Hoàn thiện báo cáo bộ phận trong kế toán Việt Nam theo hướng phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế

B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM NGUYN TH PHNGăTHÚY HOÀN THIN BÁO CÁO B PHN TRONG K TOÁN VITăNAMăTHEOăHNG PHÙ HP VI THÔNG L K TOÁN QUC T LUNăVNăTHCăSăKINHăT TP. H Chí Minh ậ Nm 2011 B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM NGUYN TH PHNGăTHÚY HOÀN THIN BÁO CÁO B PHN TRONG K TOÁN VITăNAMăTHEOăHNG PHÙ HP VI THÔNG L K TOÁN QUC T Chuyên ngành: K toán ậ Kim toán Mã s: 60.34.30 LUNăVNăTHCăSăKINHăT Ngi hng dn khoa hc PGS.TS.ăVăHUăC TP. H Chí Minh ậ Nm 2011 LIăCAMăOAN Tôi xin cam đoan đ tƠi ắHoàn thin Báo cáo b phn trong k toán Vit Nam theo hng phù hp vi thông l k toán quc t” lƠ công trình nghiên cu khoa hc ca tôi di s hng dn ca PGS.TS. V Hu c. Các ni dung nghiên cu và kt qu trong đ tài này là hoàn toàn trung thc. Tp.H Chí Minh, ngày 25 tháng 12 nm 2011 Tác gi Nguyn Th Phng Thúy MC LC DANH MC CÁC T VIT TT DANH MC HÌNH V, S , BNG BIU PHN M U 1 Chng 1. TNG QUAN V BÁO CÁO B PHN 4 1.1. S hình thƠnh vƠ bn cht ca báo cáo b phn 4 1.1.1. S ra đi ca chun mc k toán v báo cáo b phn 4 1.1.2. Bn cht báo cáo b phn 6 1.2. Chun mc k toán quc t v báo cáo b phn 11 1.2.1. S ra đi và phát trin 11 1.2.1.1. S tin hóa báo cáo b phn ca FASB 11 1.2.1.2. S tin hóa báo cáo b phn ca IASC/IASB 13 1.2.2. Các ni dung c bn ca IFRS 8 14 1.2.2.1. Phm vi áp dng 14 1.2.2.2. B phn hot đng 15 1.2.2.3. Mt s khái nim: 16 1.2.2.4. B phn cn lp báo cáo 16 1.2.2.5. Trình bày báo cáo b phn 18 1.2.2.6. Nhng đim mi ca IFRS 8 so vi IAS 14 19 1.3. Các nghiên cu thc nghim v báo cáo b phn 20 1.3.1. Hiu bit v hot đng kinh doanh 21 1.3.2. ánh giá ri ro b phn 22 1.3.3. D đoán 24 Kt lun chng 1 27 Chng 2. THC TRNG LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO B PHN TI CÁC CỌNG TY NIểM YT VIT NAM 28 2.1. Lch s hình thƠnh vƠ phát trin báo cáo b phn ti Vit Nam 28 2.1.1. Quá trình hình thành và phát trin các quy đnh v báo cáo b phn ti Vit Nam 28 2.1.2. Ni dung c bn ca các quy đnh v báo cáo b phn ti Vit Nam 28 2.2. Thc trng lp vƠ công b thông tin b phn ti Vit Nam 31 2.2.1. Kho sát các công ty niêm yt  Vit Nam 31 2.2.1.1. Mc tiêu kho sát 31 2.2.1.2. Xây dng gi thuyt nghiên cu 31 2.2.1.3. Phng pháp nghiên cu và thu thp s liu 35 2.2.2. Kt qu nghiên cu và tho lun 37 2.2.2.1. Thng kê mô t 37 2.2.2.2. Kim đnh gi thit: 40 2.2.2.3. Ni dung thông tin trình bày trên BCBP: 47 2.2.3. ánh giá thc trng lp BCBP ti Vit Nam 48 Kt lun chng 2 51 Chng 3. CÁC GII PHÁP HOÀN THIN VIC LP VÀ TRÌNH BÀY BCBP TI VIT NAM 52 3.1. Phng hng hoƠn thin chun mc v BCBP 52 3.2. Gii pháp hoƠn thin vic lp BCBP ti Vit Nam 55 3.2.1. Các gii pháp đi vi doanh nghip 55 3.2.2. Các gii pháp mang tính chính sách 56 3.2.2.1 Tng cng kh nng giám sát ca c đông thiu s 56 3.2.2.2 Tng cng kh nng giám sát v k toán ca UBCKNN 57 3.2.2.3 Tng cng vai trò ca công ty kim toán 57 3.2.2.4 Tng cng đƠo to v phân tích tài chính cho các bên s dng thông tin trên BCTC 58 Kt lun chng 3 59 KT LUN 60 TÀI LIU THAM KHO 62 PH LC DANH MC CÁC T VIT TT BCBP Báo cáo b phn BCTC Báo cáo tài chính CMKT Chun mc k toán CP C phn Cty Công ty DN Doanh nghip FASB Financial Accounting Standards Board IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee IFRS International Financial Reporting Standards KMLT Khuôn mu lỦ thuyt SFAS Statement of Financial Accounting Standards SGDCK S Giao dch Chng khoán TNHH Trách nhim hu hn TSC TƠi sn c đnh TTCK Th trng chng khoán UBCKNN y ban chng khoán nhƠ nc DANH MC BNG BIU,ăSă, HÌNH V Bng 2.1. Phng pháp đo lng các bin đc lp 36 Bng 2.2. H thng phân ngành cp 1 ca Vietstock 37 Hình 2.1. Phân loi công ty lp BCBP theo ngành ngh kinh doanh 39 Bng 2.3. Thng kê công ty lp BCBP theo các nhân t 40 Bng 2.4. Kim đnh tng quan gia các bin đc lp và bin ph thuc 41 Bng 2.5. Kim đnh tng quan gia các nhân t quy mô, công ty kim toán vƠ đòn by tài chính 42 Bng 2.6. Các ch tiêu thng kê gia nhóm lp BCBP và nhóm không lp BCBP 42 Bng 2.7. Kim đnh trung bình gia hai nhóm theo tng bin đc lp 43 Bng 2.8. Kho sát tình hình lp BCBP ca các công ty quy mô nh 45 Bng 2.9. Kho sát các công ty quy mô ln không lp BCBP 46 Bng 2.10. Thng kê các ch tiêu trình bày trên BCBP 49 S đ 3.1. Quy trình xác đnh b phn hot đng 54 S đ 3.2. Quy trình xác đnh b phn báo cáo 56 1 PHNăMăU Tính cp thit caăđ tài Cùng vi s phát trin vt bc ca nn kinh t quc gia thì TTCK Vit Nam cng trên đƠ phát trin. Bng chng là s lng công ty niêm yt trên các SGDCK đu tng qua tng nm. Mt trong nhiu yu t quyt đnh cht lng ca TTCK chính là yu t thông tin. Mt h thng thông tin tt, đc đo lng qua nhng tiêu chí nh chính xác, trung thc, kp thi, đy đ s là nn tng h tr cho nhng quyt đnh kinh doanh ca nhiu đi tng tham gia TTCK. Dù đư hot đng hn 10 nm, nhng TTCK Vit Nam vn cha tht s hot đng đúng Ủ ngha ca mt TTCK. Nguyên nhân dn đn nhng bt cp ca TTCK Vit Nam hin nay là tình trng bt cân xng thông tin. Nhng ngi tham gia TTCK mt khi có đc thông tin tt tc đư nm gi chìa khóa thƠnh công trong quá trình đu t. Tuy nhiên, vic đc hiu và kh nng phơn tích s liu trên BCTC ca nhng ngi s dng còn nhiu hn ch, nhiu khái nim vƠ thông tin tƠi chính còn m h. Các c quan chc nng đư ban hƠnh nhiu vn bn pháp lỦ quy đnh v vic trình bày và công b thông tin tƠi chính đi vi các công ty niêm yt. Tuy nhiên, khi các vn bn nƠy đc thc thi thì vn còn nhiu vn đ cn đ cp, trong đó phi k đn mc đ tuân th các CMKT v lp và trình bày BCTC ca các công ty niêm yt. CMKT s 28 v Báo cáo b phn đc ban hành t nm 2005, nhng cho ti nay đơy vn còn là mt ắkhái nim” cha đc áp dng đy đ cng nh nhiu đi tng cha có hiu bit rõ ràng. Vi mong mun tìm hiu vƠ đánh giá vic lp và trình bày thông tin tƠi chính, trong đó tp trung vào thông tin b phn, ca các công ty niêm yt, tác gi la chn thc hin đ tài “Hoàn thin Báo cáo b phn trong k toán Vit Nam theoăhng phù hp vi thông l k toán quc t”. 2 Mc tiêu tng quát Trên c s tìm hiu c s lý lun v vai trò ca BCBP đi vi nhng ngi s dng thông tin và tìm hiu tình hình cung cp thông tin b phn ca các công ty niêm yt trên SGDCK TP.HCM, đ tƠi đa ra gii pháp nhm nâng cao cht lng và hiu qu ca vic cung cp thông tin b phn qua đó góp phn b sung hoàn thin CMKTVN v BCBP. Mc tiêu c th - Tìm hiu vai trò, Ủ ngha ca BCBP thông qua các nghiên cu thc nghim trc đơy vƠ t ni dung ca CMKT Vit Nam cng nh Chun mc BCTC quc t (IFRS). - Nhn đnh các nhân t chi phi vic lp và trình bày BCBP thông qua quá trình kho sát thc t BCTC ca các công ty niêm yt, t đó phơn tích ngun gc ca các hn ch tn ti. -  ra các gii pháp hoàn thin CMKT Vit Nam v BCBP theo hng phù hp vi thông l k toán quc t và các gii pháp v mt chính sách nhm h tr cho vic cung cp thông tin b phn đc thc thi hiu qu hn. PhmăviăvƠăđiătng nghiên cu  tài tp trung nghiên cu vic lp và trình bày BCBP ca các công ty niêm yt. S liu ch yu đc thu thp t BCTC hp nht nm 2010 đư kim toán ca các công ty niêm yt trên SGDCK TP.HCM. Lun vn không nghiên cu v vic lp BCBP ca các doanh nghip kinh doanh trong mt s lnh vc đc thù nh ngơn hƠng, bo him, bt đng sn, qu đu t. [...]... n báo cáo b ph m t báo cáo c a c nh n m nh trong c bi t v báo cáo tài chính thu c H i K toán viên công ch ng M (AICPA) v c i thi n báo cáo b ph t ng n báo cáo nêu rõ c các thuy t minh v thông tin b ph iH n nh trong SFAS 14 ban hành ng Chu n m c báo cáo tài chính (FASB) Nh ng n i dung quan tr ng c n ph i c i ti n bao g m: - M r ng s ng b ph n cho nhi u công ty - ng b ph n - B ph n c n ph ng v i các báo. .. Cu ng Chu n m c k toán tài chính (FASB) ph i ban hành Công b Chu n m c K toán tài chính s vi c l p báo cáo b ph n b t bu c bao g m các n d nh b ph n báo cáo, các thông tin c n báo cáo nh m vi áp 6 SFAS 14 là chu n m u tiên trên th gi i yêu c u v báo cáo b ph n n m c qu c t l ng v v 1.1.2 này B n ch t báo cáo b ph n M i trong m t b i c nh mang tính ch t chính tr , chu n m c báo cáo b ph n t n t i... l p hai h th ng báo cáo: báo cáo n i b và báo cáo tài chính cung c - ng bên ngoài nh b ph n c n báo cáo không ch là b ph n t o ra ph n l n doanh thu t các ho ng bên ngoài, vì v y các c p b c khác nhau c a nh ng ho có th c tích h p theo chi u d c xem là các b ph n tách bi t c c báo cáo 1.3 Các nghiên c u th c nghi m v báo cáo b ph n Cùng v i s ti n hóa c nghiên c u th c nghi nh v báo cáo b ph n, nhi... n báo cáo ra bên ngoài có s nh t v i h th ng báo cáo n i b tin c y trong các d phi u c a nhà phân tích không b ph nh giá c ng b i m c k t h p trong m t b ph ng nh tin c nh theo nhóm s n ph c a nhóm s n c l i, n u h th ng b ph n báo cáo ra bên ngoài và h th ng báo cáo n i b giá c a nhà phân tích s ng ph c xác nh v báo cáo b ph n, hay vi c cung c p thông tin b ph ng tác d ng tích c i v i th is d ng báo. .. tin s d ng cho các báo cáo n i b cung c p cho nhà qu n tr trên báo cáo b ph nh và l a cho các thông tin th hi n ng: - Cách th c doanh nghi b ph n có th nh b ph n, l a ch n và trình bày thông tin i; - Các thông tin trên báo cáo b ph n s - Thông tin b ph n có th chính, nên doanh nghi ng v i các chu n m c báo cáo tài c yêu c u ph i làm cho thông tin tài chính v b ph n hòa h p v i báo cáo tài chính h p nh... th a u ki n trên thì b ph n có th c báo cáo khi: - Thông tin c a b ph - N u b ph n thi i s d ng báo cáo tài chính; c k t h p v i các b ph th ng 10% thì s - Các b ph n còn l c trình bày thành m t b ph n riêng; và c báo cáo thành m t kho n m c riêng Trong s các b ph nh là b ph n ph i báo cáo theo quy nh nêu trên, n u t ng doanh thu bán hàng c a t t c các b ph th c báo cáo ng s doanh thu c a doanh nghi... và phát tri n báo cáo b ph n c a IASC/IASB ph i gian, chu n m c này b c l m là còn quá chung chung trong các yêu c u nên không hi u qu trong vi c th c hi n Các doanh nghi v c yêu c u báo cáo v các b ph n theo ngành công nghi p ho c khu a lý quan tr nh m tr ng c a các b ph n c n báo cáo M nc a b ph 1062 công ty l quan có 38% trong t ng s c kh o sát t 32 qu c gia ch báo cáo m t b ph n theo ngành ngh... báo cáo tài chính c a doanh nghi p nói riêng Báo cáo b ph n không ch ng c a doanh nghi p trong quá kh và hi n t quy t nh c tin c is d ki m ch c ng v quan h l i ích tin b ph n mang l i l chi phí, công b thông is d gây t n th t cho doanh nghi p Nh ng c i ti n m i v báo cáo b ph giúp h n ch chi phí c a doanh nghi phù h p v i h th ng qu n lý n i b doanh nghi ph n báo cáo ng th thông 27 i s d ng báo cáo. .. Châu Âu và nh cu n chu n m c k toán Vi Cùng v c ban hành n m c k toán s c ban hành theo Quy n nh s nh v Báo cáo b ph n - 2005 c a B Tài Chính ti p t s 20/2006/TTm nh ng n M c n báo cáo b ph n a Chu n m nh nguyên t cáo thông tin tài chính theo b ph c kinh doanh và các khu v nhau c a doanh nghi p nh m h tr - Hi u rõ v tình hình ho - ng d n chi ti p báo a lý khác i s d ng báo cáo tài chính: ng các c c a... tr c a t ng b ph doanh nghi c tùy ý trong vi l b ph vào các ho 1.2.2.4 nh nh ng c báo cáo K t qu là các c bao g m trong lãi c báo cáo trong n i b doanh nghi p B ph n c n l p báo cáo IFRS 8 yêu c u doanh nghi p ph i báo cáo thông tin chi ti t v các b ph n ho ng ho c k t h p các ho nhi u k tài chính Các ho ng v m kinh t trong ng có th k t h p thành m t b ph m sau: - S n ph m và d ch v kinh doanh - Quy . NGUYN TH PHNGăTHÚY HOÀN THIN BÁO CÁO B PHN TRONG K TOÁN VIT NAM THEO HNG PHÙ HP VI THÔNG L K TOÁN QUC T Chuyên ngành: K toán ậ Kim toán Mã s: 60.34.30 LUNăVNăTHCăSăKINHăT. bày thông tin tƠi chính, trong đó tp trung vào thông tin b phn, ca các công ty niêm yt, tác gi la chn thc hin đ tài Hoàn thin Báo cáo b phn trong k toán Vit Nam theo hng phù. tin báo cáo b phn đư đc nhn mnh trong mt báo cáo ca y ban đc bit v báo cáo tài chính thuc Hi K toán viên công chng M (AICPA) vi tiêu đ ắS ci thin báo cáo b phn theo