khái quát chung về vao trò, đặc điểm, thành tựu, quy định thuế giá trị gia tăng
Từ ngữ viết tắt sử dụng GTGT: giá trị gia tăng BÀI LÀM I KHÁI QUÁT CHUNG: Khái niệm thuế GTGT Thuế phạm trù biết đến từ thời kỳ đầu lịch sử nhà nước với biểu khác phát triển phát triển nhà nước Trong lịch sử Việt Nam tồn nhiều loại thuế thuế thân, thuế hộ, thuế điệu, thuế thổ sản, Trong loại thuế thuế GTGT thuế có nguồn gốc từ thuế doanh thu ban hành Pháp năm 1954 Thuế GTGT theo quy định điều Luật thuế GTGT nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2008 “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Như vậy, chất thuế GTGT loại thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng người chịu thuế thông qua giá hàng hóa dịch vụ Đặc điểm thuế GTGT Là loại thuế độc lập nên thuế GTGT có đặc điểm riêng biệt để phân biệt với loại thuế khác sau: Một thuế GTGT có đối tượng chịu thuế lớn Đó đối tượng tồn xã hội, kể cá nhân tổ chức trả thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho xã hội Việc đánh thuế phạm vi lãnh thổ với đối tượng thể công thuế, đồng thời thể thái độ Nhà nước loại tiêu dùng xã hội Đối với trường hợp cần khuyến khích tiêu dùng hạn chế việc trả tiền thuế người tiêu dùng, Nhà nước không đánh thuế đánh thuế với mức thuế suất thấp Hai thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà khơng phải tồn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đây đặc điểm để phân biệt thuế GTGT với loại thuế gián thu khác Nếu thuế tiêu thụ đặc biệt đánh lần khâu sản xuất hay nhập hàng hóa, dịch vụ; thuế xuất - nhập đánh khâu xuất nhập thuế GTGT lại đánh tất khâu trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa Ba là, dựa giá mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế GTGT phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Đánh thuế tất khâu q trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa nước, nhập lưu thơng hàng hóa nhập sở xác định số thuế phải nộp phần giá trị tăng thêm khâu sau so với khâu trước nên coi giá tốn tính đến người tiêu dùng thụ hưởng hàng hóa dịch vụ xác định trước khơng thay đổi, phần giá trị hàng hóa, dịch vụ có bị chia nhỏ đánh thuế, tổng số thuế GTGT phải nộp qua khâu số thuế cuối tính tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải gánh chịu Vai trò thuế GTGT Trước ban hành Luật thuế GTGT, Việt Nam thời gian dài áp dụng thuế Doanh thu Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh sở để thực chế độ thu nộp thuế Do Nhà nước đánh thuế toàn doanh thu phát sinh sản phẩm qua lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Nếu sản phẩm, hàng hố chịu thuế qua nhiều khâu số thuế Nhà nước thu tăng thêm qua khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp phần doanh thu chịu thuế cơng đoạn trước Ðiều mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất lưu thơng hàng hố Với ưu điểm thuế GTGT Nhà nước thu thuế phần giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế toàn doanh thu phát sinh thuế doanh thu, khơng có kiện biến động tài chính, tiền tệ, sản xuất lưu thơng giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thối nguyên nhân khác tác động áp dụng thuế giá trị gia tăng khơng ảnh hưởng đến giá sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá hợp lý hơn, xác tránh tình trạng thuế đánh chồng lên thuế Bên cạnh vai trò sản xuất, lưu thơng hàng hóa, loại thuế khác, thuế GTGT có vai trị to lớn quản lý nhà nước kinh tế: Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Thuế giá trị gia tăng giá bán hàng hoá giá dịch vụ, khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ cuả khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý hoạt động thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu Ðối với hàng xuất khơng khơng nộp thuế giá trị gia tăng( thuế suất 0%) mà khấu trừ hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa II THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Những thành tựu đạt Với đặc điểm đánh thuế rộng khắp thu giai đoạn trình sản xuất, kinh doanh nên thuế GTGT đóng góp nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước Với mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa xuất đồng nghĩa doanh nghiệp hoàn thuế đầu vào Đây động lực mạnh mẽ để thúc đẩy hoạt động xuất sản phẩm Việt nam thị trường quốc tế Mặt khác, thuế GTGT không nằm yếu tố cấu thành giá nên tạo cạnh tranh hàng hóa nước ta so với nước khác thị trường giới Phương pháp khấu trừ thuế thuế GTGT khuyến khích việc mở rộng đầu tư sản xuất kinh doanh Về nguyên tắc, toàn thuế đánh vào chi phí đầu vào khâu q trình sản xuất, lưu thông khấu trừ, số tiền thuế thu không phụ thuộc vào chu trình lưu thơng sản phẩm nên kích thích phát triển loại dịch vụ trung gian khâu sản xuất đến khâu tiêu dùng, từ đáp ứng mục tiêu đề xây dựng luật thuế GTGT thúc đẩy sản xuất mở rộng lưu thông hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT tác động lớn đến công tác quản lý doanh nghiệp Thuế doanh thu trước với 11 mức thuế suất thay thuế GTGT mức thuế suất Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải xếp tổ chức lại sản xuất, đổi trang thiết bị, nâng cao trình độ quản lý để thực tốt loại thuế Việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT phải thực nguyên tắc phải có hóa đơn chứng từ, buộc doanh nghiệp phải có biện pháp hồn thiện chế độ kế tốn doanh nghiệp, mở sổ sách kế toán, ghi chép sử dụng hóa đơn chứng từ Với quy định chủ thể có hành vi sản xuất, kinh doanh mặt hàng, loại hình dịch vụ thuộc diện chịu thuế có phần giá trị tăng thêm lãnh thổ Việt Nam, thuế GTGT áp dụng hàng hóa nhập Nhìn lại thuế Doanh thu, đánh vào phần doanh thu phát sinh lãnh thổ Việt Nam nên khơng có sở để đánh thuế hàng nhập khẩu, tạo nên nhiều bất lợi cho hàng hóa, dịch vụ tạo nước Cùng mặt hàng mà nhập khơng phải chịu thuế doanh thu chủ thể kinh doanh hàng hóa nước lại phải chịu loại thuế này, điều ngược với mục đích Nhà nước thúc đẩy kinh tế nước phát triển Kể từ có thuê GTGT, mức thuế suất 10% thuế GTGT với thuế thuế Tiêu thụ đặc biệt thuế Nhập bảo hộ có hiệu sản xuất nước Hiện trở thành thành viên WTO, cam hội nhập mà ký kết thực mức độ cao Chẳng hạn, theo hiệp định CEPT/AFTA đến năm 2006 phải hoàn thành việc cắt giảm thuế nhập 80% dòng thuế xuống mức 0% đến năm 2015 áp dụng chung cho tất mặt hàng, trừ số mặt hàng linh hoạt thời hạn cuối không năm 2018; theo hiệp đinh Việt Nam- Hoa Kỳ 224 dịng thuế nhập giảm bình qn 30% Điều tât yếu làm giảm thuế nhập Trước tình đó, để đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước thuế GTGT, thuế Tiêu thụ đặc biệt thuế Thu nhập doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng Tuy nhiên ngồi ưu điểm kể trên, sau 10 năm vào áp dụng thực tế, việc thực thi pháp luật thuế GTGT tồn nhiều vấn đề cần giải Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT 2.1 Những yếu tố chủ quan 2.1.1 Quy định pháp luật Việc thực pháp luật thực tiễn có hiệu hay khơng trước tiên thân quy định pháp luật phù hợp hay chưa a) Hệ thống văn pháp luật Luật thuế GTGT năm 2008; Nghị định Chính phủ số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT; Quyết định số 96/2009/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ ngày 24/4/2009 sửa đổi số điều Quyết định số 65/2009/QĐ- TTg, Quyết định 66/2009/QĐ-TTg định 67/2009/QĐTTg; Thông tư Bộ Tài số 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/2010 Hướng dẫn thực hồn thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu; Pháp luật thuế GTGT nhà làm luật quan tâm đến thể hệ thống văn pháp luật quy định cụ thể Tuy nhiên bộc lộ điểm chưa việc sửa đổi bổ sung liên tục văn hệ thống quy phạm pháp luật quy định rải rác loại văn khác gây khó khăn cho việc tra cứu áp dụng Đôi nội dung quy định văn cịn có chỗ phức tạp, khó hiểu dẫn tới việc áp dụng khơng thống thực tế b) Nội dung quy định pháp luật - Về đối tượng chịu thuế Theo điều Luật thuế GTGT 2008 có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ - Thuế suất Theo điều Luật thuế GTGT 2008, có mức thuế suất áp dụng 0%; 5% 10% tùy thuộc vào nhóm hàng hóa, dịch vụ Vì có mức thuế suất nên việc áp dụng thuế suất dễ dàng trước (4 mức 0%; 5%; 10%; 20%) Việc áp dụng nhiều mức thuế suất có hiệu việc điều tiết tiêu dùng, có khả làm tăng thu ngân sách, đảm bảo tính cơng sách thu qua việc muốn đánh thuế nhiều vào hàng hóa chiếm tỉ trọng lớn chi tiêu chủ thể giả Tuy nhiên, quy định có hạn chế chi phí cho quản lý hành thuế chi phí tuân thủ pháp luật tăng, làm phức tạp hóa đơn, sổ sách người nộp thuế, gây khó hiểu cho việc áp dụng mẫu hóa đơn GTGT Với việc áp dụng mức thuế suất trên, có ý kiến cho nên giảm xuống mức thuế suất mức 0% việc để mức thuế suất gây nên tình trạng áp dụng lẫn lộn mức 5% 10%, không đảm bảo tính trung lập thuế GTGT - Kê khai thuế Sau nhiều lần sửa đổi mẫu tờ khai thuế GTGT bảng kê kèm theo, Thông tư 127/2004/TT-BTC ngày 27/12/2004 Bộ Tài quy định mẫu tờ khai chuẩn với mục đích tạo tính linh hoạt kê khai đảm bảo tính chặt chẽ Tuy nhiên, qua vận dụng rút số điểm sau: Thứ nhất, thấy, tờ khai thuế GTGT mẫu (nêu trên) sở để doanh nghiệp chủ động thực thuế GTGT hàng tháng (trước 25 hàng tháng), tờ khai chưa có tiêu thể số thuế GTGT nộp thừa, thiếu kì trước, đặc biệt chưa thể rõ số thuế GTGT sở phụ thuộc doanh nghiệp hoạt động địa phương khác trụ sở tạm nộp (theo quy định tỷ lệ doanh thu thực hiện) chuyển số thuế trụ sở để doanh nghiệp thực toán, kê khai thuế cách thuận lợi, xác Thứ hai, nguyên tắc chung, đến kỳ năm tài doanh nghiệp phát sai sót điều chỉnh tiêu liên quan hàng hoá, dịch vụ, thuế GTGT bán ra, mua vào kỳ thuộc năm tài trước Trong trường hợp này, việc xử lý tờ khai theo mẫu hành để đảm bảo nắm bắt xác số liệu thuế GTGT phải nộp năm tài trước năm khó khăn chưa đồng bộ, thực hệ thống máy tính chương trình quản lý thuế hành Nên cần nghiên cứu điều chỉnh quy định kê khai trường hợp kể mẫu biểu thể chương trình xử lý để hồn chỉnh - Chứng từ hóa đơn Chứng từ hóa đơn thuế GTGT nói vấn đề phức tạp tồn nhiều bất cập Thuế GTGT gắn với nghiệp vụ kinh doanh chủ thể nộp thuế Nhà nước thực thu thuế theo kết kinh doanh Chứng từ hóa đơn sở, chứng xác định nghĩa vụ thực tế mà chủ thể nộp thuế phải thực Nhà nước Vì thực tế chủ thể nộp thuế thường có nhiều hành vi làm giả hóa đơn, chứng từ, thực hành vi “đạo giá” ghi hóa đơn chứng từ để khấu trừ, hồn thuế Trong q trình cơng tác, cục thuế phát nhiều doanh nghiệp thành lập để mua, bán hóa đơn GTGT Giám đốc doanh nghiệp thường người có lý lịch tư pháp xấu, trình độ học vấn, nghề nghiệp không phù hợp với ngành nghề kinh doanh,… Và nghiệp vụ công ty mua bán hóa đơn Lợi dụng sách thơng thống Nhà nước việc cấp giấy chứng nhận thành lập doanh nghiệp, lợi dụng lỏng lẻo quản lý hóa đơn GTGT quan thuế, nhiều doanh nghiệp “ma” lập ra, với chức “kinh doanh” hóa đơn GTGT, nhằm mục đích tốn, hồn thuế trốn thuế Hiện tượng tiếp diễn biện pháp chế tài hành chưa thực đủ mạnh để răn đe Bên cạnh việc làm khống, làm giả hóa đơn, doanh nghiệp bán hàng cịn thực nhiều thủ đoạn ghi giá tốn hóa đơn thấp nhiều so với giá trị thực tế mà họ bán cho khách hàng - Hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT việc quan thuế định trả lại số tiền thuế GTGT nộp vượt chủ thể nộp thuế Thực trạng hoàn thuế GTGT Việt Nam Tiến sĩ Nguyễn Thái Phúc khái quát buổi tọa đàm sau: Luật thuế GTGT khái quát đến mức sơ sài, khó áp dụng, văn luật hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT nhiều, lại thay đổi kéo theo không ổn định thân Luật thuế GTGT; Các văn hướng dẫn thi hành lại không phù hợp với quy định văn luật nội dung văn vượt thẩm quyền quan ban hành Nội dung hướng dẫn giải pháp tình thế, chắp vá mà khơng nghiên cứu, không dựa sở lý luận làm cho sắc thuế GTGT bị nhào nặn bóp méo nguyên nhân dẫn đến không ổn định thuế GTGT; Cơ chế áp dụng, thực pháp luật thuế GTGT nhiều yếu kém, chưa tạo dựng chế pháp lý hoàn chỉnh, đồng thật khoa học để chuyển tải pháp luật thuế GTGT sắc thuế đơn giản tiên tiến vào sống Với chủ trương đổi theo hướng thơng thống lĩnh vực pháp luật doanh nghiệp đăng ký kinh doanh, song quan nhà nước lại bị bó tay, vơ hiệu hóa trước hành vi lạm dụng thơng thống để trục lợi việc hồn thuế GTGT; Thiếu vắng chế giám sát kiểm tra thật hữu hiệu quy trình đăng ký nộp thuế, kê khai, khấu trừ hồn thuế, với chủ trương “tiền thối hậu kiểm” tạo khơng thuận lợi cho doanh nghiệp song tất đối tượng hồn thuế áp dụng chế 2.1.2 Hoạt động chủ thể liên quan a) Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền - Cơ quan thuế Cơ quan thuế quan có vị trí quan trọng hoạt động quản lý Nhà nước thuế GTGT, giúp Nhà nước thu truy thu thuế GTGT cách triệt để Tuy nhiên thực tế cịn tồn nhiều sai sót khó hiểu quan ví dụ vụ việc sau: Nhiều người dân thành phố Cần Thơ nhận thông báo nộp thuế nhà đất năm 2008 Chi cục Thuế sở phải nộp với số tiền tính theo giá thóc 2.000 đ/Kg Các thơng báo Quyết định số 3004 ngày 28/12/2008 UBND thành phố Cần Thơ giá thóc thu thuế sử dụng đất nơng nghiệp có hiệu lực từ ngày 1/1/2008 Tuy nhiên, việc ko hợp lý với quy định hành Bởi theo khoản phần Thông tư 83 ngày 7/10/1994 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 94 Chính phủ “Thuế đất thu tiền tính theo giá thóc thuế sử dụng đất nơng nghiệp vụ cuối năm lền trước năm thu thuế” Theo quy định này, thuế nhà đất năm 2008 thu giá thóc cuối năm 2007 Cần Thơ 1.800 đ/Kg (theo http://xaluan.com) Ví dụ cho thấy cán thuế mắc phải sai sót khơng nắm vững quy định luật Điều đặt câu hỏi trình độ chun mơn, trình độ quản lý quan - Các quan khác có liên quan Để đảm bảo thực thi pháp luật thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng, quan thuế cần phải có phối hợp hoạt động với quan khác, đặc biệt quan công an Theo Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Nguyễn Văn Ninh, sau năm triển khai phối hợp Tổng cục Cảnh sát Tổng cục Thuế, việc phát hiện, điều tra hành vi phạm tội thuế đẩy mạnh, đặc biệt hai loại tội phạm điển hình: chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT thành lập doanh nghiệp nhằm mục đích mua bán hóa đơn GTGT, tới có 100 vụ điều tra, khởi tố truy thu cho nhà nước 100 tỷ đồng (theo http://vietbao.vn) Mặc dù dành số kết định thời gian tới, thủ đoạn đối tượng có âm mưu gian lận thuế ngày trở nên tinh vi hơn, đòi hỏi phối hợp phải củng cố chặt chẽ Bên cạnh quan cơng an, quan thuế cịn phối hợp hoạt động với quan báo chí Với lĩnh vực hoạt động đặc thù, phạm vi phổ biến rộng lớn, phương tiện truyền thông kênh nắm bắt thông tin tuyên truyền hiệu nhất, đặc biệt ngày số lượng thắc mắc, khiếu nại, tố cáo gửi đến quan đài truyền hình, đài phát thanh, tờ báo tiếng ngày nhiều Tuy nhiên ưu chưa quan thuế thực quan tâm, đẩy mạnh b) Các chủ thể sản xuất, kinh doanh Đây chủ thể có vai trị vô cung quan trọng quan hệ pháp luật thuế GTGT việc đảm bảo việc thực thi pháp luật thuế Mọi cố gắng quan nhà nước có thẩm quyền, chủ trương, sách, quy định Nhà nước nhằm tới vệc định hướng cho hành vi chủ thể sản xuất, kinh doanh tuân theo pháp luật thuế GTGT Tuy nhiên, vấn đề khó khăn thực thi pháp luật thuế GTGT Khi tiến hành hoạt động kinh doanh, mục đích mà chủ thể hướng tới thu lợi nhuận cao Để đạt mục đích đó, bên cạnh việc cải tiến dây chuyền sản xuất, nâng cao chất lượng sản phẩm, mở rộng thị trường, khơng người cịn tìm cách trốn tránh nghĩa vụ Nhà nước, lợi ích trước mắt cá nhân mà xâm phạm lợi ích chung xã hội Do đó, pháp luật có quy định mới, chủ thể chừng mực định cố tìm kẽ hở để luồn lách, khiến cho quy định khó phát huy thực tiễn 2.2 Những yếu tố khách quan Việt Nam bước hội nhập sâu vào kinh tế giới, thời hạn để thực cam kết gia nhập WTO thỏa thuận quốc tế khác đến gần Đến năm 2015, phải hoàn thành việc cắt giảm thuế nhập tất mặt hàng nước tham gia hiệp định CEPT/AFTA xuống mức thuế suất 0%; hay theo hiệp định thương mại Việt - Mỹ 224 dịng thuế nhập giảm bình quân 30% Điều khiến cho nguồn thu ngân sách giảm đáng kể Trước tình hình đó, phải hồn thiện hệ thống thuế cho vừa bảo hộ nên kinh tế nước, vừa bảo đảm tuân thủ thỏa thuận cam kết Đồng thời, hội tiếp xúc với pháp luật giới cho nhiều hội học tập kinh nghiệm xây dựng hệ thống pháp luật thuế nói chung, pháp luật thuế GTGT nói riêng nước III MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐẢM BẢO CHO VIỆC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GTGT HIỆN NAY Hoàn thiện pháp luật thuế - Sửa đổi quy định hoàn thuế GTGT Trước hết, để hạn chế bớt việc lợi dụng chế hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước, cần phải quy định cụ thể, xác trường hợp hoàn thuế GTGT luật thuế GTGT, hạn chế tình trạng có đối tượng quy định luật, có đối tượng lại quy định văn luật Tiếp theo, nên thu hẹp diện hồn thuế GTGT, áp dụng hồn thuế cho trường hợp hàng hóa xuất khẩu, sở kinh doanh thành lập đầu tư mua sắm tài sản cố định Bởi đối tượng có tác động mạnh mẽ đến phát triển kinh tế nước ta - Ban hành ngưỡng chịu thuế Do trình độ quản lý ngành thuế nước ta nhiều hạn chế khả chấp hành phận lớn người dân cịn có hạn Điều nhằm đảm bảo quản lý thuế có hiệu quả, tập trung quản lý thu doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu ngưỡng tính thuế khơng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT, mà áp dụng nộp thuế theo mức ấn định doanh thu - Vấn đề thuế suất Như nêu phần trước, việc có mức thuế suất không nên Chúng ta cần tiến tới việc áp dụng hai mức thuế suất mức 0% để tạo nên tính thống cho thuế GTGT - Phương pháp tính thuế Nhằm đảm bảo công thuế, khắc phục tiêu cực lưọi dụng việc ấn định thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng, đồng thời nhằm khuyến khích nâng cao trình độ hạch tốn kế toán người nộp thuế, cần phải tiến tới áp dụng thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ Đẩy mạnh tuyên truyền, hướng dẫn thuế GTGT - Để luật thuế GTGT thực cách hiệu cơng tác tun truyền, phổ biến hướng dẫn thuế GTGT cần đẩy mạnh, trước hết hướng tới đối tượng phải chịu thuế - Mặt khác, quan thuế thành lập phận chuyên tư vấn thuế cho người dân doanh nghiệp, giúp họ nắm bắt đầy đủ quy định pháp luật, lẽ thực tế hiểu quy định pháp luật, đặc biệt quy định nhiều chỗ cịn khó hiểu phân bố rải rác - Một thực tế tồn là, thân người tiêu dùng khơng quan tâm tới việc ghi hóa đơn mua hàng, chí cịn tiếp tay cho chủ thể kinh doanh ghi khống hóa đơn, lẽ, theo cách nghĩ đơn giản họ, việc hóa đơn ghi cao hay thấp chẳng ảnh hưởng đến giá thực tế mà họ phải trả Việc làm thiếu trách nhiệm họ tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể kinh doanh vừa trốn thuế, lại vừa thu khoản lợi bất từ việc hồn thuế Nhà nước Do cần phải có biện pháp nâng cao nhận thức người tiêu dùng, lực lượng với số lượng rộng lớn giúp giảm bớt nhiều gánh nặng cho quan Nhà nước việc phát tố giác hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT Các biện pháp kiểm tra, giám sát - Tăng cường công tác quản lý kiểm tra việc in ấn, phát hành hóa đơn sở kinh doanh, đảm bảo việc quản lý hóa đơn GTGT lưu thơng thị trường Đảm bảo đối tượng mua hóa đơn sở có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ đối tượng thuộc diện chịu thuế GTGT Cần có phối hợp quan thuế với quan Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán tài để phát hành vi gian lận thuế, trường hợp mua bán hóa đơn bất hợp pháp có biện pháp xử lý kịp thời, nghiêm minh 10 - Để hạn chế gian lận q trình hồn thuế GTGT, quan thuế cần đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra trước sau hoàn thuế GTGT đặc biệt với hàng hóa xuất Cơ quan hải quan tăng cường biện pháp quản lý giám sát chặt chẽ việc tra xác nhận hàng hóa thực tế xuất khẩu, chặn đứng tượng quay vịng hàng hóa xuất khẩu, xuất khống Một giải pháp khác nhắc nhiều thời gian qua, hồn trả thuế toán qua ngân hàng, nhằm hạn chế tình trạng địi hồn thuế khống - Để xác định trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có phù hợp với phản ánh hóa đơn hay khơng, quan thuế cần phải có phối hợp với Sở kế hoạch đầu tư để có biện pháp quản lý hoạt động đối tượng sau cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Mặt khác Sở kế hoạch đầu tư có trách nhiệm việc cấp giấy chứng nhận kinh doanh, đảm bảo không cấp giấy cho đối tượng có daaus hiệu thành lập doanh nghiệp nhằm mục đích bn bán hóa đơn, chiếm đoạt tài sản Nhà nước Đào tạo đội ngũ cán thuế, cán hải quan có đạo đức trình độ nghiệp vụ Luật thuế GTGT đời Việt Nam 10 năm cịn mẻ Q trình thu quản lý thuế địi hỏi phải có chun mơn nghiệp vụ việc thu thuế khâu trước kiểm tra khâu sau Cần đào tạo chuyên môn nghiệp vụ cho cán thuế, cán hải quan không đáp ứng yêu cầu nghiệp vụ thuế, hải quan đơn mà cịn phải có khả phát thủ đoạn gian lận tinh vi đối tượng nộp thuế Bởi lẽ, dù pháp luật có hồn thiện đến đâu mà người thi hành pháp luật khơng có đạo đức nghề nghiệp khó đưa pháp luật vào đời sống cách có hiệu Khi xem xét vụ án kinh tế điển hình mà có liên quan đến việc hồn thuế, thấy có móc ngoặc cán thuế cán hải quan với đối tượng vi phạm Bởi đạo đức nghề nghiệp vấn đề đáng quan tâm việc đào tạo cán ngành thuế Bên cạnh việc đào tạo, bồi dưỡng phải tăng cường biện pháp kiểm tra, kiểm soát nội quan cách thường xuyên, xử lý nghiêm minh trường hợp thiếu tinh thần trách nhiệm tiêu cực, thông đồng, tiếp tay cho đối tượng nộp thuế để gian lận thuế Nhà nước Cùng với thực chế độ khen thưởng, biểu dương cán có tinh thần trách nhiệm cao công việc 11 Đạo đức nghề nghiệp trình độ chun mơn nghiệp vụ hai mục tiêu song song công tác đào tạo đội ngũ cán thuế, cán hải quan Đây sở để quy định pháp luật thuế GTGT văn vào sống đáp ứng mục tiêu đề xây dựng luật thuế TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, HN, 2008 Luật thuế GTGT 2008 Nguyễn Thị Thương Huyền, Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam, luận án tiến sĩ luật học, HN, 2002 Trần Minh Hiền, Pháp luật thuế GTGT - Thực trạng hướng hoàn thiện, luận văn thạc sĩ, HN, 2006 Ngô Thị Kim Dung, Lý luận thực tiễn hoàn thuế GTGT theo quy định pháp luật hành, khóa luận tốt nghiệp, HN, 2005 Các website: http://vietbao.vn; http://xaluan.com 12 ... xác Thứ hai, nguyên tắc chung, đến kỳ năm tài doanh nghiệp phát sai sót điều chỉnh tiêu liên quan hàng hoá, dịch vụ, thuế GTGT bán ra, mua vào kỳ thuộc năm tài trước Trong trường hợp này, việc... GTGT năm 2008; Nghị định Chính phủ số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT; Quyết định số 96/2009/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ ngày 24/4/2009... Quyết định số 65/2009/QĐ- TTg, Quyết định 66/2009/QĐ-TTg định 67/2009/QĐTTg; Thông tư Bộ Tài số 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/2010 Hướng dẫn thực hồn thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu; Pháp luật thuế GTGT