Hoàn thiện kế toán công cụ tài chính trong các ngân hàng thương mại tại Việt Nam

B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM NGUYN TH THU HIN HOÀN THIN K TOÁN CÔNG C TÀI CHÍNH TRONG CÁC NGÂN HÀNG THNG MI TI VIT NAM Chuyên ngành: K toán Mã s: 62.34.30.01 LUN ÁN TIN S KINH T NGI HNG DN KHOA HC 1. TS. NGUYN VN LNG 2. PGS. TS. TRN TH GIANG TÂN LI CAM OAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu ca riêng tôi. Các s liu, kt qu nêu trong lun án là trung thc và có ngun gc rõ ràng. TÁC GI NGUYN TH THU HIN LI CM N Tác gi xin bày t s bit n sâu sc ti Tp th ngi hng dn khoa hc – TS. Nguyn Vn Lng và PGS, TS. Trn Th Giang Tân đã nhit tình hng dn Tác gi hoàn thành Lun án Tác gi xin trân trng cm n Hi đng đánh già lun án  B môn, PGS,TS Nguyn Th Nhung, TS. V Hu c, TS. Lâm Th Hng Hoa, Ths. Võ Anh Dng, các Phn bin đc lp đã góp ý cho Tác gi sa cha Lun án. Tác gi xin chân thành cm n ThS. Nguyn H Hoàng V – K toán trng Ngân hàng TMCP Xut Nhp khu Vit Nam đã h tr Tác gi thu thp d liu thc t v các ngân hàng thng mi Tác gi xin cm n các đng nghip trong Khoa K toán – Kim toán, i hc Ngân hàng TP. H Chí Minh và B môn Kim toán, Trng i hc Kinh t TP. H Chí Minh cùng gia đình và ngi thân đã đng viên, giúp đ Tác gi trong sut quá trình nghiên cu và hoàn thành Lun án. Nguyn Th Thu Hin Mc lc: Li m đu……………………………………………………………………… 1 Chng 1: Tng quan v k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi………………………………………………………………… 8 1.1. Công c tài chính………………………………………………………… 8 1.1.1. Lch s phát trin công c tài chính ………………………………… 8 1.1.2. Bn cht công c tài chính …………………………………………… 11 1.1.2.1. nh ngha công c tài chính………………………………. 11 1.1.2.2. c đim công c tài chính……………………………… 13 1.2. K toán công c tài chính…………………………………………………. 14 1.2.1. Lch s hình thành và phát trin chun mc quc t v k toán công c tài chính ……………………………………………………………. 14 1.2.2. Ni dung k toán công c tài chính theo chun mc quc t v k toán hin hành……………………………………………………………… 17 1.2.2.1. Phân loi công c tài chính……………………………… 17 1.2.2.2. Ghi nhn và xóa b ghi nhn công c tài chính………… 20 1.2.2.3. o lng công c tài chính……………………………… 21 1.2.2.4. K toán tn tht tài sn tài chính………………………. 23 1.2.2.5. K toán phòng nga ri ro…………………………… 23 1.2.2.6. Trình bày và công b công c tài chính 25 1.2.3. i chiu k toán công c tài chính theo h thng k toán ca mt s các quc gia vi chun mc quc t v k toán…………………… 27 1.2.3.1. i chiu k toán công c tài chính theo h thng k toán Hoa K vi chun mc quc t v k toán……………… 28 1.2.3.2. i chiu k toán công c tài chính toán Trung Quc vi chun mc quc t v k toán…………………………… 31 1.2.4. c đim k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi… 38 1.2.4.1. c đim hot đng ngân hàng…………………………. 38 1.2.4.2. c đim công c tài chính trong ngân hàng thng mi 40 1.2.4.3. Nhng vn đ k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi…………………………………………………. 1.2.4.4. Mi quan h gia k toán công c tài chính vi qun tr ri ro tài chính ti các NHTM. 45 53 1.3. Bài hc kinh nghim xây dng k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti các quc gia đang phát trin………………… 55 Chng 2: Thc trng k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam………………………………………………………… 63 2.1. Thc trng công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam ……………………………………………………………………. 63 2.1.1 H thng ngân hàng thng mi ti Vit Nam…………………… 63 2.1.2 Lc s hình thành các công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam……………………………………………………. 70 2.1.3 ánh giá thc trng các công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam…………………………………………… 74 2.1.3.1 ánh giá c cu và xu hng tài sn tài chính… 75 2.1.3.2 ánh giá n tài chính và công c vn ch s hu………… 78 2.2 Thc trng k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam…… …………………………………………………………… 83 2.2.1 C s kho sát và đánh giá thc trng………………………………. 83 2.2.1.1 C s pháp lý ……………………………………………… 83 2.2.1.2 C s kho sát thc t ……………………………………… 89 2.2.2 Thc trng k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam 91 2.2.2.1. Phân loi công c tài chính………………………………… 91 2.2.2.2. Ghi nhn và xoá b công c tài chính………………………. 98 2.2.2.3. o lng công c tài chính……………………………… 101 2.2.2.4. Trình bày và công b công c tài chính …………………… 105 2.3. Thành tu và tn ti ca k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam…………………………………………………. 108 2.3.1. Thành tu………………………………………………………… 108 2.3.2. Tn ti……………………………………………………………. 110 2.3.3. Nguyên nhân ca nhng tn ti……………………………………. 115 Chng 3: Gii pháp hoàn thin k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam 124 3.1. Quan đim hoàn thin k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam………………………………………………………………… 124 3.2. Các gii pháp hoàn thin cho giai đon 2009-2011……………………… 131 3.2.1. Phân loi và trình bày công c tài chính …………………………… 133 3.2.2. Ghi nhn và đo lng các công c tài chính…………………………. 142 3.2.3. K toán phòng nga ri ro……………………………………………. 153 3.2.4. Công b thông tin v công c tài chính ……………………………… 156 3.3. Phng hng hoàn thin k toán công c tài chính cho giai đon 2012- 2015………………………………………………………………… 162 3.4. iu kin thc hin các kin ngh ……………………………………… 165 Kt lun……………………………………………………………………………. 172 Danh mc công trình ca tác gi………………………………………… 174 Danh mc tài liu tham kho……………………………………………… 175 Ph lc DANH MC CÁC CH VIT TT Vit tt Vit đy đ ting Vit Vit đy đ ting Anh AASC Công ty TNHH Dch v t vn tài chính k toán Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limited AC Nguyên giá phân b Amortised cost ACB Ngân hàng thng mi c phn Á Châu Asia Commercial Bank AISC Công ty TNHH Kim toán và dch v tin hc TP H Chí Minh Auditing & Informatics Services Company ASBE H thng chun mc k toán doanh nghip Accounting Standards For Business Entreprises ASU Cp nht chun mc k toán Accounting Standards Updates BIDV Ngân hàng u t và phát trin Vit Nam Bank for Investment and Development of Viet Nam CAS Chun mc k toán Trung Quc Chinese accounting standards CCS Hoán đi lãi sut gia hai đng tin Cross curency swap CHINA. GAAP Các nguyên tc k toán tha nhn chung ca Trung Quc Genarally accepted accounting principles of China CTG Ngân hàng Thng mi c phn Công thng Vit Nam Vietnam Joint Stock Commercial Bank for Industry and Trade ED D tho chun mc k toán quc t Exposure draft EIB Ngân hàng Thng mi c phn Xut nhp khu Vit Nam Vietnam Export Import Commercial Joint Stock Bank FASB H đng chun mc k toán tài chính Financial Accounting Standards Board FSB Hi đng n đnh tài chính Financial Stability Board FV Giá tr hp lý Fair value FVA K toán giá tr hp lý Fair value accounting FVOCI Ghi theo giá tr hp lý vi thay đi giá tr hp lý ghi nhn vào thu nhp hoãn li Fair value through other comprehensive income FVPL Ghi theo giá tr hp lý vi thay đi giá tr hp lý ghi nhn vào kt qu kinh doanh Fair value through profit or loss GDB Ngân hàng thng mi c phn Gia nh GiaDinh Comercial Joint Stock Bank GDP Tng sn phm quc ni Gross domestic product HBB Ngân hàng Thng mi c phn Nhà Hà Ni Hanoi Building Commercial Joint Stock Bank HDB Ngân hàng Thng mi c phn Phát trin nhà thành ph H Chí Minh Housing Development Commercial Joint Stock Bank HSBC Ngân hàng Thng mi TNHH mt thành viên HSBC Vit Nam The Hong Kong and Sanghai Banking Corporation IAS Chun mc k toán Quc t International Accounting Standards IASB Hi đng Chun mc k toán Quc t International Accounting Standards Board IASC U ban Chun mc k toán Quc t International Accounting Standards Committee IFRS Chun mc báo cáo tài chính quc t International fiannacial reporting Standards IOSCO T chc quc t các U ban Chng khoán International organization of securities commissions IRS Hoán đi lãi sut mt đng tin Interset rate swap IVB Ngân hàng Liên doanh Indovina Bank Indovina Bank Ltd MB Ngân hàng Thng mi c phn Quân đi Military Commercial Joint Stock Bank MMDA Tài khon tin gi trên th trng tin t Money market deposit account NAB Ngân hàng Thng mi c phn Nam Á Nam A Commercial Joint Stock Bank NCD Chng ch tin gi có t chuyn nhng Negotiable certificate of deposit NOW Tài khon giao dch hng lãi Negoatible order of withdrawal OCB Ngân hàng Thng mi c phn Phng ông Orient Commercial Joint Stock Bank OTC Phi tp trung Over the couter PNB Ngân hàng Thng mi c phn Phng Nam SouthernCommercial Joint Stock Bank ROE T s li nhun trên vn ch s hu Return on Equity SCB Ngân hàng Thng mi c phn Sai Gòn Saigon Commercial Joint Stock Bank SEAB Ngân hàng Thng mi c phn ông Nam Á Southeast Asia Commercial Joint Stock Bank SFAS Chun mc k toán Hoa K Statements of financial accounting standards SGB Ngân hàng Thng mi c phn Sài Gòn Công thng Saigon Bank for Industry and Trade SHB Ngân hàng Thng mi c phn Sài Gòn Hà Ni Saigon Hanoi Commercial Joint Stock Bank STB Ngân hàng Thng mi c phn Sài Gòn Thng Tín Saigon Thuong Tin Commercial Joint Stock Bank TCB Ngân hàng Thng mi c phn K Thng Technological and Commercial Joint Stock Bank UPCOM Th trng giao dch c phiu ca công ty đi chung cha niêm yt Unlisted Public Company Market USD ng ô la M United States dollar US. Các nguyên tc k toán tha nhn chung Genarally accepted accounting GAAP ca Hoa K principles of America VAB Ngân hàng Thng mi c phn Vit Á Viet A Commercial Joint Stock Bank VAS Chun mc k toán Vit Nam Vietnamese Accounting Standards VBARD Ngân hàng Nông nghip và Phát trin nông thôn Vit Nam Vietnam bank for Agriculture and Rural Development VCB Ngân hàng Thng mi c phn Ngoi thng Vit Nam Bank for Foreign Trade of Vietnam VPB Ngân hàng Thng mi c phn Ngoài Quc doanh Vietnam Joint Stock Commercial Bank for Private Enterprises WTO T chc Thng mi Quc t World Trade Organization NHTM Ngân hàng thng mi NHNN Ngân hàng Nhà nc NHTW Ngân hàng Trung ng TCTD T chc tín dng VND ng Vit Nam [...]... k toán hi n hành Các chu n m c qu c t hi n hành v k toán công c tài chính bao g m IAS 32 Công c tài chính: Trình bày”; IAS 39 Công c tài chính: Ghi nh n, o l ng”, IFRS 7 Công c tài chính: Công b ” và IFRS 9 Công c tài chính (Ph l c 1) IAS 39 h p c p các nguyên t c v ghi nh n và o l ng n tài chính và m t s ng mua bán các tài s n phi tài chính Các yêu c u trình bày và công b thông tin v công c tài. .. i công c tài chính trên B ng cân Tài s n tài chính i k toán i k toán Công c v n ch s h u N tài chính - Ti n - Các ngh a v theo h p ng giao ti n hay m t - Công c v n ch s h u c a n v tài s n tài chính khác, khác - Các quy n theo h p ng nh n ti n ho c trao i tài s n tài hay m t tài s n tài chính khác, ho c chính hay n tài chính n v khác theo trao i tài s n tài chính hay n tài v i i u ki n b t l i chính. .. k toán theo Khuôn m u lý thuy t v vi c nh ngh a công c tài chính c a IAS 32 cho th y công c tài chính bao g m tài s n (tài s n tài chính) , n ph i tr (n tài chính) và v n ch s h u T ng lo i công c tài chính này lo i công c tài chính trên B ng cân c mô t trong B ng 1.1 -Các i k toán Và ây là cách phân lo i c b n giúp cho vi c nh n di n các công c tài chính khi trình bày chúng trên B ng cân B ng 1.1- Các. .. thanh toán hay ch a ng t ng ng các quy n này khi c thanh lý [53] IAS 32 Công c tài chính: Trình bày và công b ”, o n 11 Công c tài chính là b t c h p iv im t nh ngh a: ng nào mang l i tài s n tài chính cho m t doanh nghi p và n tài chính hay công c v n cho doanh nghi p khác” Công c tài chính bao g m các công c tài chính c s , nh các kho n ph i thu, ph i tr , trái phi u, c phi u… và các công c tài chính. .. n nay trong các NHTM và các bài h c kinh nghi m cho các qu c gia ang phát tri n v xây d ng và phát tri n k toán công c tài chính là c s quan tr ng hình thành quan i m, ph ng h ng hoàn thi n k toán công c tài chính trong các NHTM t i Vi t Nam c giai o n tr c m t c ng nh lâu dài - Các gi i pháp hoàn thi n k toán công c tài chính trong NHTM v a góp ph n áp ng nhu c u thông tin tài chính c a các các nhà... cho các ngân hàng thêm tài s n tài chính cho các qu ng th i t ng u t [9, tr.22] Nh v y, h u h t các công c tài chính có quá trình hình thành và phát tri n lâu dài Qua th i gian, các công c tài chính ti p t c phát tri n, ph bi n h n và xu t hi n thêm các công c tài chính m i t o ra danh m c các công c tài chính ngày càng a d ng v ch ng lo i và ph c t p h n (3) Giai o n ng i v i các trào l u i m i tài chính. .. sách các ngân hàng th ng m i 88 c kh o sát th c tr ng k toán công c tài chính ………………………………………… 90 B ng 2.11: Các lo i công c tài chính và các v n b n pháp lý liên quan ……… 92 B ng 2.12: Phân lo i tín d ng ngân hàng …………………………………… 96 B ng 2.13: Phân lo i n tài chính c a ngân hàng th 97 ng m i………………… B ng 2.14: B ng 2-15: nh ngh a c s Quy nh v ol ol ng công c tài chính …………………… ng công c tài chính t i các. .. IAS 39 trong phân lo i, ghi ng các tài s n tài chính, ch a c p các nguyên t c k toán công c phái sinh [14] Ngay sau ó, n m 2008 tác gi th k toán ngân hàng qua ã công b k t qu nghiên c u t ng tài khoa h c c p ngành “Áp d ng chu n m c k toán qu c t trong l nh v c k toán ngân hàng t i Vi t Nam Nghiên c u c a tác gi Nguy n Th Thanh H các it ng (2008) c pt it tc ng k toán trong ngành ngân hàng, trong ó... k toán công c tài 7 chính c a các qu c gia v i IAS/IFRS c ng nh c xu h ng chung trên th gi i i v i các qu c gia ang phát tri n - ánh giá k toán công c tài chính trong các NHTM t i Vi t Nam trên c hai ph m c th y ng di n: hài hòa gi a h th ng k toán các TCTD v i IAS/IFRS và tuân th các quy nh k toán trên th c t c a các NHTM - K t qu phân tích các nhân t nh h ng n các t n t i trong k toán công c tài chính. .. ng, trình bày và công b cho t ng lo i; - Nguyên t c ghi nh n ban - ol u và thanh lý (xoá b ) công c tài chính; ng công c tài chính khi ghi nh n ban u và khi l p báo cáo tài chính; - T n th t tài s n; - K toán phòng ng a r i ro; - Trình bày và công b công c tài chính 1.2.2.1 Phân lo i công c tài chính Công c tài chính a d ng v ch ng lo i, t các công c kho n ph i thu, kho n ph i tr … công c ph c h p Vì . Gii pháp hoàn thin k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam 124 3.1. Quan đim hoàn thin k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam ………………………………………………………………. công c tài chính …………………………… 101 2.2.2.4. Trình bày và công b công c tài chính …………………… 105 2.3. Thành tu và tn ti ca k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi ti Vit Nam ……………………………………………… k toán ………………………… 31 1.2.4. c đim k toán công c tài chính trong ngân hàng thng mi… 38 1.2.4.1. c đim hot đng ngân hàng ………………………. 38 1.2.4.2. c đim công c tài chính trong ngân