Bài 1. 1. Đối với hợp đồng chuyển giao công nghệ, do đây là hợp đồng dịch vụ nên thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm xuất hóa đơn hoặc dịch vụ hoàn thành. Do công ty đã xuất hóa đơn năm 2010 nên theo quy định, doanh thu được ghi nhận trong năm 2010. Giả sử chi phí tương ứng là 14.5 tỷ đồng được ghi nhận trong năm 2010. 2. Khoản lỗ từ việc giải thể công ty liên kết được ghi nhận là chi phí trong kỳ. 3. Khoản lợi nhuận được chia từ công ty liên kết PP là thu nhập miễn thuế trong kỳ. 4. Chi phí quảng cáo, tiếp thi, khuyến mại vượt quy định: • Chi phí thực tế: 506 tỷ + 2 tỷ = 508 tỷ • Chi phí thực tế không bao gồm chi quảng cáo, tiếp thị và điều chỉnh chi phí hợp đồng: 508 tỷ - 66 tỷ - 14.5 tỷ = 427.5 tỷ • 10%: 42.75 tỷ • Chi quảng cáo vượt quy định: 66 tỷ - 42.45 tỷ = 23.25 tỷ. STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền (tỷ đồng) 1 Doanh thu phát sinh trong kỳ (550+0.5) [21] 550.5 2 Chi phí phát sinh trong kỳ [22] 508 3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([23]=[21]-[22]) [23] 42.5 4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế (14.5+23.25) [24] 37.75 5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế (15) [25] 15 6 Thu nhập chịu thuế ([26]=[23]+[24]-[25]) [26] 65.25 7 Thu nhập miễn thuế [27] 0.5 8 Số lỗ chuyển kỳ này [28] - 9 TN tính thuế ([29]=[26]-[27]-[28]) [29] 64.75 10 Thuế suất thuế TNDN (%) [30] 25% 11 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [31] - 12 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([32]=[29]x[30]-[31]) [32] 16.1875 Bài 2: Mục Nội dung Phân tích ảnh hưởng và ghi chú Số tiền (triệu đồng) Chỉ tiêu 1 Lợi nhuận kế toán Lợi nhuận kế toán = Tổng doanh thu – Tổng chi phí = 120 tỷ - 110 tỷ = 10 tỷ. A1 2 Điều chỉnh Doanh thu/chi phí do khác biệt về thuế và kế toán Hợp đồng với Doanh nghiệp Đại dương: • Điều chỉnh giảm Doanh 1hug hi nhận từ kỳ trước do đã xuất hóa đơn là năm 2010: 2 tỷ • Điều chỉnh giảm Chi phí tương ứng với doanh thu: 1.6 tỷ. 2,000 1,600 B9 B3 Hợp đồng với Doanh nghiệp Biển xanh: • Điều chỉnh tăng Doanh thu do đã xuất hóa đơn năm 2011: 1.6 tỷ • Điều chỉnh tăng Chi phí tương ứng với doanh thu: 1.2tỷ. 1,600 1,200 B2 B10 3 Điểu chỉnh một số khoản về chi phí • Khấu hao nhanh của nhà xưởng, đất đai không theo đúng TT203: 200 triệu; • Chi phí lãi vay để đầu tư xây dựng cơ bản được đưa toàn bộ vào chi phí trong kỳ: 200 triệu. Tuy nhiên do thời gian tính khấu hao của TSCĐ là 5 năm và TSCĐ bắt đầu đưa vào sử dụng là 0.5 năm nên chi phí bị loại: 200*9/10 = 180 triệu. • Chi không có hóa đơn chứng từ: 500 triệu. • Số dư trên tài khoản 334 (các khoản phải trả nhân viên) chưa chi hết theo quy đinh: 300 triệu – 200 triệu = 100 triệu. • Chi bảo hành chưa chi hết: 100 triệu; • Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục có nguồn gốc ngoại tệ đối với các khoản phải trả lãi: 300 triệu đồng => Không điều chỉnh • Chi đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ từ các khoản phải thu: lỗ 100 triệu; • Chi quảng cáo vượt mức quy định: 378 triệu (xem bảng dưới); • Số dư có TK 335 của năm 2010 là 200 triệu được kết chuyển vào chi phí SXKD năm 2013 là 200 triệu: Không điều chỉnh. 200 180 500 100 100 - 100 378 - B6 B4 B4 B6 B6 B6 B4 B11 4 Một số nghiệp vụ khác • Lãi cố tức: 300 triệu là thu nhập được miễn thuế; • Doanh thu trước thuế từ hoạt động kinh doanh tại Myanma: 1400 triệu + 600 triệu = 2.000 triệu; Dieu chinh tang 600trieu:Thuế đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ: 2.000 triệu * 25% = 500 triệu; • Thu nhập từ bán sản phẩm công nghệ lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam:200 triệu; • Lỗ từ những năm trước chuyển sang: 200 triệu; • Thu nhập từ kinh doanh bất động sản: 3200 triệu – 1200 triệu = 2000 triệu. • Đã nộp thuế cho chi nhánh phần mềm tại miền nam: 200 triệu. 300 500 200 200 B8 B5 B8 C3 B14 2. Tính chi phí quảng cáo tiếp thị vượt mức quy định: Nội dung Số tiền (triệu) Số tiền (triệu) Tổng chi phí ghi nhận theo sổ sách 110.000 Điều chỉnh giảm chi phí hợp đồng với Đại dương (1.600) Điều chỉnh tăng chi phí hợp đồng với Biển xanh 1.200 Giảm khấu hao nhanh của đất đai, nhà xưởng (200) Giảm chi lãi vay để đầu tư XDCB (180) Giảm chi không có hóa đơn chứng từ (500) Giảm trích trước cho nhân viên không chi hết (100) Giảm bảo hành không chi hết (100) Giảm lỗ đánh giá khoản phải thu (100) Chi quảng cáo (10,200) Tổng số chi được trừ 98,220 10% 9,822 Chi quảng cáo vượt mức quy định (10,200- 9,822) 378 STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền (1) (2) (3) (4) A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính (10,000) 1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp A1 10,000 B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B1= B2+B3+B4+B5+B6) B1 5,358 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 1,600 1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 1,600 1.3 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế (180 + 500+378) B4 1,058 1.4 Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước ngoài B5 600 1.5 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác (200+100+ 100+100) B6 500 2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B7=B8+B9+B10+B11) B7 (3,700) 2.1 Lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (200+300) B8 (500) 2.2 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B9 (2,000) 2.3 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 (1,200) 2.4 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B11 - 3 Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B7) B12 11,658 3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh (B13=B12-B14) B13 8,458 3.2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản B14 3,200 C Xác định thuế TNDN phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh 1 Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 8,458 2 Thu nhập miễn thuế C2 3 Lỗ từ các năm trước được chuyển sang C3 200 4 Thu nhập tính thuế (C4=C1-C2-C3) C4 8,258 5 Trích lập quỹ khoa học công nghệ (nếu có) C5 6 Thu nhập tính thuế sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ (C6=C4-C5) C6 7 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông (C7=C6 x 25%) C7 2,064.5 8 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế suất khác mức thuế suất 25% C8 - 9 Thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ (* C9 1,032.25 10 Số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế C10 500 11 Thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động sản xuất kinh doanh (C11=C7-C8-C9-C10) C11 532.25 D Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản còn phải nộp sau khi trừ thuế TNDN đã nộp ở địa phương khác D 500 E Tổng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ E 1,032.25 1 Thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động sản xuất kinh doanh E1 532.25 2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản E2 500 Bài 3: Đơn vị: triệu đồng Mã số Mô tả Tổng số Thu nhập từ HDSXKD Thu nhập khác Ghi chú A1 Lợi nhuận kế toán trước thuế 10,000 10,000 Lãi từ các khoản cho vay - -800 800 Phân loại sang thu nhập khác Chi phí lãi vay - 500 (500) Phân loại sang thu nhập khác Lãi chênh lệch tỉ giá chưa thực hiện từ các khoản phải trả - (1,100) 1,100 Phân loại sang thu nhập khác B6 Lỗ chênh lệch tỉ giá chưa thực hiện từ các khoản phải thu và tiền 300 300 Không khấu trừ theo quy định tại TT123 Tiền thanh lý ô tô - (200) 200 Phân loại sang thu nhập khác Giá trị sổ sách còn lại của tài sản thanh lý - 100 (100) Phân loại sang thu nhập khác Tiền bán phế liệu - - - Tiền thu được do đối tác vi phạm hợp đồng - (500) 500 Phân loại sang thu nhập khác Tiền hoàn thuế XNK từ năm 2011 - - - Quy định không rõ. Giả sử tiền hoàn thuế liên quan đến hoạt động ưu đãi và được coi là thu nhập ưu đãi B4 Tiền phạt vi phạm hành chính 200 200 - Tiền phạt không được khấu trừ theo quy định B6 Dự phòng trợ cấp thôi việc chưa sử dụng hết năm 2011 1,470 1,470 Phân loại sang thu nhập khác theo quy định tại TT180 B6 Số dự phòng trợ cấp thôi việc đã loại từ năm 2003-2011 (1,200) (1,200) Quy định không rõ. Điều chỉnh theo lô gic B4 Dự phòng trợ cấp thôi việc trích bổ sung trong năm 500 500 Không được khấu trừ theo quy định tại TT123 (Điều 6) Trích trước chi phí điện nước - - - Theo đúng quy định nên không điều chỉnh B6 Trích trước chi phí kiểm toán, tư vấn thuế 850 850 Loại do dịch vụ thực hiện năm 2013 (thực tiễn có thể không loại) B11 Chi phí trích trước năm 2011 năm 2012 đã xử lý (200) (200) Điều chỉnh giảm TN chịu thuế B6 Điều chỉnh tăng chênh lệch tỉ giá hối đoái đã loại năm 2011 200 200 Điều chỉnh tăng TN chịu thuế Tổng cộng 12,120 9,850 2,270 STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền (1) (2) (3) (4) A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính (10,000) 1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp A1 10,000 B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B1= B2+B3+B4+B5+B6) B1 2,320 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 1.3 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế B4 700 1.4 Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước ngoài B5 1.5 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác B6 1,620 2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B7=B8+B9+B10+B11) B7 200 2.1 Lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp B8 2.2 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B9 2.3 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 2.4 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B11 (200) 3 Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B7) B12 12,120 3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh (B13=B12-B14) B13 12,120 3.2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản B14 C Xác định thuế TNDN phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh 1 Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 12,120 2 Thu nhập miễn thuế C2 - 3 Lỗ từ các năm trước được chuyển sang C3 - 4 Thu nhập tính thuế (C4=C1-C2-C3) C4 12,120 5 Trích lập quỹ khoa học công nghệ (nếu có) C5 6 Thu nhập tính thuế sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ (C6=C4-C5) C6 7 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông (C7=C6 x 25%) C7 3,030 8 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế suất khác mức thuế suất 25% C8 1,477.5 9 Thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ C9 10 Số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế C10 11 Thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động sản xuất kinh doanh (C11=C7-C8-C9-C10) C11 1,552.5 D Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản còn phải nộp sau khi trừ thuế TNDN đã nộp ở địa phương khác D - E Tổng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ E 1,552.5 1 Thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động sản xuất kinh doanh E1 1,552.5 2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản E2 . TN tính thuế ([29]=[26]-[27]-[28]) [29] 64.75 10 Thuế suất thuế TNDN (%) [30] 25% 11 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [31] - 12 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([32]=[29]x[30]-[31]) [32] 16.1875 Bài 2: Mục. tính thuế sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ (C6=C4-C5) C6 7 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông (C7=C6 x 25%) C7 2,064.5 8 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế. thuế suất khác mức thuế suất 25% C8 - 9 Thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ (* C9 1,032.25 10 Số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế C10 500 11 Thuế thu nhập doanh