chuẩn mực kế toán 240 1

Chuẩn mực kiểm toán số 240 Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan tới gian lận trình kiểm toán báo cáo tài Danh sách thành viên nhóm Phạm Hồng Thương Trần Thị Yến Nguyễn Thị Hoài Thu Lưu Minh Châu Nguyễn Thị Linh Khổng Thị Thu Hà MSSV: 20136566 MSSV: 20124643 MSSV: 20136505 MSSV: 20135134 MSSV: 20135892 MSSV: 20135421 Kế toán – K58 Kế toán – K58 Kế toán – K58 Kế toán – K58 Kế toán – K58 Kế toán – K58 Gian lận gì? GIAN LẬN hành vi cố ý hay nhiều người BQL, BGĐ, nhân viên bên thứ thực hành vi gian dối để thu lợi nhuận bất bất hợp pháp “Tôi đâu có gian lận mà sai sót thôi” Phân biệt gian lận sai sót Gian lận Sai sót •  Xử lý chứng từ theo hướng chủ quan • • • Che giấu cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu… • Ghi chép nghiệp vụ không thật Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc chế độ kế toán Có ý tính toán sai mặt số học để BCTC đem lợi ích cá nhân • • Lỗi tính toán số học hay ghi chép sai • Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc phương pháp kế toán hạn chế lực Bỏ sót hiểu sai dẫn đến làm lệch khoản mục nghiệp vụ kinh tế thiêu hiểu biết Việc phát hiện, nhận biết gian lận thường khó sai sót gian lận che giấu hành vi cố ý, tinh vi Những gian lận BCTC Việt Nam Loại gian lận Trường hợp báo cáo % ( Trường hợp) Che dấu công nợ 54 45% Ghi nhận doanh thu thật 52 43,3% Định giá sai tài sản 45 37,5% Ghi nhận sai niên độ 34 28,3% Công bố thông tin quan trọng 56 48% * Trích nguồn: ACFE – Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ năm 2006 Trách nhiệm KTV • Xác định rủi ro thông qua trình tìm hiểu đơn vị môi trường đơn vị (tìm hiểu kiểm soát phù hợp liên quan đến rủi ro xác định rủi ro thông qua xem xét nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh) • Đánh giá rủi ro xác định đánh giá liệu chúng có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu hay không? • Liên hệ rủi ro xác định với sai sót xảy cấp độ sở dẫn liệu cân nhắc xem kiểm soát kiểm toán viên dự định kiểm tra • Cân nhắc khả xảy sai sót, kể khả xảy nhiều sai sót, liệu sai sót tiềm tàng có dẫn đến sai sót trọng yếu gian lận hay không Nội dung chuẩn mực kiểm toán 240 Thái độ hoài nghi nghề nghiệp Thảo luận nhóm kiểm toán Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận đánh giá Đánh giá chứng kiểm toán Kiểm toán viên tiếp tục hợp đồng kiểm toán Giải trình văn Trao đổi với BGĐ, BQL đơn vị kiểm toán 10 Trao đổi với quản lý quan pháp luật có liên quan 11 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận CẤP ĐỘ CƠ SỞ DẪN LIỆU CỦA CÁC NHÓM GIAO DỊCH, SỐ DƯ TÀI CẤP ĐỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHOẢN VÀ THÔNG TIN THUYẾT MINH Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận a Cấp độ BCTC Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC rủi ro có ảnh hưởng lan tỏa đến nhiều khoản mục BCTC có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu VD: Công ty CP KD Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) công bố BCTC hợp kiểm toán năm 2010 Lợi nhuận ròng báo cáo hợp sau kiểm toán PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm toán Đáng ý đơn vị kiểm toán có ý kiến trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 Công ty CP Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh thu hoạt động tài năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói chưa đại hội cổ đông PGD phê duyệt 10 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận b Cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh - Điều hỗ trợ trực tiếp cho việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cấp độ sở dẫn liệu cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp - KTV kết luận rủi ro xác định có ảnh hưởng lan tỏa tổng thể BCTC ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu VD: Công ty Bibica, việc che dấu khoản lỗ báo cáo tài năm 2002 thực cách ghi nhận vào chi phí xây dựng dở dang phần chi phí hoạt động kinh doanh kỳ 5,565 tỷ đồng ghi nhận sai doanh thu 1,337 tỷ đồng 11 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Hiểu biết KTV kiểm soát nội dẫn đến nghi ngờ khả thực kiểm toán BCTC đơn vị hay không? + Sự thiếu lực BGĐ ảnh hưởng nghiêm trọng BCTC Do vậy, KTV cần phải có biện pháp xử lý tổng thẻ rủi ro + Lo ngại nghiêm trọng tính trực BGĐ đơn vị dẫn đến việc KTV kết luận rủi ro BGĐ trình bày sai thông tin BCTC 12 Công ty Bông Bạch Tuyết Theo BCKT năm 2007: - Năm 2006 BBT bị lỗ 8,48 tỉ đồng Năm 2007 lỗ 6,8 tỉ đồng Theo BCKT năm 2006: công bố công ty đạt lợi nhuận ròng 2,25 tỉ đồng Trong công văn giải trình với Sở Giao dịch chứng khoán TP.HCM (HOSE) ngày 9.7 2008, BBT cho biết điểm "ngoại trừ lưu ý" báo cáo kiểm toán năm 2006 điều chỉnh hồi tố BTKT năm 2007 nhằm thực theo chuẩn mực kế toán minh bạch tình hình tài công ty 13 Công ty Bông Bạch Tuyết Điều chỉnh hồi tố năm 2006: - Giảm DT từ 64,25 tỉ đồng -> 58,9 tỉ đồng chưa giao hàng năm 2006 (còn gọi doanh thu khống) - Tăng giá vốn hàng bán lên thêm 4,2 tỉ đồng (từ 44,3 tỉ đồng -> 48,5 tỉ đồng) tăng CP KH TSCĐ với số tiền 676 triệu đồng giảm GT SPDD vào ngày 31.12.2006 với số tiền 3,13 tỉ đồng - CP QLDN : 4,4 tỉ đồng -> 4,9 tỉ đồng trích dự phòng nợ phải thu khó đòi gần 285 triệu đồng ( BCKT năm 2006 không trích khoản này) - Trích chi phí lãi nộp chậm khoản nộp Quỹ ngân sách Nhà nước 487 triệu đồng ( BCKT năm 2006 không trích khoản chi phí này) ⇒ CP TC năm 2006 tăng từ tỉ đồng lên 3,5 tỉ đồng; tăng chi phí khác từ gần 72 triệu đồng ->350 triệu đồng 14 Công ty Bông Bạch Tuyết Trong hoạt động năm 2007: Công ty Bông Bạch Tuyết không đạt doanh thu theo kế hoạch đề (chỉ hoàn thành 89,11%) sản lượng sản xuất không đáp ứng lực bán hàng lực thị trường thiếu hụt vốn lưu động nên thiếu nguyên vật liệu cho sản xuất; giá nguyên vật liệu tăng cao dẫn đến giá vốn hàng bán tăng Chi phí bán hàng năm 2007 tăng 32% so với năm 2006 tăng 4,2% so với kế hoạch 15 Công ty Bông Bạch Tuyết Công ty xuất bán phế liệu năm 2006 - 2008 với tổng giá trị 490 triệu đồng không xuất hóa đơn tài chính, năm 2008 công ty chi nhiều khoản hóa đơn tổng cộng 217 triệu đồng - Năm 2008, khoản chi tiếp khách, hội họp, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại lên đến 6,09% so với Tổng CP năm theo quy chế công ty không 5% Các dự án đầu tư xây dựng công ty trở thành “bầu sữa ngon” cho lãng phí hưởng lợi cá nhân - Dự án BV Bạch Tuyết, sau tháng triển khai chưa thực công tác BQL dự án chi 64 triệu đồng - Công ty không thực đầy đủ nghĩa vụ ngân sách Nhà nước thời điểm cổ phần hóa Trong năm 1998-2003, công ty kinh doanh có lãi, toán cổ tức đầy đủ cho cổ đông khác lại không toán dứt điểm cổ tức phát sinh cổ đông Nhà nước Đến thời điểm 31-12-2008, công ty nợ tồn động tiền bán cổ phần vốn Nhà nước, nợ cổ tức giai đoạn 2000-2003, nợ lãi phạt tổng cộng 5,2 tỷ đồng Theo nhận định tra, biểu chiếm dụng vốn Nhà nước 16 Nguyên nhân Công ty kiểm toán cho công ty Bông Bạch Tuyết yếu tố loại trừ mang tính trọng yếu nhưng: - Lãnh đạo công ty không thực điều chỉnh Tiếp tục để sai phạm (hạch toán chi phí không đúng, ghi nhận doanh thu khống, công nợ khống…) diễn vào năm Lãnh đạo công ty đạo chỉnh sửa hồ sơ, sổ sách để chứng minh hoạt động kinh doanh công ty có lãi Ví dụ: Máy vệ sinh TIMTEX mua lâu năm 2007, nguyên TGĐ Tạ Xuân Thọ đạo giám đốc sản xuất, kế toán trưởng ghi nhận chi phí lắp đặt, chạy thử máy vào nguyên giá tài sản cố định nhằm hạ giá thành sản phẩm, tạo khoản lãi giả cho hoạt động sản xuất kinh doanh 17 Kết luận - Các kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực, chuẩn mực kiểm toán số 240 để đưa báo cáo kiểm toán trung thực, hợp lý - Các hành động, định kiểm toán viên đưa cần tuân thủ chặt chẽ theo chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên chuẩn mực kiểm toán số 240 - Trong suốt trình diễn kiểm toán, KTV không bỏ sót sai sót hay gian lận dù nhỏ 18 Cảm ơn thầy bạn lắng nghe 19 [...]... sản xuất, kế toán trưởng ghi nhận chi phí lắp đặt, chạy thử máy vào nguyên giá tài sản cố định nhằm hạ giá thành sản phẩm, tạo khoản lãi giả cho hoạt động sản xuất kinh doanh 17 Kết luận - Các kiểm toán viên phải luôn tuân thủ các chuẩn mực, nhất là chuẩn mực kiểm toán số 240 để có thể đưa ra được bản báo cáo kiểm toán trung thực, hợp lý nhất - Các hành động, cũng như các quyết định của kiểm toán viên... động, cũng như các quyết định của kiểm toán viên đưa ra cũng cần tuân thủ chặt chẽ theo chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên và chuẩn mực kiểm toán số 240 này - Trong suốt quá trình diễn ra cuộc kiểm toán, các KTV không được bỏ sót bất kì những sai sót hay gian lận nào dù là nhỏ nhất 18 Cảm ơn thầy và các bạn đã lắng nghe 19 ... trình với Sở Giao dịch chứng khoán TP.HCM (HOSE) ngày 9.7 2008, BBT cho biết những điểm "ngoại trừ và lưu ý" trong báo cáo kiểm toán năm 2006 đã được điều chỉnh hồi tố trong BTKT năm 2007 nhằm thực hiện đúng theo các chuẩn mực kế toán và minh bạch tình hình tài chính của công ty 13 Công ty Bông Bạch Tuyết Điều chỉnh hồi tố năm 2006: - Giảm DT từ 64,25 tỉ đồng -> 58,9 tỉ đồng do chưa giao hàng trong năm... Trong các năm 19 98-2003, công ty kinh doanh có lãi, đã thanh toán cổ tức đầy đủ cho các cổ đông khác nhưng lại không thanh toán dứt điểm cổ tức phát sinh của cổ đông Nhà nước Đến thời điểm 31- 12-2008, công ty nợ tồn động tiền bán cổ phần vốn Nhà nước, nợ cổ tức giai đoạn 2000-2003, nợ lãi phạt tổng cộng hơn 5,2 tỷ đồng Theo nhận định của thanh tra, đây là biểu hiện sự chiếm dụng vốn Nhà nước 16 Nguyên... trích khoản chi phí này) ⇒ CP TC năm 2006 tăng từ 3 tỉ đồng lên 3,5 tỉ đồng; tăng chi phí khác từ gần 72 triệu đồng ->350 triệu đồng 14 Công ty Bông Bạch Tuyết Trong hoạt động năm 2007: Công ty Bông Bạch Tuyết không đạt doanh thu theo kế hoạch đề ra (chỉ hoàn thành 89 ,11 %) do sản lượng bông sản xuất không đáp ứng năng lực bán hàng và mãi lực của thị trường vì thiếu hụt vốn lưu động nên thiếu nguyên... xây dựng cơ bản dở dang phần chi phí hoạt động kinh doanh trong kỳ là 5,565 tỷ đồng và ghi nhận sai doanh thu 1, 337 tỷ đồng 11 4 Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận Hiểu biết của KTV về kiểm soát nội bộ có thể dẫn đến nghi ngờ đối với khả năng có thể thực hiện kiểm toán được BCTC của đơn vị hay không? + Sự thiếu năng lực của BGĐ có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đối với BCTC Do... năm 2006 (còn gọi là doanh thu khống) - Tăng giá vốn hàng bán lên thêm 4,2 tỉ đồng (từ 44,3 tỉ đồng -> 48,5 tỉ đồng) do tăng CP KH TSCĐ với số tiền 676 triệu đồng và giảm GT SPDD vào ngày 31. 12.2006 với số tiền 3 ,13 tỉ đồng - CP QLDN : 4,4 tỉ đồng -> 4,9 tỉ đồng do trích dự phòng nợ phải thu khó đòi gần 285 triệu đồng ( BCKT năm 2006 không trích khoản này) - Trích chi phí lãi nộp chậm các khoản nộp... dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh - Điều này sẽ hỗ trợ trực tiếp cho việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo ở cấp độ cơ sở dẫn liệu cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp - KTV có thể kết luận rằng rủi ro đã xác định có ảnh hưởng lan tỏa hơn đối với tổng thể BCTC và ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu VD: Công ty Bibica,... giá vốn hàng bán tăng Chi phí bán hàng năm 2007 tăng 32% so với năm 2006 và tăng 4,2% so với kế hoạch 15 Công ty Bông Bạch Tuyết Công ty xuất bán phế liệu trong các năm 2006 - 2008 với tổng giá trị 490 triệu đồng nhưng không xuất hóa đơn tài chính, năm 2008 công ty chi nhiều khoản không có hóa đơn tổng cộng 217 triệu đồng - Năm 2008, các khoản chi tiếp khách, hội họp, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại... nghiêm trọng đối với BCTC Do vậy, KTV cần phải có biện pháp xử lý tổng thẻ đối với rủi ro này + Lo ngại nghiêm trọng về tính chính trực của BGĐ đơn vị dẫn đến việc KTV kết luận rằng rủi ro do BGĐ trình bày sai các thông tin trên BCTC 12 Công ty Bông Bạch Tuyết Theo BCKT năm 2007: - Năm 2006 BBT bị lỗ 8,48 tỉ đồng Năm 2007 lỗ 6,8 tỉ đồng Theo BCKT năm 2006: đã được công bố thì công ty này đạt lợi nhuận