Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán Việt Nam

Nghiên cứu và đề xuất các giải pháp nâng cao chất lượng công tác kiểm toán.

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mục lục Trang Lời nói đầu Chơng I: Lý luận chung về trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán Báo cáo tài chính . 3 I. Khái niệm và tầm quan trọng của trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán Báo cáo tài chính 3 1.Khái niệm trọng yếu, nội dung và ý nghĩa trong kiểm toán BCTC 3 2.Rủi ro kiểm toán. 7 3.Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro với bằng chứng kiểm toán 9 II. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán BCTC 12 1.Cơ sở đánh giá 12 2.Đánh giá trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 3.Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch 21 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 4.Vận dụng đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 28 Chơng II: Phơng pháp đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại VACO . 32 I. Khái quát về Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) 32 II. Phơng pháp đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán áp dụng tại Công ty ABC . 38 1.Khái quát về khách hàng kiểm toán 38 2.Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch 39 Chơng III: Nhận xét và những kiến nghị đề xuất nhằm nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán với khách hàng ABC . 71 I. Nhận xét về việc đánh giá trọng yếu và rủi ro trong công tác kiểm toán BCTC tại Công ty ABC 71 II. Kiến nghị về giải pháp nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán qua vận dụng đánh giá trọng yếu và rủi ro tại Công ty ABC . 72 1.Đánh giá trọng yếu 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 72 2.Đánh giá rủi ro 74 Kết luận . 77 Tài liệu tham khảo . 79 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lời nói đầu Cho đến nay, nhu cầu và thực tiễn kiểm toán đã phát triển ở mức độ cao trên thế giới bằng sự xuất hiện nhiều loại hình kiểm toán, nhiều mô hình tổ chức và bằng sự thâm nhập sâu vào nhiều lĩnh vực của đời sống xã hội. Nhng ở Việt Nam, kiểm toán mới chỉ thực sự xuất hiện vào tháng 5-1991 bằng sự ra đời của hai công ty kiểm toán đầu tiên là Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC). Do vậy, lý luận về kiểm toán cha thực sự đợc phát triển tơng xứng với yêu cầu thực tế, đặc biệt là trong thời điểm hiện nay, khi nền kinh tế đất nớc đang từng bớc phát triển theo cơ chế thị tr- ờng. Chính thức thành lập vào năm 1991, VACO là công ty kiểm toán đầu tiên ra đời và đi vào hoạt động đáp ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế đất nớc. Trải qua hơn 10 năm phát triển và hoàn thiện, mặc dù gặp không ít những khó khăn, thử thách, đến nay, kiểm toán đã trở thành một bộ phận chủ yếu trong chức năng hoạt động của Công ty. Qua quá trình thực tập tại Công ty, tôi nhận thấy rằng có nhiều vấn đề cần nghiên cứu và học hỏi trong sự so sánh giữa lý thuyết đợc cung cấp ở nhà trờng và thực tiễn quy trình hoạt động kiểm toán của Công ty, trong đó nổi lên một vấn đề rất đáng quan tâm xem xét là việc vận dụng đánh giá trọng yếu và rủi ro trong công tác kiểm toán. Trọng yếu và rủi ro là hai khái niệm quan trọng đối với việc thực hiện một cuộc kiểm toán, mặc dù nó tơng đối trừu tợng. Đánh giá trọng yếu và rủi ro là cơ sở để kiểm toán viên xây dựng kế hoạch thu thập bằng chứng, lựa chọn nội dung và phơng pháp kiểm toán thích hợp, đảm bảo thực hiện tốt mục tiêu kiểm toán. Việc áp dụng các phơng pháp và xây dựng các mô hình đánh giá trọng yếu và rủi ro có ý nghĩa và tác dụng to lớn trong toàn bộ quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC). Nhận thức đợc điều đó, tôi đã lựa chọn và đi sâu nghiên cứu và đề xuất các giải pháp nâng cao chất lợng công tác kiểm toán qua đề tài: "Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán Việt Nam". Bài viết bao gồm ba nội dung chính: 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chơng I: Lý luận chung về trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán BCTC. Chơng II: Vận dụng đánh giá trọng yếu và rủi ro trong thực tế hoạt động kiểm toán BCTC tại VACO. Chơng III: Nhận xét và kiến nghị về các giải pháp nâng cao chất lợng công tác kiểm toán qua vận dụng đánh giá trọng yếu và rủi ro. Với những hạn chế về thời gian và phạm vi tìm hiểu thông tin, bài viết chỉ dừng lại ở mức độ nghiên cứu của một sinh viên tốt nghiệp, cha thể đề cập đợc trọn vẹn tất cả các vấn đề có liên quan. Vì vậy, tôi rất mong nhận đợc ý kiến nhận xét của thầy cô giáo và các bạn về bài viết để tự nâng cao kiến thức cho bản thân và có thể hoàn thiện hơn cho các lần nghiên cứu sau. Tôi xin chân thành cảm ơn thầy giáo Th.S Tô Văn Nhật, ngời đã tận tình h- ớng dẫn tôi viết và hoàn thiện chuyên đề này. Tôi cũng xin cảm ơn các anh chị kiểm toán viên VACO, đặc biệt là chị Thái Thanh Hải, đã tạo điều kiện và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình thực tập tại Công ty. 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chơng I: Lý luận chung về trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán Báo cáo tài chính I khái niệm và tầm quan trọng của trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.Khái niệm trọng yếu, nội dung và ý nghĩa trong kiểm toán BCTC. 1.1)Khái niệm trọng yếu: Trọng yếu là khái niệm chỉ rõ tầm cỡ (độ lớn) và tính hệ trọng (bản chất) của sai phạm thông tin tài chính có ảnh hởng hoặc làm thay đổi tính đúng đắn của việc nhận thức và đánh giá đối tợng kiểm toán và việc sử dụng ý kiến đánh giá đó để ra quyết định quản lý. Có thể trích đoạn ý kiến kiểm toán viên trong một mẫu báo cáo kiểm toán chung nh sau : Theo ý kiến của chúng tôi, xét trên các khía cạnh trọng yếu, BCTC của Công ty X đã trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính của công ty vào thời điểm 31/12/xx và kết quả các mặt hoạt động kinh doanh và các dòng tiền mặt cho năm tài chính kết thúc cùng ngày phù hợp với các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận. Đây là một báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần, có cách diễn đạt phổ biến trong việc thể hiện ý kiến nhận xét của kiểm toán viên. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đã quy định: báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về các BCTC trên phơng diện phản ánh trung thực (hoặc trình bày trung thực trên mọi khía cạnh trọng yếu), trên phơng diện tuân thủ Chế độ kế toán đợc xác định, và nếu cần, cả trên phơng diện tuân thủ các quy định pháp lý hiện hành. Thuật ngữ phản ánh trung thực trên mọi khía cạnh trọng yếu hoặc trình bày trung thực trên mọi khía cạnh trọng yếu đợc sử dụng trong đoạn đa ra ý kiến của kiểm toán viên là tơng đơng nhau và có ý nghĩa để thông báo với ngời sử dụng là các Báo cáo tài chính trình bày trung thực chứ không phải chính xác tuyệt đối và việc nêu ý kiến của kiểm toán viên đợc giới hạn ở các thông tin tài chính có tính trọng yếu. 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.2)ý nghĩa của trọng yếu trong kiểm toán. Đánh giá trọng yếu và rủi ro là công việc rất quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phơng pháp kiểm toán. Kiểm toán viên đánh giá tính trọng yếu khi họ quyết định xem: -Khoản mục nào cần kiểm tra. -Cần tiến hành loại hình kiểm soát nào và đặc biệt cần cân nhắc xem nên lựa chọn sử dụng phơng pháp chọn mẫu nào. -Thu thập số lợng bằng chứng kiểm toán và lựa chọn thủ tục kiểm toán nh thế nào là thích hợp. Khi phát hiện ra một sai sót hoặc gian lận mà kiểm toán viên không thể tán thành, trớc tiên kiểm toán viên phải xét đoán nó quan trọng và ảnh hởng thế nào đến quan điểm của anh ta về các BCTC của doanh nghiệp. Nếu xác định đó là sai phạm trọng yếu, kiểm toán viên sẽ báo cho khách hàng để họ sửa lại BCTC. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 700 đã quy định: một ý kiến chấp nhận toàn phần phải đợc đa ra trong trờng hợp kiểm toán viên cho rằng BCTC phản ánh trung thực trên mọi khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của doanh nghiệp, phù hợp với Chế độ kế toán đợc xác định. ý kiến chấp nhận từng phần đợc đa ra trong trờng hợp kiểm toán viên cho rằng không thể đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần và những phần bị ngoại trừ, do bất đồng với Ban quản lý hay do công tác kiểm toán bị giới hạn, là không trọng yếu hoặc không liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục tới mức có thể dẫn đến ý kiến không chấp nhận. ý kiến chấp nhận từng phần đợc thể hiện bởi thuật ngữ ngoại trừ ảnh hởng của các vấn đề bị ngoại trừ. ý kiến không chấp nhận phải đợc đa ra trong trờng hợp việc bất đồng với Ban quản lý là trọng yếu hoặc do giới hạn về phạm vi kiểm toán tới mức mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha đủ để thể hiện tính chất, thiếu sót hay sai lạc của BCTC. Mỗi khi kiểm toán viên đa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên phải mô tả rõ ràng trong báo cáo tất cả các lý do chủ yếu dẫn đến ý kiến đó và định lợng (nếu đợc) lên BCTC. 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Từ yêu cầu trên, đòi hỏi kiểm toán viên phải có sự hiểu biết thấu đáo về cách đánh giá và vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán để xác định ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán. Nói cách khác, trọng yếu là một trong những khái niệm cơ bản thuộc nội dung kiểm toán mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán luôn phải quan tâm trong khi thực hiện chức năng kiểm toán. Trách nhiệm của kiểm toán viên đợc quy định trong Chuẩn mực kiểm toán trên là xác định xem các BCTC có bị sai phạm trọng yếu hay không, nghĩa là phải phát hiện tất cả các sai phạm trọng yếu chứ không phải là toàn bộ sai phạm trong BCTC. Bởi vì, xét trên góc độ kiểm toán, thực trạng hoạt động tài chính cũng nh hiệu qủa nghiệp vụ là vấn đề rất rộng và trên thực tế không thể kiểm toán đợc tất cả các thông tin đã và cha thu đợc của hoạt động tài chính và nghiệp vụ phải kiểm toán. Hơn nữa, ngời sử dụng cũng chỉ quan tâm đến bản chất của thực trạng tài chính và hiệu quả hoạt động. Mặt khác, với sự hạn chế về chi phí cũng không cho phép kiểm toán viên đợc thực hiện kiểm toán đối với tất cả các đối tợng cụ thể, cũng nh khi đã phát hiện ra các sai phạm cụ thể, kiểm toán viên cũng không thể yêu cầu khách hàng điều chỉnh tất cả các sai phạm đó mà không xem xét đến mức độ ảnh hởng của nó trong toàn bộ nội dung kiểm toán. Điều đó dẫn đến một yêu cầu tất yếu là phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối u, vừa đánh giá đúng bản chất của đối tợng kiểm toán vừa đáp ứng nhu cầu kịp thời của ngời quan tâm với giá phí kiểm toán thấp trên cơ sở thực hiện tốt chức năng kiểm toán. Vấn đề này chỉ có thể giải quyết trên cơ sở lựa chọn đúng và đủ những điều cốt yếu, cơ bản, phản ánh đúng bản chất của đối tợng kiểm toán, tức là các nội dung kiểm toán trọng yếu. Điều đó cũng đồng nghĩa với việc có thể lợc bỏ, cho qua những vấn đề không cơ bản, không phản ánh đúng bản chất, những sai phạm không trọng yếu và từ đó không ảnh hởng tới việc nhận thức đầy đủ và đúng đắn đối tợng kiểm toán. Ngợc lại, nếu bỏ qua những điểm cốt yếu trong khi hớng chú ý nhiều vào những điều không có vị trí xứng đáng và không thuộc bản chất của đối tợng thì sẽ có những nhận thức sai và từ đó có quyết định không phù hợp trong quản lý, trong khi khối lợng công việc kiểm toán vẫn lớn. 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Vì vậy, trọng yếu là khái niệm có ý nghĩa rất lớn trong kiểm toán, nắm vững nội dung và cách vận dụng tính trọng yếu là một yêu cầu quan trọng đối với kiểm toán viên trong công tác kiểm toán. 1.3)Nội dung của trọng yếu: Để giải quyết tốt mối quan hệ giữa nội dung và kết quả kiểm toán nh đã trình bày trên, khái niệm trọng yếu đã bao hàm hai mặt: quy mô và bản chất của khoản mục. *Về quy mô, trong kiểm toán khó có thể ấn định con số tuyệt đối, cụ thể về giá trị cho những điểm cốt yếu của nội dung kiểm toán, đặc biệt là khi có các yếu tố tiềm ẩn. Vì vậy, ranh giới của quy mô đợc xét chủ yếu trong quan hệ với mức độ ảnh hởng của các khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm toán, từ đó tới việc ra quyết định của ngời sử dụng thông tin đã đợc kiểm toán. Theo nội dung này, trọng yếu thờng đợc đánh giá theo quy mô tơng đối hơn là quy mô tuyệt đối. Có ba mức độ khác nhau để đánh giá tính trọng yếu theo quy mô: quy mô nhỏ-không trọng yếu, quy mô lớn nhng cha đủ quyết định nhận thức về đối tợng- có thể không trọng yếu, quy mô lớn-đã đủ quyết định nhận thức về đối tợng kiểm toán-trọng yếu. Việc đánh giá này sẽ đợc trình bày rõ hơn ở mục sau của phần này. *Về bản chất, tính trọng yếu đợc quyết định bởi vị trí hay tính hệ trọng của phần nội dung cơ bản trong đối tợng kiểm toán. Trong mối quan hệ đó, tất cả các khoản mục, nghiệp vụ đợc xem là trọng yếu xét về bản chất thờng bao gồm các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận, xem xét trên tính chất và đặc điểm của việc thực hiện và ghi chép các khoản mục, nghiệp vụ đó; các khoản mục, nghiệp vụ bao hàm sai sót (không cố ý) hệ trọng xét về tính chất vi phạm hoặc ảnh hởng của nó đến các khoản mục trọng yếu khác. Trong kiểm toán, tính trọng yếu đợc xem xét áp dụng cho tất cả các báo cáo: Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo Kết quả kinh doanh, Khi lập ra một báo cáo, tính trọng yếu đợc áp dụng trong việc điều chỉnh, phân loại và trình bày tất cả các khoản mục, nghiệp vụ có liên quan. Tất cả các khoản mục, nghiệp vụ thuộc bản chất đối tợng kiểm toán đều liên quan trực tiếp đến việc nhận thức đúng và đa ra ý kiến kiểm toán. Vì vậy, khái 10 [...]... đợc 4.Vận dụng đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 4.1)Vận dụng đánh giá trọng yếu: Tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán đã đợc đánh giá và thể hiện trong việc lập kế hoạch kiểm toán ở giai đoạn trớc Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm toán theo kế hoạch để phát hiện các sai sót và gian lận trong BCTC Sau khi xem xét và giải thích... kiểm toán viên cần hiểu rõ mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro với các yếu tố liên quan bao hàm trong cuộc kiểm toán Đó là các mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro, giữa mức trọng yếu đánh giá và lựa chọn nội dung kiểm toán, giữa trọng yếu và rủi ro với lựa chọn phơng pháp tiếp cận kiểm toán, giữa rủi ro và số lợng bằng chứng cần thu thập, giữa rủi ro và các thủ tục kiểm toán, Trọng yếu và rủi ro kiểm. .. 244-Sách đã dẫn 3 .Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch Việc đánh giá rủi ro kiểm toán đợc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm xác định tính chất, thời gian và phạm vi tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết Còn trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, cần phân loại, đánh giá, xem xét mối quan hệ tác động giữa các loại rủi ro đến khối lợng công việc kiểm toán cần tiến... giữa trọng yếu và rủi ro Mối quan hệ đó thể hiện ngay trong khái niệm rủi ro kiểm toán: rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải khi đa ra ý kiến chấp nhận không thích hợp về BCTC khi vẫn tồn tại những sai sót trọng yếu Trong mọi cuộc kiểm toán thì trọng yếu và rủi ro có quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau Khi kiểm toán viên đánh giá là có nhiều khoản mục trọng yếu trên BCTC và cần tiến hành kiểm. .. của rủi ro phát hiện trên cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: Bảng 4: Quan hệ giữa các loại rủi ro Rủi ro kiểm soát Cao TB Thấp Rủi ro tiềm tàng Cao Thấp Thấp TB TB Thấp TB Cao Thấp TB Cao Cao Rủi ro kiểm toán Nguồn: Trang 248-Sách đã dẫn Bảng trên cho thấy mối quan hệ kết hợp giữa rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro kiểm toán Khi kiểm toán viên tin rằng rủi ro tiềm tàng và rủi. .. nhận đợc 2 .Đánh giá trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việc đánh giá thế nào là trọng yếu là một công việc mang tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên, đợc tiến hành trong suốt cuộc kiểm toán, từ khâu lập kế hoạch cho đến khâu kết thúc Nói chung, quy mô sai sót là một nhân tố quan trọng để kiểm toán viên xem xét các sai sót có trọng yếu hay không Tuy nhiên, khái niệm trọng yếu bao... đánh giá rủi ro kiểm toán Trong trờng hợp này, kiểm toán viên sẽ thay đổi mức độ, tính chất hoặc phạm vi các thủ tục kiểm 33 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tra chi tiết so với kế hoạch đã xây dựng ban đầu cho phù hợp với đánh giá mới về rủi ro kiểm toán Chơng II: phơng pháp đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại. .. yếu và rủi ro để xây dựng kế hoạch thu thập bằng chứng đối với từng mục tiêu và đối tợng cụ thể, với quy mô hợp lý và độ tin cậy cao, để đảm bảo chứng minh cho ý kiến kết luận của kiểm toán viên khi hoàn tất cuộc kiểm toán II - đánh giá tính trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán BCTC 1.Cơ sở đánh giá: 1.1)Đối với tính trọng yếu: Trách nhiệm của kiểm toán viên là xem xét các BCTC có bị sai sót trọng yếu. .. phát hiện, kiểm toán viên áp dụng mức trọng yếu và rủi ro đã đánh giá trong giai đoạn trớc để tiến hành công việc đánh giá ảnh hởng của các sai sót và xử lý Có thể trình bày toàn bộ công việc trên theo ba bớc sau cùng trong năm bớc công việc của quy trình vận dụng đánh giá trọng yếu nh sau: Ước tính tổng sai sót trong từng bộ phận: Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục, bộ phận của BCTC, kiểm toán viên... quy mô và bản chất của vấn đề, từ đó mới đa ra quy t định hợp lý về tính trọng yếu, đảm bảo mục tiêu và chất lợng cuộc kiểm toán 2 .Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán là khả năng tồn tại sai sót trọng yếu sau khi kiểm toán viên thực hiện tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết và đa ra ý kiến chấp nhận Khi lập kế hoạch kiểm toán cho từng hợp đồng cụ thể, kiểm toán viên phải dự kiến các trờng hợp rủi ro . kiểm toán qua đề tài: " ;Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán Việt Nam& quot;.. của trọng yếu trong kiểm toán. Đánh giá trọng yếu và rủi ro là công việc rất quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phơng pháp kiểm toán.