NHỮNG ĐIỂM CẦN LƯU Ý TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC NHỮNG ĐIỂM CẦN LƯU Ý TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BAN HÀNH THEO THÔNG TƯ SỐ 200/2014/TT-BTC LỜI GIỚI THIỆU Thông tư số 200/2014/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 22/12/2014 xem định hướng lớn nhằm thay đổi mặt tư người làm công tác kế toán, bước đưa chế độ kế toán doanh nghiệpViệt Nam tiệm cận với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong khuôn khổ tin này, AASC giúp quý vị nhanh chóng nắm bắt điểm khác biệt làm rõ thêm Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành so với Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC trước Chúng tin tưởng tài liệu hữu ích cho quý vị suốt trình thực công tác kế toán doanh nghiệp Quý vị dễ dàng đối chiếu đến sách Chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài ban hành thức theo Quyết định xuất số 16/QĐ-NXBTC ngày 27/1/2015 (Mã ISBN:987-604-79-0730-4 978-604-79-0731-1) việc tra cứu theo số trang ghi cột tham chiếu Ví dụ: Tr8-Q1 nghĩa trang số số sách Chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài ban hành nên Chúng xin lưu số trang thay đổi trường hợp quý vị tham chiếu đến sách khác với sách nêu Trân trọng Nội dung Tham chiếu NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Phù hợp với thực tiễn, đại mang tính khả thi; Tôn trọng chất nghiệp vụ kinh tế hình thức; Linh hoạt mở; lấy mục tiêu đáp ứng yêu cầu quản lý, điều hành định kinh tế doanh nghiệp, phục vụ nhà đầu tư chủ nợ làm trọng tâm; không kế toán mục đích thuế; Phù hợp với thông lệ quốc tế; Tách biệt kỹ thuật kế toán tài khoản Báo cáo tài (BCTC); khái niệm ngắn hạn dài hạn áp dụng trình bày Bảng cân đối kế toán, không áp dụng tài khoản; Đề cao trách nhiệm người hành nghề kế toán PHẦN 1: QUY ĐỊNH CHUNG _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu Đối tượng áp dụng: Áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Doanh nghiệp nhỏ vừa (SME) vận dụng quy định Thông tư để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Đ1-TT200 Phạm vi điều chỉnh: Hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài chính, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ngân sách Nhà nước Đ2-TT200 Tr7-Q1 Tr8-Q1 Lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán Doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ xem xét, định lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán, chịu trách nhiệm trước pháp luật thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ : K1-Đ4-TT200 Tr8-Q1 K2-Đ4-TT200 Tr8-Q1 a) Được sử dụng chủ yếu giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ, thường đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán toán; b) Được sử dụng chủ yếu việc mua hàng hóa, dịch vụ, ảnh hưởng lớn đến chi phí sản xuất kinh doanh, thường đơn vị tiền tệ dùng để toán cho chi phí Chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang đồng Việt Nam (VND) Doanh nghiệp sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán đồng thời với việc lập BCTC ngoại tệ phải chuyển đổi BCTC sang VND công bố nộp cho quan quản lý Nhà nước Khi chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND, doanh nghiệp phải trình bày rõ Bản thuyết minh ảnh hưởng (nếu có) BCTC Báo cáo tài mang tính pháp lý để công bố công chúng BCTC VND phải kiểm toán Chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND K1-Đ5-TT200 Tr9-Q1 K3-Đ5-TT200 Tr9-Q1 Đ6-TT200 Tr9-Q1 II.11.2-TT200 Tr120-Q2 a) Nguyên tắc: - Tài sản nợ phải trả quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối kỳ (là tỷ giá chuyển khoản ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch); - Vốn đầu tư chủ sở hữu quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế ngày góp vốn; - Chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế ngày đánh giá; - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (LNST), quỹ trích từ LNST quy đổi cách tính toán theo khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (KQKD); - Các khoản mục thuộc Báo cáo KQKD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (LCTT) quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh tỷ giá bình quân kỳ kế toán (nếu chênh lệch không vượt 3%) _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu b) Phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá chuyển đổi BCTC sang VND: Được ghi nhận tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” – Mã số 417 thuộc phần vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán Thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Khi có thay đổi lớn hoạt động quản lý kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ sử dụng giao dịch kinh tế không phù hợp thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Việc thay đổi từ đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán sang đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác thực thời điểm bắt đầu niên độ kế toán Doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp việc thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán chậm sau 10 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Tỷ giá áp dụng thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán: a) Áp dụng tỷ giá chuyển khoản ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch thời điểm đầu niên độ kế toán để chuyển đổi số dư sổ kế toán khoản mục thuộc Bảng cân đối kế toán (CĐKT); b) Áp dụng tỷ giá chuyển khoản bình quân kỳ trước liền kề với kỳ thay đổi (nếu xấp xỉ tỷ giá thực tế) để trình bày thông tin so sánh Báo cáo KQKD Báo cáo LCTT kỳ có thay đổi Khi thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán, phải trình bày rõ Bản thuyết minh BCTC lý thay đổi ảnh hưởng (nếu có) BCTC Đ7-TT200 Tr10-Q1 II.12-TT200 Tr121-Q2 II.12.3-TT200 Tr122-Q2 Quyền trách nhiệm doanh nghiệp việc tổ chức kế toán đơn vị tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc Doanh nghiệp có trách nhiệm tổ chức máy kế toán phân cấp hạch toán đơn vị hạch toán phụ thuộc phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý không trái với quy định pháp luật Doanh nghiệp định việc kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc có tổ chức máy kế toán riêng đối với: a) Việc ghi nhận khoản vốn kinh doanh đơn vị hạch toán phụ thuộc nợ phải trả vốn chủ sở hữu; b) Đối với giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ: Doanh thu, giá vốn ghi nhận riêng đơn vị hạch toán phụ thuộc luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khâu nội chất tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Việc ghi nhận doanh thu từ giao dịch nội để trình bày BCTC đơn vị không phụ thuộc vào hình thức chứng từ kế toán (hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội bộ); c) Việc phân cấp kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc: Tùy thuộc mô hình tổ chức kế toán tập trung hay phân tán, doanh nghiệp giao đơn vị hạch toán phụ thuộc phản ánh đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối phản ánh đến doanh thu, chi phí Đ8-TT200 Tr10-Q1 Đăng ký sửa đổi Chế độ kế toán Đ9-TT200 Tr11-Q1 Nếu bổ sung tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Nếu bổ sung sửa đổi biểu mẫu, tên nội dung tiêu BCTC phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Tất chứng từ sổ kế toán thuộc loại không bắt buộc Doanh nghiệp tự thiết kế mẫu biểu hình thức theo yêu cầu quản lý Chế độ kế toán nhà thầu nước có sở thường trú Việt Nam Các nhà thầu có đặc thù áp dụng theo chế độ kế toán Bộ Tài ban hành riêng cho nhà thầu; Các nhà thầu chế độ kế toán Bộ Tài ban hành riêng lựa chọn áp dụng đầy đủ chế độ kế toán vận dụng số nội dung chế độ kế toán, áp dụng đầy đủ chế độ kế toán phải thực quán cho niên độ Phải thông báo cho quan thuế chế độ kế toán áp dụng không chậm 90 ngày kể từ thời điểm bắt đầu thức hoạt động Khi thay đổi thể thức áp dụng chế độ kế toán phải thông báo cho quan thuế không chậm 15 ngày làm việc kể từ ngày thay đổi Nhà thầu nước phải kế toán chi tiết theo Hợp đồng nhận thầu (từng Giấy phép nhận thầu), giao dịch làm sở để toán hợp đồng toán thuế Trường hợp Nhà thầu áp dụng đầy đủ chế độ kế toán có nhu cầu bổ sung, sửa đổi phải đăng ký theo quy định Điều Thông tư thực có ý kiến chấp thuận văn Bộ Tài Trong vòng 15 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, Bộ Tài có trách nhiệm trả lời văn cho nhà thầu nước việc đăng ký nội dung sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Đ117-TT200 Tr208-Q2 Chứng từ kế toán Đ10-TT200 Tr12-Q1 Các chứng từ kế toán thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc), Doanh nghiệp chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đáp ứng yêu cầu Luật kế toán đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, doanh nghiệp áp dụng hệ thống biểu mẫu hướng dẫn nội dung ghi chép chứng từ kế toán theo hướng dẫn Phụ lục Thông tư 200/2014/TT-BTC Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù thuộc đối tượng điều chỉnh văn pháp luật khác áp dụng theo quy định chứng từ văn Việc phân cấp ký chứng từ kế toán Tổng Giám đốc (Giám đốc) doanh nghiệp quy định phù hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm soát chặt chẽ, an toàn tài sản Đ118-TT200 Tr210-Q2 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu Sổ kế toán Đ122-TT200 Tất biểu mẫu sổ kế toán (kể loại Sổ Cái, sổ Nhật ký) thuộc loại không bắt buộc Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát dễ đối chiếu Nếu không tự xây dựng sổ kế toán, doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán hướng dẫn phụ lục số Thông tư 200/2014/TT-BTC Được tự sửa chữa sổ kế toán theo phương pháp phù hợp với Luật kế toán điều chỉnh hồi tố theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 29 Đ9K3b-TT200 Đ122-TT00 Đ9K3b-TT200 Đ122-TT00 Đ125-TT200 PHẦN 2: TÓM TẮT MỘT SỐ NỘI DUNG MỚI TRONG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN I Kế toán tiền Vàng tiền tệ hạch toán tiền mặt Vàng tiền tệ vàng sử dụng với chức cất trữ giá trị, không bao gồm loại vàng phân loại hàng tồn kho (với mục đích nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hàng hoá để bán) Vàng tiền tệ đánh giá lại theo giá mua thị trường nước thời điểm báo cáo Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ ghi nhận vào doanh thu tài lãi vào chi phí tài lỗ Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm tài khoản tiền gửi ngân hàng mà phản ánh tương tự khoản vay ngân hàng Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) II Kế toán giao dịch ngoại tệ Xác định tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch: Tr31-Q1 Tr38-Q1 Tr38-Q1 Tr414-Q1 Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn; Khi ghi nhận đánh giá lại nợ phải thu; Khi ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; Khi đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ; Khi thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Tr416-Q1 Áp dụng tỷ giá cho số giao dịch - Khoản người mua trả tiền trước trả trước cho người bán: Áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế; - Ghi nhận doanh thu tài sản phát sinh từ giao dịch nhận trước trả trước: áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước người mua; - Đối với bên Có tài khoản vốn tiền: Chỉ áp dụng tỷ giá bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền sau lần nhập) Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ a) Định nghĩa Tr417-Q1 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu - Tiền, tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn, nợ phải thu, nợ phải trả ngoại tệ, khoản vay, cho vay, đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ - Trong không gồm khoản: trả trước cho người bán, chi phí trả trước, người mua trả tiền trước, doanh thu nhận trước ngoại tệ b) Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ : Tại tất thời điểm phải lập báo cáo tài Tr419-Q1 Tr419-Q1 Phương pháp kế toán - Tất chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp ghi nhận vào Báo cáo KQKD; - Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp nhà nước phục vụ an ninh quốc phòng phản ánh TK413, vào hoạt động kết chuyển thẳng từ TK413 sang doanh thu, chi phí tài không qua TK 242 3387; - Lưu ý thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư không chấp nhận tính vào thu nhập chịu thuế TNDN (tiền, nợ phải thu) Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) III Kế toán đầu tư tài Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh: - Chứng khoán niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh (T+0); - Chứng khoán chưa niêm yết ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật - Cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng thuyết minh BCTC Riêng doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ thực theo quy định pháp luật áp dụng cho loại hình doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ (ref: Đ.35b-Nghị định 71/2013/NĐ-CP) - Mọi trường hợp hoán đổi cổ phiếu phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý ngày trao đổi Đó giá đóng cửa ngày trao đổi CK niêm yết CK giao dịch sàn UPCOM, giá thỏa thuận theo hợp đồng (hoặc giá sổ sách) loại CK khác - Khi lý, nhượng bán, giá vốn xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo lần mua) - Nhận cổ tức, lợi nhuận dùng để đánh giá tăng vốn NN cổ phần hóa ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài Tr49-Q1 Tr50-Q1 Tr50-Q1 Tr52-Q1 Tài khoản 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn - Phản ánh khoản đầu tư chứng khoán kinh doanh như: tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn, cho vay, trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi mà bên phát hành phải mua lại vào thời điểm định tương lai,… Các khoản đầu tư phải nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục tiêu thu lãi hàng kỳ - Không phản ánh khoản đầu tư mục đích mua bán để kiếm lời Tr55-Q1 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu - Nếu chưa lập dự phòng phải thu khó đòi phải đánh giá khả thu hồi ghi nhận số tổn thất (nếu có) vào chi phí tài kỳ - Khi lập BCTC, phải đánh giá lại khoản đầu tư ngắn hạn phân loại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối kỳ - Tiền gửi có kỳ hạn dài hạn trước theo dõi TK 228 chuyển sang theo dõi TK 128 Tr55-Q1 Tr55-Q1 Kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác: TK 221, 222, 228 (bỏ TK223) a) Gồm đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết khoản đầu tư góp vốn khác hình thức: - Góp vốn vào đơn vị khác; - Đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác; b) Giá phí khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư; c) Cổ tức lợi nhuận chia sau ngày đầu tư hạch toán vào DT HĐTC ngày nhận quyền Khi nhận phần cổ tức, lợi nhuận dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá không ghi nhận doanh thu hoạt động tài mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư; d) Trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu thực theo nguyên tắc: - Các đơn vị không Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ theo dõi số lượng; - Doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực theo quy định pháp luật áp dụng cho loại hình doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100%; e) Giá vốn khoản đầu tư tài lý, nhượng bán xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo lần mua) g) Khi lập BCTC phải xác định giá trị khoản đầu tư bị tổn thất để trích lập dự phòng tổn thất đầu tư h) Trường hợp giải thể công ty sáp nhập toàn tài sản nợ phải trả công ty vào công ty mẹ phải: - Ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư - Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể vào bảng CĐKT cty mẹ theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập: - Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài Bút toán: Nợ TK tài sản, Nợ TK 635 (nếu có)/Có TK nợ phải trả, Có TK221, Có TK 515 (nếu có) Tr223-Q1 Tr223-Q1 Tr224-Q1 71/2013/NĐ-CP Tr224-Q1 Tr224-Q1 Tr226-Q1 Tr231-Q1 Kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) a) Trong trường hợp, bên nhận vốn góp phải ghi nhận nợ phải trả (TK 338) b) BCC theo hình thức tài sản đồng kiểm soát: Tr243&338-Q1 Tr243-Q1 - Các bên phải mở sổ kế toán chi tiết hệ thống kế toán để _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu ghi: phần vốn góp vào TS đồng kiểm soát, nợ phải trả phát sinh riêng bên, nợ phải trả phát sinh chung phải gách chịu với bên tham gia BCC, thu nhập, chi phí phân chia từ BCC, chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn BCC - Tài sản đem góp vốn BCC mà không chuyển quyền sở hữu bên nhận theo dõi tài sản nhận giữ hộ, bên góp không ghi giảm tài sản, theo dõi nợ quản lý, sử dụng - Tài sản đem góp vốn BCC mà có chuyển thành quyền sở hữu chung: phải qua trình đầu tư ghi giảm tài sản, tăng chi phí XDCB dở dang Khi tài sản hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng ghi tăng tài sản theo giá trị phân chia c) BCC theo hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Tr244-Q1 - Chi phí phát sinh riêng cho BCC bên tự gánh chịu, chi phí chung phân bổ theo thỏa thuận hợp đồng BCC - Các bên phải mở sổ kế toán chi tiết hệ thống kế toán để ghi: tài sản góp vốn BCC, nợ phải trả phải gánh chịu, doanh thu phân chia, chi phí phải gánh chịu - Nếu phân chia sản phẩm phải lập phiếu giao nhận sản phẩm (hoặc PXK) d) BCC chia lợi nhuận sau thuế: Tr245-Q1 - Cử bên kế toán toàn giao dịch BCC toán thuế - Các bên phải cân nhắc rủi ro phải gánh chịu do: Một số khoản chi phí không tính đầy đủ chi phí tính thuế chuyển giao tài sản bên; Rủi ro sách - Nguyên tắc kế toán: Nếu BCC quy định bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào kết kinh doanh hợp đồng chất hợp đồng thuê tài sản Bên thực kế toán BCC áp dụng phương pháp kế toán thuê tài sản, bên lại ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản khoản chia từ BCC Nếu BCC quy định bên phân chia lãi, lỗ theo kết kinh doanh BCC chất hợp đồng chia doanh thu, chia chi phí Bên thực kế toán BCC áp dụng phương pháp kế toán chia doanh thu để ghi nhận doanh thu, chi phí, kết kinh doanh kỳ (quyết toán thuế chung cho BCC) Các bên lại ghi nhận Báo cáo KQKD phần doanh thu, chi phí chia từ BCC (không phải thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước hạch toán chi phí thuế TNDN: Nợ TK 821/Có TK 338) Dự phòng tổn thất tài sản: sử dụng chung TK 229 cho khoản dự phòng tổn thất đầu tư, nợ phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho a) Dự phòng tổn thất đầu tư Tr257-Q1 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ - Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết trích lập khoản dự _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu phòng BCTC không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư - Đối với khoản đầu tư mà nhà đầu tư ảnh hưởng đáng kể: Nếu đầu tư vào cổ phiếu niêm yết giá trị hợp lý khoản đầu tư xác định cách tin cậy việc lập dự phòng dựa giá trị thị trường cổ phiếu; Nếu không xác định giá trị hợp lý, việc lập dự phòng thực vào khoản lỗ BCTC bên đầu tư - Căn trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Đơn vị đầu tư công ty mẹ BCTC hợp đơn vị đó, đơn vị đầu tư công ty BCTC riêng Tr258-Q1 b) Dự phòng phải thu khó đòi: - Dự phòng phải thu khó đòi phản ánh tình hình trích lập hoàn nhập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó đòi (nhưng không thấy hướng dẫn bút toán hạch toán) - Xác định thời gian nợ hạn theo thời hạn trả nợ ban đầu, không tính đến thời gian gia hạn nợ - Trích lập dự phòng phải có chứng từ gốc xác nhận khách nợ Tr262-Q1 - Trích lập dự phòng phải thu khó đòi vào khoản mục phân loại phải thu ngắn hạn, dài hạn bảng CĐKT không vào tài khoản Tr61-Q1 Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) IV Kế toán khoản phải thu Phân loại khoản phải thu: Tr259-Q1 Tr259-Q1 Tr60-Q1 a) Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán; b) Phải thu nội gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc; c) Phải thu khác gồm khoản phải thu tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua – bán Khi lập BCTC, kế toán phải kỳ hạn lại khoản phải thu để phân loại dài hạn ngắn hạn Các tiêu phải thu bảng CĐKT bao gồm khoản phản ánh TK khác tài khoản phải thu như: cho vay (TK1283), ký cược ký quỹ (TK244), tạm ứng (TK141), … Tr60-Q1 Kế toán phải xác định khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để đánh giá lại cuối kỳ lập BCTC Tr60&414-Q1 Đối với hoạt động ủy thác xuất khẩu: - Bên giao ủy thác xuất sử dụng TK 131 để ghi nhận khoản phải thu bên nhận ủy thác tiền bán hàng giao dịch bán hàng bình thường - Bên nhận ủy thác xuất sử dụng TK 138 để ghi nhận giao dịch chi hộ cho bên giao ủy thác: phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc Tr62-Q1 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu vác, khoản thuế… Phải thu nội bộ: TK136 - Có thể phân cấp ghi nhận doanh thu không ghi nhận doanh thu bán hàng đơn vị hạch toán phụ thuộc Nếu không phân cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận doanh thu đơn vị hạch toán phụ thuộc sử dụng TK 136 để thay Ví dụ: Giao dịch bán hàng nội đơn vị hạch toán phụ thuộc không phân cấp ghi doanh thu: Nợ TK 136/Có TK 154,155,156, Có TK 333 - Doanh thu nội ghi nhận thời điểm chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho đơn vị hạch toán phụ thuộc thời điểm đơn vị hạch toán phụ thuộc bán hàng hóa, dịch vụ bên - Hạch toán chi tiết theo đơn vị cấp theo dõi riêng khoản phải thu nội - Cuối kỳ kế toán phải đối chiếu xác nhận số dư với đơn vị theo nội dung toán nội Tr76-Q1 TK 138 phản ánh khoản cho bên khác mượn tài sản phi tiền tệ, cho mượn tiền phải kế toán cho vay TK 1283 Tr81-Q1 Tr77-Q1 Tr74-Q1 Tr74-Q1 Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) V Kế toán hàng tồn kho Sản phẩm dở dang có thời gian sản xuất, luân chuyển dài chu kỳ kinh doanh thông thường, vật tư, thiết bị, phụ tùng thay có thời gian dự trữ 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường phải trình bày tài sản dài hạn BCTC Tr90-Q1 Khi mua hàng tồn kho kèm thiết bị phụ tùng thay kế toán phải: Tr91-Q1 - Xác định ghi nhận giá trị thiết bị phụ tùng theo giá trị hợp lý loại - Giá trị hàng mua xác định = giá mua – (trừ) giá trị thiết bị, phụ tùng thay Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo: Tr91-Q1 - Xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa kế toán ghi nhận giá trị hàng tồn kho vào chi phí bán hàng - Xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, có kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa kế toán phải phân bổ doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn (bản chất giảm giá hàng bán) Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Không áp dụng phương pháp LIFO Nếu doanh nghiệp nhà phân phối, nhận hàng khuyến mại từ đơn vị sản xuất Tr91-Q1 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 10 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua sản phẩm thì: - Kế toán theo dõi số lượng ghi Thuyết minh BCTC số hàng nhận được, số hàng chi trả cho khách hàng - Số hàng khuyến mại không sử dụng hết trả lại nhà sản xuất ghi thu nhập khác Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) VI Kế toán thuế giá trị gia tăng khấu trừ Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định (TSCĐ) thuê tài chính: tách riêng khỏi TK 341, khấu trừ Nợ TK 133/Có TK 338, không khấu trừ Nợ TK 212 (nếu toán lần) Nợ TK 627,641,642 (nếu toán theo định kỳ nhận hóa đơn)/Có TK 338 Tr178-Q1 Thuế GTGT BCC: Phân chia thuế GTGT đầu vào hạch toán theo bảng phân bổ chi phí chung Tr250&255-Q1 Bỏ bút toán hạch toán thuế GTGT đầu vào đầu giao dịch sản phẩm hàng hóa tiêu dùng nội bộ, khuyến mại quảng cáo Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) VII Kế toán TSCĐ, bất động sản đầu tư, XDCB dở dang Khi mua TSCĐ nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế: kế toán phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý Nguyên giá TSCĐ mua xác định tổng giá trị tài sản mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay Tr173-Q1 Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường định kỳ trích trước dự phòng phải trả (không sử dụng TK 335) Tr379&383-Q1 Bất động sản đầu tư: - Cho thuê hoạt động phải trích khấu hao (kể thời gian ngừng cho thuê) Thời gian khấu hao ước tính theo bất động sản (BĐS) chủ sở hữu tương tự - Nắm giữ chờ tăng giá doanh nghiệp không trích khấu hao Nếu có chứng tổn thất ghi giảm giá trị: Nợ TK 632/Có TK 217 Tr213-Q1 Tr221-Q1 Xây dựng dở dang: - Chủ đầu tư xây dựng bất động sản sử dụng tài khoản 241 để tập hợp chi phí xây dựng BĐS sử dụng cho nhiều mục đích Khi công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán cách thức sử dụng tài sản thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với chất loại - Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư: Chỉ có doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thực nhiệm vụ an ninh quốc phòng phân bổ dần chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động vào kết kinh doanh thời Tr267-Q1 Tr268-Q1 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 11 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu gian phù hợp không vừa phản ánh lỗ chênh lệch tỷ giá bảng CĐKT vừa phản ánh lãi Báo cáo KQKD (Xem phần II.) Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) VIII Kế toán chi phí trả trước: Sử dụng chung TK 242 để theo dõi khoản chi phí trả trước, không phân biệt ngắn hạn hay dài hạn tài khoản Tr279-Q1 Phải theo dõi chi tiết thời gian trả trước để phân loại bảng CĐKT; Chi phí phát hành trái phiếu: không ghi nhận vào TK 242 mà ghi nhận vào TK 343-Trái phiếu phát hành Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) IX Kế toán thuế thu nhập hoãn lại Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại biết trước có thay đổi thuế suất thuế TNDN tương lai: việc hoàn nhập tài sản thuế TNDN năm thời gian thuế suất có hiệu lực thuế suất áp dụng để ghi nhận tài sản thuế tính theo thuế suất Tr284-Q1 Cơ sở tính thuế tài sản nợ phải trả Chênh lệch tạm thời Tr284-Q1 Không sử dụng khái niệm “chênh lệch vĩnh viễn” Tr285-Q1 Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) X Kế toán khoản nợ phải trả Phân loại nợ phải trả: Việc phân loại thực theo nguyên tắc tượng tự khoản phải thu Lưu ý: lập BCTC, kế toán phải theo kỳ hạn lại khoản phải trả để phân loại dài hạn ngắn lại, không theo tài khoản Các khoản thuế: Tr360&364-Q1 Tr291-Q1 a) Các loại thuế gián thu như: thuế GTGT (kể theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT loại thuế gián thu khác chất khoản thu hộ bên thứ ba Vì khoản thuế gián thu loại trừ khỏi số liệu doanh thu gộp BCTC báo cáo khác Tr301-Q1 b) Có thể lựa chọn việc ghi nhận doanh thu số thuế gián thu phải nộp phương pháp: Tr301-Q1 - Tách ghi nhận riêng số thuế gián thu phải nộp (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp) thời điểm ghi nhận doanh thu; - Ghi nhận số thuế gián thu phải nộp cách ghi giảm số doanh thu định kỳ _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 12 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu Trong trường hợp, tiêu “Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” Báo cáo KQHĐKD không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp c) Đối với khoản thuế hoàn, giảm, phải phân biệt rõ số thuế hoàn, giảm thuế nộp khâu mua hay khâu bán: Tr302-Q1 - Thuế nộp khâu mua hoàn lại, kế toán ghi giảm giá trị hàng mua giảm giá vốn hàng bán, giảm chi phí khác tùy theo trường hợp cụ thể Riêng thuế GTGT đầu vào hoàn ghi giảm số thuế GTGT khấu trừ; Đối với số thuế nộp khâu nhập hàng nhập không thuộc quyền sở hữu đơn vị, tái xuất hoàn ghi giảm khoản phải thu khác - Thuế phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ giảm, hoàn, kế toán ghi nhận vào thu nhập khác (ví dụ hoàn thuế xuất khẩu, giảm số thuế TTĐB, GTGT, BVMT phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ) d) Nghĩa vụ NSNN giao dịch ủy thác xuất nhập khẩu: Tr302-Q1 - Nghĩa vụ NSNN xác định bên giao ủy thác - Bên nhận ủy thác xác định bên cung cấp dịch vụ cho bên giao ủy thác việc chuẩn bị hồ sơ, kê khai, toán với NSNN (người nộp thuế hộ cho bên giao ủy thác) - TK 333 sử dụng bên giao ủy thác, không sử dụng bên nhận ủy thác Bên nhận ủy thác với vai trò trung gian phản ánh số thuế phải nộp vào NSNN khoản chi hộ, trả hộ TK 3388 phản ánh quyền nhận lại số tiền chi hộ, trả hộ cho bên giao ủy thác TK 138 Kế toán chi phí phải trả: TK 335 a) Phân biệt TK 335 TK 352 Tr324-Q1 - TK335 dùng để phản ánh khoản phải trả, xác định thời gian toán cụ thể, số tiền phải trả thực tế chưa chi trả chưa nhận đủ hồ sơ chứng từ Mục đích việc hạch toán chi phí phải trả vào TK335 nhằm đảm bảo phù hợp doanh thu vào chi phí phát sinh kỳ - TK352 dùng để phản ánh khoản dự phòng phải trả, chưa xác định thời gian toán, chưa xác định số tiền phải trả Mục đích việc hạch toán trích trước dự phòng phải trả nhằm tránh gây đột biến chi phí sản xuất kinh doanh b) Việc trích trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phải tính toán chặt chẽ, có chứng hợp lý, tin cậy Nghiêm cấm trích trước nội dung không tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Các khoản chi phí phải trả phải toán với chi phí thực tế phát sinh Tr325-Q1 c) Doanh nghiệp kinh doanh BĐS trích trước chi phí phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Chỉ trích trước vào giá vốn hàng bán khoản chi phí có dự toán đầu tư, xây dựng chưa có đủ hồ sơ, tài liệu để nghiệm thu khối lượng phải thuyết minh chi tiết lý do, nội dung chi phí trích trước _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 13 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu cho hạng mục công trình kỳ - Doanh nghiệp trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán cho phần hàng hoá bất động sản hoàn thành, xác định bán kỳ đủ tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu - Số chi phí trích trước tạm tính số chi phí thực tế phát sinh ghi nhận vào giá vốn hàng bán phải đảm bảo tương ứng với định mức giá vốn tính theo tổng chi phí dự toán phần hàng hoá bất động sản xác định bán (được xác định theo diện tích) Kế toán phải trả nội bộ: TK 336 a) Không phản ánh vào tài khoản 336 giao dịch toán công ty mẹ với công ty công ty với (giữa đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập) Tr331-Q1 b) Tùy theo việc phân cấp quản lý đặc điểm hoạt động, doanh nghiệp định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn kinh doanh doanh nghiệp cấp vào TK 3361 – Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Tr331-Q1 Kế toán phải trả , phải nộp khác a) Tài khoản 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết: Phản ánh giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý cấp có thẩm quyền Nếu tài sản thừa xác định nguyên nhân có biên xử lý ghi vào tài khoản liên quan, không hạch toán qua TK 3381 Tr341-Q1 b) Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Đối với hoạt động cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ nhiều kỳ không ghi nhận doanh thu chưa thực doanh nghiệp chưa nhận tiền (Không ghi đối ứng với TK 131 – Phải thu khách hàng.) Kế toán vay nợ thuê tài chính, chi phí lãi vay a) Phản ánh khoản tiền vay, nợ thuê tài Tr353-Q1 b) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả khoản vay, nợ thuê tài Các khoản có thời gian trả nợ 12 tháng kể từ thời điểm lập BCTC, kế toán trình bày vay nợ thuê tài dài hạn Các khoản đến hạn trả vòng 12 tháng kể từ thời điểm lập BCTC, kế toán trình bày vay nợ thuê tài ngắn hạn để có kế hoạch chi trả Tr353-Q1 c) Chi phí lãi vay vốn hóa phải tuần thủ Chuẩn mực kế toán “Chi phí vay” Việc vốn hóa lãi vay số trường hợp cụ thể sau: Tr326-Q1 - Đối với khoản vay riêng phục vụ việc xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, lãi vay vốn hóa kể thời gian xây dựng 12 tháng; - Nhà thầu không vốn hóa lãi vay vay để phục vụ việc thi công, xây dựng công trình, tài sản cho khách hàng, kể trường hợp khoản vay riêng Kế toán trái phiếu phát hành: TK 343 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 14 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu a) TK 343 áp dụng doanh nghiệp có vay vốn phương thức phát hành trái phiếu, gồm trái phiếu chuyển đổi Tr357-Q1 b) Chi phí phát hành trái phiếu ghi giảm mệnh giá trái phiếu thường giảm cấu phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi Đinh kỳ phân bổ vào chi phí vốn hóa theo phương pháp đường thẳng lãi suất thực tế Tr359,360-Q1 c) Nguyên tắc kế toán trái phiếu chuyển đổi : Là loại chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu định Tr3598-Q1 - Trái phiếu chuyển đổi phản ánh tài khoản 3432 loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành Loại trái phiếu chuyển đổi thành lượng cổ phiếu không xác định ngày đáo hạn kế toán trái phiếu thường - Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, phát hành trái phiếu chuyển đổi, doanh nghiệp phải tính toán xác định riêng biệt giá trị cấu phần nợ (nợ gốc) cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi Phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi nhận nợ phải trả; cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) trái phiếu chuyển đổi ghi nhận vốn chủ sở hữu Giá trị cấu phần nợ (nợ gốc) xác định cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai (gồm gốc lãi trái phiếu) giá trị theo lãi suất trái phiếu tương tự thị trường quyền chuyển đổi thành cổ phiếu trừ (-) chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi Tr360-Q1 Giá trị cấu phần vốn xác định phần chênh lệch tổng số tiền thu từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi giá trị cấu phần nợ - Sau ghi nhận ban đầu, kế toán phải ghi tăng giá trị phần nợ gốc trái phiếu chi phí phát hành trái phiếu phân bổ định kỳ phần chênh lệch số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất trái phiếu tương quyền chuyển đổi lãi suất thực tế cao số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa Tr361-Q1 - Xử lý đến ngày đáo hạn: Giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi phản ánh phần vốn chủ sở hữu chuyển sang ghi nhận thặng dư vốn cổ phần mà không phụ thuộc vào việc người nắm giữ trái phiếu có thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu hay không Tr361-Q1 Trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi tương ứng với số tiền hoàn trả gốc trái phiếu Trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu tương ứng với mệnh giá số cổ phiếu phát hành thêm Phần chênh lệch giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi lớn giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá ghi nhận khoản thặng dư vốn cổ phần Kế toán dự phòng phải trả: TK 352 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 15 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu Dự phòng phải trả khác, bao gồm khoản dự phòng trợ cấp việc theo quy định pháp luật, khoản dự phòng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ (theo yêu cầu kỹ thuật), khoản dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng đó; Tr379-Q1 Kế toán quỹ bình ổn giá: TK 357 Tr394-Q1 a) TK 357 dùng để phản ánh tình hình biến động giá trị Quỹ bình ổn giá thời điểm báo cáo doanh nghiệp phép trích lập Quỹ bình ổn giá tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo quy định pháp luật Tuỳ theo ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, doanh nghiệp chủ động bổ sung thêm vào tên Quỹ phù hợp với ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh mình, ví dụ Quỹ bình ổn giá xăng, dầu b) Quỹ bình ổn giá trích lập tính vào giá vốn hàng bán, sử dụng Quỹ cho mục đích bình ổn giá, doanh nghiệp ghi giảm giá vốn hàng bán 10 Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) XI Kế toán vốn chủ sở hữu Ghi nhận vốn chủ sở hữu: theo vốn thực góp, không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh Tr395-Q1 Việc nhận vốn góp loại TS vô quyền, quyền khai thác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu…: thực có quy định cụ thể pháp luật Khi pháp luật chưa có quy định cụ thể thì: a) Đối với bên góp vốn thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại: Ghi nhận số tiền thu từ việc cho bên sử dụng nhãn hiệu, tên thương mại doanh thu cho thuê tài sản vô hình, nhượng quyền thương mại, không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác thu nhập vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị khoản đầu tư Tr395-Q1 b) Đối với bên nhận vốn góp thiêu hiệu, nhãn nhiệu, tên thương mại: Không ghi nhận giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại không ghi tăng vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại nhận vốn góp Khoản tiền trả cho việc sử dụng nhãn hiệu, thương hiệu, tên thương mại ghi nhận chi phí thuê tài sản, chi phí nhượng quyền thương mại Xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ : Khi giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ doanh nghiệp xác định ngoại tệ tương đương với số lượng tiền VNĐ, việc xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) vào số lượng ngoại tệ thực góp, không xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ đồng VN theo giấy phép đầu tư Tr398-Q1 TK 411 phản ánh cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu - TK 4113) cổ phiếu ưu đãi (kể loại phân loại nợ phải trả - TK 4112) Tr400-Q1 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 16 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu Doanh nghiệp không tiếp tục trích Quỹ dự phòng tài Chủ sở hữu doanh nghiệp định chuyển số dư Quỹ dự phòng tài vào Quỹ đầu tư phát triển Tr425-Q1 Phân phối lợi nhuận: Công ty mẹ phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu không vượt mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo tài hợp sau loại trừ ảnh hưởng khoản lãi ghi nhận từ giao dịch mua giá rẻ (bất lợi thương mại hay gọi lợi thương mại âm) Trường hợp mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo tài hợp cao mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo tài riêng công ty mẹ số lợi nhuận định phân phối vượt số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo tài riêng, công ty mẹ thực việc phân phối sau điều chuyển lợi nhuận từ công ty công ty mẹ Tr433-Q1 Đối với cổ tức ưu đãi phải trả: Tr434-Q1 a) Nếu cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, kế toán không ghi nhận cổ tức phải trả từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối b) Nếu cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu, khoản cổ tức ưu đãi phải trả kế toán tương tự việc trả cổ tức cổ phiếu phổ thông Phải theo dõi hệ thống quản trị nội số lỗ tính thuế số lỗ không tính thuế, đó: a) Khoản lỗ tính thuế khoản lỗ tạo khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế; Tr434-Q1 b) Khoản lỗ không tính thuế khoản lỗ tạo khoản chi phí không trừ xác định thu nhập chịu thuế Khi chuyển lỗ theo quy định pháp luật, doanh nghiệp chuyển phần lỗ tính thuế làm giảm trừ số thuế phải nộp tương lai 11 Chuyển đổi số dư tài khoản (xem chuyển đổi số dư tài khoản trang…) XII Kế toán khoản doanh thu Doanh thu chi phí tạo khoản doanh thu phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Trong số trường hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với nguyên tắc thận trọng kế toán, kế toán phải vào chất chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý Tr449-Q1 Doanh thu phải ghi nhận phù hợp với chất hình thức tên gọi giao dịch phải phân bổ theo nghĩa vụ Tr449-Q1 Đối với giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ người bán thời điểm tương lai, doanh thu phải phân bổ theo giá trị hợp lý nghĩa vụ ghi nhận nghĩa vụ thực Tr449-Q1 Doanh thu, lãi lỗ coi chưa thực DN có trách nhiệm thực nghĩa vụ tương lai (trừ nghĩa vụ bảo hành thông Tr450-Q1 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 17 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu thường) chưa chắn thu lợi ích kinh tế không phụ thuộc vào việc phát sinh dòng tiền hay chưa Doanh thu không gồm khoản thu hộ bên thứ ba Tr450-Q1 Thời điểm, để ghi nhận doanh thu kế toán doanh thu tính thuế khác tùy vào tình cụ thể Doanh thu tính thuế sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo luật định; Doanh thu ghi nhận sổ kế toán để lập BCTC phải tuân thủ nguyên tắc kế toán tùy theo trường hợp không thiết phải số ghi hóa đơn bán hàng Tr450-Q1 Khi luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp: tùy theo đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý đơn vị, doanh nghiệp định việc ghi nhận doanh thu đơn vị có gia tăng giá trị sản phẩm, hàng hóa khâu mà không phụ thuộc vào chứng từ kèm theo (xuất hóa đơn hay chứng từ nội bộ) Tr451-Q1 Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế toán phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (bản chất giao dịch giảm giá hàng bán) Tr454-Q1 Doanh thu bán bất động sản doanh nghiệp chủ đầu tư: Tr455-Q1 a) Không ghi nhận doanh thu bán bất động sản theo Chuẩn mực kế toán Hợp đồng xây dựng không ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ b) Nếu khách hàng có quyền hoàn thiện nội thất BĐS doanh nghiệp thực việc hoàn thiện nội thất BĐS theo thiết kế, mẫu mã, yêu cầu khách hàng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hoàn thành, bàn giao phần xây thô Trường hợp doanh nghiệp phải có hợp đồng hoàn thiện BĐS riêng với khách hàng c) Đối với bất động sản phân lô bán nền, doanh thu ghi nhận sau chuyển giao đất 10 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống a) Đặc điểm giao dịch: tích điểm, có ưu đãi (chiết khâu, giảm giá, miễn phí,…) đủ điều kiện, có giới hạn thời gian, đổi điểm lấy ưu đãi b) Ghi nhận doanh thu chưa thực phần nghĩa vụ phải thực với khách hàng (giá trị hàng hóa phải cung cấp miễn phí, chiết khâu, giảm giá người mua đủ điều kiện) Tr456-Q1 Tr457-Q1 b) Kết chuyển doanh thu chưa thực vào báo cáo KQKD khi: - Khách hàng không đạt điều kiện; - Khách hàng đạt điều kiện doanh nghiệp thực xong nghĩa vụ; _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 18 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung 11 Tham chiếu - Nếu có bên thứ ba thực nghĩa vụ: Căn vào chất quan hệ doanh nghiệp bên thứ ba mua đứt bán đoạn hay đại lý để ghi nhận phù hợp Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều kỳ: thời gian cho thuê chiếm 90% thời gian sử dụng hữu ích tài sản, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu lần toàn số tiền cho thuê đáp ứng điều kiện sau: a) Bên thuê quyền hủy ngang hợp đồng thuê doanh nghiệp cho thuê nghĩa vụ phải trả lại số tiền nhận trước trường hợp hình thức Tr460-Q1 b) Số tiền nhận trước từ việc cho thuê không nhỏ 90% tổng số tiền cho thuê dự kiến thu theo hợp đồng suốt thời hạn cho thuê bên thuê phải toán toàn số tiền thuê vòng 12 tháng kể từ thời điểm khởi đầu thuê tài sản c) Hầu toàn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê chuyển giao cho bên thuê d) Doanh nghiệp cho thuê phải ước tính tương đối đầy đủ giá vốn hoạt động cho thuê 12 Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay (phòng ngừa trường hợp sản phẩm, hàng hóa bị hỏng hóc) phải phân bổ doanh thu cho sản phẩm, hàng hóa bán sản phẩm hàng hóa, thiết bị giao cho khách hàng để thay phòng ngừa hỏng hóc Giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay ghi nhận vào giá vốn hàng bán Tr460-Q1 13 Đối với tiền lãi phải thu từ khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu ghi nhận chắn thu khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại hạn cần phải lập dự phòng Tr476-Q1 14 Khi nhận phần cổ tức, lợi nhuận dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá không ghi nhận doanh thu hoạt động tài mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài Tr476-Q1 15 Điều chỉnh giảm doanh thu thực hiện: Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại doanh nghiệp ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc: a) Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán ghi giảm doanh thu, Báo cáo tài kỳ lập báo cáo (kỳ trước) Tr482-Q1 b) Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài doanh nghiệp ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh (kỳ sau) XIII Nguyên tắc kế toán khoản chi phí Việc ghi nhận chi phí chưa đến kỳ hạn toán có khả chắn phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng bảo toàn Tr487-Q1 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 19 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu vốn Chi phí khoản doanh thu tạo phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên số trường hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với nguyên tắc thận trọng, kế toán phải vào chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý Các khoản chi phí không coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ kế toán không ghi giảm chi phí kế toán mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp Tr487-Q1 Chủ đầu tư kinh doanh BĐS, chưa tập hợp đầy đủ hồ sơ, chứng từ khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư, xây dựng phát sinh doanh thu nhượng bán hàng hóa BĐS: doanh nghiệp trích trước phần chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán Khi tập hợp đủ hồ sơ, chứng từ hàng hóa BĐS hoàn thành toàn bộ, doanh nghiệp phải toán số chi phí trích trước vào giá vốn hàng bán Tr514-Q1 Khi xác định khối lượng HTK bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho ký hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thực không thấp giá trị ghi sổ) chưa chuyển giao cho khách hàng có chứng chắn việc khách hàng không từ bỏ thực hợp đồng Tr515-Q1 Các khoản thuế NK, thuế TTĐB, thuế BVMT tính vào giá trị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hoàn lại ghi giảm giá vốn hàng bán Tr515-Q1 Chi phí phát hành trái phiếu phân bổ dần vào chi phí tài theo kỳ hạn trái phiếu Tr523-Q1 Lãi phải trả trái phiếu chuyển đổi tính vào chi phí tài kỳ xác định cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ trái phiếu chuyển đổi nhân (x) với lãi suất trái phiếu tương tự thị trường quyền chuyển đổi thành cổ phiếu lãi suất vay phổ biến thị trường thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi (xem quy định chi tiết phần hướng dẫn tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành) Tr523-Q1 Nếu cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi chất khoản lãi vay phải ghi nhận vào chi phí tài Tr523-Q1 XIV Thu nhập khác Các khoản thu nhập khác: Bổ sung thêm số nội dung: Tr544-Q1 - Chênh lệch giá trị hợp lý tài sản đồng kiểm soát nhận theo BCC cao chi phí đầu tư XDCB - Các khoản thuế phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sau giảm, hoàn (thuế XK hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp sau giảm); - Giá trị số hàng khuyến mại trả lại; Khi có khả chắn thu khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét chất khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với t/hợp Tr544-Q1 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 20 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu cụ thể theo nguyên tắc: - Đối với bên bán: Tất khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu từ bên mua nằm giá trị hợp đồng ghi nhận thu nhập khác - Đối với bên mua: Các khoản tiền phạt chất khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản toán cho người bán hạch toán giảm giá trị tài sản khoản toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ tài sản có liên quan lý, nhượng bán XV Chuyển đổi số dư tài khoản kế toán (Tr12-Q2) Mã số CĐKT TT Diễn giải TK cũ TK Ngắn hạn Dài hạn Giá trị vàng (loại không coi vàng tiền tệ), bạc, kim khí quý, đá quý sử dụng hàng tồn kho 1113, 1123 152, 156 141 Giá trị vàng (loại không coi vàng tiền tệ), bạc, kim khí quý, đá quý không sử dụng hàng tồn kho 1113,1123 2288 155 268 Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn, không nắm giữ mục đích kinh doanh 1212 128 112, 123 255 Các khoản cho vay, tiền gửi có kỳ hạn dài hạn 228 128 112, 123 255 Giá trị hàng hóa bất động sản doanh nghiệp xây dựng, sản xuất 1567 1557 141 241 Chi phí trả trước ngắn hạn 142 242 151 261 Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn 144 244 136, 216 Các tài khoản dự phòng giảm giá đầu tư, nợ khó đòi, giảm giá hàng tồn kho 129,139,159 229 122,137, 149 219,254 Đầu tư vào công ty liên kết 223 222 252 10 Các khoản vay ngắn hạn, dài hạn 311, 315, 341 320 338 _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 21 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý Thông tư số 200/2014/TT-BTC 342 11 Trích trước chi phí sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường, chi phí hoàn nguyên môi trường, hoàn trả mặt khoản có tính chất tương tự 335 352 321 342 12 Quỹ dự phòng tài 415 414 418 418 XVI Điều chỉnh hồi tố (Tr14-Q2) Các doanh nghiệp chủ đầu tư bất động sản (kể trường hợp tự thi công bất động sản) ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ, công trình chưa hoàn thành trước thời điểm Thông tư 200 có hiệu lực phải sửa chữa sai sót ghi nhận doanh thu hồi tố Báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót” Các doanh nghiệp ghi nhận doanh thu khoản cổ tức, lợi nhuận chia sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá phải điều chỉnh hồi tố Báo cáo tài để phản ánh khoản cổ tức, lợi nhuận chia ghi giảm giá trị khoản đầu tư Doanh nghiệp không tiếp tục trích khấu hao Bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá hồi tố toàn chi phí khấu hao lũy kế trích từ kỳ trước Doanh nghiệp báo cáo lại thông tin so sánh Báo cáo tài tiêu có thay đổi Thông tư Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài thuyết minh lí có thay đổi Chế độ kế toán doanh nghiệp _ Tài liệu dành cho người nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC văn có liên quan 22 [...]... đối với các chỉ tiêu có sự thay đổi giữa Thông tư này và Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và thuyết minh lí do là có sự thay đổi trong Chế độ kế toán doanh nghiệp _ Tài liệu dành cho người đã nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và... _ Tài liệu dành cho người đã nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và các văn bản có liên quan 16 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý trong Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu 5 Doanh nghiệp không tiếp tục trích Quỹ dự phòng tài chính Chủ sở hữu doanh nghiệp ra quyết định chuyển số dư Quỹ dự phòng tài... vay riêng 7 Kế toán trái phiếu phát hành: TK 343 _ Tài liệu dành cho người đã nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và các văn bản có liên quan 14 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý trong Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu a) TK 343 chỉ áp dụng ở doanh nghiệp có vay... người đã nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và các văn bản có liên quan 13 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý trong Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu cho từng hạng mục công trình trong kỳ - Doanh nghiệp chỉ được trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán cho phần hàng hoá bất động sản đã hoàn thành,... định; Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập BCTC phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán và tùy theo từng trường hợp không nhất thiết phải bằng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng Tr450-Q1 7 Khi luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp: tùy theo đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý của từng đơn vị, doanh nghiệp có thể quyết định việc ghi nhận doanh. .. Tài liệu dành cho người đã nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và các văn bản có liên quan 12 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý trong Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu Trong mọi trường hợp, chỉ tiêu Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” của Báo cáo KQHĐKD đều không... International Những điểm cần lưu ý trong Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu vốn Chi phí và khoản doanh thu do nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý 2 Các khoản... đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng t/hợp Tr544-Q1 _ Tài liệu dành cho người đã nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và các văn bản có liên quan 20 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý trong Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung Tham chiếu... đạt được điều kiện; - Khách hàng đạt được điều kiện và doanh nghiệp đã thực hiện xong nghĩa vụ; _ Tài liệu dành cho người đã nắm vững Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và các văn bản có liên quan 18 AASC Auditing Firm Member of HLB International Những điểm cần lưu ý trong Thông tư số 200/2014/TT-BTC Nội dung 11 Tham chiếu... ánh vào tài khoản 336 các giao dịch thanh toán giữa công ty mẹ với các công ty con và giữa các công ty con với nhau (giữa các đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập) Tr331-Q1 b) Tùy theo việc phân cấp quản lý và đặc điểm hoạt động, doanh nghiệp quyết định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn kinh doanh được doanh nghiệp cấp vào TK 3361 – Vốn kinh doanh tại các đơn vị trực thuộc hoặc TK