn thuế, quan thuế không yêu cầu doanh nghiệp đối tợng đợc hoàn thuế GTGT gửi cho quan thuế hoá đơn chứng từ, biên lai nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, hợp đồng kinh tế, tờ khai hàng hoá xuất nhập tài liệu khác không quy định gửi kèm theo hồ sơ hoàn thuế Đối với hồ sơ hợp lệ, quan thuế kiểm tra số liệu hồ sơ để xác định số hoàn thuế cho đơn vị Đối với hồ sơ lập cha quy định, quan thuế phải thông báo văn cho đối tợng biết vòng ngày kể từ ngày nhận hồ sơ hoàn thuế ( hai ngày hồ sơ hoàn thuế dự án sử dụng nguồn vốn ODA ) Trờng hợp không thuộc đối tợng hoàn thuế thông báo gửi trả hồ sơ thời gian quy định Các trờng hợp phát có dấu hiệu vi phạm quy định hoá đơn, chứng từ, số liệu kê khai không đúng, quan thuế áp dụng biện pháp xác minh, đối chiếu số hoá đơn, chứng từ, số liệu kê khai trớc hoàn thuế Cơ quan thuế có quyền ấn định thuế GTGT phải nộp đối tợng nộp thuế trờng hợp sau: -Không thực thực không chế độ hoá đơn chứng từ -Không kê khai thời gian quy định gửi tờ khai mà đợc gửi thông báo nhắc nhở nhng không thực đúng, nộp tờ khai thuế nhng kê khai không xác định thuế GTGT -Kinh doanh nhng đăng ký kinh doanh, không đăng ký kê khai nộp thuế mà bị kiểm tra phát Với sửa đổi, bổ sung hớng điều chỉnh nói trên, vấn đề đủ giải số vớng mắc thuế cho doanh nghiệp, đồng thời tạo điều kiện tốt cho việc thực cải cách hành kĩnh vực thuế III Những thành tựu tồn sau áp dụng sắc thuế GTGT Những thành tựu đạt đợc: Trong năm đầu triển khai luật thuế mới, đặc biệt thuế GTGT gặp nhiều khó khăn, nhng dới lãnh đạo, đạo sát Bộ trị, UBTVQH điều hành Chính phủ, với cố gắng ngành, cấp, nhiều quan đoàn thể, hởng ứng đối tợng nộp thuế Tài 40B 12 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình đồng tình nhân dân, nỗ lực nghành tài chính, ngành thuế Đến nay, sau hai năm thực cho thấy luật thuế GTGT vào sống, sản xuất kinh doanh, bớc đầu có tác động tích cực kinh tế-xã hội nớc ta Trớc hết, việc thực thuế GTGT thay cho thuế doanh thu góp phần khuyến khích đầu t, phát triển sản xuất kinh doanh Thật vậy, với việc thực luật thuế GTGT tạo diều kiện cho giá thành công trình đầu t xây dựng giảm khoảng 10% Nh ta biết, năm gần nguồn vốn ODA ngày đóng vai trò quan trọng góp phần phát triển kinh tế-xã hội đất nớc Nguồn vốn sử dụng đầu t cho hàng trăm dự án thuộc nhiều lĩnh vực nh xây dựng sở hạ tầng, giao thông vận tải, lợng, y tế, giáo dục Để thu hút thêm nhiều nguồn vốn ODA nữa, đồng thời đẩy nhanh tốc độ giải ngân, sớm đa dự án công trình vào sử dụng phát huy hiệu Chính phủ, Bộ tài nhiều ngành chức ban hành nhiều sách tạo thuận lợi thông thoáng nhằm thúc đẩy nhanh việc ký kết, thực dự án ODA Đó hàng hoá thuộc nguồn viện trợ ODA không hoàn lại thuộc diện chịu thuế GTGT Sự điều chỉnh bổ sung sách thuế GTGT thể xu hớng ngày tạo thuận lợi, thông thoáng việc triển khai dự án sử dụng vốn ODA Cụ thể, tốc độ tăng trởng kinh tế năm 1999 tăng 14,1% so với năm trớc Tác dụng tích cực thuế GTGT kích thích tối đa hoạt động xuất khẩu, hàng xuất đợc áp dụng mức thuế suất 0% có nghĩa nộp thuế đầu mà đợc hoàn lại thuế đầu vào, tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh thị trờng Quốc tế Kim nghạch xuất năm 1999 tăng 23,18% so với năm trớc, 10 tháng đầu năm 2000 tăng 26,4% Sau thời gian thực luật thuế GTGT, nói hầu hết doanh nghiệp quen với quy trình quản lý mới, thực tốt việc kê khai nộp thuế đảm bảo thời gian theo quy định luật Về phía quan thuế tăng cờng hớng dẫn nghiệp vụ kiểm tra đối tợng nộp thuế nên việc tính thuế đến có nhiều tiến Nhờ cố gắng nỗ lực doanh nghiệp ngành thuế nên kết thu Ngân sách số lĩnh vực kinh tế đạt đợc yêu cầu nhiệm vụ đặt Kết thu khả quan khu vực doanh nghiệp Nhà nớc Hết tháng 11/1999 ớc thu đợc 14.000 tỷ đồng-đạt 98,4% dự toán năm Số thu từ doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài-đạt 102,6% dự toán năm Thuế GTGT hàng nhập đạt 75,7% so với dự toán năm Hồ sơ xin hoàn thuế số thuế đợc hoàn tăng Số thuế đợc hoàn tập trung chủ yếu vào doanh nghiệp kinh doanh xuất Tài 40B 13 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình nhập khẩuvà ngành sản xuất hàng xuất ngành thơng mại Trong đó, mặt hàng đợc hoàn thuế nhiều mặt hàng nông sản Ngoài ra, lĩnh vực công nghiệp điện tử, tin học, khó khăn đặc thù ngành đợc tháo gỡ phần ( việc phân loại mã số chi tiết từ 3700 dòng thành 7000 dòng cho phép tách nhiều sản phẩm, hàng hoá, sản phẩm tin học mẻ, phức tạp, đặc biệt sản phẩm phần mềm tin học, khỏi sản phẩm thông thờng, không thuộc diện u đãi sản xuất Việc bỏ quy định giá tối thiểu( mà theo hoá đơn) để tính thuế nhập khẩu, điều phù hợp với thay đổi mẫu mã, giá nhanh sản phẩm, hàng hoá điện tử Nhìn chung, việc áp dụng thuế GTGT góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển vững Để đạt đợc kết kể trên, nguyên nhân quan trọng đồng tình hởng ứng nhiều doanh nghiệp, lại đợc cấp, ngành, địa phơng tập trung thống đạo, thống từ nhận thức t tởng đến biện pháp triển khai, kịp thời nắm bắt vấn đề tồn tại, vớng mắc để kiến nghị, điều chỉnh, tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp Một biện pháp điều hành có hiệu việc sửa đổi, bổ sung theo Nghị số 90/1999/NQ/UBTVQH ngày 3/9/1999 Uỷ ban thờng vụ Quốc hội Nghị định Chính phủ điều chỉnh giảm 50% thuế GTGT cho phần lớn loại hàng hoá, dịch vụ đồng thời áp dụng ché độ miễn giảm thuế thời gian đầu đơn vị gặp khó khăn, mở rộng diện đơn vị cho khấu trừ thuế đầu vào số mặt hàng, hàng hoá thiết yếu, hình thức trợ giá Nhà nớc nhằm nâng cao cải thiện đời sống nhân dân 2.Những tồn sau áp dụng thuế GTGT Bên cạnh mặt tiến bộ, thành tựu đạt đợc việc thực thuế GTGT bộc lộ thiếu sót, bật tình trạng xin hoàn thuế tháng cuối năm 1999 Theo số liệu Tổng cục thuế, số thuế hoàn trả lại cho doanh nghiệp tháng 9/1999 ớc tính số thuế hoàn nửa năm trớc cộng lại Trong số thuế hoàn này, bớc đầu quan chức kiểm tra phát gian lận qua kê khai thuế số doanh nghiệp Trên thực tế, sở kinh doanh sử dụng biện pháp khác để làm sai lệch số giá trị gia tăng thêm mức thuế suất để trốn thuế Sau số hình thức gian lận: Một là: Khai khống hoá đơn đầu vào: Để xác định dợc số thuế đầu vào, luật thuế GTGT quy định: Doanh nghiệp phải có đầy đủ chứng từ, hoá đơn hợp lệ ghi rõ số thuế GTGT toán đ ợc Tài 40B 14 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình ghi hóa đơn hàng hoá đơn toán hàng hoá, dịch vụ mua vào Lợi dụng quy định này, số doanh nghiệp sử dụng hoá đơn thật để ghi khống khoản thuế chi phí hàng hoá, dịch vụ hợp lý để khấu trừ thuế đầu tăng chi phí nhằm trốn thuế, hàn thuế Nh vậy, hoá đơn có thật nhng hàng hoá, dịch vụ thể hoá đơn thật Kết kiểm tra số quan thuế địa phơng cho thấy, số cửa hàng kinh doanh xăng dầu, bán lẻ cho ngời tiêu dùng không cần hoá đơn, sau thoả thuận với số doanh nghiệp xuất hoá đơn khống cho phần xăng dầu bán lẻ Doanh nghiệp sử dụng hoá đơn khống để hợp lý chi phí đầu vào, khấu trừ thuế đầu nhằm trốn thuế chia Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh phát công ty TNHH Phớc Bình sử dụng hoá đơn khống công ty TNHH Việt Vạn Đại chiếm dụng 78 triệu đồng tiền thuế trả hoa hồng cho công ty TNHH Việt Vạn Đại 30% số thuế chiếm dụng Điển hình cho thủ đoạn gian lận chiếm dụng tiền Ngân sách Nhà nớc vụ HTX thơng mại, dịch vụ tổng hợp Vạn Lợi HTX Vạn Lợi đợc Cục thuế An Giang cung cấp 25 hoá đơn GTGT đợc hớng dẫn luật thuế GTGT sử dụng hoá đơn nh sách khấu trừ thuế đầu vào cho doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng lơng thực nông sản thực phẩm Thấy đợc nhu cầu hoá đơn GTGT việc mua bán lơng thựcvà nông phẩm đơn vị kinh doanh mặt hàng này, HTX Vạn Lợi thay kinh doanh lơng thực, nông sản thực phẩm quay sang kinh doanh hoá đơn GTGT khống để kiếm lời bất Qua gây thiệt hại cho nhà nớc 26 tỷ 600 triệu đồng Hai là, không xuất hoá đơn ban hàng làm giảm giá toán đầu để trốn thuế hoàn thuế Đó trờng hợp công ty xà phòng Hà nội nhập lợng hoá chất lớn bí mật giao cho Liên doanh Lerver Haso, hàng chuyển song không xuất hóa đơn mà báo cáo hàng bị tồn kho Do số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu nên công ty nhận đợc 1,8 tỷ đồng tiền hoàn thuế tháng đầu năm 1999 Đây thủ đoạn tinh vi làm thất thoát Ngân sách Nhà nớc Ba là, ghi giá hoá đơn bán hàng thấp giá thực tế để trốn thuế GTGT Do ngời tiêu dùng trực tiếp không dùng hóa đơn mua hàng nên số doanh nghiệp lợi dụng, lấy hoá đơn ghi khống giá bán hàng thấp giá thực tế để giảm giá toán đầu nhằm trốn thuế GTGT Thủ đoạn đợc sử dụng trốn thuế doanh thu trớc tiếp tục phát triển Bốn là,gian lận việc xác định mức thuế suất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Ví dụ: Quặng để sản xuất phân bón chịu thuế suất 5% Tài 40B 15 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Quặng để sản xuất công nghiệp chịu suất thuế 10% Sản phẩm khí phục vụ nông nghiệp chịu suất thuế 5% Sản phẩm khí phục vụ công nghiệp chịu suất thuế 10% Quy định nh tạo kẽ hở cho số doanh nghiệp có sản phẩm phục vụ cho lĩnh vực khác có điều kiện nhập nhằng để trốn thuế thông qua gian lận thuế suất Một nguyên nhân tình trạng thuế GTGT sắc thuế đợc áp dụng ỏ nớc ta Do đó, có khó khăn, lúng túng tổ chức thực tất yếu khách quan Mặt khác, trình độ phát triển kinh tế thấp kém, nhiều sơ sở kinh doanh t nhân không sử dụng sổ sách kế toán hoá đơn gây khó khăn không nhỏ cho việc thực thuế GTGT Chính lý mà có hai quan điểm trái ngợc IV Một số kiến nghị sau thời gian thực thuế GTGT Tại hội thảo khoa học dới tiêu đề Kiến nghị, giải pháp khắc phục vớng mắc thực luật thuế GTGT, phần lớn tham luận khẳng định việc áp dụng thuế GTGT nớc ta giai đoạn yêu cầu cấp thiết Song có ý kiến cho việc đa nhanh thuế GTGT vào hầu hết ngành kinh tế thời điểm không thuận lợi, kinh tế nớc ta chịu ảnh hởng nặng khủng hoảng tài kinh tế khu vực, nguyên nhân làm ảnh hởng đến tình hình sản xuất kinh doanh Mặt khác, công việc chuẩn bị cho quy trình áp dụng thuế GTGT cha thật kỹ lỡng cấp độ: quan ban hành, quan hành thu, đối tợng chịu thuế phát sinh nhiều vớng mắc Xuất phát từ tồn hai phơng pháp tính thuế, đối tợng tính thuế bị phân biệt nhiều theo mức thuế suất nhiều ngoại lệ Sự phức tạp, mâu thuẫn nguyên nhân làm cho thuế GTGT cha thực vào đời sống kinh tế đất nớc Về hệ thống tổ chức quản lý thực luật thuế GTGT cha đồng Trang thiết bị phơng tiện công cụ cha tơng xứng với yêu cầu quản lý Chơng trình thực quản lý thuế theo hệ thống vi tính cha thể áp dụng đầy đủ khâu quan trọng yếu Có thể nói yêu cầu đặt cho ngành thuế cao so với trinh độ kinh tế Về thuế suất GTGT có kiến nghị đòi giảm trừ phần tỷ lệ phần trăm cho doanh nghiệp có tỷ trọng toán qua ngân hàng ngày cao Bên cạnh đó, kiến nghị với Chính phủ ban hành quy định phục hồi thể lệ toán không dùng tiền mặt đợc áp dụng trớc Mặt khác, thủ tục hoàn thuế trớc, sau kiểm tra nên áp dụng cho doanh nghiệp nao sử dụng Tài 40B 16 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình phơng tiện toán chủ yếu qua ngân hàng để doanh nghiệp thấy rõ lợi ích chủ trơng Có kiến nghị nên đơn giản hoá hệ thống thuế suất theo mức 0%, 5%,10%, bỏ mức 20% loại hàng hoá cần điều tiết nhiều 10%, đa vào danh mục hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Về thoái thuế, hoàn thuế cần tích cực cải tiến đơn giản thủ tục, rút gọn thời gian, gắn trách nhiệm bình đẳng quan hành thu với nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp, vi phạm bị xử phạt nghiêm minh Qua hai ngày làm việc khẩn trơng, sôi động cho thấy ý thức trách nhiệm cao nhà quản lý, doanh nghiệp, nhà khoa học hợp tác đối thoại để tìm tiếng nói chung Mặc dù trớc mắt khó khăn không loại trừ vớng mắc tiếp tục nảy sinh, nhng tin tởng thực thắng lợi luật thuế GTGT, góp phần vào nghiệp CNHHĐH đất nớc ta giai đoạn Chơng Những giải pháp nhằm hoàn thiện thuế GTGT Tài 40B 17 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình I Định hớng hoàn thiện thuế GTGT Việt nam Để có sở khoa học cho việc đề suất hớng hoàn thiện sách thuế GTGT nớc ta thiết nghĩ cần phải dựa t tởng làm tảng cho việc định hớng mục tiêu mà sách thuế cần phải đạt đợc Đó nguyên tắc cần thiết để xây dựng sách thuế hữu hiệu: Nguyên tắc hiệu Nguyên tắc đòi hỏi sách thuế GTGT phải thực đợc chức kinh tế-xã hội, không bảo đảm nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nớc, mà cần phải ổn định mặt xã hội, kích thích phát triển sản xuất kinh doanh, tăng trởng kinh tế Trong việc ngân sách eo hẹp nớc ta, việc xây dựng sách thuế GTGT nhằm động viên nguồn thu ổn định cho Ngân sách Nhà nớc cần thiết, song không mà không xét đến yếu tố phát triển kinh tế công bằng, hợp lý Bởi lẽ có công bằng, hợp lý thúc đẩy phát triển kinh tế, đồng thời phát triển kinh tế điều kiện đảm bảo ổn định mở rông nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc Nguyên tắc công bằng, bình đẳng Nguyên tắc đòi hỏi sách thuế phải đảm bảo đợc công bằng, bình đẳng đối tợng chịu thuế nh đối tợng nộp thuế Trong điều kiện kinh tế nhiều thành phần nớc ta nay, sách thuế phải đảm bảo công bằng, bình đẳng đối tợng nộp thuế để tạo mặt pháp lý, môi trờng cạnh tranh lành mạnh cho doanh nghiệp, kích thích tăng trởng kinh tế Nguyên tắc thừa kế Vì thuế GTGT loại thuế nớc ta, xa lạ với dân chúng Do vậy, để xây dựng đợc sách thuế GTGT hữu hiệu đòi hỏi phải nghiên cứu, học hỏi, cân nhắc, tiếp thu kinh nghiệm nớc khu vực giới để kế thừa yếu tố hợp lý, vận dụng cách có hiệu vào điều kiện thực tế nớc ta, đồng thời bớc hội nhập với nớc Nguyên tắc khả thi Nguyên tắc đòi hỏi việc xây dựng sách thuế GTGT phải dựa luận khoa học, sở thực tiễn kinh tế-xã hội hữu, quy định sách thuế phải phù hợp với trình độ quản lý cán thuế phải vào khả đóng góp ngời chịu thuế, cần xác định cấu thuế suất đơn giản, hợp lý Nguyên tắc đồng Tài 40B 18 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Khi xây dựng sách thuế, cần xem xét yếu tố tổng thể hệ thống thuế để tránh lạc lõng, mâu thuẫn sách thuế với nhau, từ đảm bảo tính thống nhất, bổ xung, hỗ trợ lẫn nhằm phát huy tối đa tác dụng sách thuế nh hệ thống thuế Dựa nguyên tắc xây dựng sách thuế hữu hiệu nêu trên, kết hợp kinh nghiệm nớc kết triển khai thực thuế GTGT thời gian qua Với mục tiêu hoàn thiện hệ thống thuế GTGT Việt nam cần áp dụng II Một số giải pháp để hoàn thiện thuế GTGT: Cần tập trung vấn đề lớn sau: Hoàn thiện chế sách Về đối tợng chịu thuế: Mở rộng đối tợng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuế tiêu thụ đặc biệt cho phù hợp với nguyên tắc chung thuế GTGT ( thuế đánh tất loại hàng hoá, dịch vụ ) Về thuế suất thuế GTGT: Giảm số lợng tối đa hai mức thuế suất Điều chỉnh mức thuế suất để đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc Trong thực lộ trình cắt giảm thuế nhập Việt nam tham gia AFTA Mức thuế suất dự kiến 8%, lại nhóm thuế suất 10%, tiến tới áp dụng mức thuế suất 10% Về phơng pháp tính thuế -Thực thống phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế -Phân lọai hộ kinh doanh có quy mô nhỏ, thu nhập thấp đa khỏi diện phải nộp thuế GTGT chi phí quản lý cao so với lợng thuế thu đựơc Quy định mức doanh số xác định đối tợng hộ kinh doanh nhỏ để chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỷ lệ % ấn định doanh thu -Đẩy mạnh thực chế độ kế toán hộ kinh doanh có quy mô lớn để chuyển đối tợng sang áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế -Đối với đối tợng khác nh HTX, công ty TNHH bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế Về u đãi miễn giảm thuế Giảm bớt, tiến tới xoá bỏ việc u đãi miễn giảm thuế cho tất đối tợng, đảm bảo tính công cho đối tợng nộp thuế Tài 40B 19 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Về hoàn thuế GTGT Đẩy nhanh tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Cải cách hành thuế - Hoàn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Hệ thống văn pháp luật đợc tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành đảm bảo mục tiêu đơn giản, công không làm thiệt hại cho doanh nghiệp Doanh nghiệp tự tính, tự kê khai nộp thuế kho bạc Nhà nớc Cơ quan thuế có chức kiểm tra, giám sát việc chấp hành thuế đối tợng nộp thuế -Hoàn chỉnh ché độ xử phạt hành lĩnh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh việc thực nghĩa vụ thuế -Cải cách hệ thống kế toán thuế GTGT cho đơn giản, dễ hiểu, dễ thực -Nâng cao tính hiệu công tác quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ Hiện cho đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT Đối với hộ kinh doanh lớn tính theo phơng pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo phơng pháp ấn định, sử dụng hóa đơn bán hàng không ghi thuế GTGT Trong thời gian tới, thực quy định doanh nghiệp tự in hoá đơn Hoá đơn doanh nghiệp in phải đảm bảo nội dung quy định thống Bộ tài Đẩy nhanh nối mạng phần mềm quản lý thuế phạm vi toàn quốc nhằm quản lý chặt chẽ việc phát hành sử dụng hoá đơn chứng từ đối tợng nộp thuế Củng cố tổ chức máy ngành thuế: -Cần tổ chức máy ngành thuế theo hớng thống mặt hành quản lý thu thuế Bộ máy hành phải bao gồm hệ thống thuế nội địa hệ thống thuế xuất nhập -Hình thành chức quản lý, kiểm tra, tra thuế cách độc lập thực thi luật, pháp lệnh thuế Tách riêng tổ chức dịch vụ thuế để hình thành công ty: dịch vụ t vấn thuế, dịch vụ kê khai thuế III Các giải pháp kiến nghị thân: Trên giải pháp để hoàn thiện thuế GTGT, nhng để việc triển khai thuế GTGT thuận lợi, không gây đảo lộn sách mục tiêu đặt luật, phát huy tác dụng luật thuế quản lý kinh tế vĩ mô, kích thích hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, theo em trớc mắt nh thời gian tới cần thực đồng số biện pháp sau: Tài 40B 20 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Thứ nhất, Do sắc thuế mới, tầng lớp dân c dờng nh cha đợc chuẩn bị sẵn sàng để nhận thức hiểu cách rõ ràng chế vận hành thuế GTGT nên ngời tiêu dùng có cảm giác họ phải trả loại thuế mà trớc họ nộp Đồng thời họ nghĩ yếu tố GTGT làm tăng giá hàng hoá, chí tác nhân gây lạm phát nên theo em, diều trớc tiên đẩy mạnh việc tuyên truyền giáo dục pháp luật, phổ cập luật thuế GTGT nhân dân cách sâu rộng để tầng lớp nhân dân nh đối tợng nộp thuế hiểu rõ thực cho Thứ hai, Sắp tới, Việt nam tham gia vào tổ chức thơng mại khu vực nh AFTA, APEC, WTO nguồn thu từ thuế nhập bị giảm đáng kể, nh chơng trình cắt giảm thuế quan(CEPT) hoàn thành vào năm 2006 Khi đó, thuế suất nhập mặt hàng chủ yếu tối đa 5% thuế GTGT với hai mức thuế suất 5% 10% trở thành nguồn thu quan trọng để bù đắp số thu bị giảm từ thuế nhập bị giảm hội nhập Do đó, việc xếp hàng hoá, dịch vụ vào mức thuế suất thấp phải có cụ thể, không loang rộng hàng hoá khác Thứ ba, Thời điểm ngời dân Việt nam hiểu đợc phần sắc thuế này( từ thuế doanh nghiệp có 11 mức thuế suất sang mức thuế suất thay đổi lớn) nên không nên hạ thuế suất từ 20% xuống 10% 5% dễ gây tâm lý nghi ngờ cho công việc ban hành luật thuế GTGT nh vừa qua sai Hạ thuế suất dễ nhng đến cần phải nâng thuế suất lên gặp nhiều khó khăn, dễ bị phản ứng từ đối tợng nộp thuế quần chúng Chính lẽ đó, bớc đầu nên xếp, phân loại hàng hoá nhóm thuế suất để từ giảm giá cho hàng hoá, dịch vụ gặp khó khăn trớc xếp vào mức thuế suất không phù hợp Thứ t, Chính phủ, Bộ tài chính, Tổng cục thuế cần gấp rút ban hành văn thông báo, hớng dẫn, giải thích cho đối tợng nộp thuế nhân dân nắm đợc kế hoạch áp dụng hai mức thuế suất 5% 10% vào năm 2006 để doanh nghiệp có hớng chuyển đổi, tổ chức lại sản xuất, kinh doanh khỏi bị bỡ ngỡ áp dụng Thứ năm, Hoá đơn, sổ sách kế toán quan trọng để doanh nghiệp xác định đợc xác cung cấp tài liệu cho quan kiểm tra, tra quan thuế cần phải kiên chống sử dụng hoá đơn giả Để phát hoá đơn giả, việc dùng kỹ thuật đèn chiếu, đòi hỏi phải nhanh chóng hoàn thiện việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý hoá đơn Bộ Tài Chính phát hành mã số đăng ký thuế đơn vị kinh doanh Khi bán hoá đơn cho mã số nào, đa ký hiệu hoá đơn vào máy vi tính Mặt khác, Tài 40B 21 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh chế độ hoá đơn, kế toán, tạo thành thói quen bán hàng xuất hoá đơn, mua hàng đòi hoá đơn theo quy định Bộ Tài Chính Phải làm cho doanh nghiệp thấy việc mua hoá đơn ngời khác, mua lầm hoá đơn giả để hợp thức hoá chứng từ gây tác hại cho doanh nghiệp Tăng cờng phối hợp quan thuế, công an, tra tổ chức điều tra, tra kịp thời phát hiện, ngăn chặn xử lý nghiêm khắc trờng hợp bán hoá đơn mua quan thuế thị trờng mua bán hoá đơn giả Thứ sáu, Nghiên cứu hớng dẫn việc áp dụng thuế GTGT trờng hợp đặc thù: kinh doanh nhà đất, hoạt động vận tải, kinh doanh thơng nghiệp có áp dụng hình thức khoán Giá tính thuế phải theo giá hợp đồng, quy định giá tối thiểu hành hoá Nhà nớc cần quản lý nhóm hàng hoá Nhà nớc đạo giá trần, doanh nghiệp vào cung cầu để định giá cho phù hợp nhng không vợt giá trần Với giải pháp mang tính chất cá nhân em mong muốn hệ thống thuế GTGT nớc ta ngày đợc hoàn thiện KếT LUậN Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu Ngân sách Nhà nớc mà công cụ Nhà nớc để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Do kinh tế nớc bớc sang giai đoạn với chủ trơng sách định hớng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế Quốc gia phải đợc cải cách cho thích hợp Chính điều mà hệ thống thuế nớc ta ngày đợc cải thiện, Nhà nớc thay đổi phơng thức đánh thuế để có hợp lý, tiến góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển vững Và việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu cần thiết phù hợp với yêu cầu hội nhập khu vực Quốc tế Thuế GTGT tạo công nghĩa vụ quyền lợi doanh nghiệp; không làm ảnh hởng đến mức thu nộp Ngân sách giữ đợc ổn định thị trờng Tuy nhiên thay đổi nh không dễ dàng không tránh khỏi tác động mạnh mẽ trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng vạn doanh Tài 40B 22 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình nghiệp nhiều lĩnh vực đời sống kinh tế-xã hội nớc Vì vai trò Chính phủ, quan quản lý thuế nh tổ chức cá nhân việc áp dụng hoàn thiện thuế GTGT quan trọng Em thiết nghĩ, với ủng hộ nhiệt tình tổ chức cá nhân tơng lai hệ thống thuế nói chung thuế GTGT nói riêng có bớc đột phá đáng kể, hoà với dòng chảy Thế giới Tài 40B 23 Lý thuyết tài tiền tệ Nguyễn Thị Tình Tài liệu tham khảo 1.-Thuế giá trị gia tăng mô hình áp dụng VN PTS Nguyễn Xuân Nhạt Nhà xuất Tài 2.-Những điều cần biết thuế GTGT Tổng cục trởng tổng cục thuế Trần Xuân Thắng Nhà xuất Tài 3.-Luật thuế GTGT 4.-Các tạp chí: -Thời báo tài -Ngân hàng -Phát triển kinh tế -Nghiên cứu kinh tế -Kinh tế Sài Gòn số tạp chí khác Tài 40B 24 [...]... thuế GTGT trong thời gian qua Với mục tiêu hoàn thiện hệ thống thuế GTGT ở Việt nam chúng ta cần áp dụng II Một số giải pháp cơ bản để hoàn thiện thuế GTGT: Cần tập trung 3 vấn đề lớn sau: 1 Hoàn thiện về cơ chế chính sách Về đối tợng chịu thuế: Mở rộng các đối tợng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế áp dụng thuế GTGT đối với cả hàng hoá, dịch vụ thuế tiêu thụ đặc biệt... của thuế GTGT ( thuế đánh trên tất cả các loại hàng hoá, dịch vụ ) Về thuế suất thuế GTGT: Giảm số lợng tối đa còn hai mức thuế suất Điều chỉnh các mức thuế suất để đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc Trong khi thực hiện lộ trình cắt giảm thuế nhập khẩu khi Việt nam tham gia AFTA Mức thuế suất dự kiến là 8%, còn lại là nhóm thuế suất 10%, tiến tới áp dụng một mức thuế suất là 10% Về phơng pháp tính... phát triển vững chắc Và việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu là hết sức cần thiết phù hợp với yêu cầu hội nhập trong khu vực và Quốc tế Thuế GTGT đã tạo ra công bằng về nghĩa vụ và quyền lợi giữa các doanh nghiệp; không làm ảnh hởng đến mức thu nộp Ngân sách và giữ đợc ổn định thị trờng Tuy nhiên sự thay đổi nh vậy sẽ không dễ dàng và không tránh khỏi sự tác động mạnh mẽ và trực tiếp đến hoạt... chịu thuế GTGT Sự điều chỉnh bổ sung chính sách thuế GTGT đều thể hiện xu hớng ngày càng tạo sự thuận lợi, thông thoáng trong việc triển khai dự án sử dụng vốn ODA Cụ thể, tốc độ tăng trởng kinh tế năm 1999 tăng 14,1% so với năm trớc Tác dụng tích cực nhất của thuế GTGT là kích thích tối đa hoạt động xuất khẩu, vì hàng xuất khẩu đợc áp dụng mức thuế suất 0% có nghĩa là không những không phải nộp thuế. .. tệ Nguyễn Thị Tình Tài liệu tham khảo 1. -Thuế giá trị gia tăng và mô hình áp dụng tại VN PTS Nguyễn Xuân Nhạt Nhà xuất bản Tài chính 2.-Những điều cần biết về thuế GTGT Tổng cục trởng tổng cục thuế Trần Xuân Thắng Nhà xuất bản Tài chính 3.-Luật thuế GTGT 4.-Các tạp chí: -Thời báo tài chính -Ngân hàng -Phát triển kinh tế -Nghiên cứu kinh tế -Kinh tế Sài Gòn và một số tạp chí khác Tài chính 40B 24 ... sát sao của Bộ chính trị, của UBTVQH và sự điều hành của Chính phủ, cùng với sự cố gắng của các ngành, các cấp, của nhiều cơ quan đoàn thể, sự hởng ứng của các đối tợng nộp thuế và Tài chính 40B 12 Lý thuyết tài chính tiền tệ Nguyễn Thị Tình sự đồng tình của nhân dân, sự nỗ lực của nghành tài chính, ngành thuế Đến nay, sau hơn hai năm thực hiện cho thấy các luật thuế GTGT đã đi vào cuộc sống, sản xuất... hoàn thuế khi lập và gửi hồ sơ hoàn thuế đến cơ quan thuế phải kê khai đúng, trung thực các số liệu và chịu trách nhiệm trớc pháp luật Về phía cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ hoàn thuế và xem xét giải quyết đúng theo quy trình và thời hạn quy định Khi xem xét hồ sơ hoàn thuế, cơ quan thuế không yêu cầu các doanh nghiệp và các đối tợng đợc hoàn thuế GTGT gửi cho cơ quan thuế bản sao các hoá... thuế và quần chúng Chính vì lẽ đó, bớc đầu nên sắp xếp, phân loại hàng hoá ở từng nhóm thuế suất để từ đó giảm giá cho hàng hoá, dịch vụ đang gặp khó khăn do trớc đây đã sắp xếp vào mức thuế suất không phù hợp Thứ t, Chính phủ, Bộ tài chính, Tổng cục thuế cần gấp rút ban hành các văn bản thông báo, hớng dẫn, giải thích cho đối tợng nộp thuế và nhân dân nắm đợc kế hoạch áp dụng hai mức thuế suất 5% và. .. đồng thời áp dụng ché độ miễn giảm thuế trong thời gian đầu đối với đơn vị gặp khó khăn, mở rộng diện đơn vị cho khấu trừ thuế đầu vào đối với một số mặt hàng, nhất là hàng hoá thiết yếu, đây là hình thức trợ giá của Nhà nớc nhằm nâng cao và cải thiện đời sống của nhân dân 2.Những tồn tại sau khi áp dụng thuế GTGT Bên cạnh những mặt tiến bộ, những thành tựu đã đạt đợc thì việc thực hiện thuế GTGT cũng... công ty TNHH Việt Vạn Đại 30% số thuế chiếm dụng Điển hình cho thủ đoạn gian lận và chiếm dụng tiền Ngân sách Nhà nớc là vụ HTX thơng mại, dịch vụ tổng hợp Vạn Lợi HTX Vạn Lợi đợc Cục thuế An Giang cung cấp 25 cuốn hoá đơn GTGT và đợc hớng dẫn về luật thuế GTGT và sử dụng hoá đơn cũng nh chính sách về khấu trừ thuế đầu vào cho các doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng lơng thực và nông sản thực phẩm Thấy đợc