LOI NOI DAU
Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản
lý Có vai trò tích cực trong quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh
kế Do đó sự thành công của bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng nhờ phần lớn vào hoạt động của bộ máy kế toán
Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán như trên em đã tham gia
nghiên cứu, tìm hiểu hoạt động của bộ máy kế toán của các doanh nghiệp trong
nền kinh tế thị trường nói chung và của công ty đá quý Việt Nhật nói riêng Dù
mới thành lập được hơn 10 năm, còn gặp rất nhiều khó khăn nhưng công ty vẫn
chú trọng đến việc nâng cao tổ chức bộ máy kế toán cả chiều rộng lẫn chiều sâu Nhìn chung bộ máy kế toán của công ty được tổ chức đơn giản, gọn nhẹ nhưng có hiệu quả cao Hệ thống chế đọ kế tốn của cơng ty được thống nhất cả
về chế độ chứng từ, sổ, tài khoản và báo cáo tài chính đã tạo điều kiện thuận lợi
cho việc quản lý, điều hành
Trong những năm qua cùng với sự phát triển kinh tế, sự đổi mới sâu sắc
của nền kinh tế Việt Nam và thế giới, công ty đá quý Việt Nhật đã khơng ngừng
hồn thiện và phát triển, góp phần tích cực vào sự phát triển chung của đất nước Để có thể đạt được những mục tiêu kinh tế của mình công ty luôn quan
tâm sâu sắc đến người lao động, nhân tố quan trọng nhất trong quá trình sản xuất Xuất phát từ những quan điểm trên trong quá trình thực tập tại công ty em đã rất chú ý đến việc tổ chức phần hành kế toán "Tiền lương và các khoản trích theo lương" tại công ty Có thể nói tiền lương chính là đòn bẩy kinh tế khuyến khích tinh thần hăng hái lao động của công nhân trong quá trình sản xuất, là nhân tố thúc đẩy năng suất lao động tạo nên sự phát triển của tồn cơng ty
Q trình thực tập tại công ty đã tạo cho em rất nhiều những kiến thức thực tế về tổ chức bộ máy quản lý nói chung và bộ máy tổ chức kế toán nói riêng Qua đó giúp em thấy được mối liên hệ giữa lý luận và thực tiễn từ đó vận dụng vào quá trình học tập một cách có hiệu quả hơn, đông thời để viết báo cáo
thực tập phục vụ cho việc nghiên cứu tại trường
Nội dung báo cáo thực tập kế tốn tại cơng ty đá qúy Việt Nhật gồm 4
phần:
Chương 1: Tổng quan chung về công ty đá quý Việt Nhật Chương 2: Tổ chức hạch toán kế toán tại công ty
Chương 3: Tìm hiểu tổ chức hạch toán phần hành "tiền lương và các
Trang 2Chương 4: Đánh giá chung về tổ chức hạch toán kế tốn tại cơng ty đá
q Việt Nhật
Trong quá trình thực tập và viết báo cáo em đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo Nguyễn Hữu Ánh và tập thể các cô, chú trong các phòng ban của công ty nói chung và bộ phận kế toán nói riêng Do trình độ hiểu biết còn hạn chế, mặc dù rất cố gắng nhưng báo cáo thực tập của em không tránh khỏi những sai sót và vậy em mong được sự ủng hộ và đóng góp ý kiến
Trang 3CHUONG 1: TONG QUAN CHUNG VE CONG TY DA QUY VIET NHAT
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Trong quá trình phát triển của nên kinh tế thế giới hiện nay, tồn cầu hố là xu hướng phát triển tất yếu đối với mọi quốc gia mà cụ thể là việc tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, mở cửa thị trường vốn thu hút đầu tư nước ngoài Chính phủ Việt Nam đã thông qua chiến lược hội nhập với nền kinh tế thế giới được thể hiện bằng nhiều chính sách mở cửa tiến bộ trong đó chủ trương xem xét việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài là yếu tố quan trọng để thúc đẩy nên kinh tế trong giai đoạn đầu của quá trình hội nhập
Trên cơ sở chính sách mở cửa và khuyến khích của nhà nước cùng với sự
đánh giá nhu cầu của việc tiêu thụ hàng trang sức đá quý của thị trường trong
nước và thế giới đang có xu hướng tăng mạnh do đời sống ngày càng tăng, nhu cầu của con người cũng tăng theo dẫn đến việc ra đời của công ty đá quý Việt
Nhật Là một công ty liên doanh giữa Việt Nam và Nhật Bản được thành lập
theo giấy phép đầu tư số 697/GP ngày 20/10/1993 của uỷ ban nhà nước về hợp tác và đầu tư ( nay là bộ kế hoạch và đầu tư ), giấy phép điểu chỉnh số 697/GP _HNĐC, ngày 4/8/1999 và giấy phép đầu tư điểu chỉnh số 697/GP_HNĐC; ngày 16/6/2000 của uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội với thời gian hoạt động là 30 năm
Tổng số vốn pháp định của công ty là: 2.000.000 đô la Mỹ, trong đó: - Bên Việt Nam: Tổng công ty đá quý và vàng Việt Nam góp 600.000 USD chiếm 30% tổng vốn
- Bên Nhật Bản: Công ty Kotobuki Holding L.t.d góp 1.400.000 USD chiếm 70% tổng vốn
Trong quá trình hoạt động sản xuất công ty luôn có sự đổi mới và phát
triển Mặc dù có sự thay đổi về tổ chức khi tổng công ty đá quý và vàng Việt Nam (là bên Việt Nam góp vốn vào công ty đá quý Việt Nhật) được sát nhập vào tổng cơng ty khống sản Việt Nam theo quyết định số 125/QĐÐ_TTg ngày 28/01/2003 của thủ tướng chính phủ nhưng không làm ảnh hưởng lớn đến quá trình hoạt động của công ty sau này
Là một doanh nghiệp hoạt động với mục đích lợi nhuận nhưng công ty luôn chú trọng nâng cao đời sống vật chất tỉnh thần cho cán bộ công nhân viên,
tham gia tích cực vào các hoạt động phong trào của phường, thành phố như: ủng
Trang 4Công ty luôn thực hiện tốt các nhiệm vụ:
- Tổ chức tốt các hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị - Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp ngân sách
- Bảo đảm hạch toán kinh tế đầy đủ và phù hợp với chế độ tài chính kế toán của nhà nước Việt Nam
- Tuân thủ các chính sách, chế độ quản lý vốn, lao động, tiền lương, 1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Là một công ty liên doanh đá quý nên hoạt động chính của công ty là gia
công, chế tác đá quý, bán đá quý, đồ trang sức có gắn đá quý, nhẫn vàng, dây chuyén, Đồng thời kinh doanh xuất khẩu các sản phẩm đó là chủ yếu Tỷ lệ sản phẩm xuất khẩu của công ty chiếm ít nhất 80% tổng sản phẩm xuất ra
Công ty chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng của khách Tuy nhiên cũng có tự sản xuất để tiêu thụ nhằm tăng doanh thu Các đơn đặt hàng của công ty chủ yếu là từ Nhật, Úc, ngoài ra còn có đơn đặt hàng từ một số cửa hàng trong
nước
Tình hình phát triển của công ty được thể hiện qua báo cáo kết quả kinh
Trang 5Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Phan I : Lai, 16 đơn vị :VN đồng STT Chỉ tiêu 2001 2002 2003 Doanh thu bin hang | 13,501,773,616 | 10,940,001,645 | 12,498,890,028 Trong đó :DT xuất 12,412,275,400 | 10,352,561,698 | 11,762,804,578 khau Các khoản giảm trừ : 29,719,138 1,201,000 19,002,000 - Giam gid hang ban 21,587,138
- Thuế xuất khẩu 8,132,000 1,201,000 19,002,000
1 |Doanh thu thuần 13,472,054,478 | 10,938,800,645 | 12,479,888,028 2_ |Gia vốn hàng bán 9,676,794,827 7,519,544,344 9,201,036,041 3_ |Lợi nhuận gop 3,795,259,651 3,419,544,344 3,278,851,987 4 |Doanh thu hoat déng | 238,650,940 432,650,375 166,740,148
tai chinh
Chỉ phí tài chính 559,632 80,696 76,074,656
6 |Chi phi ban hang 710,317,251 941,057,447 770,856,756 7 \Chi phi quan ly 1,492,178,657 1,568,999,985 1,570,426,465
doanh nghiép
8 |Loi nhuan tir hoat 1,830,955,051 1,342,056,592 1,028,234,258
dong kinh doanh
9 |Thu nhap khac 33,700,418 4,145,080
10 |Chi phi khac 3,251,468,207 11 |Lợi nhuận khác (3,217,767,789) 4,145,080 12 |Tổng lợi nhuận trước | 1,830,955,051 | (1,875,711,197) | 1,032,379,338 thuế 13 [Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 14 |Lợi nhuận sau thuế 1,830,955,051 | (1,875,711,197) | 1,032,379,338
1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý bộ máy tại công ty đá quý Việt Nhật
Công ty đá quý Việt Nhật có tổ chức quản lý theo kiểu tham mưu trực
Trang 6nhiệm vụ của mình giúp cho ban giám đốc có những quyết đinh kịp hời đúng
đắn, có lợi cho công ty
Vì là công ty liên doanh nên bộ máy hoạt động của công ty có thể được tóm tắt như sau: Hội đồng quản trị Ban giám đốc Các bộ phận chức năng Bộ phận kế toán kinh doanh Bộ phận văn phòng Bộ phận Bộ phận kỹ thuật Bộ phận xưởng
1.4 Đặc điểm tổ chức hệ thống sản xuất kinh doanh tại công ty
Là một doanh nghiệp chuyên sản xuất và giai công các loại mặt hàng về trang sức đá quý theo quy trình công nghệ khép kín bằng các máy móc chuyên
dùng như: máy đúc, máy ép, máy hàn, với số lượng sản phẩm tương đối lớn
được chế biến từ nguyên vật liệu chính là: đá quý, vàng, rubi, platium, và các
nguyên vật liệu phụ như: thiếc, con giống ngà
Công ty chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng Khi có đơn đặt hàng —> lựa
chọn nguyên vật liệu phù hợp theo yêu cầu —> chuyển qua bộ phận gia công,
chế tác Sản phẩm của công ty là dạng phức tạp đòi hỏi tính tỉ mỉ và nghiêm túc
cao Nó được sản xuất qua nhiều giai đoạn Sau đây là quy trình công nghệ tại công ty: Thiết kế mẫu Cát đá Chạm khắc Đánh bóng đá Hoàn thiện Làm thủ công Đúc Lam sáp
Trang 7CHUONG 2: TO CHUC HACH TOAN KE TOAN TAI CONG TY 2.1 Tổ chức bộ máy kế tốn
Cơng ty đá quý Việt Nhật tổ chức công tác kế tốn theo quy mơ tập
trung Theo loại hình này thì tồn bộ cơng tác kế toán được tiến hành tập trung tại phòng kế toán từ khâu thu nhập, quản lý chứng từ, ghi sổ kế toán chỉ tiết, ghi sổ kế toán tổng hợp, đến việc lập báo cáo, phân tích số liệu Hình thức này hoàn toàn phù hợp với đặc điểm của công ty đảm bảo sự lãnh đạo tập trung, thống nhất đối với công tác kế toán, kiểm tra xử lý và cung cấp thông tin một cách kịp thời giúp cho lãnh đạo của công ty nắm được tình hình hoạt động của đơn vị
thông qua thông tin mà kế toán cung cấp từ đó thực hiện kiểm tra, chỉ đạo sát sao toàn bộ hoạt động của đơn vị
2.1.1 Mơ hình bộ máy kế tốn của công ty
Theo đặc điểm hoạt động của công ty đá quý Việt Nhật thì đây là một công ty liên doanh có quy mô nhỏ, bộ máy tổ chức của công ty gọn nhẹ nhưng
đòi hỏi chất lượng cũng như chuyên môn nghiệp vụ cao Phòng kế toán của
công ty gồm 4 thành viên là những người có chuyên môn nghiệp vụ cao, bề dày
kinh nghiệm, được tổ chức theo cơ cấu trực tuyến dưới sự chỉ đạo của kế toán trưởng Bên cạnh đó công ty còn thực hiện các công tác kế toán trên máy
Bộ máy kế tốn cơng ty đá quý Việt Nhật Kế toán trưởng
, Kế tốn theo dõi cơng nợ,
Kế toán theo dõi gn
vật tư,TSCĐ, khả năng thanh toán, tiền Thủ quỹ
lương
Kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm về mọi mặt hoạt động tài chính của công ty, chỉ đạo, hướng dẫn cán bộ nhân viên trong phòng theo từng phần cơng việc kế tốn thông qua ghi chép số liệu, tính toán phản ánh trên các chứng từ, sổ sách và báo cáo kế toán đồng thời làm công tác kế toán tổng hợp, lập bảng biểu quyết toán Kế toán trưởng là người tham mưu giúp việc cho giám đốc điều hành mọi hoạt động sản xuất - xây dựng của công ty về tài chính kế toán
Kế toán theo dõi vật tư, TSCĐ: chịu trách nhiệm theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn kho các loại vật tư trong công ty, thực hiện việc kiểm kê định kỳ theo
Trang 8quy định của nhà nước Đồng thời cũng theo dõi tình hình biến động tăng giảm
TSCPĐ trong từng tháng, quý của công ty về đối tượng sử dụng, nguyên giá, hao mon và giá trị còn lại, hàng tháng tính khấu hao cơ bản vào các đối tượng sử
dụng
Kế toán theo dõi công nợ, khả năng thanh toán và tiền lương: chịu trách nhiệm theo dõi các khoản công nợ với người bán, theo dõi chỉ tiết từng khách hàng mua về số lượng, giá trị tiền hàng cũng như tổng thanh tốn và cơng nợ của từng khách hàng, thực hiện kiểm kê kho thành phẩm hàng tháng, Đồng thời kế toán cũng phải chịu trách nhiệm thanh toán tiền lương, tiền thưởng, các khoản phụ cấp cho các đơn vị theo lệnh của giám đốc, thanh toán BHYT, BHXH cho người lao động theo quy định Theo dõi việc trích lập và sử dụng lương của công ty, thanh toán các khoản thu, chi của cơng đồn
Thủ quỹ: chịu trách nhiệm trong công tác thu, chi tiền mặt và tồn quỹ của công ty, đồng thời cũng chịu trách nhiệm trong việc quản lý một số hồ sơ về tài sản thế chấp, các giấy tờ có giá trị như tiền
2.1.2 Các chính sách kế toán chủ yếu được áp dụng tại công íy
Cũng như các doanh nghiệp khác khi tham gia vào nền kinh tế của Việt Nam, công ty đá quý Việt Nhật luôn tuân thủ theo luật pháp và chế độ kế toán chung của Việt Nam Sau đây là các chính sách kế toán chủ yếu được công ty
áp dụng trong việc lập báo cáo tài chính:
* Co sở lập báo cáo tài chính:
Báo cáo tài chính được trình bày bằng đồng Việt Nam (VNĐ) theo
nguyên tắc giá gốc và phù hợp với nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Việt Nam Các nguyên tắc này bao gồm các quy định tại các chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định về kế toán hiện hành tại Việt Nam
* Ap dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam
Các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được công ty áp dụng chủ yếu
như:
VAS 01 : Chuan mực chung VAS 06 : Thué tai san
VAS 10 : Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái VAS 15 : Hợp đồng xây dựng
VAS 16 : Chi phí đi vay
Trang 9Ngày 26/03/2003 Chủ tịch nước đã ký sắc lệnh công bố luật kế tốn đã
được thơng qua trước đó Luật kế toán mới có hiệu lực từ ngày 1/02/2004, quy
định nhiều vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn của công ty
Ngày 20/12/2004, Bộ tài chính cũng ban hành một số chuẩn mực kế toán mới, các chuẩn mực này có hiệu lực từ ngày 1/1/2004
VAS 05: Bất động sản đầu tư
VAS 07 : Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết VAS 08 : Thông tin tài chính về các khoản góp vốn liên doanh VAS 21 : Trình bày báo cáo tài chính
VAS 25 : Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào
công ty con
VAS 26 : Thông tin về các bên liên quan
Hiện tại công ty đã áp dụng các chuẩn mực kế toán mới này và qua phân tích sự ảnh hưởng của luật kế toán và chuẩn mực kế toán mới nhận thấy rằng các chuẩn mực và luật kế tốn mới này khơng có ảnh hưởng quan trọng đến các hoạt động của công ty nói chung và của các báo cáo tài chính nói riêng
* Ghi nhận doanh thu:
Theo chế độ kế tốn cơng ty áp dụng thì doanh thu được ghi nhận khi lưu chuyển quyền sở hữu cho người mua
* Chuyển đổi ngoại tệ:
Các nghiệp vụ phát sinh bằng các loại ngoại tệ được chuyển đổi sang
đồng Việt Nam theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ các nghiệp vụ này được phản ánh vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Số dư tài khoản và công nợ gốc ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày kết thúc niên độ kế toán Lãi, lỗ phát sinh do việc chuyển đổi được phản ánh vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Các khoản lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại tại ngày lập bảng cân đối kế tốn khơng được coi là khoản thu nhập để phân phối cho các chủ sở hữu góp vốn
* Thuế:
Công ty có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 10% trên
thu nhập chịu thuế Công ty được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm
và được giảm 50% trong 4 năm kế tiếp bắt đầu từ năm 2000 Các loại thuế khác được áp dụng theo các luật thuế hiện hành tại Việt Nam
* TSCĐ hữu hình và hao mòn:
Nguyên giá TSCĐ mua sắm bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí liên
Trang 10trì và sửa chữa được tính vào chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh cua ky phát sinh Các khoản chỉ phí nâng cấp tài sản có giá trị lớn làm phát sinh tăng các lợi ích kinh doanh trong tương lai do việc sử dụng tài sản được phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ
TSCĐ hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng đứng dựa
trên thời gian hữu dụng ước tính, phù hợp với quyết định 166/1999/QĐÐ_BTC
ngày 30/12/1999 của Bộ tài chính Tỷ lệ khấu hao hàng năm được cụ thể như sau: Tén tai san Ty lệ khấu hao (% năm) Nhà xưởng, vật kiến trúc 3,33 + 5 Máy móc, thiết bị 10+ 20 Phương tiện vận tải 10 Thiết bị văn phòng 10+ 20 * TSCD vo hình và hao mon:
TSCD v6 hinh được trình bày theo nguyên giá và giá trị hao mòn luỹ kế,
thể hiện giá trị quyền sử dụng diện tích 2180 m° đất tại 193 Nguyễn Huy Tưởng, quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội trong 30 năm Quyền sử dụng đất được phân bổ dần theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng lô đất
* Chi phí trả trước dài hạn:
Chi phí trả trước dài hạn của công ty thể hiện giá trị công cụ dụng cụ
tham gia kinh doanh trên 1 năm và có giá trị lớn đang dùng chờ phân bổ
* Hàng tồn kho:
Hàng tồn kho được đánh giá theo cơ sở giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc của hàng tồn kho được xác định theo
phương pháp giá thực tế đích danh Giá trị thuần có thể thực hiện được xác định bằng giá bán ước tính trừ các chi phí để hoàn thành cùng chi phí tiếp thị, bán
hàng và phân phối phát sinh
2.1.3 Tổ chức công tác kế tốn tại cơng ty đá quý Việt Nhát
Do công ty có quy mô hoạt động nhỏ, loại hình hoạt động tương đối đơn
giản nên công ty lựa chọn áp dụng trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung
Trang 11* Dac điểm: công ty sử dụng sổ nhật ký chung để ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản, sau đó lấy số liệu từ sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái
Trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký chung: Chứng từ gốc Số nhật ký đặc biệt Số nhật ký chung Số thẻ kế toán chỉ tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chỉ tiết Bảng đối chiếu số phát sinh Báo cáo tài chính Ghi chú: : ghi hàng ngày : ghi định kỳ
: Quan hệ đối chiếu so sánh
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào
sổ nhật ký chung Từ số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái Nếu đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ kế toán chỉ tiết có liên quan
* Hình thức nhật ký chung có các loại sổ kế toán chủ yếu: - Sổ nhật ký chung
- Sổ cái tài khoản
- Sổ (thẻ) kế toán chỉ tiết
* Hệ thống báo cáo được sử dụng tại công ty :
Công ty sử dụng các báo cáo tài chính theo mẫu sau:
- Bảng cân đối kế toán - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Trang 12- Báo cáo KQHĐKD
- Thuyết minh báo cáo tài chính
Ngồi ra cơng ty cịn sử dụng một số báo cáo quản trị phục vụ cho quản trị nội bộ, cụ thể :
- Báo cáo tiêu thụ lãi lỗ từng mặt hàng - Báo cáo giá thành đơn vị sản phẩm chủ yếu
- Báo cáo tình hình công nợ
- Báo cáo đầu tư XDCB - Báo cáo thuế
Kỳ gửi báo cáo là cuối quý và gửi theo quy định cuả Bộ tài chính * Vận dụng hệ thống tài khoản tại công ty:
(Bảng phụ lục 1)
* Ứng dụng tin học trong công tác quản lý - kế toán tại công ty
Dưới tác động của nền kinh tế thị trường tạo ra sức cạnh tranh quyết liệt,
song song là mức độ tin học hoá ngày càng được đổi mới và phát triển không ngừng trong công tác quản lý Để có được những bước tiến vững chắc trong
công tác quản lý - kế tốn tại cơng ty đá quý Việt Nhật đã không ngừng nâng
cao ứng dụng tin học Bên cạnh việc trang bị máy tính cho các phòng ban công
ty còn yêu cầu đối với cán bộ, nhân viên phải có trình độ kinh nghiệm trong
lĩnh vực tin học
Phòng kế tốn của cơng ty được trang bị đầy đủ máy tính, máy ¡n, Ngồi ra cơng ty còn sử dụng phần mềm kế toán CADS Đây là phần mềm kế toán phù hợp với hoạt động của công ty Với phần mềm này dữ liệu được xử lý nhanh gọn và an tồn Kế tốn viên chỉ cần đưa số liệu ban đầu, máy sẽ tiếp tục
những công việc còn lại như vậy công tác kế toán sẽ được rút ngắn thời gian
Tuy nhiên để đảm bảo độ an toàn thì các số liệu tổng hợp trên máy đều được in ra và đưa vào lưu trữ
2.2 Tổ chức kế toán theo phần hành 2.2.1 Phần hành kế toán TSCĐ
* TSCĐ là những tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị
của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng
Trang 13lý và hạch tốn TSCĐ cơng ty được chia theo hình thái biểu hiện bao gồm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình
- TSCĐ hữu hình của công ty là những tài sản có giá trị lớn và đa dạng về chủng loại như: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị (máy đúc vàng, máy tiện, máy cắt đá, ), phương tiện vận chuyển, truyền dẫn ( xe ôtô, ), thiết bị
dụng cụ quản lý( máy tính văn phòng, máy in, máy phôtô ) Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình của công ty cũng tuân theo chuẩn mực kế toán Việt
Nam (chuẩn mực 03)
- TSCĐ vô hình là những TSCĐ không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do công ty nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh Tai cong ty TSCD vô hình chính là quyền sử dụng đất 2.2.1.1 Tổ chức chứng từ * Các loại chứng từ sử dụng - Biên bản giao nhận TSCĐ - Thẻ TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ
- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ * Quá trình luân chuyển chứng từ - TSCĐ Chủ sở hữu Hội đồng Kế toán Bảo quản TSCĐ giao nhận TSCĐ và lưu Nghiệp vụ TSCĐ
Quyết định Giao nhận - Lập hoặc huỷ thẻ TSCĐ tăng, giảm TS và lập - Ghi sổ chỉ tiết, sổ tổng
TSCĐ chứng từ hop TSCD
2.2.1.2 Tổ chức tài khoản
* 'TSCĐ hữu hình 211 : Tài khoản này dùng để phản ánh nguyên giá của toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hiện có, biến động tăng, giảm trong kỳ
* TSCĐ vô hình 213
* Tài khoản 214 " hao mòn TSCĐ" : Dùng để phản ánh hao mòn của các
TSCĐ trong doanh nghiệp
Trang 14Ngoài ra trong q trình hạch tốn cơng ty còn sử dụng các tài khoản khác như: 111, 112, 331,
2.2.1.3 Tổ chức hạch toán tình hình tăng giảm TSCĐ tại công ty
* TSCĐ của doanh nghiệp chủ yếu là TSCĐ hữu hình và được tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong mọi trường hợp TSCĐ phải được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại
Giá trị còn lại của TSCĐ = Nguyên giá - giá trị hao mòn
Thông thường TSCĐ tại công ty chủ yếu là do mua sắm từ bên ngoài Khi đó nguyên giá TSCĐ được xác định như sau:
Nguyên giá TSCĐ = giá mua thực tế phải trả (đã trừ các khoản triết khấu thương mại hoặc giảm giá) + các khoản thuế (không bao gốm các khoản thuế được hoàn lại) + các chi phí thu mua, lắp đặt chạy thử
* Hạch toán tăng TSCĐ:
- Căn cứ vào chứng từ liên quan đến mua sắm TSCĐ để phục vụ cho hoạt
động sản xuất kinh doanh kế toán ghi:
Nợ TK 2I1 (chỉ tiết): nguyên giá TSCĐ không có thuế VAT Nợ TK 133 (1332): VAT được khấu trừ
Có TK 331, 112: Tổng giá thanh toán
Đồng thời ghi bút toán kết chuyển nguồn vốn tương ứng
Trên cơ sở các chứng từ gốc khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ, kế toán vào sổ chi tiết TSCĐ, cuối quý vào sổ cái TK 211 Mỗi khi TSCĐ tăng công ty phải lập hội đồng nghiệm thu, kiểm nhận TSCĐ có nhiệm
vụ nghiệm thu và cùng với đại diện đơn vị giao TSCĐ lập nên ban kiểm nhận
TSCD
* Hach toán giảm TSCĐ:
TSCĐ hữu hình của công ty giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau trong
đó chủ yếu là thanh lý TSCĐ; các bút toán phản ánh việc thanh lý TSCĐ được kế toán ghi:
- Xoá sổ TSCĐ: No TK 214: giá trị hao mòn luỹ kế No TK 811: gia tri còn lại của TSCĐ
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ
- Chi phí thanh lý: Nợ TK 811: Chi phí thanh lý
Nợ TK 113: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 311, 111, : Tong giá thanh toán
- Giá trị thuhồi: Nợ TK III, 113, : Tổng giá trị thu hồi Có TK 3331: VAT (nếu có)
Trang 15* Hach toán khấu hao TSCĐ:
Hầu hết những TSCĐ mà công ty mua về đều là những tài sản mới (chưa
qua sử dụng), việc tính và trích khấu hao được thực hiện theo từng tháng Trước
kia việc tính khấu hao của công ty được tính theo nguyên tắc làm tròn tháng (quy định TSCĐ tăng trong tháng này thì tháng sau mới tính khấu hao) nhưng
hiện nay theo chuẩn mực kế toán mới của Bộ tài chính bắt đầu từ 01/01/2004 thì
TSCĐ tăng (giảm) tại ngày nào đó thì sẽ được tính (thôi tính) khấu hao từ ngày đó trở đi
Phương pháp khấu hao được lựa chọn ở công ty là phương pháp khấu hao đều theo thời gian sử dụng Đây là phương pháp đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh nghiệp Phuong pháp này cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao năng suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm ra để hạ giá
thành, tăng lợi nhuận
Cách tính khấu hao theo phương pháp này như sau:
Mức khấu hao phải Giá trị TSCĐ phải khấu Tỷ lệ khấu hao
= x
trich binh quan nam hao bình quân năm
Mức khấu hao phải — Mức khấu hao bình quân năm
trích bình quân tháng — 12
Khi có sự biến động tăng, giảm TSCĐ trong tháng thì:
Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao của Số khấu hao của phải trích = đã trích + TSCDtangthém - TSCĐ giảm đi
tháng này tháng trước trong tháng trước trong tháng trước
Trang 16Việc hạch toán khấu hao TSCĐ tại công ty được hạch toán như bình thường Định kỳ trích khấu hao TSCĐ và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 627, 641, 642: khấu hao TSCĐ dùng cho từng bộ phận Có TK 214: Tổng số khấu hao phải trả
Đồng thời ghi đơn: có TK 009: Tổng số khấu hao * Sửa chữa TSCĐ:
Tại công ty, sửa chữa TSCĐ chủ yếu là bảo dưỡng và sửa chữa lớn dưới dạng trùng tu và đại tu Trong đó:
- Trùng tu là sửa chữa, thay thế một số chi tiết, phụ tùng, bộ phận nhất định, công việc này do công ty tự làm
- Đại tu là thay thế nhiều bộ phận, chi tiết nhằm kéo dài tuổi thọ của TSCĐ công việc này vượt ngoài khả năng của công ty thì cơng ty th ngồi để
sửa chữa Việc hạch toán được thực hiện như sau:
+ Chi phi bảo dưỡng thường xuyên tập hợp váo chi phí kinh doanh Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 111, 112, 152 + Khi tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ Tring tu: Nợ TK 241 Có TK 111, 112, 152
Đại tu: Nợ TK 24I : chi phí sửa chữa thực tế Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331 : Tổng giá thânh toán
+ Hàng tháng kế toán TSCĐ tiến hành trích trước vào chi phí sửa
chữa lớn: Nợ TK 627, 641, 642 : mức trích trước khấu hao Có TK 335 Khi sửa chữa lớn hoàn thành: Nợ TK 335 Có TK 241 Đồng thời ghi: có TK 009
* Về TSCĐ vô hình của công ty chủ yếu là quyền sử dụng đất, tài sản này
tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giá trị của chúng được chuyển dần vào chi phí kinh doanh từng kỳ Việc hạch toán tài sản này cũng tương tự như
TSCĐ hữu hình
Khi tăng tài sản do nhận góp vốn (nhận bằng quyền sử dụng đất ): Nợ TK 213
Trang 172.2.1.4 Tổ chức sổ kế toán TSCĐ
* Căn cứ vào các hồ sơ liên quan đến TSCĐ như: biên bản giao nhận
TSCĐ, các bản sao tài liệu kỹ thuật, các hoá đơn mua bán TSCĐ thì phòng kế
toán mở sổ chỉ tiết TSCĐ theo mẫu thống nhất do Bộ tài chính quy định
Kế toán TSCĐ sử dụng sổ chỉ tiết TSCĐ (dùng chung cho tồn cơng ty) và số chỉ tiết TSCĐ theo đơn vị sử dụng:
* Việc hạch tốn TSCĐ của cơng ty được ghi sổ theo hình thức "Nhật ký
chung" Quy trình tổ chức hạch toán tổng hợp TSCĐ theo hình thức này được khái quát thành sơ đồ sau: Chứng từ tăng giảm và khấu hao TSCD Nhật ký chung Thẻ TSCĐ Sổ cái TK 221,213,214 Sổ chỉ tiết TSCĐ Bảng cân đối tài khoản Bảng tổng hợp chỉ tiết tăng giảm TSCĐ Báo cáo kế toán 2.2.2 Tổ chức phần hành kế toán "Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ”
Là một đơn vị chuyên sản xuất chế tác, gia công đá quý, đồ trang sức thì nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là yếu tố đầu vào vô cùng quan trọng đối với công ty Nguyên vật liệu tại công ty đá quý Việt Nhật chủ yếu là vàng, bạc, đá quý, vỏ ốc, Chúng được chi tiết theo từng loại và thường xuyên biến động
Căn cứ vào vai trò của từng loại vật liệu trong sản xuất, vật liệu được chia
thành:
- Nguyên vật liệu chính: là những vật liệu mà sau quá trình gia công, chế
tác cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm như: vàng, vàng trắng, bạc, vỏ ốc, đá ruby, kim cương
Trang 18vang,
- Vật liệu phụ là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ cho sản xuất, kết hợp với vật liệu chính để tạo nên sản phẩm hoàn chỉnh như: hồ keo, thiếc hàn Công cụ, dụng cụ tại công ty chủ yếu là các loại dụng cụ, đồ nghề đựng nguyên vật liệu khi chế tác, các loại quần áo, giày dép chuyên dùng Ngoài ra còn có các loại bao bì kèm theo hàng hoá trong quá trình dự trữ, vận chuyển và các loại giá lắp chuyên dùng cho sản xuất
2.2.2.1 Tổ chức chứng từ tại công ty bao gồm:
* Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán vật liệu, công cụ, dụng cụ
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Phiếu nhập kho
- Thẻ kho
- Biên bản kiểm nhận vật tư - Lệnh xuất kho
Trang 19- Đối với nghiệp vụ xuất kho:
Cơng nhân Kế tốn Bộ phận Thủ Kế toán
xưởng trưởng cung ứng kho vat tu
Nghiệp Bảo
vụ xuất quản
kho và lưu
Lập chứng Duyệt Lập phiếu Xuất Ghi
từ xin xuất lệnh xuất xuất kho kho sổ
2.2.2.2 Tổ chức tài khoản
* Khi hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và các loại hàng tồn
kho, kế toán tại công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp này theo dõi và phản ánh tình hình hiện có biến động tăng giảm hàng tồn
kho một cách thường xuyên, liên tục trên các tài khoản Phương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời
Trong quá trình hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ việc xác
định giá trị ghi số của vật liệu là rất quan trọng Theo quy định chung thì vật liệu được tính theo giá thực tế, vật liệu của công ty chủ yếu là mua ngoài do đó giá thực tế được tính
Giá thực Giá mua Chiết khấu Thuế không Chi phí thu mua tế vật _ ghi trén hoa _ thương mại + được hoàn + thực tế phát sinh liệu mua đơn của giảm giá lại(thuế nhập (chi phi bao bi, chi
ngoai ngudi ban hàng hoá khẩu nếu có) phí kiểm định)
Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty có liên quan đến
các nghiệp vụ mua bán vàng bạc, đá quý nên thuế GTGT được tính theo phương pháp trực tiếp Mặt khác các loại vàng bạc, đá quý có giá trị cao và thường tách biệt nhau nên công ty đã lựa chọn phương pháp giá thực tế đích danh để xác định giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ
* Tài khoản sử dụng khi hạch toán
- Tài khoản 152 "Nguyên liệu, vật liệu" : tài khoản này được dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình trạng tăng, giảm của nguyên vật liệu theo giá thực
tế và được mở chỉ tiết theo từng nhóm
Trang 20- Tài khoản 153 " Công cụ, dung cu": tài khoản này dùng để phản ánh và
theo dõi tình hình nhập xuất tồn công cụ, dụng cụ Nội dung và phương pháp
hạch toán tài khoản này tương tự như TK 152
- Tài khoản 151 "Hàng mua đang đi đường": tài khoản dùng để theo dõi các loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối tháng chưa về nhập kho
Ngoài ra trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản
lién quan nhu: 133, 331, 111, 112,
* Hạch toán tăng,giảm nguyên vật liệu tại công ty
Đối với công ty việc thực hiện mua, bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ ghi chép kế toán đầy đủ, thuế GTGT đầu vào được tách riêng, không ghi vào giá trị thực tế của vật liệu Việc hạch toán tăng, giảm vật liệu có thể được khái quát qua sơ đồ sau: TK 331, 111, 112 TK 152 TK 621 Dư: xxx Tăng do mua ngoài Xuất chế tạo sản phẩm „ TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ TK 151 TK 627 Hang đi đường kỳ trước Xuất dùng cho các phân xưởng TK 3381 TK 1381 Thừa phát hiện chờ xử lý Thiếu chờ xử lý TK 412 Đánh giá giảm Đánh giá tăng
Ngoài ra do đặc điểm kinh doanh của công ty chủ yếu là làm theo đơn
đặt hàng nên các nguyên liệu dùng cho sản xuất đôi khi cũng phải nhập khẩu từ
Trang 21Thué nha Số lượng mặt
nề nhập Ó tụng mà Giá tính thuế Thuế xuất, thuế khẩu u phải phải = hà àng chịu thuế kê x hịu thuế kê bằng VNĐ 5 X nhập khẩu 3
nộp khai trong tờ khai
Trong đó giá tính thuế nhập khẩu là giá mua tại cửa khẩu kể cả phí vận tải, phí bảo hiểm theo hợp đồng (giá CIF)
Giá CIF phản ánh giá mua thực tế của hàng nhập khẩu (CIF)
Nợ TK 152: Trị giá mua thực tế của hàng nhập khẩu (tính theo tỷ giá thực tế đã nhập kho)
No TK 635: chi phí hoạt động tài chính (lỗ do chênh lệch tỷ giá
hối đoái)
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (lãi do chênh
lệch tỷ giá hối đoái)
Có TK 331, 1112, 1122: giá mua hàng nhập khẩu (tỷ giá hạch toán)
Hạch toán nguyên vật liệu nhập khẩu được ghi sổ: Nợ TK 152: tính vào giá trị hàng nhập khẩu
Có TK 333 (3333- thuế thu nhập): Số thuế nhập khẩu phải nộp tính bằng VNĐ Khi tiến hành nộp thuế nhập khẩu, ghi nhận số thuế đã nộp:
Nợ TK 333 (33331): Thuế nhập khẩu phải nộp
Có TK III, 112: Tổng tiền thanh toán
* Hạch toán công cụ, dụng cụ:
Do công cụ, dụng cụ ở công ty chiếm tỷ trọng nhỏ Việc hạch toán cũng tương đối đơn giản Nhìn chung việc hạch toán tương tự tài khoản 152 Tuy nhiên cũng có một số điểm khác biệt
Xuất dùng công cụ, dụng cụ với giá trị nhỏ thì toàn bộ giá trị sẽ được tính
hết vào chi phí trong kỳ:
Nợ TK 627 (chi tiết phân xưởng): Xuất dùng cho phân xưởng
Nợ TK 641: Xuất dùng cho tiêu thụ
Nợ TK 642: Xuất dùng cho quản lý
Có TK 153 (1531): Toàn bộ giá trị xuất dùng
Đối với dụng cụ có giá trị tương đối lớn như các kệ lắp máy cho sản xuất thì giá trị sẽ được phân bổ làm 2 lần, khi xuất dùng chúng sẽ được phản ánh:
Nợ TK 242
Trang 22C6 TK 153 (1531)
Phân bổ giá trị xuất dùng cho các đối tượng sử dụng công cụ, dụng cụ: Nợ TK 6273, 6413, 6423
Có TK 242: 50% giá trị xuất dùng
Về phần bao bì luân chuyển dùng trong sản xuất sẽ được hạch toán Nợ TK 142 (1421): oàn bộ giá trị xuất dùng
Có TK 153 (1532)
Nhìn chung việc hạch toán kế toán của công ty đảm bảo việc ghi chép đầy đủ, đơn giản, dễ làm và dễ đối chiếu Ngoài ra do áp dụng kế toán máy nên việc ghi sổ và xử lý các nghiệp vụ này được thực hiện chủ yếu trên máy Nhưng vẫn có những nghiệp vụ cần phải xử lý trên sổ sách
2.2.2.3 Tổ chức sổ sách nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ
* Dựa vào hạch toán chỉ tiết vật liệu, dụng cụ đòi hỏi phải được phản ánh đầy đủ cả về giá trị, số lượng của từng thứ vật liệu, dụng cụ theo từng kho Dé đơn giản tại công ty hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp thẻ song song Theo phương pháp này thủ kho có nhiệm vụ phản ánh đầy đủ tình hình nhập, xuất tồn vật liệu, dụng cụ về mặt số lượng theo từng danh điểm vật tư Còn tại phòng kế toán mở thẻ kế toán chi tiết vật tư tương ứng với thẻ kho Hàng ngày kế toán phải tự kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết và tính ra số tiền tương ứng Có thể khái quát phương pháp thẻ song song qua sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toán chỉ tiết vật tư theo phương pháp thẻ song song: Phiếu nhập kho Số kế Bảng tổng toán chỉ hợp nhập, Kế toán Thẻ kho tiết vật xuất, tồn vật tổng hợp tư tư Phiếu xuất kho
Trên cơ sở ghi hàng ngày cuối kỳ kế toán đối chiếu sổ chỉ tiết với thẻ kho tương ứng về mặt hiện vật Đồng thời căn cứ vào các thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về mặt giá trị của từng loại vật tư:
Trang 23* Tại công ty áp dụng ghi sổ theo hình thức "Nhật ký chung"
Quy trình tổ chức hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tại công ty được khái quát thành sơ đồ sau: Chứng từ vật tư Bảng phân bổ Nhật ký mua hàng Nhật ký chỉ tiền Nhật ký chung Sổ chỉ tiết vật tư công cụ, dụng cụ Sổ cái TK 152, 153 Bảng tổng hợp chỉ tiết Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài chính 2.2.3 Tổ chức phần hành kế toán "Tiền lương và các khoản trích theo lương "
Tại công ty việc hạnh toán chỉ phí về lao động là một việc tương đối phức
tạp vì cách trả thù lao lao động giữa các bộ phận thường khác nhau Việc hạch
toán chính xác chi phí lao động là cơ sở để xác định giá thành sản phẩm và giá bán sản phẩm Việc phân loại lao động ở công ty dựa vào mối quan hệ của lao
động với quá trình sản xuất, theo đó lao động của công ty được phân thành:
- Lao động trực tiếp sản xuất: lao động trực tiếp sản xuất chính là bộ phận công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm
- Lao động gián tiếp sản xuất: là bộ phận tham gia một cách gián tiếp vào quá trình sản xuất - kinh doanh Thuộc bộ phận này gồm nhân viên điều hành,
văn phòng, nhân viên kinh doanh,
Việc tổ chức hạch toán phần hành tiền lương ở công ty được cụ thể như sau:
2.2.3.1 Tổ chức chứng từ * Chứng từ sử dụng:
Trang 24Để thanh toán tiền lương và các khoản phụ cấp, trợ cấp cho người lao
động hàng tháng kế toán phải nộp "Bảng thanh toán tiền lương " cho từng phân
xưởng, từng bộ phận
Ngoài ra cơ sở để lập "bảng thanh toán tiền lương” dựa vào các chứng từ
như:
- Bảng chấm công
- Bảng theo dõi sản phẩm hoàn thành
- Chứng từ chi thanh toán cho người lao động
- Phiếu làm thêm giờ
- Báo cáo chi phí nguyên vật liệu vàng cho sản xuất (căn cứ vào báo cáo này để xác định mức hao hụt nguyên vật liệu của mỗi công nhân Nếu mức hao
hụt cao hơn mức hao hụt cho phép thì công nhân bị phạt và ngược lại)
* Quá trình luân chuyển chứng từ lao động, tiền lương:
Bộ phận hoạt động Bộ phận nhân sự
Theo dõi thời gian, khối lượng công Chức năng tuyển dụng, thuê mướn
việc hoàn thành: - Lập báo cáo tình hình nhân sự
- Bảng chấm công - Quyết định thay đổi cơ cấu nhân
- Phiếu làm theo giờ su
Bộ phận kế toán tiền lương
- Tính lương, thưởng và lập bảng thanh toán tiền lương - Ghi sổ kế toán - Thanh toán tiền lương, thưởng 2.2.3.2 Tổ chức tài khoản * Tài khoản sử dụng:
Việc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cũng tuân theo các quy định chung của chuẩn mực kế toán Việt Nam Để hạch toán
phần hành này kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- Tài khoản 334 "Phải trả công nhân viên" : Dùng phản ánh các khoản thanh tốn với cơng nhân viên của doanh nghiệp về tiền lương, phụ cấp, BHXH,
Trang 25- Tài khoản 338 "Phải trả, phải nộp khác": dùng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp cho cơ quan, các tổ chức đoàn thể về KPCĐ, BHXH,
BHYT, các khoản khấu trừ lương
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như:
TK 111, 112, 138,
*Phuong pháp hạch toán:
Nhìn chung việc hạch toán thanh toán lương, BHXH, BHYT với công nhân viên chức tại công ty có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đơ hạch tốn các khoản thanh tốn với cơng nhân viên chức:
TK 141, 333 TK 334 TK 622
, Tra cho cong
Các khoản khấu trừ vào thu nhập — ˆ "
Tién nhân trực tiếp lương sản xuất bao gồm thưởng và | cả quản lý xưởng
các TK 641, 642
khoan
phải trả | Nhân viên bán
cho công hàng, quản lý TK 3383, 3384 Phần đóng góp cho BHXH, BHYT TK 111 nhan — TL — viên _TK 3383 Thanh tốn cho cơng nhân viên BHXH trả trực tiếp Sơ dé hạch toán thanh toán BHXH, BHYT: TK 334 TK 338 TK 622,641, 642
Số BHXH trả trực tiếp công Trích BHXH, BHYT theo tỷ lệ
nhân viên quy định tính vào chi phí kinh
doanh TK 111, 112
TK 334 Nộp BHXH, BHYT cho cơ Phân trừ vào thu nhập của
quan quản lý lao động (6%)
Trang 26
2.2.3.3 Tổ chức sổ kế toán
* Khi hạch toán phần hành tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán mở các sổ chỉ tiết cho các TK 334, 335, 338 Trên cơ sở đó kế toán lập bảngtổng hợp tiền lương và các khoản khác:
Bảng tổng hợp tiên lương, thuế, bảo hiểm 2 » an Trích các khoản Các khoản khấu trừ Bo Người | Tổng chỉ Thanh bảo hiểm _ có phí tiền > ` <
phận Thuế thu , Trừ | toán
lương lương | BHYT | BHXH R BHYT | BHXH nhap khac * Hạch toán tổng hợp:
Kế toán tại công ty áp dụng hình thức sổ nhật ký chung Việc hạch toán
sổ theo hình thức này có thể được cụ thể qua sơ đồ luân chuyển sau:
Trang 27
Chứng từ lao động, tiền lương Bảng phân bổ tiền lương Nhật ký chung Sổ chỉ tiết TK 334, 338 Sổ cái TK 334, 335, 338 Bảng tổng hợp chỉ tiết Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kế toán 2.2.4 Tổ chức phần hành kế toán "Chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm "
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là yếu tố quan trọng tác động tới kết quả sản xuất kinh doanh, chính sách về giá bán và khả năng cạnh tranh của
các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường
Chi phí sản xuất kinh doanh của công ty bao gồm các khoản mục chỉ phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
- Chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành Đối tượng tính giá thành là các sản phẩm hoàn thành và
phương pháp áp dụng để tính giá thành tại công ty là phương pháp đơn giản
Chỉ phí và giá thành sản xuất là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất Tuy nhiên chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Mối quan hệ đó được thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ mối quan hệ giữa chỉ phí sản xuất và giá thành sản xuất
Trang 28Tổng giá thành Chỉ phísản Chỉ phí sản xuất Chỉ phí sản
2 + ` ga phát sinh trong kỳ oe
sản phẩm hồn = xuatdodang + ¬ 3 -_ xuất dở dang
thành dau ky ¬ ghi giảm chi phí) cuối kỳ
2.2.4.1 Tổ chức chứng từ
* Tổ chức hạch toán chứng từ về chỉ phí sản xuất:
Các chứng từ ghi nhận mỗi loại chi phí trên đều được tổ chức lập, luân
chuyển tại các phần hành kế toán tương ứng sau đó chuyển giao cho bộ phận kế
toán chi phí để phân loại chứng từ và tập hợp chi phí Các chứng từ và chi phí sản xuất:
- Chứng từ phản ánh lao động sống: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm
xã hội
- Chứng từ phản ánh chi phí vật tư: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công
cụ, dụng cụ, bảng kê hoá đơn, chứng từ mua Vật tư,
- Chứng từ phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng tính và phân bổ khấu
hao TSCĐ, hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng, thẻ TSCĐ
- Chứng từ phản ánh các khoản thuế, phí, lệ phí mà doanh nghiệp phải nộp, đã nộp, các chứng từ phản ánh các khoản chi bằng tiền khác
Trên cơ sở các chứng từ chi phí sản xuất trên kế toán tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm hoàn thành
2.2.4.2 Tổ chức tài khoản
* Tài khoản 621 " Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ": tài khoản này mở ra để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất
Sơ đồ hạch toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 152 TK 621 TK 154
Vật liệu dùng trực tiếp Kết chuyển chỉ phí
chế tạo sản phẩm nguyên vật liệu trực tiếp
TK 152
Vật liệu dùng không hết
nhập lại kho
* Tài khoản 622 " Chi phí nhân công trực tiếp ": tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí Tài khoản này không có số dư
Trang 29TK 334 TK 622 TK 154 Tiên lương và phụ cấp phải trả Kết chuyển chỉ phí
nhân công trực tiếp
TK 338
Các khoản trích BHXH, BHYT
* Tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung"
Kế tốn cơng ty sử dụng tài khoản này mở chỉ tiết cho từng phân xưởng, bộ phận sản xuất
Tại công ty không sử dụng TK 6271 do hạch toán tiền lương của cán bộ quản lý phân xưởng vào tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất
Sơ đồ hạch toán chỉ phí sản xuất chung:
TK 152,153 TK 627 111, 112
Chi phí vật liệu, dụng cụ Các khoản thu hồi khi giảm chi phí sản xuất chung TK 242, 335 TK 154 Chỉ phí dự toán Kết chuyển chỉ phí sản xuất chung TK 214 Chỉ phí khấu hao TSCĐ TK 111, 112, 331 Chi phí mua ngoài phải trả TK 1331 hay đã trả Thuế GTGT (nếu có) được khấu trừ
* Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”: tài khoản này được mở chi tiết theo từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm của bộ phận sản xuất
kinh doanh
Sơ đô hạch toán chỉ phí sản phẩm
Trang 30TK 621 TK 154 TK 152, 111 Du dau ky:xxx yo oo Cac khoan giam chi phi san Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp phẩm TK 155, 152 TK 622 —T—— 5 — Nhập kho vật tư toe ee _ Tổng giá > 2 Chỉ phí nhân công trực tiếp ` sản phẩm thành « TK 157 thực tế —T— > 2 Gửi bán TK 627 sản phẩm - - hoàn Chỉ phí sản xuất chung thành TK 632 Tiêu thụ thẳng Dư cuối kỳ:xxx
Nhìn chung việc tính giá thành ở công ty chủ yếu tiến hành khi đơn đặt
hàng hoàn thành nên đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo chưa hoàn
thành thì toàn bộ chi phí đã tập hợp theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ Tuy nhiên trong một số trường hợp cần xác định khối lượng công việc hoàn thành trong kỳ thì công ty cũng áp dụng việc xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức tiêu hao
2.2.4.3 Tổ chức sổ
* Sổ kế toán chỉ tiết: kế toán lập sổ chỉ tiết chi phí sản xuất cho các tài khoản 621, 622, 627, 154 Trên cơ sở các số chỉ tiết lập sổ tổng hợp chỉ tiết chi phí sản xuất
* Tổ chức số tổng hợp:
Kế toán áp dụng theo hình thức nhật ký chung
Trang 31Các chứng từ về chi phi Nhật ký chung Sổ chỉ tiết TK 334, 338 Sổ cái TK 334, 335, 338 Bảng tổng hợp chỉ tiết Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kế toán | Dua vào các số kế toán về chỉ phí thì kế toán tiến hành lập bảng tính giá thành cho từng sản phẩm Bảng tính giá thành sản phẩm dịch vụ Tên sản phẩm: Tháng ./2004 Số lượng: Đơn vị : VN đồng
Chi phi Do dang dau Phat sinh Chỉ phí sản | Dở dang cuối kỳ trong kỳ xuất trong kỳ kỳ
1 Nguyên liệu
2 Tiên lương, bảo hiểm
3 Chi phí sản xuất chung Cộng Giá thành đơn vị: 2.2.5 Tổ chức phần hành kế toán "Thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh" 2.2.5.1 Hạch toán thành phẩm
Thành phẩm là kết quả cuối cùng cảu quá trình sản xuất, là yếu tố quan
trọng trong việc xác định lãi (lỗ) của doanh nghiệp Giá trị và giá trị sử dụng
của thành phẩm chỉ có thể được thực hiện thông qua quá trình bán hàng
Thành phẩm của công ty được nhập kho theo quá trình thực tế cảu từng loại sản phẩm Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho được tính theo giá hạch
toán
* Tổ chức chứng từ:
Chứng từ được kế toán sử dụng tương tự như chứng từ sử dụng để hạch
toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Đó là phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,
biên bản giao nhận sản phẩm
Quy trình luân chuyển của chứng từ cũng giống như quy trình luân chuyển chứng từ của phần hành nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ
Trang 32* Tổ chức tài khoản:
- Kế toán sử dụng tài khoản 155 "Thành phẩm " để theo dõi tình hình nhập xuất thành phẩm trong tháng
- Việc hạch toán thành phẩm ở công ty được thực hiện theo phương pháp kê khai thường xuyên Có thể khái quát cách hạch toán ở công ty qua sơ đồ sau:
Sơ đơ hạch tốn thành phẩm TK 154 TK 155 TK 632 Sản xuất nhập kho Xuất bán TK 632 TK 157 Hàng bán bị trả lại Xuất gửi bán TK 412 Đánh giá tăng thành phẩm * Tổ chức sổ:
Để hạch toán chỉ tiết thành phẩm kế toán mở sổ cái TK 155 Trên cơ sở đó kế toán lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho thành phẩm trong tháng
2.2.5.2 Hạch toán tiêu thu thành phẩm và xác định kết quả
Là đơn vị chuyên sản xuất vàng bạc, hầu hết sản phẩm làm ra theo đơn đặt hàng của nước ngoài nên khách hàng chủ yếu của công ty là những khách hàng truyền thống Sản phẩm làm ra của công ty được tiêu thụ theo phương thức trực tiếp Giá bán của sản phẩm xác định theo quyết định của công ty ký hợp đồng với nước ngoài Tuy nhiên có một số sản phẩm sản xuất để tiêu thụ tại các cửa hàng của công ty trong nước thì giá bán được quy định dựa trên các khoản giá thành cộng với các chi phí khác phát sinh
* Tổ chức chứng từ:
Việc liên quan đến tiêu thụ thành phẩm kế toán sử dụng các loại chứng - Chứng từ hàng tồn kho: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
Trang 33- Các chứng từ liên quan đến giao dịch mua bán như: hợp đồng kinh tế , Các chứng từ do kế toán lập và quy trình luân chuyển có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Người Cán bộ Kế toán Thủ Kế toán
mua cung ứng trưởng kho bán hàng
Nghiệp Bao
vu ban quan
hang và lưu
Đề nghị Lập phiếu Ký phiếu Xuất Ghi
mua xuất kho kiêm hoá hàng sổ
kiêm hoá đơn đơn GTGT * Tổ chức tài khoản: Để hạch toán quá trình tiêu thụ, công ty sử dụng các tài khoản : - TK 155 "thành phẩm"
- TK 511 "Doanh thu bán hàng": Phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế trong kỳ và các khoản ghi giảm doanh thu
- TK 641 "chi phí bán hàng": dùng để tập hợp và kết chuyển toàn bộ chi
phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm trong kỳ
- TK 642 "chi phi quan ly doanh nghiệp": Dùng phản ánh toàn bộ chi phí
tập hợp phát sinh liên quan đến việc quản lý hành chính trong quá trình sản xuất, kinh doanh của công ty
- TK 9II "Xác định kết quả": Dùng xác định kết quả hoạt động kinh
doanh trong kỳ
Ngồi ra kế tốn còn sử dụng một số tài khoản khác như: TK 111, 112,
131
Việc hạch toán doanh thu và xác định kết quả của công ty có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ
Trang 34TK 3333 TK 511 TK 131, 112 Thuế xuất khẩu phải nộp Doanh thu tiêu thụ TK 911
Kết chuyển doanh thu thuần _TK413
vé tiéu thu Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ ne :
TK 531 trong trường hợp doanh
——T——— nghiệp xuất khẩu
Doanh thu bán hàng bị trả lại
Do các mặt hàng của công ty chủ yếu là xuất khẩu trực tiếp sang Úc, Nhật và thanh toán bằng chuyển khoản nên việc hạch toán doanh thu hàng xuất khẩu: Nợ TK 131, 1122: Số tiền theo tỷ giá hạch toán
Nợ (hoặc Có) TK 413: Phần chênh lệch tỷ giá Có TK 511: Doanh thu theo tỷ giá thực tế Số thuế xuất khẩu doanh nghiệp phải nộp:
Nợ TK 511:
Có TK 333 (3333_ Thuế xuất khẩu)
Trang 36CHUONG 3: TÌM HIỂU TỔ CHỨC HẠCH TOÁN PHẦN HÀNH "TIỀN
LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG" TẠI CÔNG TY ĐÁ QUÝ VIỆT NHẬT
Tiền lương và các khoản trích theo lương là một yếu tố quan trọng tại công ty, đó là nhân tố thúc đẩy quá trình sản xuất đem lại nguồn lợi nhuận lớn cho doanh nghiệp nên đây trở thành vấn đề rất quan trọng và được công ty rất quan tâm Việc hạch toán phần hành tiền lương ở công ty nhìn chung tuân theo các chuẩn mực kế toán Việt Nam Tuy nhiên do đặc điểm hoạt động, để đơn
giản trong công tác quản lý công ty đã hạch toán khác biệt đôi chút so với quy
định chung nhưng vẫn tuân theo đúng pháp luật Để có thể nhận thấy rõ hơn tình hình hạch toán tiền lương tại công ty em xin đi sâu nghiên cứu về vấn để
này
3.1 Tổ chức chứng từ
Nhìn chung việc tính lương tại công ty theo hai hình thức:
- Tiền lương thời gian: áp dụng chủ yếu cho bộ phận văn phòng, quản lý
(theo tiền lương tháng); lương thời gian cũng có thể áp dụng cho công nhân trực
tiếp sản xuất (tiền lương giờ) trong trường hợp công nhân làm hàng trả lại - Tiền lương theo sản phẩm: áp dụng đối với tất cả công nhân tham gia sản xuất, chế tác sản phẩm
Xuất phát từ các hình thức trả lương trên mà các chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công: tại công ty thời gian làm việc được quy định: nghỉ tất
cả các ngày chủ nhật, lễ, tết theo quy định của nhà nước Việt Nam Cứ cách tuần được nghỉ thứ bảy một lần
- Phiếu theo dõi làm thêm giờ
- Phiếu theo dõi sản phẩm hoàn thành
Trang 37Công ty đá quý Việt Nhật
Tại xưởng kim hoàn
Bảng theo dõi thời gian làm việc
Họ tên : Lê Thành Chung Mã :V 050
Thời gian 2 ` Trong đó
Tổng thời —
: ` Lam viéc
ae Công việc | gian làm ¬
Ngay Từ đến việc bình Thêm giờ | Thêm ngày thường 18 8 19 8 20 8 8.00 TB 21 ơ Đ 8.00 CN 26 Làm hàng 8 27 xuất khẩu 8 28 2 sang Uc 4 4.00 CN » : 30 8 31 Tong 76 Hà nội 31/3/2004
Người làm việc Phụ trách bộ phận Tổng giám đốc
Công ty đá quý Việt Nhật
Tại xưởng kim hoàn
Bảng theo dõi sản phẩm hoàn thành
Họ tên : Lê Thành Chung Mã :V 050
STT Mã sản phẩm | Đơn vị tính | Số lượng sản | Tiểncông | Ghi chú (quy phẩm (VNĐ) ra USD) 1 10994 Chiéc 1 392,200 25 2 10997 Chiéc 1 844,164 54 3 10951 Chiéc 1 1,098,160 70 4 10944 Chiếc 1 1,688,328 108 5 11150 Chiéc 1 94,128 6 6 11151 Chiéc 1 188,256 12 Tong 6 4,305,235 274 Ha nội 31/3/2004 Người làm việc Phụ trách bộ phận Tổng giám đốc Tiền công 4,305,235 là tiền cơng của tồn bộ sản phẩm hồn thành, cơng nhân chế tác ra sản phẩm ở xưởng kim hoàn chỉ được 21% tiền công sản phẩm
đó
37
Trang 38
Đối với nhân viên quan ly phân xưởng không trực tiếp tham gia sản xuất
việc tính lương theo số ngày làm việc Ví dụ đối với ông Bùi Xuân Thượng (Mã
V 013) _ quản lý xưởng kim hồn: Cơng ty đá quý Việt Nhật
Tại xưởng kim hoàn Bảng chấm công tháng 3/2004 ` Nghỉ Họ tên 9 Mã BL | 1 |2 30 |31| F*" ` phép | Ốm | cei | Kho việc P Cély | Khong do | cé ly do Bùi Xuân Thượng | V013 |x |x X |X | 39! 2 Lé Thanh Chung V050 |x|x x|X|zz1l 2 Phụ trách phân xưởng Công ty đá quý Việt Nhật Tháng 3/2004
Họ tên: Bùi Xuân Thượng
Phiếu làm thêm giờ Hà nội 31/3/2004 Kế toán trưởng
Bộ phận công tác: Xưởng kim hoàn Don vị: giờ
Trang 39Ngoài ra để tính tổng thu nhập của cơng nhân, kế tốn cịn căn cứ vào
"Báo cáo chi phi nguyên vật liệu vàng K 18 cho sản xuất " Căn cứ vào báo cáo này xác định mức hao hụt nguyên vật liệu chính là vàng trong khi chế biến Nếu mức hao hụt thấp hơn định mức cho phép thì công nhân được phụ cấp và ngược lại bị khấu trừ lương
Công ty đá quý Việt Nhật
Báo cáo chỉ phí nguyên vật liệu vàng K18 cho sản xuất Xưởng kim hoàn
Tên công nhân Mã Vang K18 Hao Hao | Chénh | PC/
BL | Đầu kỳ | SX Cuối kỳ | hut hụt lệch khấu cho thực trừ(VN phép tế đồng) Lê Thành Trung | V 050 | 98,237 | 57,208 | 41,029 | 0,635 | 0,621 | 0,014 | 2170
Phụ trách xưởng Kế toán trưởng
Dựa trên các chứng từ trên kế toán tiến hành lập bảng thanh toán lương tháng 3/2004 cụ thể như sau:
(Phụ lục 2 - Bảng 1)
Trên cơ sở lập bảng thanh toán lương tại từng phân xưởng, bộ phận kinh doanh kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp tiền lương, thuế bảo hiểm như sau:
(Phụ lục 2 - Bảng 2)
Căn cứ vào các bảng trên kế toán tiếp tục lập bảng phân bổ tiền lương, bảo hiểm, thuế cho từng bộ phận trong phân xưởng Điểm khác biệt trong hạch
tốn tiền lương tại cơng ty là KPCĐ không khấu trừ vào lương công nhân mà
thu trực tiếp của công nhân và mức thu của mọi người là như nhau Còn để đơn giản trong hạch toán kế toán trích BHXH, BHYT khấu trừ theo tỷ lệ với lương cơ bản Làm như vậy thì việc trích bảo hiểm sẽ dễ dàng hơn đối với cả công ty và cơ quan nhà nước Vì mức lương của công nhân thường không cố định giữa
các tháng do việc tính tiền lương theo sản phẩm
Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm tháng 3/2004: (Phụ lục 2 - Bảng 3)
3.2 Tổ chức tài khoản
Tài khoản kế toán sử dụng để hạch toán tiền lương là: TK 334, TK 338
(Chi tiết 3383, 3384, 3388) Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK I11, 4311,
333 (3338)
Trang 40Trong tháng tính ra tổng tiền lương và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho cơng nhân viên, kế tốn ghi sổ: Nợ TK 622 : 176.253.809 - 622 (xưởng đá quý) :51.243.944 - 622 (xưởng sáp) :38.693.430 - 622 (xưởng kim hoàn) :86.316.435 No TK 641 : 20.831.518 Nợ TK 642 : 57.916.805 Có TK 334 : 255.002.132
Trên cơ sở mức lương cơ bản, kế toán tiến hành trích BHXH, BHYT và
khấu trừ lương theo tỷ lệ quy định ( BHXH chiếm 15% lương cơ bản, BHYT chiếm 2% lương cơ bản, khấu trừ lương 6%) Nợ TK 622 : 18.896.520 Nợ TK 641 : 2.642.310 Nợ TK 642 : 6.485.670 Nợ TK 334 : 9.891.000 Có TK 334 : 37.915.500 - 3383 : 32.970.000 - 3384 : 4.945.500
Trong tháng công ty có sử dụng quỹ khen thưởng để thưởng cho những công nhân làm việc tốt, kế toán ghi:
Nợ TK 431 (4311) : 25.498.000
Có TK 334 : 25.498.000
Các khoản khấu trừ và thu nhập của công nhân viên trong tháng ngoài