Chuong 3 phuongphaptaikhoanketoan lythuyet

Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội Chương PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN I Khái quát ý nghóa phương pháp tài khoản kế toán Khái niệm phương pháp tài khoản kế toán Đối tượng chủ yếu hạch toán kế toán vốn kinh doanh với tính đa dạng, tính vận động Chứng từ kế toán phương pháp thông tin kiểm tra nghiệp vụ phản ánh vận động đối tượng Tuy nhiên nghiệp vụ kinh doanh có nhiều, lại diễn liên tục thời gian đòa điểm khác nhau… Do số lượng chứng từ thường lớn khác nhiều thời gian đòa điểm, đối tượng, nội dung, tính chất nghiệp vụ phạm vi trách nhiệm vật chất vật chất đơn vò, cá nhân nghiệp vụ đó… Trong đó, quản lý kinh tế luôn cần thông tin tổng hợp hạng mục Hơn nữa, nghiệp vụ kinh doanh thường phản ánh mối liên hệ mặt, loại tài sản, nguồn vốn, chứng từ chụp lại nguyên hình nghiệp vụ, tự không phản ánh mối liên hệ tất yếu mặt, tượng (Ví dụ chứng từ ghi nhận lượng hàng nhập kho, việc nhập kho nợ lại hay toán tiền mặt , hàng chuyển chuyển trả lại !) Vấn đề phản ánh vận động đối tượng hạch toán theo loại tài sản, loại nguồn vốn, loại hoạt động đòi hỏi hạch toán kế toán phải có phương pháp thích ứng Vậy: đối ứng tài khoản phương pháp thông tin kiểm tra trình vận động loại tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh theo mối quan hệ quan lại phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tức nghiệp vụ ghi nhận chứng từ hình thành từ nguyên nhân nào, tác động đến chủ thể hệ thống kế toán nói chung) Ý nghóa phương pháp tài khoản kế toán Đối ứng tài khoản phương pháp nhóm lại nghiệp vụ phát sinh (vốn đïc phản ánh chứng từ) Ví dụ : Khi mua vật tư, chi tiền hay nợ lại? Hoặc nhiều nghiệp vụ khác liên quan đến tiền Vậy làm để nắm rõ tình hình tiền thu chi? Người ta dùng tài khoản ghi nhận nội dung liên quan đến tiền, tất nhiên nhiều tài khoản khác ghi nhận nội dung khác Phương pháp đối ứng tài khoản phản ánh có phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đối tượng riêng biệt hạch toán kế toán hệ thống tài khoản, việc tích lũy có hệ thống thông tin kế toán hệ thống tài khoản, kế toán phản ánh đối tượng phương pháp “Tổng hợp cân đối” Hạch toán kế toán phương pháp đối ứng có tác dụng to lớn không cho quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, quan hệ kinh tế tài nảy sinh, mà bước thực nghiệp vụ thiếu trước lập báo cáo kế toán phương pháp tổng hợp cân đối II Tài khoản kế toán Khái niệm tài khoản kế toán Hệ thống kế toán thường bao gồm việc ghi chép tách biệt loại tài sản, Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội nguồn hình thành tài sản trình kinh doanh - trình tuần hoàn tài sản Ví dụ, ghi chép riêng cho mục tiền mặt, thể tất lần tăng giảm tiền mặc qua nhiều nghiệp vụ toán thu trả tiền mặc Những ghi chép tương tự đựơc lập cho loại tài sản nguồn hình thành tài sản gọi tài khoản Tài khoản cách thức phân loại, hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh riêng biệt theo đối tượng ghi hạch toán kế toán (tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh) nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý loại chủ thể quản lý khác Tài khoản kế toán thực tế có mẫu sau: Tài khoản …… Số tiền Chứng từ Số Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Ghi Ngày Số dư đầu tháng Số phát sinh tháng Số dư cuối tháng Dưới dạng đơn giản nhất, tài khoản gồm yếu tố: 1) Tên, bao gồm tên tài sản, nguồn hình thành tài sản đònh 2) Bên trái gọi bên Nợ 3) Bên phải gọi bên Có Dạng tài khoản gọi tài khoản “chữ T” giống chữ T Để đơn giản học tập nghiên cứu, tài khoản minh học dạng chữ T sơ đồ sau đây: NƠ CO TÊN TÀI KHOẢN Ï Ù Trong kết cấu tài khoản từ “Nợ” “Có” Chỉ đơn giản thuật ngữ để phân biệt nội dung ghi chép hai bên tài khoản, mang tính chất quy ước chồng Kết cấu chung tài khoản kế toán Có thể tóm lược lý luận khái niệm dễ hiểu chút DN có tay tài sản đó, vấn đề tài sản hình thành từ đâu ? tức có nguồn hình thành nên tài sản Chính , ghi nhận tăng tài sản, biết có tài khoản “nguồn” tăng lên Các nguyên tắc thiết kế tài khoản nêu có tính thông lệ quốc tế Dựa vào nguyên tắc đó, kết cấu tài khoản qui hai loại sau: Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán N Tài liệu lưu hành nội Kết cấu tài khoản “Tài sản” TÀI KHOẢN “TÀI SẢN” Số dư đầu kỳ : - Số phát sinh tăng …… - Tổng số phát sinh tăng CÓ - Số phát sinh giảm …… - Tổng số phát sinh giảm Số dư cuối kỳ : N Kết cấu tài khoản “Nguồn hình thành Tài sản” TÀI KHOẢN “NGUỒN HÌNH THÀNH TÀI SẢN” CÓ Số dư đầu kỳ : - Số phát sinh tăng …… - Tổng số phát sinh tăng Số dư cuối kỳ : - Số phát sinh giảm …… - Tổng số phát sinh giảm Cách tính số dư cuối kỳ loại tài khoản: Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Tổng số phát sinh tăng - Tổng số phát sinh giảm Ví dụ 1: Giả sử vào đầu ngày 01/01/2004 trò giá vật liệu có doanh nghiệp 200.000đ Trong tháng có nghiệp vụ liên quan đến vật liệu sau: Nghiệp vụ 1: Doanh nghiệp mua thêm số vật liệu trò giá 1.000.000đ chưa trả tiền người bán Nghiệp vụ 2: Doanh nghiệp xuất dùng cho sản suất sản phẩm số vật liệu trò giá 700.000đ Tình hình phản ánh vào tài khoản “Nguyên liệu, vật liệu”, sau: Nợ TK “ Nguyên liệu, Vật liệu” Có SD đầu tháng : 200.000 Phát sinh giảm : 700.000 Phát sinh tăng : 1.000.000 Cộng số phát sinh tăng 1.000.000 Cộng số phát sinh giảm: 700.000 SD cuối tháng 500.000 Số dư cuối tháng = 200.000 + 1.000.000 – 700.000 = 500.000 Ví dụ 2: Giả sử vào đầu ngày 01/01/2004 khoản tiền mà doanh nghiệp vay ngắn hạn 1.000.000đ Trong tháng có phát sinh nghiệp vụ có liên quan đến khoản ngắn hạn sau: - Nghiệp vụ 1: Doanh nghiệp dùng tiền gửi Ngân hàng để trả nợ vay ngắn hạn 800.000đ - Nghiệp vụ 2: Doanh nghiệp vay ngắn hạn để trả nợ cho người bán 550.000đ Tình hình phản ánh vào tài khoản “Vay ngắn hạn” sau: Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội Nợ TK “ Nguyên liệu, Vật liệu” Có Phát sinh giảm tháng : 800.000 - Số dư đầu tháng : 1.000.000 - PS tăng tháng : 550.000 Cộng số phát sinh giảm : 800.000 - Cộng số phát sinh tăng : 550.000 - Số dư cuối tháng : 750.000 Số dư cuối tháng = 1.000.000 + 550.000 - 800.000 = 750.000đ Qua trình bày có nhận xét sau: Nguyên tác phản ánh tài khoản tài sản tài khoản nguồn vốn hoàn toàn ngược nhau.Để phản ánh đắn vào tài khoản trước tiên phải phân biệt cho đối tượng cần phản ánh thuộc tài sản hay nguồn vốn III Cách ghi chép vào tài khoản Các quan hệ đối ứng tài khoản Quan hệ đối ứng tài khoản có nhiều, song qui loại sau: Loại : Tăng tài sản này, giảm tài sản khác Ví dụ dùng tiền mặt hay tiền gửi để mua hàng hóa Dạng vật chất tài sản biến đổi từ dạng tiền tệ sang dạng hàng hóa Loại nghiệp vụ liên quan trực tiếp đến dạng vật chất tài sản xảy phạm vi quan hệ nội đơn vò hoạch toán TK “Tiền mặt” TK “Hàng hóa” Mua hàng hóa – Giảm tiền tăng hàng hóa Loại : Tăng nguồn hình tài sản này, giảm nguồn hình thành tài sản khác Ví dụ: Trích lợi nhuận để lập quỹ xí nghiệp Loại nghiệp vụ không liên quan đến dạng vật chất tài sản rõ thay đổi phạm vi sử dụng hay nguồn huy động tài sản TK “Quỹ phát triển SXKD” TK “Lợi nhuận chưa phân phối” Trích lợi nhuận lập quỹ “PT Sản xuất KD” Loại : Tăng tài sản – tăng nguồn hình thành tài sản Ví dụ : Nhận tài sản từ cổ đông (Công ty cổ phần) nhà nước cấp thêm (Doanh nghiệp Nhà nước) Loại nghiệp vụ phản ánh quy mô tài sản tăng vật chất (vốn ) nguồn huy động thường có quan hệ với bên TK “Vốn kinh doanh” TK “Tài sản cố đònh” Nhận góp vốn TSCĐ Loại : Giảm tài sản - giảm nguồn hình thành tài sản Ví dụ: Dùng TGNH để trả nợ người bán Loại nghiệp vụ thường tương tự loại thứ có xu hướng biến động ngược lại Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội TK “Phải trả người bán” TK “Tiền gửi Ngân hàng” Thanh toán cho người bán TGNH Qua phân tích loại quan hệ đối ứng ta thấy nghiệp vụ kinh doanh mang quan hệ đối ứng tăng giảm nguồn tài sản nguồn hình thành tài sản Có thể biểu quan hệ đối ứng hình sau: Tài sản Tài sản   Nguồn hình  thành tài sản  Nguồn hình thành tài sản Trong sơ đồ loại nghiệp vụ (1) biểu hướng biến động tài sản; loại nghiệp vụ (2) biểu nguồn hình thành tài sản; loại nghiệp vụ (3) phản ánh quan hệ tương ứng tài sản nguồn hình thành tài sản theo hướng tăng; loại nghiệp vụ (4) biểu quan hệ tài sản nguồn hình thành tài sản theo hướng giảm Phương pháp ghi sổ kép Các quan hệ đối ứng phải phản ánh tài khoản kế toán nguyên tắc ghi sổ kép Ghi sổ kép phương pháp phản ánh nghiệp vụ phát sinh lên tài khoản kế toán theo quan hệ đối ứng cách: Ghi hai lần lượng tiền phát sinh lên hai tài khoản kế toán có quan hệ đối ứng với Theo nguyên tắc chung, ghi sổ kép thực chất ghi “Nợ” vào tài khoản này, đồng thời ghi “Có “ vào tài khoản khác theo quan hệ đối ứng tài khoản với số tiền Ví dụ 1: Doanh nghiệp mua 500.000đ vật liệu nhập kho, toán qua ngân hàng Qua nghiệp vụ kho vật liệu doanh nghiệp tăng lên TGNH giảm xuống Cả TGNH vật liệu tài sản xí nghiệp nên loại nghiệp vụ thuộc loại nghiệp vụ vào kết cấu tài khoản tài sản, cách ghi kép vào tài khoản sau: Nợ TK”TGNH” Có Nợ TK”Vật liệu” Có Số dư: xxx Số dư: xxx 500.000(1) (1)500.000 Vậy ghi kép ghi nghiệp vụ kinh tế vào tài khoản có liên quan theo đối ứng Nợ – Có Để tránh nhầm lẫn tiện cho việc phân công kế toán, trước ghi sổ cần tiến hành công việc phân đònh ghi nợ tài khoản nào; ghi có tài khoản nào; Với số tiền bao nhiêu? Công việc gọi đònh khoản Trong ví dụ đònh khoản là: Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội Nọ TK “Vật liệu” 500000đ Có TK “TGNH” 500000đ Tùy theo tính chất phức tạp mối quan hệ tài khoản chòu ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, người ta phân đònh khoản thành loại: đònh khoản giản đơn đònh khoản phức tạp Đònh khoản đơn: Những đònh khoản liên quan đến tài khoản gọi đònh khoản đơn giản Ghi Nợ tài khoản đối ứng với ghi Có tài khoản ngược lại ghi Có tài khoản đối ứng với ghi Nợ tài khoản Như vậy, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản ta có đònh khoản giản đơn Ví dụ: Tại doanh nghiệp tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nghiệp vụ : Doanh nghiệp dùng tiền gửi Ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn : 80.000đ Nghiệp vụ 2: Doanh nghiệp mua chòu người bán số nguyên vật liệu có giá trò 100.000đ Đònh khoản Nghiệp vụ 1: Nợ tài khoản “vay ngắn hạn”: 80.000đ Có tài khoản “TGNH”: 80.000đ Nghiệp vụ 2: Nợ tài khoản “nguyên vật liệu” 100.000đ Có tài khoản “Phải trả cho người bán”: 100.000đ Nợ TK “TGNH ” Có Nợ TK “Vay ngắn hạn” Có xxx (1) xxx 80.000 80.000 Nợ TK” Phải trả cho người bán” xxx 100.000 Có (2) Nợ TK “Nguyên vật liệu ” xxx 100.000 Có Đònh khoản phức tạp: Những đònh khoản liên quan đến tài khoản trở lên Đònh khoản phức tạp loại đònh khoản: Ghi Nợ tài khoản đối ứng với ghi Có tài khoản trở lên ngược lại ghi Có tai khoản đối ứng với ghi Nợ tài khoản trở lên Ví dụ : Tại DN, tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nghiệp vụ 1: Doanh nghiệp dùng tiền gửi Ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng: 100.000đ trả nợ cho người bán: 50.000đ Nghiệp vụ 2: Doanh nghiệp nhập kho : 100.000đ nguyên vật liệu mua tiền mặt 10.000đ mua tiền gửi ngân hàng 90.000đ Cả hai nghiệp vụ mội nghiệp vụ liên quan đến tài khoản Nên ta có đònh khoản phức tạp: Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội Nghiệp vụ 1: Nợ tài khoản “Phải trả cho người bán”: 50.000đ Nợ tài khoản “Vay ngắn hạn”: 100.000đ Có tài khoản “TGNH” : 150.000đ Nghiệp vụ 2: Nợ tài khoản “Nguyên vật liệu”: 100.000đ Có tài khoản “Tiền mặt”: 10.000đ Có tài khoản :TGNH”: 90.000đ Nhận xét: Đònh khoản phức tạp chẳng qua gộp lại nhiều đònh khoản giản đơn, nhằm giảm bớt khối lượng ghi chép kế toán Như nghiệp vụ thay đònh khoản phức tạp trên, ta đònh khoản giản đơn sau: Nợ tài khoản “Vay ngắn hạn” 100.000đ Có tài khoản “Tiền gửi ngân hàng”: 100.000đ Nợ tài khoản “Phải trả cho người bán”: 50.000đ Có tài khoản “TGNH” : 50.000đ Tuy nhiên, đònh khoản phức tạp cần ý: không nên đònh khoản ghi Có nhiều tài khoản đối ứng với ghi Nợ nhiều tài khoản ngược lại, làm cho số liệu kế toán trở nên khó hiểu không phản ánh rõ ràng quan hệ kinh tế tài khoản với Khi sử dụng phương pháp ghi sổ kép, ta thấy số tiền ghi bên Nợ số tiền ghi bên Có tài khoản đối ứng Do vậy, có: Tổng số phát sinh kỳ bên Nợ tài khoản Tổng số phát sinh kỳ bên Có tài khoản Do tính chất ghi Nợ phải ghi Có; Nợ, Có phải nên phương pháp ghi sổ kép có tác dụng kiểm tra tính xác số liệu ghi chép nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh IV Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Kế toán tổng hợp: Công việc ghi chép số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán cấp có liên quan để phản ánh giám đốc cách tổng quát loại tài sản loại nguồn vốn đối tượng kế toán tổng hợp Như kế toán tổng hợp trình bày cụ thể phần Kế toán tổng hợp phản ánh giá trò phát sinh mà chưa phản ánh yếu tố nội - bên giá trò Ví dụ : Nhập kho 100Kg sắt, giá Kg 10,000 Tổng giá trò 1,000,000đ Kế toán tổng hợp ghi nhận giá trò hàng nhập kho tăng 1,000,000đ Bên cạnh đó, kế toán tổng hợp không ghi kg đơn giá Kg Vì việc ghi chép kế toán chi tiết Kế toán chi tiết: Sổ chi tiết hình thức kế toán chi tiết số liệu phản ánh tài khoản cấp cấp Bên cạnh thước đo tiền, sổ chi tiết sử dụng thước đo khác vật, thời gian lao động, số tiêu cần thiết có liên quan Nhà Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội nước không quy đònh thống danh mục sổ chi tiết mà tùy theo yêu cần quản lý cũ thể đơn vò mở sổ chi tiết phù hợp Ví dụ: Sổ chi tiết “phải trả cho người bán” bao gồm số tiêu: Tên người bán hàng, số ngày hóa đơn bán hàng, nội dung toán, thời hạn phải toán - Sổ chi tiết phụ tùng thay phải gồm số tiêu: Tên gọi phụ tùng, nhãn hiệu, quy cách, số lượng, đơn giá, thành tiền Việc phản ánh vào sổ chi tiết phải tiến hành đồng thời với việc phản ánh vào tài khoản cấp 1, cấp Ví dụ: Lấy ví dụ cho thêm tài liệu chi tiết sau: Công cụ A: 500 x 300đ/cái = 150.000đ Công cụ B: 50 x 1.000đ/cái = 50.000đ Cộng : 200.000đ Bao bì luân chuyển: 100.000đ Trong tháng phát sinh nghiệp vụ: - Nghiệp vụ 1: Dùng tiền gửi ngân hàng mua: Công cụ A: 200 x 300đ/cái = 60.000đ Công cụ B: 20 x 1.000đ/cái = 20.000đ Bao bì luân chuyển: 50.000đ Cộng : 130.000đ - Nghiệp vụ 2: Xuất dùng cho hoạt động bán hàng: Công cụ A: 250 x 300đ/cái = 75.000đ Công cụ B: 25 x 1.000đ/cái = 25.000đ Bao bi luân chuyển: 70.000đ Cộng : 170.000đ SỐ CHI TIẾT Tên công cụ: CÔNG CỤ A Nhãn hiệu, quy cách: Chứng từ Số Ngày TRÍCH YẾU Số dư ĐK : Mua vào Xuất dùng CỘNG PS ĐƠN GIÁ 300đ 300đ 300đ NHẬP KHO XUẤT KHO SL SL 200c 200c ST ST CÒN LẠI SL ST 500c 150.000 450c 135.000 60.000 60.000 250c 250c 75.000 75.000 Số dư cuối tháng SỐ CHI TIẾT Tên công cụ: CÔNG CỤ B Nhãn hiệu, quy cách: Chứng từ Số TRÍCH YẾU Ngày Số dư đầu tháng Mua vào Xuất dùng CỘNG PS ĐƠN GIÁ 1.000đ 1.000đ 1.000đ NHẬP KHO XUẤT KHO SL SL 20c 20c ST ST CÒN LẠI SL ST 50c 50.000 45c 45.000 20.000 20.000 25c 25c 25.000 25.000 Số dư cuối tháng Mối quan hệ tài khoản cấp 1, tài khoản cấp sổ chi tiết Giữa tài khoản cấp 1, cấp sổ chi tiết có mối quan hệ mật thiết, mối quan hệ Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội biểu cụ thể sau: - Tổng số dư, tổng số phát sinh tăng, tổng số phát sinh giảm tài khoản cấp thuộc tài khoản cấp luôn số dư số phát sinh tăng, số phát sinh giảm tài khoản cấp - Tổng số dư, tổng số phát sinh tăng, tổng số phát sinh giảm sổ chi tiết thuộc tài khoản cấp 1, cấp luôn số dư, số phát sinh tăng, số phát sinh giảm tài khoản cấp 1, cấp Quan hệ mặt số liệu giúp cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu loại sổ sách kế toán xác chặt chẽ V Phân loại tài khoản Căn vào nội dung kinh tế mà tài khoản phản ánh, tài khoản kế toán chia làm bốn loại bản: Tài khoản phản ánh tài sản, tài khoản phản ánh nguồn hình thành tài sản, tài khoản phản ánh doanh thu (và thu nhập), tài khoản phản ánh chi phí Trong loại trên, tài khoản lại phân chia theo nhóm nhỏ tùy thuộc vào nội dung tài khoản Loại : Loại tài khoản phản ánh tài sản Loại tài khoản sử dụng để phản ánh giá trò toàn tài sản hòên có doanh nghiệp bao gồm tài sản cố đònh tài sản lưu động Nhóm tài khoản phản ánh tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn: Dựa vào nhóm tài khoản này, người sử dụng thông tin nắm giá trò toàn tài sản lưu động mà doanh nghiệp có bao gồm loại tiền, khoản phải thu, giá trò đầu tư tài ngắn hạn v.v… Nhóm tài khoản phản ánh tài sản cố đònh đầu tư dài hạn: Tài sản cố đònh đầu tư dài hạn tài sản có thời gian thu hồi vốn dài, luân chuyển chậm (thường từ năm chu kỳ kinh doanh trở lên) Thuộc nhóm gồm có tài khoản phản ánh tài sản cố đònh hữu hình, tài sản cố đònh vô hình, tài sản cố đònh thuê mua, khoản đầu tư tài dài hạn v.v… Loại : Loại tài khoản phản ánh nguồn hình thành tài sản Để biết tài sản doanh nghiệp tài trợ từ nguồn nào, đòi hỏi kế toán phải sử dụng tài khoản phản ánh nguồn hình thành tài sản Do tài sản doanh nghiệp hình thành từ hai nguồn chủ yếu nên loại tài khoản chia làm hai nhóm : Nhóm tài khoản phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu : Vốn chủ sở hữu số vốn tự có thân doanh nghiệp, chủ sở hữu đóng góp ban đầu bổ sung thêm trình kinh doanh Vì thế, nhóm bao gồm tài khoản phản ánh nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn xây dựng bản, quỹ xí nghiệp, thu nhập chưa phân phối v.v… Nhóm tài khoản phản ánh công nợ phải trả Đây tài khoản sử dụng để theo dõi khoản nợ, vay nghóa vụ phải đóng góp doanh nghiệp Thuộc loại bao gồm tài khoản phản ánh tiền vay, phản ánh số phải trả người bán, người nhận thầu, phải trả công nhân viên chức v.v… Loại : Loại tài khoản phản ánh doanh thu thu nhập từ hoạt động kinh Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội doanh Thông qua tài khoản này, kế toán phản ánh toàn tài sản doanh thu, thu nhập khoản làm giảm doanh thu, thu nhập hoạt động kinh doanh Từ đó, xác đònh tổng số doanh thu (và thu nhập thuần) từ hoạt động Thuộc loại bao gồm tài khoản phản ánh doanh thu bán hàng hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thường Loại : Loại tài khoản phản ánh chi phí HĐ kinh doanh Đây tài khoản dùng để tập hợp kết chuyển chi phí thuộc hoạt động sản xuất – kinh doanh, hoạt động tài hoạt động bất thường Thuộc loại bao gồm tài khoản phản ánh chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí bán hàng… VI Hệ thống tài khoản kế toán thống (Ban hành theo đònh 15/2006/QĐ-BTC ngày 20.03.2006 Bộ trưởng Bộ Tài điều chỉnh Thông tư 244/2009/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2009) Tổng quan hệ thống tài khoản kế toán thống Hệ thống tài khoản kế toán xếp theo nguyên tắc cân đối giá trò tài sản nguồn hình thành tài sản, phù hợp với tiêu phản ánh báo cáo tài Các tài khoản “số hiệu hóa”, thuận lợi cho việc hạch toán sử lý thông tin thu nhập thông tin Ví dụ, DN ghi nhận biến động tiền mặt TK “Tiền mặt” số DN khác ghi nhận biến động tiền mặt TK “Tiền mặt quỹ” Như làm cho việc can thiệp nghiệp vụ kiểm tra không thống toàn cộng đồng Do đó, TK số hóa (một số khác dùng thuật ngữ “mã hóa”) nhằm đưa ký hiệu thống cho loại TK - Nhóm tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán: gồm tài khoản thuộc loại loại (phản ánh tài sản) tài khoản thuộc loại loại (phản ánh nguồn hình thành tài sản) - Nhóm tài khoản bảng cân đối kế toán: TK loại - Nhóm tài khoản thuộc báo cáo kết kinh doanh: gồm tài khoản phản ánh chi phí ( loại loại 8), phản ánh doanh thu thu nhập (loại loại 7) tài khoản xác đònh kết kinh doanh ( loại 9) Sơ đồ Phân loại tổng quát hệ thống tài khoản kế toán Các tài khoản thuộc Bảng TÀI SẢN NGUỒN VỐN cân đối kế toán (loại 1, Loại 1: Tài sản lưu động Loại 3: Nợ phải trả Loại 2: Tài sản cố đònh Loại : Nguồn vốn chủ sở loại 2, loại loại 4) hữu Tổng cộng tài sản Tổng cộng nguồn vốn Tài sản loại Chi phí Thu nhập Loại : Chi phí SXKD Loại 5:Doanh thu bán hàng Loại : Chi phí hoạt động Loại : Thu nhập hoạt khác động khác Loại 9: Xác đònh kết kinh doanh Các tài khoản thuộc báo cáo kết kinh doanh Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương 10 Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán Tài liệu lưu hành nội Đánh số hiệu tên gọi tài khoản HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (ban hành kèm theo QĐ15/2006/QĐ-BTC TT 244/2009/TT-BTC) Số TT 01 02 03 04 05 SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 111 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI TK TÀI SẢN NGẮN HẠN 1111 1112 1113 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q 1121 1122 1123 Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q 1131 1132 Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ 1211 1212 Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Cổ phiếu Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu 1281 1288 Đầu tư ngắn hạn khác Tiền gửi có kỳ hạn Đầu tư ngắn hạn khác 112 113 121 128 06 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 07 131 Phải thu khách hàng 08 133 09 10 1331 1332 Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 1361 1368 Phải thu nội Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội khác 1381 1385 1388 Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hố Phải thu khác 136 138 11 12 139 141 Dự phòng phải thu khó đòi Tạm ứng 13 14 15 16 142 144 151 152 Chi phí trả trước ngắn hạn Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Hàng mua đường Ngun liệu, vật liệu 17 18 153 154 Cơng cụ, dụng cụ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương GHI CHÚ Chi tiết theo ngân hàng Chi tiết theo đối tượng Chi tiết theo đối tượng Chi tiết theo u cầu quản lý 11 Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán 19 20 155 156 1561 1562 1567 21 22 157 158 23 24 159 161 1611 1612 25 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 26 27 212 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 28 214 2141 2142 2143 2147 29 30 31 32 33 217 221 222 223 228 2281 2282 2288 34 35 229 241 2411 2412 2413 36 37 38 242 243 244 39 40 41 311 315 331 Thành phẩm Hàng hóa Giá mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa bất động sản Hàng gửi bán Hàng hố kho bảo thuế Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm LOẠI TK TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ khác Tài sản cố định th tài Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hố Phần mềm máy vi tính Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác Hao mòn tài sản cố định Hao mòn TSCĐ hữu hình Hao mòn TSCĐ th tài Hao mòn TSCĐ vơ hình Hao mòn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư Đầu tư vào cơng ty Vốn góp liên doanh Đầu tư vào cơng ty liên kết Đầu tư dài hạn khác Cổ phiếu Trái phiếu Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Xây dựng dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI TK NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho người bán Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương Tài liệu lưu hành nội Đơn vị có XNK lập kho bảo thuế Chi tiết theo đối tượng 12 Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán 42 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 3339 43 334 3341 3348 44 45 46 335 336 337 47 338 3381 3382 3383 3384 3385 3386 3387 3388 3389 48 49 50 341 342 343 3431 3432 3433 51 52 53 54 344 347 351 352 353 3531 3532 3533 3534 356 3561 3562 Tài liệu lưu hành nội Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài ngun Thuế nhà đất, tiền th đất Các loại thuế khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động Phải trả cơng nhân viên Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả nội Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây DN xây lắp có tốn theo dựng tiến độ kế hoạch Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả cổ phần hố Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Bảo hiểm thất nghiệp Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu Chiết khấu trái phiếu Phụ trội trái phiếu Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCD0 Quỹ thưởng Ban quản lý điều hành cơng ty Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Quỹ phát triển KH&CN hình thành TSCĐ LOẠI TK VỐN CHỦ SỞ HỮU 55 411 4111 4112 4118 56 57 412 413 Nguồn vốn kinh doanh Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đối Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương C.ty cổ phần 13 Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán 4131 4132 58 59 60 61 62 414 415 418 419 421 4211 4212 64 441 65 461 4611 4612 66 466 67 511 5111 5112 5113 5114 5117 5118 68 512 5121 5122 5123 69 70 71 72 515 521 531 532 73 611 6111 6112 74 75 76 621 622 623 6231 6232 6233 6234 6237 6238 77 627 6271 6272 6273 6274 6277 6278 78 631 Tài liệu lưu hành nội Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đối giai đoạn đầu tư XDCB Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Lợi nhuận chưa phân phối năm Nguồn vốn đầu tư xây dựng Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí nghiệp năm trước Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ LOẠI TK DOANH THU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Doanh thu khác Doanh thu bán hàng nội Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán LOẠI TK CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH Mua hàng Mua ngun liệu, vật liệu Mua hàng hóa Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí nhân cơng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao máy thi cơng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Giá thành sản xuất Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương C.ty cổ phần Áp dụng cho DNNN Dùng cho cơng ty, TCty có nguồn kinh phí Chi tiết theo u cầu quản lý Áp dụng có bán hàng nội Áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ Áp dụng cho đơn vị xây lắp PP.Kkê định kỳ 14 Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán 79 80 81 632 635 641 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 82 642 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6428 83 711 Tài liệu lưu hành nội Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bì Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phòng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí lệ phí Chi phí dự phòng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác LOẠI TK THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác Chi tiết theo hoạt động LOẠI TK CHI PHÍ KHÁC 84 811 85 821 8211 8212 86 911 Chi tiết theo hoạt động Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại LOẠI TK XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Xác định kết kinh doanh LOẠI TK TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG 001 Tài sản th ngồi 002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 004 Nợ khó đòi xử lý 007 Ngoại tệ loại 008 Dự tốn chi nghiệp, dự án Chi tiết theo u cầu quản lý ? Câu hỏi dành cho bạn Vui lòng tham khảo tài liệu Bài tập  Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế AnSương 15 [...]... TK 3 NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho người bán Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế tại AnSương Tài liệu lưu hành nội bộ Đơn vị có XNK được lập kho bảo thuế Chi tiết theo đối tượng 12 Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán 42 33 3 33 31 33 311 33 312 33 32 33 33 333 4 33 35 33 36 33 37 33 38 33 39 43 334 33 41 33 48 44 45 46 33 5 33 6 33 7 47 33 8 33 81 33 82 33 83 338 4... Lý Kế Toán 42 33 3 33 31 33 311 33 312 33 32 33 33 333 4 33 35 33 36 33 37 33 38 33 39 43 334 33 41 33 48 44 45 46 33 5 33 6 33 7 47 33 8 33 81 33 82 33 83 338 4 33 85 33 86 33 87 33 88 33 89 48 49 50 34 1 34 2 34 3 34 31 34 32 34 33 51 52 53 54 34 4 34 7 35 1 35 2 35 3 35 31 35 32 35 33 3 534 35 6 35 61 35 62 Tài liệu lưu hành nội bộ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT hàng nhập khẩu Thuế... Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán 19 20 155 156 1561 1562 1567 21 22 157 158 23 24 159 161 1611 1612 25 211 2111 2112 21 13 2114 2115 2118 26 27 212 2 13 2 131 2 132 2 133 2 134 2 135 2 136 2 138 28 214 2141 2142 21 43 2147 29 30 31 32 33 217 221 222 2 23 228 2281 2282 2288 34 35 229 241 2411 2412 24 13 36 37 38 242 2 43 244 39 40 41 31 1 31 5 33 1 Thành phẩm Hàng hóa Giá mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa... 1 13 121 128 06 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 07 131 Phải thu của khách hàng 08 133 09 10 133 1 133 2 Thuế GTGT được khấu trừ Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ 136 1 136 8 Phải thu nội bộ Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc Phải thu nội bộ khác 138 1 138 5 138 8 Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu về cổ phần hố Phải thu khác 136 138 11 12 139 ... 58 59 60 61 62 414 415 418 419 421 4211 4212 64 441 65 461 4611 4612 66 466 67 511 5111 5112 51 13 5114 5117 5118 68 512 5121 5122 51 23 69 70 71 72 515 521 531 532 73 611 6111 6112 74 75 76 621 622 6 23 6 231 6 232 6 233 6 234 6 237 6 238 77 627 6271 6272 62 73 6274 6277 6278 78 631 Tài liệu lưu hành nội bộ Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính Chênh lệch tỷ giá hối đối trong giai đoạn đầu... NGHIỆP (ban hành kèm theo QĐ15/2006/QĐ-BTC và TT 244/2009/TT-BTC) Số TT 1 01 02 03 04 05 SỐ HIỆU TK Cấp 1 Cấp 2 2 3 111 TÊN TÀI KHOẢN 4 LOẠI TK 1 TÀI SẢN NGẮN HẠN 1111 1112 11 13 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q 1121 1122 11 23 Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q 1 131 1 132 Tiền đang chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ 1211 1212 Đầu tư chứng khốn ngắn hạn... 4118 56 57 412 4 13 Nguồn vốn kinh doanh Vốn đầu tư của chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đối Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế tại AnSương C.ty cổ phần 13 Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán 4 131 4 132 58 59 60 61 62 414 415 418 419 421 4211 4212 64 441 65 461 4611 4612 66 466 67 511 5111 5112 51 13 5114 5117 5118... lý Áp dụng khi có bán hàng nội bộ Áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ Áp dụng cho đơn vị xây lắp PP.Kkê định kỳ 14 Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán 79 80 81 632 635 641 6411 6412 64 13 6414 6415 6417 6418 82 642 6421 6422 64 23 6424 6425 6426 6427 6428 83 711 Tài liệu lưu hành nội bộ Giá vốn hàng bán Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bì Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi... Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu về cổ phần hố Phải thu khác 136 138 11 12 139 141 Dự phòng phải thu khó đòi Tạm ứng 13 14 15 16 142 144 151 152 Chi phí trả trước ngắn hạn Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Hàng mua đang đi đường Ngun liệu, vật liệu 17 18 1 53 154 Cơng cụ, dụng cụ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Đại học Ngân hàng TP.HCM – Trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ Kế toán – Thuế... hiện hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại LOẠI TK 9 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Xác định kết quả kinh doanh LOẠI TK 0 TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG 001 Tài sản th ngồi 002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng 0 03 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 004 Nợ khó đòi đã xử lý 007 Ngoại tệ các loại 008 Dự tốn chi sự nghiệp, dự án Chi tiết theo u cầu quản lý ? Câu hỏi dành cho bạn Vui lòng tham khảo tài liệu