Kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi phí và xác định kết quả kinh doanh PHẦN 1 2 Mục đích Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể: Trình bày những vấn đề cơ bản của các chuẩn m
Trang 1Kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi
phí và xác định kết quả kinh doanh
PHẦN 1
2
Mục đích
Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể:
Trình bày những vấn đề cơ bản của các chuẩn mực kế toán liên quan bao gồm khái niệm, ghi nhận, đánh giá và trình bày trên báo cáo tài chính
Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích hợp trong việc
xử lý các giao dịch liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong xác định doanh thu và chi phí
Tổ chức thực hiện được các chứng từ, sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Nội dung
Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản
Quan hệ BCKQHĐKD và Bảng CĐKT
Doanh thu và thu nhập khác
Chi phí SXKD và chi phí khác
Ứng dụng trên hệ thống tài khoản
Một số lưu ý dưới gốc độ thuế
Tổ chức chứng từ, sổ sách kế toán
DOANH THU &THU NHậP KHÁC
Lợi ích kinh tế làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phải do góp vốn
CHI PHÍ Lợi ích kinh tế giảm làm giảm vốn chủ sở hữu nhưng không phải phân phối vốn
TS NPT
VCSH
Tài sản thuần
Mối quan hệ giữa BCKQHĐKD và BCĐKT
Trang 2Doanh thu và thu nhập khác
Các chuẩn mực chi phối
Khái niệm
Xác định doanh thu
Ghi nhận doanh thu
6
Các chuẩn mực chi phối
Liên quan đến nhiều chuẩn mực, trong đó, chủ yếu liên quan đến các chuẩn mực sau:
VAS 01 – Chuẩn mực chung
VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác
VAS 21 - Trình bày báo cáo tài chính
Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng sẽ trình bày trong một nội dung khác
7
Khái niệm DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC
DOANH THU THU NHẬP KHÁC
DOANH THU
BÁN HÀNG
DOANH THU
CC DỊCH VỤ
LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA
Lưu ý: Doanh thu được định nghĩa và xem xét riêng biệt với chi phí
8
Doanh thu
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán:
Phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp
Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không bao gồm các khoản góp vốn của cổ đông hoặc của chủ
sở hữu.
Trang 3Doanh thu
Lợi ích kinh tế
phát sinh
Làm tăng
VCSH?
Không phải do góp vốn?
Phát xuất từ
HĐ SXKD?
Vay mượn, mua chịu,
chuyển dịch TS
Vốn góp
Đúng Đúng
Thu nhập khác
Doanh thu Đúng
10
Bài tập thực hành 1
Áp dụng định nghĩa doanh thu để xác định bản chất các giao dịch sau:
Nhận được một tài sản biếu tặng
Thu tiền khách hàng còn nợ
Bán hàng chưa thu tiền
Trái phiếu chuyển đổi đến hạn được chuyển thành vốn góp
Phát hành hóa đơn tiền thuê văn phòng
Xác định doanh thu
Thực chất là xác định số tiền ghi nhận DT
Theo VAS 14, “DT được được xác định theo giá
trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu
được sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh
thu”.
Giá trị hợp lý
Là giá thoả thuận giữa hai bên mua bán – không bao gồm thuế GTGT Số thuế GTGT là
số tiền bên bán thu hộ và nộp vào NS.
Trang 402 phương pháp tính thuế GTGT
Phương pháp khấu trừ:
Trên hóa đơn ghi rõ giá chưa thuế GTGT và số thuế GTGT phải
nộp
Phương pháp trực tiếp
Ghi nhận theo giá trên hóa đơn đã bao gồm thuế GTGT
Tính thuế GTGT trừ doanh thu để được doanh thu thuần
Thuế GTGT phải nộp = (Giá bán – Giá vốn) x Thuế suất thuế GTGT
14
Bài tập thực hành 2A
Công ty CP Hoàng Khương, kinh doanh hàng hóa A, chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, mua và bán ngay một lô hàng hóa A bán với giá bán 200trđ, giá vốn 150trđ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền.
Yêu cầu:
Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần và thuế GTGT phải nộp.
Xác định ảnh hưởng đến BCKQHĐKD và BCĐKT
15
Bài tập thực hành 2B
DNTN kinh doanh vàng Kim Hoàn, mua và bán ngay
200 lượng vàng, giá bán 43trđ/lượng; giá vốn 41
trđ/lượng Thuế GTGT 10% Thu chi bằng tiền mặt
Yêu cầu:
Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần và
thuế GTGT phải nộp.
Xác định ảnh hưởng đến BCKQHĐKD và BCĐKT
16
Bán hàng trả chậm
Doanh thu bán hàng là giá bán trả ngay, không bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm cả lãi trả chậm.
Thuế GTGT tính trên giá bán trả ngay, không tính trên lãi trả chậm
Nợ phải thu bao gồm cả lãi trả chậm.
Lãi trả chậm sẽ ghi nhận như 1 khoản doanh thu nhận trước, sau đó phân bổ vào DT hoạt động tài chính trong suốt thời gian trả chậm.
Trang 5Bài tập thực hành 3
Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp bán một lô hàng cho trả chậm
chia đều trong 3 năm Giá bán chưa thuế GTGT của lô hàng
này nếu trả tiền ngay là 400 triệu đồng Lãi suất hai bên thỏa
thuận theo lãi suất trên thị trường cho khoản tín dụng tương
tự là 10%/năm Thuế suất thuế GTGT là 10% (khấu trừ)
Yêu cầu:
Xác định DTBH, DT thuần, DTTC của năm 20X0, 20X1 và 20X2
Xác định ảnh hưởng của giao dịch đến BCKQHĐKD và BCĐKT
năm 20X0, 20X1 và 20X2
18
Một cách tiếp cận khác
Nợ phải thu ghi nhận theo giá chưa có lãi suất.
Lãi trả chậm ghi theo nguyên tắc dồn tích hàng năm vào DTTC và nợ phải thu.
Trao đổi hàng hóa
được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ
tương tự về bản chất và giá trị, lúc này việc trao
đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra
doanh thu”.
Bài tập thực hành 4
Công ty xăng dầu X cần một lượng xăng để đáp ứng cho nhu cầu tiêu thụ tại thành phố Đà Nẵng, tuy nhiên xăng của công ty hiện đang tồn kho tại Hà Nội Trong khi đó, công ty xăng dầu Y đang có xăng tồn kho tại Đà Nẵng và muốn vận chuyển về Hà Nội Sự thỏa thuận giữa hai bên về trao đổi xăng sẽ giúp cho cả hai bên đạt được mong muốn của mình và tiết kiệm được chi phí vận chuyển
Hai bên thỏa thuận trao đổi ngang giá
Yêu cầu:Xác định cách thức xử lý về mặt kế toán tại công ty X, biết rằng giá gốc lượng xăng trao đổi tại công ty X là 200 triệu đồng
Trang 6Trao đổi hàng hóa
Trao đổi không tương tự: “ Khi hàng hóa hoặc dịch
vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác
không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao
dịch tạo ra doanh thu”.
Được ghi nhận giống như bán hàng và mua hàng hóa
khác.
22
Bài tập thực hành 5
Công ty Hùng Lâm đổi một lô hàng có giá trị sổ sách là
180 triệu đồng lấy một xe tải Xe tải này có giá thanh toán là 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT) Công ty Hùng Lâm phải bù thêm 110 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT của lô hàng xuất đi đổi là 10%.
Yêu cầu: Hãy xác định doanh thu và lợi nhuận của công ty Hùng Lâm trong giao dịch trên.
23
Ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng
Doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu từ lãi, tiền bản quyền, cổ tức và LN
được chia
24
05 điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng
Một số trường hợp không ghi nhận doanh thu bán hàng
Một số khoản giảm trừ doanh thu
Chiết khấu thương mại
Giảm giá hàng bán
Hàng bán bị trả lại
DOANH THU BÁN HÀNG HÓA
Trang 7Điều kiện ghi nhận
DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với
quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
DN không còn quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu
hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch
bán hàng;
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
26
Bài tập thực hành 6
Xác định thời điểm ghi nhận DT của mỗi giao dịch dưới đây:
Siêu thị A bán hàng và cho phép người mua hàng trả lại hàng trong thời gian 10 ngày không cần nói lý do, miễn là hàng còn nguyên vẹn
DN xuất hóa đơn và vận chuyển hàng từ TP HCM ra Hà Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng
Cty Hoàng Nhân giao hàng cho công ty Hoàng Nghĩa tại kho của bên mua Do 2 giám đốc quen nhau nên kế toán của Hoàng Nhân chưa biết giá bán là bao nhiêu
Bài tập thực hành 6 (tiếp theo)
Cty Hoàn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, trong hợp
đồng có qui định, sau khi lắp đặt thành một hệ thống, vận hành
ổn định thì mới chấp nhận số hàng trên (do yêu cầu kỹ thuật) và
được Hoàn Cầu đồng ý
Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ cho đến
500.000đ Người có phiếu quà tặng được mua tất cả hàng hóa
có tại siêu thị và phải mua bằng hoặc cao hơn số tiền ghi trên
phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng
Không ghi nhận vào DT bán hàng
Theo quy định hiện hành, các khoản sau không được ghi DT:
Vật tư hàng hóa giao cho đơn vị khác gia công chế biến
Doanh thu cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty (loại trừ doanh thu nội bộ trên báo cáo hợp nhất)
Tiền thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ
Hàng gửi đi bán mà bên mua chưa chấp nhận hàng và chấp nhận thanh toán
Giá trị hàng gửi bán đại lý mà đại lý chưa xác nhận là đã bán ra ngoài
Dùng điều kiện ghi nhận DT để giải thích quy định trên
Trang 8Bài tập thực hành 7
1 DN xuất hóa đơn và gửi hàng đi bán ngày 31/12/20x0, giá xuất
kho là 200trđ, giá bán chưa thuế GTGT là 240trđ, thuế GTGT
10% Đến ngày 05/01/20x1, khách hàng mới nhận hàng và chấp
nhận thanh toán
2 DN xuất kho hàng hóa giao đại lý bán, giá xuất kho là 500trđ, giá
bán chưa thuế GTGT là 570trđ, thuế GTGT 10% Theo hợp đồng
gửi đại lý, đại lý bán đúng giá và hưởng 4%/giá bán chưa thuế
của số lượng hàng bán được
Yêu cầu: DN sẽ ghi nhận doanh thu bán hàng khi nào?
30
Các khoản giảm doanh thu
Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm trừ cho người mua do họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng.
31
Bài tập thực hành 8
Doanh nghiệp bán một lô hàng cho khách hàng A, tổng giá bán
chưa thuế GTGT là 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10%
Doanh nghiệp đã xuất hàng cho người mua và người mua đã chấp
nhận sẽ thanh toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua
được hưởng chiết khấu thương mại là 2%
Yêu cầu: Xác định doanh thu thuần bán hàng trong nghiệp vụ trên
Hoá đơn GTGT sẽ được thể hiện như thế nào?
32
Bài tập thực hành 9
Theo chính sách bán hàng của DN, trong khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, nếu đạt doanh số mua là 200 trđ Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A như sau:
Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT là 80 trđ
Ngày 12/5: KH Amua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT là 130trđ
Vì mua 2 đợt, tổng giá mua chưa thuế của khách hàng A là 210trđ, được hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối cùng
Yêu cầu: Xác định doanh thu, doanh thu thuần
Trang 9Phân biệt với chiết khấu thanh toán
Là khoản tiền mà bên bán cho bên mua
hưởng do khách hàng thanh toán tiền sớm.
Chỉ liên quan đến thu hồi nợ phải thu nên
không được ghi giảm doanh thu bán hàng
mà ghi tăng chi phí tài chính.
34
Bài tập thực hành 10
Xuất kho hàng hóa bán thu ngay bằng TGNH, giá xuất kho 200trđ, giá bán chưa thuế GTGT là 250trđ Do thanh toán ngay, người mua được hưởng chiết khấu thanh toán 1% trên tổng số tiền thanh toán và trừ ngay vào số tiền mua khi chuyển trả.
Yêu cầu:
1/ Lợi nhuận gộp của nghiệp vụ trên?
2/ Chiết khấu thanh toán trong nghiệp vụ trên?
Giảm giá hàng bán
Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng
hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc
hậu thị hiếu.
Hàng bán bị trả lại
Là giá trị hàng bán đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Trang 10Doanh thu cung cấp dịch vụ
4 điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch
vụ đó;
Xác định được phần công việc hoàn thành tại ngày lập bảng cân
đối kế toán;
Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn
thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
38
Bài tập thực hành 11
Công ty quảng cáo Lasta nhận hợp đồng quảng cáo cho sản phẩm M của công ty CP TĐA trong 1 năm (Từ tháng 06/20x0 đến hết tháng 5/20x10) với tổng số tiền
là 2.200 triệu đồng (bao gồm thuế GTGT 10%), thông qua chương trình “chuyện không của riêng ai”, với 52 lần phát sóng trên truyền hình.
Yêu cầu: Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ của Lasta.
39
DT từ lãi, tiền bản quyền, cổ tức và LN được chia
Điều kiện ghi nhận doanh thu
Số tiền xác định tương đối chắc chắn;
Có khả năng thu được lợi ích kinh tế.
40
Bài tập thực hành 12
Ngày 1/2/20x0, Công viên nước Đầm Sen gửi tiền vào Ngân hàng Việt Á, số tiền gửi là 50.000 trđ, kỳ hạn gửi
13 tháng, lãi suất 14%/năm, nhận lãi và gốc tại ngày đáo hạn (Tham khảo thuyết minh của DSN năm 2011)
Yêu cầu: Xác định lãi tiền gửi mà CV nước Đầm Sen ghi nhận trên báo cáo tài chính trong từng năm.
Trang 11Lãi dồn tích
Chỉ có phần tiền lãi của các kỳ sau khi khoản đầu tư
được mua mới được ghi nhận là doanh thu của doanh
nghiệp Phần tiền lãi của các kỳ trước khi khoản đầu tư
được mua được hạch toán giảm giá trị của chính khoản
đầu tư đó.
42
Bài tập thực hành 13
Ngày 31.3.20X0, doanh nghiệp mua một số cổ phần với mục đích kiếm lời trong ngắn hạn với giá mua là 48 triệu đồng Ngày 02.7.20X0, doanh nghiệp nhận được 6 triệu đồng cổ tức bằng tiền mặt của số cổ phần nói trên cho 6 tháng đầu của năm 20X0
Yêu cầu:
Xác định doanh thu tài chính được ghi nhận và giá trị đầu tư tại ngày 2.7.20x0
Thu nhập khác
Bao gồm:
Thu về thanh lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định;
Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng;
Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước;
Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;
Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;
Các khoản thu khác
CHI PHÍ
Khái niệm
Phân loại chi phí
Ghi nhận chi phí
Trang 12Khái niệm chi phí
Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế
trong kỳ kế toán:
dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ
tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ
dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm các
khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu
46
Chi phí
Lợi ích kinh tế suy giảm
Làm giảm VCSH?
Không phải do
pp vốn?
Phát xuất từ
HĐ SXKD?
Thanh toán, vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS
Chia lãi, trả lại vốn
Đúng Đúng
Chi phí khác
Chi phi SXKD Đúng
47
Tổng chi
tiêu trong kỳ
Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả kinh doanh
Doanh thu Lợi nhuận
Chi phí hay tài sản
48
Phân loại chi phí
Chi phí sản xuất kinh doanh:
Theo chức năng: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghịêp, chi phí tài chính.
Theo tính chất: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, khấu hao, tiền lương, dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền.
Chi phí khác: Chí phí ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường.
Trang 13Ghi nhận chi phí
Chi phí được ghi nhận phù hợp với thu nhập, khi khi
nhận một khoản thu nhập thì phải ghi nhận các chi phí
để tạo ra thu nhập đó.
Chi phí liên quan đến thu nhập kỳ này:
Chi phí phát sinh trong kỳ này
Chi phí trả trước từ các kỳ trước phân bổ cho kỳ này
Chi phí phải trả nhưng liên quan đến thu nhập của kỳ này
50
Ghi nhận chi phí
Dựa vào giá trị giảm đi của tài sản
Dựa vào giá trị tăng lên của nợ phải trả
Chi phí liên quan đến hàng tồn kho
Giá vốn của hàng hóa đã bán
Hao hụt mất mát hàng tồn kho
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Chi phí sản xuất chung cố định không được ghi
nhận vào chi phí chế biến do công suất thực tế
< Công suất bình thường.
Chi phí liên quan đến TSCĐ
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
Chi phí sửa chữa thường xuyên và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ được phân bổ trong kỳ