Nhìn chung, Vas 25 được xây dựng trên nền tảng IFRS 10 và IAS 27, tuy nhiên vas có những khác biệt so với IFRS 10.Bài word đã tổng hợp những điểm giống và khác nhau trong những quy định giữa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế về báo cáo hợp nhất. Bài word đã đưa ra những điểm khác chủ đạo giữa 2 chuẩn mực
1.Chính sách kế toán và kì kế toán áp dụng cho Báo cáo hợp nhất - Báo cáo tài chính hợp nhất được lập phải áp dụng các chính sách kế toán một cách thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự. Nếu không thể sử dụng chính sách kế toán một cách thống nhất trong khi hợp nhất báo cáo tài chính, công ty mẹ phải giải trình vấn đề này cùng với các khoản mục đã được hạch toán theo các chính sách kế toán khác nhau trong cáo tài chính hợp nhất. Thông thường ngày lập báo cáo của công ty mẹ trùng với công ty con, tuy nhiên đối với báo cáo tài chính dùng để hợp nhất được lập ở các ngày khác nhau, phải thực hiện việc điều chỉnh cho những giao dịch hay những sự kiện quan trọng xảy ra giữa thời điểm lập báo cáo đó và báo cáo tài chính của công ty mẹ. Kỳ kế toán và thời điểm lập BCTC phải nhất quán qua các niên độ kế toán , nếu khác ngày cần lập BCTC bổ sung để phục vụ cho công việc hợp nhất ,trong bất kỳ trường hợp nào, sự khác biệt về thời điểm lập báo cáo tài chính không được quá 3 tháng. - Trường hợp Công ty con sử dụng các chính sách kế toán khác với chính sách kế toán áp dụng thống nhất trong Tập đoàn thì Báo cáo tài chính được sử dụng để hợp nhất phải được điều chỉnh lại theo chính sách chung của Tập đoàn. 2.Loại trừ các giao dịch nội bộ. Số dư các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán và các giao dịch giữa các đơn vị trong cùng tập đoàn, bao gồm các khoản doanh thu, các khoản chi phí, cổ tức phải được loại trừ toàn bộ. Các khoản lãi chưa thực hiện từ các giao dịch nội bộ nằm trong giá trị còn lại của tài sản, như hàng tồn kho và tài sản cố định cũng được loại trừ hoàn toàn. Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ đã được khấu trừ khi xác định giá trị ghi sổ của tài sản cũng được loại bỏ trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được. Sự khác biệt về thời gian phát sinh trên phương diện thuế thu nhập doanh nghiệp từ việc loại trừ các khoản lãi và lỗ chưa thực hiện trong nội bộ được xử lí theo quy định của chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp” 3.Trình bày chỉ tiêu “Lợi ích của cổ đông thiểu số” _ Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con bị hợp nhất được xác định và trình bày trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất thành một chỉ tiêu riêng biệt nằm bên phần nguồn vốn và tách khỏi phần nợ phải trả, phần vốn chủ sở hữu của cổ đông của công ty mẹ. 4. Công ty con được loại trừ khỏi việc lập BCTC hợp nhất : a) Công ty con được phân loại là giữ để bán b) Hoạt động bị hạn chế trong thời gian dài và có ảnh hưởng đáng kể đến khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ 5. Quy định về kế toán cổ phiếu ưu đãi cổ tức lũy kế chưa thanh toán bị nắm giữ bởi đối tượng ngoài tập đoàn của công ty con. Nếu công ty con có cổ phiếu ưu đãi (loại được ưu đãi về cổ tức) luỹ kế chưa thanh toán bị nắm giữ bởi các đối tượng bên ngoài tập đoàn, công ty mẹ chỉ được xác định phần kết quả lãi, lỗ của mình sau khi đã điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi của công ty con phải trả cho dù cổ tức đã được công bố hay chưa. Đối tượng, phạm vi áp dụng - Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trog BCTC riêng của công ty mẹ. - Loại bỏ các khoản đầu tư vào các công ty liên kết và công ty liên doanh ra khỏi phạm vi áp dụng(các khoản đầu tư này được điều chỉnh bởi - Áp dụng cho 1 đơn vị là công ty mẹ và cho tất cả những đơn vị khác ngoại trừ: - Đáp ứng cac điều kiện miễn trừ theo quy định tại IFRS 10 - Các quỹ phúc lợi, hưu trí dài hạn cho người lao động thuộc phạm vi của IAS 19. Kỳ lập Báo cáo Tài chính hợp nhất - Công ty mẹ phải lập Báo cáo Tài chính hợp nhất hàng năm và Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ hàng quý (kể cả quý IV) - Công ty mẹ lập BCTC hợp nhất vào cuối năm tài chính. Công ty mẹ không có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất trong những trường hợp - Công ty mẹ không phải là đơn vị có lợi ích công chúng; - Công ty mẹ không phải là công ty do Nhà nước nắm giữ cổ phần chi phối; - Công ty mẹ đồng thời là công ty con bị sở hữu bởi một công ty khác và việc không lập Báo cáo tài chính hợp nhất đạt được sự đồng thuận của các cổ đông, kể cả cổ đông không có quyền biểu quyết; - Công cụ vốn hoặc công cụ nợ của công ty mẹ đó không được giao dịch trên thị trường đại chúng (kể cả thị trường trong nước, ngoài nước, OTC, thị trường địa phương và thị trường khu vực); - e. Công ty mẹ không lập hồ sơ hoặc không trong quá trình nộp hồ sơ lên cơ quan có thẩm quyền để xin phép phát hành các loại công cụ tài chính ra - Công ty mẹ đồng thời là công ty con, bị công ty khác nắm giữ toàn bộ hoặc một phần. - Các công cụ nợ và công cụ vốn của công ty mẹ không được giao dịch trên thị trường. - Công ty mẹ không phải nộp hoặc đang chuẩn bị nộp báo cáo tài chính cho Uỷ ban chứng khoán hoặc các tổ chức chính quyền khác nhằm mục đích phát hành các công cụ ra thị trường. công chúng; - Doanh nghiệp sở hữu công ty mẹ đó lập Báo cáo tài chính hợp nhất cho mục đích công bố thông tin ra công chúng phù hợp với quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam. Xác định quyền kiểm soát - Định nghĩa : Kiểm soát: Là quyền chi phối chính sách tài chính và chính sách hoạt động của một doanh nghiệp để thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của doanh nghiệp đó. - Công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con. Trong các TH sau đây, quyền kiểm soát còn được thực hiện ngay cả khi công ty mẹ nắm giữ ít hơn 50% quyền biểu quyết: + Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết. + Công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và các hoạt động theo quy chế thỏa thuận. +Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi nhiệm đa số các thành viên Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương. - Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp HĐQT hoặc cấp quản lý tương đương. Một nhà đầu tư kiểm soát đơn vị nhận đầu tư khi và chỉ khi tất cả các yếu tố sau đây tồn tại: - Có quyền lực đối với đơn vị nhận đầu tư, thí dụ nhà đầu tư có quyền điều hành các hoạt động của đơn vị nhận đầu tư. - Có biểu hiện, hoặc quyền, làm thay đổi thu nhập từ việc tham gia vào hoạt động trong đơn vị nhận đầu tư. - Khả năng sử dụng quyền lực đối với đơn vị nhận đầu tư để tác động đến lượng thu nhập của nhà đầu tư. (=> So với VAS 25 thì nguyên tắc xác định quyền kiểm soát của IFRS 10 (2011) rộng hơn, do đó tránh được nhiều trường hợp bỏ sót việc hợp nhất BCTC ) Doanh nghiệp mất quyền kiểm soát công ty con Không có hướng dẫn cụ thể Công ty mẹ hủy ghi nhận các tài sản và nợ phải trả, các phần vốn chủ sở hữu có liên quan của công ty con cũ.Bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ đều được ghi nhận trong báo cáo tài chính lãi lỗ. Bất kỳ khoản đầu tư nào được giữ lại trong công ty con cũ đều được đo lường theo giá trị hợp lý tại ngày mất quyền kiểm soát Điều kiện công ty mẹ được miễn lập BCTC hợp nhất Công ty mẹ đồng thời là công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộvà nếu được các cổ đông thiểu số trong công ty chấp thuận thì không phải lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất Công ty mẹ không cần phải trình bày báo cáo tài chính hợp nhất nếu nó đáp ứng tất cả các điều kiện sau đây: (i) nó là một công ty phụ thuộc toàn bộ hay một phần vào thực thể khác và tất cả các chủ sở hữu khác của nó , bao gồm cả những người không có quyền biểu quyết, hoặc đã được thông báo và không có phản đối về việc công ty mẹ không trình bày hợp nhất báo cáo tài chính. (ii) công cụ nợ hoặc vốn chủ sở hữu của nó không được giao dịch trong một thị trường chung(giao dịch chứng khoán trong hoặc ngoài nước ,hay thị trường chứng khoán phi tập trung, kể cả thị trường trong nước và khu vực). (iii) Không nộp báo cáo tài chính cho Ủy ban chứng khoán hoặc các tổ chức quy định khác với mục đích phát hành bất kỳ loại công cụ trong một thị trường chung và (iv) Bất kỳ công ty mẹ cuối cùng hoặc trung gian lập báo cáo tài chính hợp nhất mà nó sẵn sàng cho sử dụng công cộng và tuân theo IFRS Trình tự hợp nhất B1 : Hợp cộng các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ và các Công ty con trong Tập đoàn. B2 : Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của Công ty mẹ trong từng Công ty con và phần vốn của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con và ghi nhận lợi thế thương mại hoặc lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có). B3 : Phân bổ lợi thế thương mại (nếu B1 : Cộng hợp B2 : Xử lý số liệu B3 : Loại trừ giao dịch nội bộ B4 Xác định phần của bên không nắm quyền kiểm soát. B5 : Kết chuyển ảnh hưởng từ BCKQKD lên BCĐKT có). B4 : Tách lợi ích của cổ đông không chi phối. B5 : Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn. B6 : Lập các Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất. Sau khi lập xong các bút toán điều chỉnh, căn cứ vào chênh lệch giữa số điều chỉnh tăng và số điều chỉnh giảm của các chỉ tiêu thuộc báo cáo kết quả hoạt dộng kinh doanh, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. B7 : Lập Báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ cho các giao dịch phát sinh trong nội bộ tập đoàn. Các khoản lỗ trong giao dịch nội bộ Lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn được loại bỏ trừ khi giá vốn không thể thu hồi được Các khoản lỗ trong nội bộ tập đoàn là một sự giảm giá trị cần được ghi nhận trong BCTC hợp nhất Không có trường hợp loại bỏ các khoản lỗ trong giao dịch nội bộ của tập đoàn. Xác định lợi ích bên thiểu số Là một phần của kết quả hoạt động thuần và giá trị tài sản thuần của một công ty con được xác định tương ứng cho các phần lợi ích không phải do công ty mẹ sở hữu một cách trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các công ty con. Được xác định theo 2 phương pháp: + Giá trị hợp lý +Giá trị tài sản thuần tương ứng với tỷ lệ sở hữu của bên thiểu số Phản ánh Lợi thế thương mại Không đề cập - Lợi thế thương mại được ghi vào giá gốc của phần đầu tư vào công ty liên kết - LTTM được đánh giá tổn thất hằng năm. - LTTM có thể chỉ tồn tại ở bên mua, hoặc ở cả bên mua và bên thiểu số.