Nguyên lý kế toán (đã cập nhật theo TT 200 và luật kế toán 2015) võ thị thùy trang

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH BỘ MƠN KẾ TỐN ==0o0== BÀI GIẢNG NGUN LÝ KẾ TỐN (Đã cập nhật theo TT200 Luật kế tốn 2015) Biên soạn: Bộ mơn kế tốn Nha Trang, tháng năm 2016 CHỦ ĐỀ 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Mục tiêu: Chương giúp người đọc hiểu được: Lịch sử hình thành phát triển kế toán Nội dung nghiên cứu, chức năng, vai trị cơng tác kế tốn Hiểu phân loại đối tượng kế toán Nắm số vấn đề liên quan đến chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, luật kế toán I LỊCH SỬ KẾ TỐN: Sự hình thành phát triển khoa học kế toán gắn liền với hình thành phát triển đời sống kinh tế, xã hội loài người từ thấp lên cao mà khởi điểm sản xuất hàng hóa Trong giai đoạn công việc sản xuất không nhằm tự túc gia đình hay tộc mà xã hội có trao đổi sản phẩm người sản xuất với từ yêu cầu theo dõi, tính tốn hiệu hoạt động đặt nhằm mục đích khai thác cách tốt lực sản xuất có Tức phải thực cơng tác kế tốn để cung cấp thơng tin cần thiết Tuy nhiên trình độ sản xuất cịn thơ sơ, khối lượng sản phẩm thu không nhiều; nghiệp vụ trao đổi giản đơn người chủ sản xuất cần trí nhớ dùng phương pháp ghi nhận đơn giản nhận thức tình kết hoạt động kinh tế Khi kinh tế xã hội phát triển trình độ cao hơn, hoạt động sản xuất kinh doanh diễn nhiều phải dùng đến vài sổ để ghi chép diễn biến hoạt động kinh tế Tuy nhiên cơng việc khơng có phức tạp người chủ sản xuất vừa người tổ chức sản xuất vừa thực việc ghi chép sổ sách tính tốn kết tài (thường ghi sổ đơn) Khi trình độ xã hội hóa lực lượng sản xuất phân công lao động đạt đến đỉnh cao người chủ sở sản xuất kinh doanh người sản xuất, vừa người bán hàng, thủ kho, thủ quỹ vừa ghi chép sổ sách để theo dõi tình hình tính tốn hiệu sản xuất kinh doanh Khi thiết phải có phận thừa hành thực cơng việc có tính chất nghiệp vụ kỹ thuật chuyên môn như: - Bộ phận kinh doanh: tìm hiểu nhu cầu thị trường, đề xuất mẫu mã mặt hàng, lập kế hoạch mua bán vật tư, sản phẩm, hàng hóa - Bộ phận kỹ thuật: nghiên cứu thiết kế mẫu mã, xây dựng quy trình cơng nghệ, yêu cầu chất lượng, định mức hao phí lao động vật tư… - Bộ phận sản xuất: tổ chức thực lệnh sản xuất theo tiến độ, yêu cầu chất lượng với hao phí thấp - Bộ phận kế toán: tổ chức huy động vốn, theo dõi tình hình tính tốn kết sản xuất kinh doanh; ghi chép sổ sách lập báo cáo tài (ghi sổ kép) Hoạt động chủ sở sản xuất kinh doanh lúc hoạt động quản lý thể chức năng: Xây dựng kế hoạch dài hạn, ngắn hạn có tính chất chiến lược; Tổ chức thực hiện, kiểm tra định điều hành trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị sở thơng tin tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, định quản lý kể ảnh hưởng nhân tố bên đến thực tiễn hoạt động sở phân chuyên môn cung cấp II ĐỊNH NGHĨA, CHỨC NĂNG, VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN: Định nghĩa kế toán: - Theo luật kế toán 2015 (Điều 3): +Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động + Kế tốn tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn + Kế tốn quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn +Nghiệp vụ kinh tế, tài hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm tài sản, nguồn hình thành tài sản đơn vị kế toán + Phương pháp kế toán cách thức thủ tục cụ thể để thực nội dung cơng việc kế tốn  Nói chung kế tốn vừa mơn khoa học vừa nghề nghiệp quản lý nên để hiểu kế tốn ta phải nắm hai đặc điểm + Là môn khoa học kế tốn phân hệ thơng tin thực việc phản ánh giám đốc diễn biến trình hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế thông qua số phương pháp riêng biệt gắn liền với việc sử dụng ba loại thước đo: tiền, vật thời gian lao động, thước đo tiền chủ yếu + Là nghề nghiệp kế tốn hiểu nghệ thuật tính toán ghi chép số tượng kinh tế tài phát sinh đơn vị để cung cấp cách tồn diện nhanh chóng thơng tin tình hình kết hoạt động đơn vị Để hiểu cách cụ thể hơn, ta phân tích mặt sau:  Về hình thức: Kế tốn việc tính tốn, ghi chép số tượng kinh tế tài phát sinh đơn vị vào loại chứng từ,sổ sách có liên quan  Về nội dung: Kế tốn việc cung cấp thơng tin tồn diễn biến thực tế trình hoạt động đơn vị  Về trạng thái phản ánh: Kế toán phản ánh hai mặt tĩnh động, động trạng thái thường xuyên chủ yếu Chức kế tốn: Kế tốn có chức sau: Chức phản ánh, giám đốc cung cấp thông tin Chức phản ánh: thể chỗ kế tốn theo dõi tồn tượng kinh tế tài phát sinh q trình hoạt động đơn vị thơng qua việc tính tốn, ghi chép, phân loại, xử lý tổng kết số liệu có liên quan đến q trình hoạt động sử dụng vốn đơn vị Chức giám đốc: (chức kiểm tra) thể chỗ thơng qua số liệu phản ánh, kế tốn nắm cách có hệ thống tồn trình kết hoạt động đơn vị; giúp cho việc phân tích, đánh giá đắn nhằm đem lại hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Chức cung cấp thông tin: Đây chức quan trọng kế tốn Thơng qua thu thập thông tin kiện kinh tế tài chính, xử lý thơng tin phương pháp khoa học mình, kế tốn cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh đơn vị cho đối tượng sử dụng thông tin khác để định thích hợp SƠ ĐỒ CHỨC NĂNG KẾ TOÁN Người định Hoạt động kinh doanh DỮ LIỆU NHU CẦU THÔNG TIN THÔNG TIN HỆ THỐNG KẾ TOÁN Thu thập Tập hợp liệu Xử lý Ghi chép, phân loại, tổng hợp Cung cấp thông tin Lập báo cáo 3.Vai trị kế tốn - Đối với doanh nghiệp, kế toán giúp doanh nghiệp theo dõi thường xuyên tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, tiêu thụ sản phẩm, tình hình cung ứng nguyên vật liệu phục vụ sản xuất, giúp cho việc theo dõi thị trường để sản xuất, tích trữ hàng hóa nhằm cung cấp kịp thời cho thị trường sản phẩm đáp ứng nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng Ngoài kế tốn cịn cung cấp tài liệu cho doanh nghiệp để làm sở hoạch định chương trình hành động cho giai đoạn, thời kỳ - Nhờ kế toán mà người quản lý điều hành trôi chảy hoạt động đơn vị, giúp cho việc quản lý lành mạnh, tránh tượng tham ơ, lãng phí tài sản, thực việc kiểm sốt nội có hiệu - Nhờ kế tốn mà người quản lý tính kết cơng việc điều hành giai đoạn qua vạch phương hướng hoạt động cho tương lai Điều phối tình hình tài doanh nghiệp - Kế tốn sở để giải tranh chấp, khiếu tố, sở pháp lý chứng minh hành vi thương mại III ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN Đối tượng nghiên cứu kế toán vốn kinh doanh doanh nghiệp Ngồi việc sử dụng thước đo tiền, kế tốn sử dụng thước đo vật kg, cái, m… thước đo thời gian lao động ngày, … Dưới giác độ nghiên cứu kế toán phân loại vốn kinh doanh thành hai mặt : - Một mặt kết cấu tài sản: Tài sản bao gồm nhà cửa, máy móc, thiết bị … - Một mặt nguồn hình thành nên tài sản đó: Tài sản đâu mà có từ nguồn vốn tự có doanh nghiệp hay từ nguồn vay mượn để mua sắm nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh Tóm lại : Đối tượng nghiên cứu kế toán vốn kinh doanh doanh nghiệp phản ánh theo hai mặt: kết cấu nguồn hình thành nên tài sản doanh nghiệp Sau ta nghiên cứu cụ thể cách phân loại đối tượng kế toán : A- PHÂN LOẠI ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN THEO KẾT CẤU CỦA VỐN KINH DOANH (TÀI SẢN): 1.1 Tiền khoản tương đương tiền: - Tiền mặt: Tiền mặt có quỹ doanh nghiệp gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng tiền tệ - Tiền gửi ngân hàng: Phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản tiền gửi không kỳ hạn Ngân hàng/tổ chức tài doanh nghiệp (bao gồm: tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ tiền tệ) - Tiền chuyển: Là giá trị loại vốn tiền Việt Nam hay ngoại tệ doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng chưa nhận giấy báo Có, trả cho doanh nghiệp khác hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Ngân hàng để trả cho doanh nghiệp khác chưa nhận giấy báo Nợ hay kê Ngân hàng - Các khoản tương đương tiền: phản ánh khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi không tháng kể từ ngày đầu tư có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo 1.2 Đầu tư tài chính: - Chứng khốn kinh doanh: Phản ánh tình hình mua, bán tốn loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) Chứng khoán kinh doanh bao gồm: + Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khốn; + Các loại chứng khốn cơng cụ tài khác - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn:Bao gồm khoản khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm loại tín phiếu, kỳ phiếu), trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác Không bao gồm khoản tương đương tiền 1.3 Các khoản phải thu: tài sản doanh nghiệp cá nhân hay doanh nghiệp khác chiếm dụng, phải trả lại doanh nghiệp, hay doanh nghiệp có trách nhiệm thu - Phải thu khách hàng: Là số tiền hàng mà khách hàng mua sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa doanh nghiệp chưa toán cho doanh nghiệp (bán chịu) - Thuế giá trị gia tăng khấu trừ – thuế phải thu: (thuế VAT đầu vào) số thuế VAT ghi hóa đơn VAT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế VAT hàng nhập - Phải thu nội bộ: Phản ánh khoản nợ (phải thu) doanh nghiệp cấp đơn vị trực thuộc, phụ thuộc doanh nghiệp độc lập; khoản mà đơn vị cấp có nghĩa vụ phải nộp cho cấp cấp phải cấp cho cấp - Phải thu khác: + Trị giá tài sản thiếu, chưa xác định nguyên nhân, chờ định xử lý + Trị giá tài sản thiếu có định xử lý + Các khoản cho vay, cho mượn vật tư tiền vốn có tính chất tạm thời + Các khoản chi hộ phải thu hồi, khoản bên nhận uỷ thác xuất nhập chi hộ, cho bên giao uỷ thác xuất phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, khoản thuế, +Các khoản phải thu phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, như: Chi phí cổ phần hố, trợ cấp cho lao động thơi việc, việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động doanh nghiệp cổ phần hoá, + Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động đầu tư tài chính; + Các khoản phải thu khác khoản vào cuối niên độ kế toán 1.4 Các khoản ứng trước Tạm ứng: Là khoản tiền tạm ứng cho CBCNV để thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.5 Hàng tồn kho Hàng tồn kho: Là tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; - Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm - Hàng mua đường + Hàng hóa, vật tư mua ngồi trả tiền chấp nhận tốn cịn để kho người bán, bến cảng, bến bãi, đường vận chuyển + Hàng hóa vật tư mua chờ kiểm nghiệm, kiểm nhận - Nguyên vật liệu:Là đối tượng lao động doanh nghiệp mua tự sản xuất dùng cho mục đích sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Bao gồm: + Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay + Vật liệu thiết bị xây dựng bản, phế liệu thu hồi - Công cụ, dụng cụ: Là tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo qui định tài sản cố định Vì quản lý hạch tốn ngun vật liệu TSCĐ - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (giá trị sản phẩm dở dang): Là chi phí sản xuất bỏ nhằm mục đích chế tạo sản phẩm hoàn chỉnh thời điểm định (cuối kỳ) chi phí chưa chế tạo sản phẩm hồn chỉnh bao gồm yếu tố chi phí : + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung - Thành phẩm: Là giá trị sản phẩm kết thúc qui trình sản xuất phân xưởng sản xuất th ngồi gia cơng xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật, nhập kho để tiêu thụ Như chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt khác trình sản xuất, bên yếu tố chi phí “đầu vào” bên kết sản xuất “đầu ra” Nhưng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với có nguồn gốc giống (bao gồm yếu tố chi phí) khác phạm vi hình thái biểu Chi phí sản xuất tính phạm vi giới hạn kỳ định (tháng, quý, năm) chi phí sản xuất kỳ có liên quan đến hai phận khác Giá trị sản phẩm hoàn thành giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Sự khác chi phí sản xuất giá thành sản phẩm trình bày hình vẽ sau: A B C D AB : chi phí sản xuất dở dang kỳ trước chuyển sang BD : chi phí sản xuất phát sinh kỳ CD : chi phí sản xuất dở dang lúc cuối kỳ AC : giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ - Hàng hóa: Là giá trị loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán (bán buôn lẻ) - Hàng gửi bán : Phản ánh giá trị hàng hóa, sản phẩm gửi chuyển đến cho khách hàng chưa chấp nhận toán (Giá trị thực tế sản phẩm, hàng hóa nhờ đại lý bán, ký gửi bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng chưa chấp nhận toán) - Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - Giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ: Phản ánh giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ phát sinh kỳ Tài khoản ghi nhận giá trị hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ, khơng ghi nhận khoản coupon mà bên mua nhận hộ bên bán (các) thời điểm nằm thời hạn hợp đồng - Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng - Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả - Hao mòn tài sản cố định: giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, hao mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định -Bất động sản đầu tư: BĐSĐT gồm: Quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để:Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; bán kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường -Đầu tư vào công ty con: Là hoạt động đầu tư tài mà doanh nghiệp dùng tiền, tài sản đầu tư trực tiếp vào công ty -Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết:Là hoạt động đầu tư tài mà doanh nghiệp dùng tiền, tài sản đầu tư vào công ty liên doanh công ty liên kết - Đầu tư khác:Là hoạt động đầu tư tài mà doanh nghiệp dùng tiền, tài sản đầu tư vào loại đầu tư khác (ngoài khoản đầu tư vào cơng ty con, vốn góp vào cơng ty liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết) -Dự phịng tổn thất tài sản: Bao gồm a) Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Là dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh; b) Dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư(cơng ty con, liên doanh, liên kết)bị lỗdẫn đến nhà đầu tư có khả vốn khoản dự phịng suy giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết c) Dự phịng phải thu khó địi: Là khoản dự phịng phần giá trị khoản nợ phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có chất tương tự khoản phải thu khó có khả thu hồi d) Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Là khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho có suy giảm giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho - Xây dựng dở dang: Là chi phí bỏ mua sắm xây dựng, sửa chữa tài sản cố định chưa hoàn thành Bao gồm: + Chi phí mua sắm tài sản cố định chưa nghiệm thu, bàn giao chi phí cải tạo, nâng cấp tài sản cố định chưa xong + Chi phí đầu tư xây dựng chưa hồn thành, bàn giao + Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định doanh nghiệp đến cuối kỳ chưa hồn thành, bàn giao - Chi phí trả trước: phản ánh chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều kỳ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD kỳ kế toán sau -Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược:Phản ánh số tiền giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược doanh nghiệp, tổ chức khác quan hệ kinh tế theo quy định pháp luật B- PHÂN LOẠI VỐN KINH DOANH THEO NGUỒN HÌNH THÀNH (NGUỒN VỐN) Theo cách phân loại nguồn hình thành nên tài sản bao gồm: Nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Nợ phải trả - Phải trả cho người bán : Các khoản tiền mà doanh nghiệp mua vật liệu, hàng hóa, dịch vụ chưa toán cho người bán, người cung ứng dịch vụ - Thuế khoản phải nộp Nhà nước : Các khoản thuế, lệ phí mà doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp ngân sách thuế VAT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tài nguyên, thuế nhà đất … - Phải trả người lao động : Bao gồm tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản phải trả khác thuộc thu nhập cơng nhân viên - Chi phí phải trả : Các khoản ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thực tế chưa phát sinh (chưa chi), mà chi kỳ kế toán sau cho đối tượng chịu chi phí để đảm bảo chi phí phát sinh khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh kỳ : - Chi phí thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ xây dựng kế hoạch ngừng sản xuất Kế tốn tiến hành tính trước hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí thời gian ngừng sản xuất, kinh doanh - Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trường hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau (khi trái phiếu đáo hạn) - Trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm bất động sản bán - Phải trả nội : Phản ánh tình hình tốn khoản phải trả doanh nghiệp với đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn (sau gọi đơn vị hạch toán phụ thuộc); Giữa đơn vị hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp với - Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng:phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định hợp đồng xây dựng dở dang - Phải trả, phải nộp khác: +Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý cấp có thẩm quyền; Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo định cấp có thẩm quyền ghi biên xử lý, xác định nguyên nhân; + Số tiền trích tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đoàn; + Các khoản khấu trừ vào tiền lương cơng nhân viên theo định tồ án; + Các khoản lợi nhuận, cổ tức, phải trả cho chủ sở hữu; + Vật tư, hàng hóa vay, mượn có tính chất tạm thời, khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) khơng hình thành pháp nhân + Các khoản thu hộ bên thứ ba phải trả lại, khoản tiền bên nhận ủy thác nhận từ bên giao uỷ thác để nộp loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập để toán hộ cho bên giao ủy thác; + Số tiền thu trước khách hàng nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản, sở hạ tầng, khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua công cụ nợ (gọi doanh thu nhận trước); Các khoản doanh thu, thu nhập chưa thực + Khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả + Số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, cổ phần hoá doanh nghiệp có 100% vốn nhà nước + Khoản chênh lệch giá bán cao giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; Khoản chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động + Các khoản phải trả, phải nộp khác, phải trả để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động -Vay nợ thuê tài chính:phản ánh khoản tiền vay, nợ thuê tài tình hình tốn khoản tiền vay, nợ thuê tài doanh nghiệp - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn: Các khoản tiền mà doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cược dài hạn đơn vị, cá nhân bên (trên năm) để đảm bảo dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị như: hợp đồng đại lý, hợp đồng kinh tế giao hàng tiến độ (nhận ký quỹ, ký cược dài hạn vật khơng theo dõi nội dung này) -Dự phịng phải trả:Phản ánh khoản dự phịng phải trả có, tình hình trích lập sử dụng dự phịng phải trả doanh nghiệp - Quỹ khen thưởng, phúc lợi: Dùng để khen thưởng CBCNV có thành tích trang trải hoạt động phúc lợi doanh nghiệp - Quỹ phát triển khoa học công nghệ: Dùng cho cho đầu tư khoa học, công nghệ Việt Nam -Quỹ bình ổn giá:dùng để phản ánh tình hình biến động giá trị Quỹ bình ổn giá thời điểm báo cáo doanh nghiệp phép trích lập Quỹ bình ổn giá tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo quy định pháp luật Vốn chủ sở hữu: – Vốn đầu tư chủ sở hữu:phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu Các cơng ty con, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập phản ánh số vốn công ty mẹ đầu tư vào tài khoản Vốn đầu tư chủ sở hữu bao gồm: - Vốn thực góp ban đầu, góp bổ sung chủ sở hữu; - Các khoản bổ sung từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh; - Cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu); - Các khoản viện trợ khơng hồn lại, khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu - Chênh lệch tỷ giá : Phản ánh số chênh lệch tỷ giá (tăng hay giảm) số ngoại tệ có doanh nghiệp phát sinh trình sản xuất kinh doanh - Chênh lệch đánh giá lại tài sản : Phản ánh giá trị chênh lệch (tăng hay giảm) tài sản có định kiểm kê đánh giá lại tài sản (nhà nước, HĐQT, sáng lập viên) - Quỹ đầu tư phát triển : Dùng để đầu tư phát triển, mở rộng, đổi trang thiết bị máy móc, dây chuyền công nghệ, nghiên cứu ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật, nâng cao trình độ chuyên môn kỷ thuật cho công nhân viên, bổ sung vốn lưu động, góp vốn liên doanh, mua cổ phiếu … -Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp: phản ánh tình hình trích lập sử dụng “Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp” công ty TNHH thành viên Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ theo quy định pháp luật -Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: phản ánh số có tình hình tăng, giảm quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu Các quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu hình thành từ lợi nhuận sau thuế Việc trích sử dụng quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu phải theo sách tài hành loại doanh nghiệp theo định chủ sở hữu -Lợi nhuận chưa phân phối:phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp Nguồn vốn đầu tư xây dựng : Do ngân sách cấp cấp cấp, cổ đơng góp vốn, bổ sung từ kết kinh doanh - Nguồn kinh phí nghiệp: Phản ánh tình hình tiếp nhận tốn số kinh phí nghiệp sử dụng doanh nghiệp Nhà nước cấp kinh phí nghiệp để thực nhiệm vụ kinh tế, trị, xã hội cấp nhà nước giao, khơng mục đích lợi nhuận - Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định : Phản ánh nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp hình thành tài sản cố định phục vụ cho hoạt động nghiệp IV MỐI QUAN HỆ GIỮA TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN Tài sản nguồn vốn có mối quan hệ mật thiết với thể đặc điểm: tài sản hình thành từ nguồn định nguồn tham gia hình thành nên nhiều tài sản khác Về mặt giá trị đứng giác độ phân loại đối tượng nghiên cứu thấy tài sản nguồn vốn hai cách phân loại khác để phản ánh vốn kinh doanh doanh nghiệp Do tổng giá trị tài sản tổng nguồn hình thành tài sản Ta có phương trình kế toán  TÀI SẢN =  NGUỒN VỐN Hay:  TÀI SẢN = NỢ PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HŨU V NHỮNG NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TỐN Các khái niệm kế tốn  Đơn vị kế toán: Đơn vị kế toán đối tượng (theo Điều Luật kế toán 2015) Các đơn vị kế tốn là: + Cơ quan có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước cấp + Cơ quan nhà nước, tổ chức, đơn vị nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước + Tổ chức, đơn vị nghiệp không sử dụng ngân sách nhà nước + Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phịng đại diện doanh nghiệp nước ngồi hoạt động Việt Nam + Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã Khái niệm đơn vị kế tốn địi hỏi hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán, sổ sách kế tốn, báo cáo tài nội dung qui định hệ thống kế toán tổ chức, vận dụng để ghi chép báo cáo tình hình tài tình hình hoạt động đơn vị tổ chức riêng cho cá nhân đơn vị 10 - Ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản c) Ghi điều chỉnh cách lập “chứng từ điều chỉnh” ghi thêm số chênh lệch cho + Trường hợp phát sổ kế tốn có sai sót trước báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa sổ kế tốn năm + Trường hợp phát sổ kế tốn có sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa sổ kế tốn năm phát sai sót thuyết minh việc sửa chữa + Sửa chữa sổ kế toán trường hợp ghi sổ phương tiện điện tử thực theo phương pháp ghi điều chỉnh II HÌNH THỨC KẾ TỐN (HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN) Khái niệm : Hình thức kế tốn mẫu sổ kế tốn, trình tự, phương pháp ghi sổ mối liên quan sổ kế toán (Điều – Luật kế toán 2015) Các hình thức kế tốn áp dụng phổ biến :  Lịch sử phát triển khoa học kế toán từ trước đến trải qua hình thức kế tốn sau đây: - Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn Nhật ký- Chứng từ; - Hình thức kế tốn máy vi tính Trong hình thức sổ kế tốn có quy định cụ thể số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép mối quan hệ sổ kế toán  Theo qui định hành doanh nghiệp vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, điều kiện trang bị kỹ thuật tính tốn, lựa chọn thiết kế cho doanh nghiệp hình thức kế tốn phù hợp Nếu khơng tự thiết kế, doanh nghiệp vậ ndụng mẫu sổ theo quy định BTC Hình thức kế tốn Nhật ký chung 3.1 Nguyên tắc, đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký chung Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kế tốn) nghiệp vụ Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết 3.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chung (Biểu số 01) (1) Hàng ngày, vào chứng từ kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế tốn phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt hàng ngày, vào chứng từ dùng làm ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp 72 sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào tài khoản phù hợp Sổ Cái, sau loại trừ số trùng lặp nghiệp vụ ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có) (2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Bảng cân đối số phát sinh phải Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung sổ Nhật ký đặc biệt sau loại trừ số trùng lặp sổ Nhật ký đặc biệt) kỳ Biểu số 01 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ kế tốn Sổ Nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Mẫu sổ nhật ký chung : Ngày Chứng từ Tháng Ghi sổ Số Ngày SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm Số thứ Số hiệu Đã ghi Diễn giải tự TK đối Sổ dịng ứng Số phát sinh Nợ Có - Sổ có : trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ - Người ghi sổ Phụ trách kế toán Ngày tháng năm x x x 73 Họ tên Thủ trưởng đơn vị Họ tên đóng Họ tên dấu Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái 4.1 Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái gồm có loại sổ kế toán sau: - Nhật ký - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết 4.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái (Biểu số 02) (1) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái Số liệu chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại) ghi dòng phần Nhật ký phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán lập cho chứng từ loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phát sinh nhiều lần ngày định kỳ đến ngày Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại sau ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan (2) Cuối tháng, sau phản ánh tồn chứng từ kế tốn phát sinh tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu cột số phát sinh phần Nhật ký cột Nợ, cột Có tài khoản phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn vào số phát sinh tháng trước số phát sinh tháng tính số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng Căn vào số dư đầu tháng (đầu quý) số phát sinh tháng kế toán tính số dư cuối tháng (cuối quý) tài khoản Nhật ký - Sổ Cái (3) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo yêu cầu sau: Tổng số tiền cột Tổng số phát sinh Tổng số phát sinh “Phát sinh” phần = Nợ tất = Có tất Nhật ký Tài khoản Tài khoản Tổng số dư Nợ Tài khoản = Tổng số dư Có tài khoản (4) Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết phải khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tính số dư cuối tháng đối tượng Căn vào số liệu khoá sổ đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho tài khoản Số liệu “Bảng tổng hợp chi tiết” đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có Số dư cuối tháng tài khoản Sổ Nhật ký - Sổ Cái Số liệu Nhật ký - Sổ Cái “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khóa sổ kiểm tra, đối chiếu khớp, sử dụng để lập báo cáo tài 74 Biểu số 02 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ - SỔ CÁI Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùngloại NHẬT KÝ – SỔ CÁI BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 75 Sỉ, thỴ Sổ, kế kÕthẻ to¸n tốn chi chi tiÕt tiết Bảng tổng hợp chitiết Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 5.1/ Đặc trưng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: Căn trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: - Ghi theo trình tự thời gian Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ - Ghi theo nội dung kinh tế Sổ Cái Chứng từ ghi sổ kế toán lập sở chứng từ kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ kế tốn loại, có nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu liên tục tháng năm (theo số thứ tự Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) có chứng từ kế tốn đính kèm, phải kế tốn trưởng duyệt trước ghi sổ kế tốn Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm có loại sổ kế toán sau: - Chứng từ ghi sổ; - Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết 5.2/ Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (Biểu số 03) (1)- Hàng ngày, vào chứng từ kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau làm lập Chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan (2)- Cuối tháng, phải khố sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tháng sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có Số dư tài khoản Sổ Cái Căn vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh (3)- Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có tất tài khoản Bảng Cân đối số phát sinh phải Tổng số tiền phát sinh sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ Tổng số dư Có tài khoản Bảng Cân đối số phát sinh phải nhau, số dư tài khoản Bảng Cân đối số phát sinh phải số dư tài khoản tương ứng Bảng tổng hợp chi tiết 76 Biểu số 03 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ kế toỏn S qu Sổ,ththẻk S, kế toán toỏn chi chitit tiÕt Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái Bảng cân đối số phát sinh s phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Mẫu chứng từ ghi sổ : CHỨNG TỪ GHI SỐ Đơn vị Ngày tháng năm Số hiệu tài khoản Trích yếu Số tiền Nợ Có Cộng Kèm theo chứng từ gốc Người lập biểu x Số: Ghi Ngày tháng năm Phụ trách kế toán x 77 Mẫu sổ Cái ( dùng cho hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ ) Tài khoản cấp : Tài khoản cấp : Ngày Số hiệu Chứng từ ghi sổ Số tiền Tháng Diễn giải TK đối Ghi sổ ứng Số Ngày Nợ Có Ghi Hình thức sổ kế toán Nhật ký - Chứng từ 6.1/ Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký-Chứng từ (NKCT) - Tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản đối ứng Nợ - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết sổ kế toán trình ghi chép - Sử dụng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tài khoản, tiêu quản lý kinh tế, tài lập báo cáo tài Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ gồm có loại sổ kế toán sau: - Nhật ký chứng từ; - Bảng kê; - Sổ Cái; - Sổ thẻ kế toán chi tiết 6.2/ Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ (Biểu số 04) (1) Hàng ngày vào chứng từ kế toán kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào Nhật ký - Chứng từ Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu kết bảng phân bổ ghi vào Bảng kê Nhật ký - Chứng từ có liên quan Đối với Nhật ký - Chứng từ ghi vào Bảng kê, sổ chi tiết vào số liệu tổng cộng bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký Chứng từ (2) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu Nhật ký - Chứng từ với sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái Đối với chứng từ có liên quan đến sổ, thẻ kế tốn chi tiết ghi trực tiếp vào sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái Số liệu tổng cộng Sổ Cái số tiêu chi tiết Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài 78 Biểu số 04 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ - CHỨNG TỪ Chứng từ kế toán bảng phân bổ Bảng kê Sổ, thẻ kế toán chi tiết NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Hình thức kế tốn máy vi tính 7.1- Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo ngun tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, phải in đầy đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn thiết kế theo Hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay 7.2- Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính (Biểu số 05) (1) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phần mềm kế tốn Theo quy trình phần mềm kế tốn, thơng tin tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký- Sổ Cái ) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2) Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực thao tác khoá sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết thực tự động ln đảm bảo xác, trung thực theo thông tin nhập kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế tốn với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế tốn chi tiết in giấy, đóng 79 thành thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay Biểu số 05 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN TRÊN MÁY VI TÍNH CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TỐN CÙNG LOẠI - Báo cáo tài - Báo cáo kế tốn quản trị MÁY VI TÍNH Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra III BÁO CÁO KẾ TOÁN Sự cần thiết báo cáo kế toán : Báo cáo kế toán báo cáo tổng hợp tình trạng tài kết kinh doanh đơn vị kỳ kế toán Những báo cáo lập theo định kỳ theo mẫu quy định nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho ban giám đốc, hội đồng quản trị, sáng lập viên quan chức nhà nước người có liên quan đến hoạt động lâu dài doanh nghiệp Các loại báo cáo kế toán : - Bảng cân đối kế toán Mẫu B01 _ DN - Kết kinh doanh B02 _ DN - Lưu chuyển tiền tệ B03 _ DN - Thuyết minh báo cáo tài B09 _ DN Các loại báo cáo phải xác, trung thực, hệ thống tiêu báo cáo phải phù hợp với hệ thống tiêu kế hoạch Báo cáo phải đơn giản thiết thực, dễ lập theo mẫu thống nhất, có thuyết minh 2.1.Lập báo cáo tài năm Các doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn năm năm dương lịch kỳ kế toán năm 12 tháng trịn sau thơng báo cho quan thuế Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho kỳ kế tốn năm hay kỳ kế tốn năm cuối ngắn dài 12 tháng không vượt 15 tháng 2.2.Kỳ lập báo cáo tài khác 80 Các doanh nghiệp lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn khác (như tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản Thời hạn nộp báo cáo tài 3.1 Đối với doanh nghiệp nhà nước a) Thời hạn nộp báo cáo tài quý: - Đơn vị kế tốn phải nộp báo cáo tài quý chậm 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn q; Tổng cơng ty nhà nước chậm 45 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài q cho Tổng cơng ty theo thời hạn Tổng công ty quy định b) Thời hạn nộp báo cáo tài năm: - Đơn vị kế tốn phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; Tổng cơng ty nhà nước chậm 90 ngày; - Đơn vị kế toán trực thuộc Tổng công ty nhà nước nộp báo cáo tài năm cho Tổng cơng ty theo thời hạn Tổng công ty quy định 3.2 Đối với loại doanh nghiệp khác a) Đơn vị kế toán doanh nghiệp tư nhân công ty hợp danh phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán khác, thời hạn nộp báo cáo tài năm chậm 90 ngày; b) Đơn vị kế toán trực thuộc nộp báo cáo tài năm cho đơn vị kế tốn cấp theo thời hạn đơn vị kế toán cấp quy định Nơi nhận báo cáo tài CÁC LOẠI DOANH NGHIỆP (4) Doanh nghiệp Nhà nước Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Các loại doanh nghiệp Kỳ lập báo cáo Quý, Năm Cơ quan tài x (1) Năm x Nơi nhận báo cáo Cơ quan Cơ quan DN Thuế Thống cấp (2) kê (3) x x x Năm Cơ quan đăng ký kinh doanh x x x x x x x x x khác (1) Đối với doanh nghiệp Nhà nước đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phải lập nộp báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đối với doanh nghiệp Nhà nước Trung ương cịn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp) - Đối với loại doanh nghiệp Nhà nước như: Ngân hàng thương mại, cơng ty xổ số kiến thiết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm, cơng ty kinh doanh chứng khốn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Vụ Tài ngân hàng) Riêng cơng ty kinh doanh chứng khốn cịn phải nộp báo cáo tài cho Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước (2) Các doanh nghiệp phải gửi báo cáo tài cho quan thuế trực tiếp quản lý thuế địa phương Đối với Tổng cơng ty Nhà nước cịn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Tổng cục Thuế) 81 (3) DNNN có đơn vị kế tốn cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp Đối với doanh nghiệp khác có đơn vị kế toán cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị cấp theo quy định đơn vị kế toán cấp (4) Đối với doanh nghiệp mà pháp luật quy định phải kiểm toán báo cáo tài phải kiểm tốn trước nộp báo cáo tài theo quy định Báo cáo tài doanh nghiệp thực kiểm tốn phải đính kèm báo cáo kiểm tốn vào báo cáo tài nộp cho quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp cấp 82 MỤC LỤC CHỦ ĐỀ 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN I LỊCH SỬ KẾ TOÁN: II ĐỊNH NGHĨA, CHỨC NĂNG, VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN: Định nghĩa kế toán: 2 Chức kế toán: 3.Vai trị kế tốn III ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN IV MỐI QUAN HỆ GIỮA TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN 10 V NHỮNG NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN 10 Các khái niệm kế toán 10 Các nguyên tắc kế toán 12 VI NHIỆM VỤ, YÊU CẦU, ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TÁC KẾ TOÁN 14 Nhiệm vụ kế toán 14 Yêu cầu cơng tác kế tốn: 14 VII CÁC PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN 15 CHỦ ĐỀ 2: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀBÁO CÁO KẾT QỦA HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 16 I BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 16 Khái niệm 16 Nội dung kết cấu bảng cân đối kế toán: 16 3.Tính cân đối bảng cân đối kế toán: 16 Sự thay đổi bảng cân đối kế toán 20 II BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 21 Khái niệm tác dụng BCKQHĐKD 21 2.Nội dung kết cấu BCKQHĐKD: 22 CHỦ ĐỀ 3: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ KIỂM KÊ 27 I CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 27 1.Khái niệm 27 2.Nội dung chủ yếu chứng từ kế toán( theo Điều 16 – Luật kế toán 2015, ban hành 20/11/2015) 27 Ý nghĩa – tác dụng chứng từ kế toán 27 Tính chất pháp lí chứng từ : 27 Phân loại chứng từ: 27 Lập chứng từ kế toán 28 Ký chứng từ kế toán 28 Trình tự luân chuyển kiểm tra chứng từ kế toán 29 Bảo quản chứng từ kế toán: 29 10 Sử dụng, quản lý, in phát hành biểu mẫu chứng từ kế toán 29 II KIỂM KÊ TÀI SẢN 31 Khái niệm: 31 83 Sự cần thiết phải kiểm kê: 31 Phân loại kiểm kê 31 Phương pháp tiến hành kiểm kê: 32 Vai trò kế toán kiểm kê: 32 CHỦ ĐỀ 4: TÀI KHOẢN - GHI SỔ KÉP 34 I.TÀI KHOẢN 34 1.Khái niệm tài khoản 34 Kết cấu chung tài khoản: 34 II PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN 35 Tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán 35 Tài khoản thuộc báo cáo kết hoạt động kinh doanh 35 III NGUYÊN TẮC GHI CHÉP CỦA TÀI KHOẢN: 35 Nguyên tắc ghi chép tài khoản thuộc Bảng cân đối kế toán: 35 Tài khoản thuộc báo cáo kết hoạt động kinh doanh: 36 IV.GHI SỔ KÉP 37 Khái niệm 37 Định khoản 38 V KẾT CHUYỂN 38 Khái niệm 38 Phương pháp kết chuyển tài khoản kế toán 38 VI.TÁC DỤNG CỦA PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ KÉP 39 VII KẾ TOÁN TỔNG HỢP VÀ KẾ TOÁN CHI TIẾT 39 Khái niệm 39 Mối quan hệ kế toán tổng hợp kế toán chi tiết : 40 Tác dụng kế toán tổng hợp kế toán chi tiết : 42 VIII MỐI QUAN HỆ GIỮA TÀI KHOẢN VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 42 IX PHƯƠNG PHÁP KIỂM TRA SỐ LIỆU KẾ TOÁN : 42 Bảng cân đối tài khoản : 42 Danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp: 43 CHỦ ĐỀ 5: KẾ TỐN CÁC Q TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU 52 I KHÁI QUÁT CHUNG: 52 II KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 52 Khái niệm : 52 Nhiệm vụ kế toán 52 3.Chứng từ sử dụng 52 Tài khoản sử dụng: 53 Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu 53 III KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 55 Khái niệm 55 2.Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ 56 84 3.Chứng từ sử dụng 57 4.Tài khoản sử dụng 57 5.Phương pháp hạch toán 58 IV.KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 59 Khái niệm 59 Tài khoản sử dụng 59 Phương pháp hạch toán 59 V KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 59 1.Khái niệm 59 Nhiệm vụ kế toán tiền lương 60 3.Chứng từ sử dụng 61 4.Tài khoản sử dụng 61 5.Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 62 VI KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT-TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 62 Khái niệm 62 Nhiệm vụ kế tốn q trình sản xuất 63 3.Tài khoản sử dụng: 63 4.Trình tự tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 63 VII KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA 65 Khái niệm : 65 Nhiệm vụ : 65 Ngun tắc tính giá hàng hóa mua vào bán : 65 VIII KẾ TOÁN TIÊU THỤ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 66 Những vấn đề chung 66 Kế toán doanh thu tiêu thụ 67 3.Nhiệm vụ kế tốn q trình tiêu thụ 68 Tài khoản sử dụng : 68 5.Trình tự hạch tốn kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh: 68 CHỦ ĐỀ 6: SỔ SÁCH – HÌNH THỨC BÁO CÁO KẾ TỐN 70 I.SỔ SÁCH KẾ TOÁN 70 1.Khái niệm ý nghĩa sổ kế toán: 70 2.Các loại sổ kế toán 70 Cách ghi chép vào sổ - chữa sổ kế toán 70 II HÌNH THỨC KẾ TỐN (HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN) 72 Khái niệm : 72 Các hình thức kế tốn áp dụng phổ biến : 72 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 72 Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái 74 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 76 Hình thức sổ kế toán Nhật ký - Chứng từ 78 85 Hình thức kế tốn máy vi tính 79 III BÁO CÁO KẾ TOÁN 80 Sự cần thiết báo cáo kế toán : 80 Các loại báo cáo kế toán : 80 Thời hạn nộp báo cáo tài 81 86 ... giao dịch, kiện điều kiện  Kỳ kế tốn (theo Điều 12, Luật kế toán 2015) - Kỳ kế toán gồm kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng quy định sau: a) Kỳ kế tốn năm 12 tháng, tính từ đầu ngày... yếu chứng từ kế toán (theo khoản - Điều 16 – Luật kế toán 2015)  Tên số hiệu chứng từ kế toán  Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán  Tên, địa đơn vị cá nhân lập chứng từ kế toán  Tên, địa... a) Kỳ kế toán doanh nghiệp thành lập tính từ đầu ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp đến hết ngày cuối kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng; b) Kỳ kế toán đơn vị kế tốn