Bài giảng nguyên lý kế toán

Kế toán là gì ? Kế toán có thể được xem xét dưới nhiều góc độ khác nhau theo quan điểm của các tác giả khác nhau. Trước hết, theo Neddles, Anderson Caldwell (2003), Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ vào năm 1941 định nghĩa kế toán như sau : kế toán là nghệ thuật ghi chép, phân loại và tổng hợp một cách có ý nghĩa và dưới hình thức bằng tiền các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, các sự kiện mà ít nhiều có liên quan đến tài chính, và giải trình kết quả của việc ghi chép này.Định nghĩa này của kế toán chú trọng đến nhiệm vụ giữ sổ sách cố hữu của người kế toán. Tuy nhiên đây là quan điểm cổ điển về kế toán, nó không còn phù hợp với thực tiễn kế toán hiện nay nữa. Ngày nay, với quan điểm mới, kế toán không chỉ quan tâm đến việc giữ sổ sách mà đến toàn bộ các hoạt động bao gồm việc hoạch định chương trình và giải quyết vấn đề, đánh giá các hoạt động của doanh nghiệp và kiểm tra sổ sách. Kế toán ngày nay chú trọng đến nhu cầu bức thiết của những người sử dụng thông tin kế toán dù họ ở bên trong hay bên ngoài doanh nghiệp. Do vậy, vào năm 1970 Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ cho rằng nhiệm vụ của kế toán là cung cấp thông tin định lượng, chủ yếu mang tính chất tài chính về các đơn vị kinh tế hạch toán độc lập nhằm giúp ích cho việc làm các quyết định kinh tế.

Chương I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN I. Khái niệm, bản chất, đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn 1. Khái niệm kế tốn Kế tốn là gì ? Kế tốn có thể được xem xét dưới nhiều góc độ khác nhau theo quan điểm của các tác giả khác nhau. Trước hết, theo Neddles, Anderson & Caldwell (2003), Viện Kế tốn Cơng chứng Hoa Kỳ vào năm 1941 định nghĩa kế tốn như sau : kế tốn là nghệ thuật ghi chép, phân loại và tổng hợp một cách có ý nghĩa và dưới hình thức bằng tiền các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, các sự kiện mà ít nhiều có liên quan đến tài chính, và giải trình kết quả của việc ghi chép này. Định nghĩa này của kế tốn chú trọng đến nhiệm vụ giữ sổ sách cố hữu của người kế tốn. Tuy nhiên đây là quan điểm cổ điển về kế tốn, nó khơng còn phù hợp với thực tiễn kế tốn hiện nay nữa. Ngày nay, với quan điểm mới, kế tốn khơng chỉ quan tâm đến việc giữ sổ sách mà đến tồn bộ các hoạt động bao gồm việc hoạch định chương trình và giải quyết vấn đề, đánh giá các hoạt động của doanh nghiệp và kiểm tra sổ sách. Kế tốn ngày nay chú trọng đến nhu cầu bức thiết của những người sử dụng thơng tin kế tốn dù họ ở bên trong hay bên ngồi doanh nghiệp. Do vậy, vào năm 1970 Viện Kế tốn Cơng chứng Hoa Kỳ cho rằng nhiệm vụ của kế tốn là cung cấp thơng tin định lượng, chủ yếu mang tính chất tài chính về các đơn vị kinh tế hạch tốn độc lập nhằm giúp ích cho việc làm các quyết định kinh tế. Chúng ta có thể trích dẫn dưới đây một số định nghĩa về kế tốn khác nhau theo quan điểm mới về kế tốn. Theo tinh thần của kế tốn quốc tế, kế tốn được định nghĩa là hệ thống thơng tin và kiểm tra dùng để đo lường/phản ánh, xử lý và truyền đạt những thơng tin về tài chính, kết quả kinh doanh và các luồng tiền tạo ra của một đơn vị kinh tế. Theo quan điểm nêu trong Luật kế tốn của Việt Nam, định nghĩa kế tốn được trình bày ở điều 4 như sau : Kế tốn là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thơng tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động. Theo điều lệ tổ chức kế tốn Nhà nước Việt Nam thì kế tốn được xem là việc ghi chép, tính tốn bằng con số dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động, chủ yếu dưới hình thức giá trị để phản ánh kiểm tra tình hình vận động của các loại tài sản, q trình và kết quả sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn của Nhà nước, cũng như của từng tổ chức, xí nghiệp. 1 Theo Libby, Libby, Short, Lafond, Lanthier (2003), kế tốn là một hệ thống thơng tin cho phép thu thập và truyền đạt thơng tin mà chủ yếu là những thơng tin mang bản chất tài chính thường được số hố dưới hình thức giá trị về các hoạt động kinh tế của các doanh nghiệp và các tổ chức. Những thơng tin này được cung cấp nhằm giúp những người quan tâm trong q trình ra các quyết định kinh tế mà chủ yếu các quyết định này liên quan đến việc phân bổ nguồn lực. Với những định nghĩa này, chúng ta có thể đưa ra một số nhận xét sau đây : Kế tốn thực hiện ba cơng việc cơ bản là đo lường, xử lý/ghi nhận và truyền đạt/cung cấp thơng tin định lượng về hiện trạng tài chính, kết quả kinh doanh và luồng tiền tạo ra trong một đơn vị. Trong thực tiễn cơng tác kế tốn thường được đặt ra ba câu hỏi sau đây : Thứ nhất, kế tốn đo lường cái gì? Để trả lời câu hỏi này chúng ta sẽ tìm hiểu đối tượng của kế tốn là gì. Theo các định nghĩa vừa nêu, kế tốn đo lường và phản ánh, xử lý các nghiệp vụ/giao dịch kinh tế - tài chính phát sinh trong q trình hoạt động của một đơn vị. Thứ hai, kế tốn phản ánh và xử lý các nghiệp vụ khi nào và như thế nào ? Để trả lời được câu hỏi này chúng ta cần nghiên cứu các giả thuyết/định đề, các ngun tắc, các chuẩn mực, các phương pháp, các cơng cụ kế tốn sử dụng để ghi chép, phản ánh tình trạng và những sự thay đổi của các giao dịch và phân tích những ảnh hưởng của những sự thay đổi này trên tài sản của đơn vị. Thứ ba, kế tốn truyền đạt cung cấp thơng tin bằng cách nào ? Chính bằng các báo cáo tài chính. Vì vậy, chúng ta sẽ tìm hiểu về các báo cáo tài chính, cách lập và đọc các thơng tin từ báo cáo tài chính thơng qua các tỷ số tài chính. 2. Đối tượng sử dụng thông tin kế toán Trong xã hội có nhiều đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin do kế tốn cung cấp, như những người quản lý doanh nghiệp, những người bên ngồi có quyền lợi tài chính trực tiếp với doanh nghiệp, những người bên ngồi có quyền lợi tài chính gián tiếp với doanh nghiệp. Trước hết ban lãnh đạo doanh nghiệp là những người có trách nhiệm điều hành và thực hiện các mục tiêu của doanh nghiệp. Mục tiêu của các doanh nghiệp thường khác nhau và rất phức tạp. Nó thường bao gồm việc đạt được một mức lợi nhuận chấp nhận được, cung cấp hàng hố có chất lượng với giá thấp, tạo cơng ăn việc làm, cải thiện mơi trường và có thể là những nhiệm vụ khác. Muốn thực hiện được các mục tiêu tổng qt này, doanh nghiệp cần phải hoạt động có lãi. Điều này đặt ra cho ban lãnh đạo phải ln nỗ lực để điều hành doanh nghiệp sao cho tạo ra lợi nhuận và có khả năng thanh tốn cơng nợ. Trong q trình điều hành doanh nghiệp, các nhà quản lý thường xun phải quyết định và phải trả lời các câu hỏi như phải làm gì, làm như thế nào và kết quả đạt 2 được có đúng với kế hoạch đặt ra hay không. Cụ thể hơn, các nhà quản lý thường đặt ra những câu hỏi như mức lãi trong kỳ là bao nhiêu, doanh nghiệp có đủ tiền để thanh toán các món nợ đến hạn hay không, sản phẩm nào mang lại lãi cao nhất, giá thành của sản phẩm là bao nhiêu v.v. Những nhà quản lý thành công thường là những người luôn đưa ra những quyết định đúng đắn trên cơ sở thông tin có giá trị và kịp thời mà một phần thông tin quan trọng chính là do hệ thống kế toán cung cấp thông qua hệ thống báo cáo kế toán tài chính và báo cáo kế toán quản trị. Đối tượng sử dụng thông tin kế toán Các đối tượng có quyền lợi tài chính trực tiếp bao gồm các nhà đầu tư và các chủ nợ. Các nhà đầu tư đều quan tâm đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong quá khứ và tiềm năng tạo ra lợi nhuận cũng như tiềm năng tạo ra tiền của doanh nghiệp. Thông tin từ các báo cáo do kế toán cung cấp có thể giúp các nhà đầu tư hiểu rõ về viễn cảnh tương lai của việc đầu tư của vào doanh nghiệp. Để đáp ứng hoạt động, hiện nay các doanh nghiệp đa số đều có sử dụng vốn vay và đều có các mối quan hệ với các tổ chức tín dụng, ngân hàng với tư cách là người cho vay. Các chủ nợ cho vay tiền hoặc cung ứng hàng hoá và dịch vụ cho doanh nghiệp đều quan tâm đến việc liệu doanh nghiệp có đủ tiền để hoàn trả nợ vay cho họ khi nợ đến hạn hay không. Như vậy họ sẽ tìm hiểu nghiên cứu về khả năng thanh toán của doanh nghiệp cũng như tình hình biến động tiền mặt và khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp. Các chủ 3 nợ đều phân tích rất kỹ tình hình tài chính và khả năng thanh tốn của doanh nghiệp trước khi quyết định cho doanh nghiệp vay. Nói đến những người sử dụng thơng tin kế tốn có quyền lợi gián tiếp chúng ta có thể kể trước hết là cơ quan thuế, người đại diện cho Nhà nước để thu thuế các doanh nghiệp. Mỗi doanh nghiệp đều phải nộp các loại thuế khác nhau tuỳ theo lĩnh vực, loại hình doanh nghiệp. Vấn đề khai thuế và nộp thuế thường là rất phức tạp, nó chi phối phần nào đến việc lập báo cáo tài chính để dùng trong việc tính thuế. Tiếp theo có thể kể đến các cơ quan thống kê và các cơ quan chức năng. Theo quy định các doanh nghiệp, tổ chức đều phải nộp các loại báo cáo nhất định cho cơ quan thống kê và cơ quan chức năng nhất định để tổng hợp thơng tin kinh tế cho một địa phương hoặc cho cả nước II. Nhiệm vụ và yu cầu của thơng tin kế tốn 1. Nhiệm vụ kế tốn: Để phát huy tốt các chức năng của kế tốn đối với cơng tác quản lý thì kế tốn phải thực hiện các nhiệm vụ sau: (1) Thu nhập, xử lý thơng tin kế tốn phù hợp với quy định của chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn. (2) Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thu, chi, thanh tốn cũng như tình hình sử dụng tài sản, nguồn vốn của đơn vị kế tốn, phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm chính sách, chế độ về quản lý kinh tế – tài chính. (3) Thực hiện việc phân tích tình hình hoạt động nói chung và tình hình tài chính của đơn vị kế tốn, tham mưu cho lãnh đạo đơn vị trong việc ra và thực hiện các quyết định kinh tế. (4) Tổ chức cung cấp thơng tin cho các đối tượng sử dụng theo đúng quy định của pháp luật. 2. Yêu cầu của thông tin kế toán Để thơng tin kế tốn đáp ứng nhu cầu của người sử dụng và hữu ích trong việc ra quyết định, theo điều 6 của Luật kế tốn và Chuẩn mực kế tốn 01 - Chuẩn mực chung, thơng tin kế tốn phải thoả mãn 3 điều kiện sau : Thứ nhất, thơng tin kế tốn phải dễ hiểu. Điều này u cầu thơng tin được trình bày trong các báo cáo tài chính do kế tốn cung cấp phải dễ hiểu đối với tất cả những người sử dụng có kiến thức ở mức trung bình về kế tốn, về kinh tế và tài chính. Nói cách khác, các báo cáo kế tốn phải được lập và trình bày sao cho những người sử dụng có thể đọc và hiểu được các con số, các chỉ tiêu và các mối quan hệ trong các báo cáo này. Thứ hai, thơng tin kế tốn phải đáng tin cậy, tức là phải trung thực, khách quan và đầy đủ. Chỉ có những thơng tin phản ánh trung thực hiện trạng tài chính và hoạt động của doanh nghiệp đúng như nó đã xảy ra, khơng sai lệch so với thực tế, khơng xun tạc bóp 4 méo thông tin, phản ánh đầy đủ và kịp thời mọi hoạt động diễn ra trong doanh nghiệp, không được bỏ sót thì mới đảm bảo tính đáng tin cậy của thông tin. Thứ ba, thông tin kế toán phải đảm bảo có thể so sánh được. Điều này yêu cầu doanh nghiệp phải sử dụng thống nhất các khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán trong suốt kỳ kế toán. Nếu kỳ sau có thay đổi phải giải trình rõ ảnh hưởng của việc thay đổi này đến các báo cáo tài chính như thế nào để người sử dụng thông tin có thể so sánh các báo cáo giữa các kỳ khác nhau. III. Các khái niệm và nguyên tắc kế toán chung được chấp nhận 1. Các khái niệm và giả định 1.1 Khái niệm đơn vị kế toán: Theo luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 qui định,đơn vị kế toán là các đơn vị có lập báo cáo tài chính bao gồm: • Cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; • Đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; • Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp nước ngoài hoạt động tại Việt Nam; • Hợp tác xã; • Hộ kinh doanh cá thể, tổ hợp tác; 1.2 Giả định hoạt động liên tục Theo Chuẩn mực số 01- chuẩn mực chung (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trởng Bộ Tài chính) Báo cáo tài chính phải đuợc lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng trong tuơng lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. Truờng hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính. 1.3 Đơn vị thước đo tiền tệ Theo luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 qui định : Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”, ký hiệu quốc tế là “VND”). Trong trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh là ngoại tệ, phải ghi theo nguyên tệ và đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế hoặc quy đổi theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam. 5 Đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi bằng ngoại tệ thì được chọn một loại ngoại tệ do Bộ Tài chính quy định làm đơn vị tiền tệ để kế toán, nhưng khi lập báo cáo tài chính sử dụng tại Việt Nam phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khóa sổ lập báo cáo tài chính, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác. Đơn vị hiện vật và đơn vị thời gian lao động là đơn vị đo lường chính thức của Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam; trường hợp có sử dụng đơn vị đo lường khác thì phải quy đổi ra đơn vị đo lường chính thức của Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam. 1.4 Kỳ kế toán Theo luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 qui định : - Kỳ kế toán là khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế toán, khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính - Kỳ kế toán gồm kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng và được quy định như sau: • Kỳ kế toán năm là mười hai tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch. Đơn vị kế toán có đặc thù riêng về tổ chức, hoạt động được chọn kỳ kế toán năm là mười hai tháng tròn theo năm dương lịch, bắt đầu từ đầu ngày 01 tháng đầu quý này đến hết ngày cuối cùng của tháng cuối quý trước năm sau và thông báo cho cơ quan tài chính biết; • Kỳ kế toán quý là ba tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối cùng của tháng cuối quý; • Kỳ kế toán tháng là một tháng, tính từ đầu ngày 01 đến hết ngày cuối cùng của tháng. - Kỳ kế toán của đơn vị kế toán mới được thành lập được quy định như sau: • Kỳ kế toán đầu tiên của doanh nghiệp mới được thành lập tính từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đến hết ngày cuối cùng của kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng theo quy định; • Kỳ kế toán đầu tiên của đơn vị kế toán khác tính từ ngày có hiệu lực ghi trên quyết định thành lập đến hết ngày cuối cùng của kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng theo quy định . - Đơn vị kế toán khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động hoặc phá sản thì kỳ kế toán cuối cùng tính từ đầu ngày kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng theo quy định đến hết ngày trước ngày ghi trên quyết định chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động hoặc phá sản đơn vị kế toán có hiệu lực. 6 - Trường hợp kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng có thời gian ngắn hơn chín mươi ngày thì được phép cộng (+) với kỳ kế toán năm tiếp theo hoặc cộng (+) với kỳ kế toán năm trước đó để tính thành một kỳ kế toán năm. Kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng phải ngắn hơn mười lăm tháng. 2. Cc nguyn tắc kế tốn Các nguyên tắc kế toán được quy định trong chuẩn mực chung (Chuẩn mực số 1) được xác định là cơ sở pháp lý trong việc tổ chức và thực hiện kế toán cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trong phạm vi cả nước. Các nguyên tắc này bao gồm: - Cơ sở dồn tích: Nguyên tắc này yêu cầu việc ghi nhận tài sản, nguồn vốn, doanh thu và chi phí dựa trên cơ sở nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứ không phải dựa trên cơ sở thực thu thực chi bằng tiền hoặc tương đương tiền. - Hoạt động liên tục: Nguyên tắc này đặt ra giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và còn tiếp tục hoạt động trong thời gian tới nên các loại tài sản mà nó nắm giữ phải được phản ánh theo giá gốc và báo cáo tài chính được lập trên cơ sở giả định này. Chỉ khi nào giả thiết hoạt động liên tục bị vi phạm (doanh nghiệp sắp phải giải thể, sáp nhập, thanh lý…) thì giá thị trường sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính. - Giá gốc: Nguyên tắc này yêu cầu các loại tài sản mà doanh nghiệp đang nắm giữ phải được ghi nhận theo chi phí thực tế do doanh nghiệp đã bỏ ra để có được các loại tài sản đó. Nói cách khác là nó phải được tính theo số tiền hoặc tương đương tiền đã trả, phải trả và tính theo giá trị hợp lý vào thời điểm tài sản được ghi nhận. - Phù hợp: Nguyên tắc này yêu cầu phải xác định chi phí tạo ra doanh thu trong kỳ để qua đó xác định đúng đắn kết quả kinh doanh của kỳ kế toán. Nói cách khác là việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. - Nhất quán: Nguyên tắc này yêu cầu việc sử dụng chính sách và phương pháp hạch toán phải nhất quán liên tục trong nhiều kỳ để phục vụ cho yêu cầu so sánh (ít nhất là trong kỳ kế toán năm). Trường hợp muốn thay đổi chính sách và phương pháp hạch toán thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi này trong thuyết minh báo cáo tài chính. - Thận trọng: Nguyên tắc này yêu cầu không được đánh giá cao hơn giá trị của các loại tài sản và các khoản thu nhập, không được đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí; doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, chi phí được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí. Nguyên tắc này cho phép lập dự phòng nhưng không lập quá lớn. 7 - Trọng yếu: Nguyên tắc trọng yếu yêu cầu không được thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin được coi là trọng yếu do nó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phải được xem xét cả về mặt định lượng lẫn định tính trong hoàn cảnh cụ thể. Nói cách khác, nguyên tắc này cho phép trong thực hành kế toán có thể có những sai sót nhất định miễn sao những sai sót này không làm ảnh hưởng đến bản chất của sự kiện và tính trung thực của báo cáo tài chính. Theo Điều 7 luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 qui định nguyên tắc kế toán nh ư sau: • Giá trị của tài sản được tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác đến khi đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Đơn vị kế toán không được tự điều chỉnh lại giá trị tài sản đã ghi sổ kế toán, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác. • Các quy định và phương pháp kế toán đã chọn phải được áp dụng nhất quán trong kỳ kế toán năm; trường hợp có sự thay đổi về các quy định và phương pháp kế toán đã chọn thì đơn vị kế toán phải giải trình trong báo cáo tài chính. • Đơn vị kế toán phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, đúng thực tế và đúng kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. • Thông tin, số liệu trong báo cáo tài chính năm của đơn vị kế toán phải được công khai theo quy định tại Điều 32 của Luật kế toán. • Đơn vị kế toán phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản và phân bổ các khoản thu, chi một cách thận trọng, không được làm sai lệch kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán. • Cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước ngoài việc thực hiện quy định tr ên còn phải thực hiện kế toán theo mục lục ngân sách nhà nước. IV. Đối tượng kế toán Cũng giống như các môn khoa học kinh tế khác, kế toán cũng nghiên cứu quá trình tái sản xuất nhưng thông qua nghiên cứu sự hình thành phân bổ và sử dụng nguồn lực đảm bảo cho hoạt động. Đó là tài sản, nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn), sự tuần hoàn và chu chuyển của vốn qua các quá trình hoạt động và các môi quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh trong quá trình tồn tại và hoạt động của một đơn vị kế toán. 1. Tài sản Tài sản là tất cả những nguồn lực kinh tế mà đơn vị đang nắm giữ sử dụng cho hoạt động của đơn vị, thoả mãn đầy đủ các điều kiện sau: - Đơn vị có quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát và sử dụng trong thời gian dài. - Có giá phí xác định và được hạch toán theo quy tắc phù hợp. - Chắc chắn thu được lợi ích trong tương lai từ việc sử dụng các nguồn lực này. 8 • Phân loại tài sản trong doanh nghiệp Căn cứ vào thời gian đầu tư, sử dụng và thu hồi, toàn bộ tài sản trong một doanh nghiệp được chia thành hai loại là tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn. 1.1 Tài sản ngắn hạn: Là những tài sản thuộc quyền sở hữu của đơn vị, có thời gian đầu tư, sử dụng và thu hồi trong vòng 1 năm bao gồm: - Tiền: Bao gồm tiền mặt (tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý), tiền gửi ngân hàng, kho bạc và tiền đang chuyển. - Đầu tư tài chính ngắn hạn: Là những khoản đầu tư về vốn nhằm mục đích sinh lời có thời gian thu hồi gốc và lãi trong vòng 1 năm như: góp vốn liên doanh ngắn hạn, cho vay ngắn hạn, đầu tư chứng khoán ngắn hạn - Các khoản phải thu ngắn hạn: Là lợi ích của đơn vị hiện đang bị các đối tượng khác tạm thời chiếm dụng như: Phải thu khách hàng ngắn hạn, phải thu nội bộ, trả trước ngắn hạn cho người bán, phải thu về thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. - Hàng tồn kho: Là các loại tài sản được dự trữ cho sản xuất hoặc cho kinh doanh thương mại, bao gồm: hàng mua đang đi đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá và hàng gửi đi bán. - Tài sản ngắn hạn khác: Bao gồm tạm ứng, chi phí trả trước ngắn hạn và thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn. 1.2 Tài sản dài hạn: Là những tài sản được đầu tư, có thời gian sử dụng và thu hồi trên 1 năm. Tài sản dài hạn bao gồm: - Tài sản cố định: Là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài. Theo quy định hiện hành, tài sản cố định phải thoả mãn đồng thời ít nhất hai điều kiện là có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên và có giá trị từ 10triệu VND trở lên. Theo hình thái biểu hiện, tài sản cố định được chia thành tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình. Tài sản cố định hữu hình là những tài sản cố định có hình thái vật chất cụ thể, bao gồm: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị; thiết bị, phương tiện vận tải, truyền dẫn; thiết bị chuyên dùng cho quản lý; cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm. Tài sản cố định vô hình là những tài sản cố định không có hình thái vật chất cụ thể, thể hiện một số tiền mà đơn vị đã đầu tư, chi phí nhằm thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai như: quyền sử dụng đất, bản quyền, bằng phát minh sáng chế, nhăn hiệu hàng hoá, phần mềm máy tính, giấy phép khai thác và nhượng quyền. - Đầu tư tài chính dài hạn: là những khoản đầu tư về vốn nhằm mục đích sinh lời có thời gian thu hồi gốc và lãi trên 1 năm như: đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh dài hạn, cho vay dài hạn. 9 - Các khoản phải thu dài hạn: Là lợi ích của đơn vị hiên đang bị đối tượng khác tạm thời chiếm dụng, có thời hạn thu hồi trên 1 năm như: phải thu khách hàng dài hạn, trả trước dài hạn cho người bán - Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, bao gồm: quyền sử dụng đất, nhà hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ hoặc sử dụng cho mục đích quản lý hoặc để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường. Bất động sản đầu tư khác với bất động sản chủ sở hữu sử dụng. - Tài sản dài hạn khác: Bao gồm chi phí trả trước dài hạn, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang và ký cược, ký quỹ dài hạn. 2 Nguồn vốn Nguồn vốn là những quan hệ tài chính mà thông qua đó đơn vị có thể khai thác hay huy động một số tiền nhất định để đầu tư tài sản. Nguồn vốn cho biết tài sản của đơn vị do đâu mà có và đơn vị phải có những trách nhiệm kinh tế, pháp lý gì đối với tài sản của mình. • Phân loại nguồn vốn trong doanh nghiệp Toàn bộ tài sản của doanh nghiệp có thể được hình thành từ hai nguồn là nguồn vốn chủ sở hữu và nợ phải trả. 2.1. Nguồn vốn chủ sở hữu Là số tiền do các nhà đầu tư, các sáng lập viên đóng góp hoặc được hình thành từ kết quả hoạt động. Đây không phải là một khoản nợ và do đó doanh nghiệp không có trách nhiệm phải thanh toán. Với những loại hình doanh nghiệp khác nhau, vốn chủ sở hữu được hình thành khác nhau và bao gồm 3 loại sau: - Vốn góp: Là số tiền do các chủ sở hữu đóng góp ban đầu khi thành lập đơn vị kế toán hoặc được bổ sung trong quá trình hoạt động. Cần phân biệt sự khác nhau giữa vốn góp, vốn pháp định và vốn điều lệ. Vốn pháp định là số vốn tối thiểu cần có do pháp luật quy định đối với một số lĩnh vực hoạt động nhất định. Vốn điều lệ là số vốn mà các thành viên sáng lập cam kết trước pháp luật sẽ huy động vào hoạt động kinh doanh. - Lợi nhuận chưa phân phối: Là kết quả hoạt động của đơn vị kế toán, trong khi chưa phân phối được sử dụng cho hoạt động của đơn vị và là một nguồn vốn chủ sở hữu. - Vốn chủ sở hữu khác: bao gồm các nguồn vốn và các quỹ chuyên dùng của đơn vị kế toán được hình thành chủ yếu từ việc phân phối lợi nhuận, bao gồm: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng phúc lợi, nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, chênh lệch tỷ giá hối đoái 2.2. Nợ phải trả Là số vốn vay, vốn chiếm dụng của các tổ chức, cá nhân khác mà đơn vị kế toán có nghĩa vụ phải thanh toán. 10 [...]... phục vụ một cách đầy đủ, cụ thể cho công tác quản lý thì không thể dừng lại ở kế toán tổng hợp mà phải thực hiện kế toán chi tiết 2 Kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết là công việc phản ánh và giám đốc một cách chi tiết tỉ mỉ từng loại tài sản từng loại nguồn vốn cũng như các đối tượng kế toán khác theo yêu cầu quản lý cụ thể của bản thân đơn vò Kế toán chi tiết được thực hiện trên các tài khoản cấp... III KẾ TOÁN TỔNG HP VÀ KẾ TOÁN CHI TIẾT 1 Kế toán tổng hợp: Công việc ghi chép số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tài khoản kế toán cấp 1 có liên quan để phản ánh và giám đốc một cách tổng quát từng loại tài sản từng loại nguồn vốn cũng như các đối tượng khác theo quy đònh thống nhất được gọi là kế toán tổng hợp Như vậy kế toán tổng hợp đã được trình bày cụ thể ở các phần trên Thực hiện kế. .. đến hai đối tượng kế toán khác nhau Việc phản ánh đồng thời sự thay đổi các đối tượng kế toán có liên quan trọng nghiệp vụ kinh tế phát sinh là điều cần thiết phải thực hiện Phản ánh mối quan hệ giữa các đối tượng kế toán trong trạng thái vận động, thay đổi biểu hiện mối quan hệ đối ứng giữa các đối tượng kế toán với nhau Như vậy, để biểu hiện mối quan hệ đối ứng giữa các đối tượng kế toán có liên quan... kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán theo đúng nội dung kinh tế của nghiệp vụ và mối quan hệ giữa các loại tài sản, các loại nguồn vốn cũng như các đối tượng kế toán khác Như vậy, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần thiết phải xác đònh tài khoản nào ghi bên Nợ, tài khoản nào ghi bên Có Việc xác đònh quan hệ Nợ - Có như vậy được gọi là đònh khoản kế toán Định khoản kế toán là cơ sở đđể thực hiện phương... từ kế tốn, tài khoản, ghi sổ kép, tính giá các đối tượng kế tốn và báo cáo kế tốn 1 Chứng từ kế tốn: Đây là phương pháp ghi nhận các hiện tượng kinh tế – tài chính phát sinh và hồn thành trong hoạt động của đơn vị kế tốn thơng qua các vật mang tên là các mẫu giấy tờ theo quy định hoặc các loại băng từ, đĩa từ, thẻ thanh tốn Thơng qua chứng từ kế tốn sẽ thu thập thơng tin ban đầu làm cơ sở pháp lý cho... tượng kế toán cụ thể) Qua đònh nghóa này có thể nêu một số đặc điểm cơ bản của phương pháp tài khoản: - Về hình thức: là sổ kế toán tổng hợp được dùng để ghi chép số tiền về số hiện có cũng như sự biến động của từng đối tượng kế toán cụ thể dựa trên cơ sở phân loại các nghiệp vụ kinh tế theo các tiêu thức nhất đònh - Về nội dung: phản ánh một cách thường xuyên, liên tục sự biến động của từng đối tượng kế. .. cân đối kế tốn - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Bảng thuyết minh báo cáo tài chính Sau đây sẽ giới thiệu 2 báo cáo tài chính là bảng cân đối kế tốn và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh I BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 1 Khái niệm: Bảng cân đối kế tốn (BCĐKT) là báo cáo tài chính phản ánh một cách tổng qt tồn bộ tài sản của doanh nghiệp theo hai cách phân loại: kết cấu của... hạn gửi 2 Kết cấu của bảng cân đối kế tốn: Xuất phát từ u cầu biểu hiện hai mặt khác nhau của tài sản trong doanh nghiệp: tài sản gồm những gì và tài sản do đâu mà có nên kết cấu của BCĐKT được xây dựng theo kết cấu 2 bên - Kết cấu 2 bên: Bên trái gọi là tài sản: được dùng để phản ánh kết cấu của tài sản Bên phải gọi là nguồn vốn: được dùng để phản ánh các nguồn vốn khác nhau tạo nên tài sản Kết cấu... việc quản lý tài sản của đơn vị kế tốn và là cơng việc khơng thể thiếu trước khi lập hệ thống báo cáo tài chính I TÀI KHOẢN Để có được thông tin về sự vận động, thay đổi của từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn cũng như từng loại doanh thu, chi phí khác nhau của đơn vò (sau đây gọi chung là đối tượng kế toán) nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý cụ thể thì cần thiết phải sử dụng các tài khoản kế toán Tuy... nộp ngân sách nhà nước; e) Kết quả và phân chia kết quả hoạt động kinh doanh; f) Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế tốn 4 Đối tượng kế tốn thuộc hoạt động ngân hàng, tín dụng, bảo hiểm, chứng khốn, đầu tư tài chính, ngồi quy định tại khoản 3 Điều này còn có: a) Các khoản đầu tư tài chính, tín dụng; b) Các khoản thanh tốn trong và ngồi đơn vị kế tốn; c) Các khoản cam kết, bảo lãnh, các giấy tờ