11 Tổ chức kế toán bán hàng và kết quả bán hàng ở Công ty TNHH thương mại và phát triển công nghệ Cát Thành

11 Tổ chức kế toán bán hàng và kết quả bán hàng ở Công ty TNHH thương mại và phát triển công nghệ Cát Thành

NhËn xÐt cña c¸n bé híng dÉn t¹i c¬ së

NhËn xÐt vµ ®iÓm sè cña gi¸o viªn híng dÉn

Lời cảm ơn

Trong thời học tại trờng ESTIH và qua đợt thực tập vừa qua em đã hoàn thành "Báo cáo thực tập", thực hành các lý thuyết đợc trong nhà trờng đồng thời cũng đã học hỏi đợc nhiều kiến thức và kinh nghiệm hữu ích dới sự giúp đỡ tận tình của giáo viên trờng ESTIH, cùng các cô bác và anh chị trong Công ty TNHH thơng mại và phát triển công nghệ Cát Thành

Em xin chân thành cảm ơn:

- Giáo viên hớng dẫn: cô Tô Thiên Hơng

- Thầy giáo chủ nhiệm Phạm Đức Long

- Cán bộ hớng dẫn tại cơ sở: chị Cao Thị Tâm

Đã tạo điều kiện để em hoàn thành tốt công việc của mình

Hà Nội, ngày 20 tháng 5 năm 2005

Lời mở đầu

Hơn bao giờ hết, bán hàng và xác định kết quả bán hàng là vấn đề thờng xuyên đợc đặt ra đối với các doanh nghiệp thơng mại, đặc biệt là trong điều kiện hiện nay khi mà nớc ta đang chuyển sang 1 giai đoạn mới: xoá bỏ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp để chuyển sang nèn kinh tế mở vận hành theo cơ chế thị trờng

có sự quản lý của Nhà nớc bằng pháp luật Sự chuyển đổi này đã ảnh hởng rõ rệt

đến hoạt động kinh tế cũng nh các hoạt động khác của xã hội Vì trong cơ chế này các doanh nghiệp đều đợc bình đẳng cạnh tranh trong khuôn khổ pháp luật Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của giai đoạn tái sản xuất là khâu quyết định trực tiếp

đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thực hiện tốt công tác bán hàng sẽ tạo

điều kiện thu hồi vốn, bù đắp chi phí, thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc, nâng cao đời sống ngời lao động, là cơ sở để doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tế thị trờng sôi động và quyết liệt

Vậy để đứng vững trên thị trờng thì doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác bán hàng, xác định kết quả, có chiến lợc tiêu thụ thích hợp nhằm đảm bảo thu đợc hiệu quả cao trong kinh doanh có lãi

Xuất phát từ tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại nói chung và tại công ty TNHH thơng mại và phát triển công nghệ Cát Thành nói riêng và với những kiến thức đã

đợc học tập trên ghế nhà trờng, cùng với sự giúp đỡ của ban lãnh đạo, các cán bộ phòng kế toán tài vụ của công ty cũng nh sự hớng dẫn tận tình của thầy giáo Nguyễn Đức Long và cô giáo Thiên Hơng Em xin mạnh dạn chọn và đi sâu vào

nghiên cứu đề tài: "Tổ chức kế toán bán hàng và kết quẳ bán hàng ở công ty

TNHH thơng mại và phát triển công nghệ Cát Thành"

Ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn, néi dung b¸o c¸o gåm 3 ch¬ng:

Chơng I Các vấn đề về kế toán bán hàng

và kết quả kinh doanh

I Khái niệm thành phẩm, bán hàng và ý nghĩa của công tác bán hàng

1 Khái niệm về thành phẩm và phân biệt thành phẩm với sản phẩm

1.1 Khái niệm về thành phẩm

Là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến cuối cùng trong quy trình công nghệ sản xuất ra sản phẩm đó của doanh nghiệp (ngoài ra còn bao gồm cả những sản phẩm thuê ngoài gia công đã hoàn thành) đã qua kiểm tra kỹ thuật đợc xác nhận là phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định đã đợc nhập kho hoặc trực tiếp giao cho khách hàng

1.4 Quá trình bán hàng

Là quá trình chuyển nhợng giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá và nhận tiền của ngời mua nhằm thực hiện mục đích của hoạt động sản xuất kinh doanh

Thực chất của quá trình bán hàng là quá trình trao đổi quyền sở hữu tạo ra

sự chuyển hoá từ hình thái vật chất sang hình thái giá trị

Quá trình bán hàng đợc hoàn thành khi thực hiện sang cả hai giai đoạn sau: + Bên bán hàng giao hàng cho bên mua

Hai công việc diễn ra đồng thời trong trờng hợp giao hàng trực tiếp Tuy nhiên, hiện nay có rất nhiều phơng thức bán hàng nên việc giao hàng và nhận tiền cũng tách rời nhau tuỳ theo từng phơng thức

- Với các doanh nghiệp bán đợc hàng thì mới có thu nhập để bù đắp chi phí

đã bỏ ra và có lãi Xác định chính xác doanh thu bán hàng là cơ sở để đánh giá các chỉ tiêu kinh tế tài chính, trình độ hoạt động của đơn vị và thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nớc

- Quá trình bán hàng còn ảnh hởng đến quan hệ cân đối giữa các ngành, giữa các doanh nghiệp với nhau tác động đến hoạt động quan hệ cung cầu trên thị trờng Công tác bán hàng của doanh nghiệp mà tổ chức tốt, thông suốt sẽ tác động

đến hoạt động mua hàng, sản xuất, dự trữ tạo điều kiện thúc đẩy quá trình kinh doanh có lãi thì doanh nghiệp mới có điều kiện mở rộng thị trờng, nâng cao nghiệp vụ, trình độ quản lý và đời sống của cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp Đợc coi là kinh doanh có hiệu quả nếu có tích luỹ và toàn bộ chi phí bỏ ra trong quá trình kinh doanh đều đợc bù đắp lại bằng thu nhập về bán hàng

Bán hàng là điều kiện vô cùng quan trọng để doanh nghiệp đứng vững trên thị trờng Do đó công tác bán hàng là khâu mua hàng cần phải đợc nắm bắt, theo dõi chặt chẽ, thờng xuyên quá trình bán hàng từ khâu mua hàng, dự trữ bán hàng, thanh toán thu nộp kịp thời đảm bảo xác định kinh phí kinh doanh đúng trách nhiệm hiện tợng lãi lỗ, thật giả

II Các phơng pháp xác định giá gốc của thành phẩm

1 Nguyên tắc ghi sổ kế toán thành phẩm

2 Giá gốc thành phẩm nhập kho

2.1 Doanh nghiệp sản xuất

Giá thực tế thành phẩm nhập kho do các bộ phận sản xuất chính và phụ của

đơn vị sản xuất và phải đợc đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

2.2 Thuê ngoài chế biến

Giá thành thực tế là toàn bộ các chi phí có liên quan đến công việc gia công, chế biến

3 Giá gốc thành phẩm xuất kho

Do thành phẩm của doanh nghiệp đợc nhập kho từ các đợt nhập có giá thành sản xuất thực tế khác nhau nên việc xác định trị giá vốn của thành phẩm xuất kho có thể áp dụng theo một trong các cách sau:

• Phơng pháp tính giá đích danh: theo phơng pháp này, trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho đợc tính căn cứ vào số lợng và giá thực tế của chính lô hàng đã xuất đó: phơng pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhân diện đợc

• Phơng pháp bình quân gia quyền: theo phơng pháp này, trị giá của số hàng xuất kho đợc tính giá trị trung bình của số thành phẩm tồn kho điều kiện và giá trị thành phẩm nhập kho trong kỳ Giá trị trung bình có thể đợc tính theo thời

kỳ hoặc sau mỗi lần nhập tuỳ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

• Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: phơng pháp áp dụng dựa trên giả định là

số thành phẩm nào đợc nhập kho trớc thì đợc xuất trớc và số thành phẩm còn lại cuối kỳ là số thành phẩm đợc nhập kho gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp này thì trị giá vốn của thành phẩm xuất kho đợc tính theo giá của số thành phẩm nhập kho điều kiện hoặc gần điều kiện

• Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: phơng pháp này áp dụng dựa trên giả

định là số thành phẩm đợc nhập kho sau thì đợc xuất trớc và số thành phẩm còn lại cuối kỳ là do đợc nhập kho trớc đó Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho tính theo giá của số thành phẩm nhập kho sau

III Khái niệm doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng, nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng

1 Khái niệm doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị thực tế do việc bán hàng, cung cấp lao

vụ, dịch vụ cho khách hàng

Doanh thu đợc xác định trong các trờng hợp cụ thể sau:

• Đối với các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng đợc phản ánh theo giá bán cha

có thuế GTGT

• Đối với sản phẩm hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng đợc phản

ánh theo tổng giá thanh toán bao gồm giá cha có thuế GTGT

Doanh thu từ gia công vật t, hàng hoá bao gồm số tiền công thực tế đợc ởng

h-Các loại trên làm giảm doanh thu bán hàng của doanh nghiệp, phần doanh thu bán hàng còn lại sai trừ đi các khoản giảm trừ gọi là doanh thu thuần

3 Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh

Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh của từng loại hoạt động sau:

- Kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với giá vốn hàng đã bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chính với chi hoạt động tài chính

- Kết quả hoạt động bất thờng: Là số chênh lệch giữa doanh thu bất thờng với chi phí bất thờng

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp cần đợc tổ chức phân biệt và xác định riêng cho từng loại hoạt động, thậm chí cho từng ngành hàng, từng loại sản phẩm, lao vụ

IV Các phơng thức bán và phơng thức thanh toán

1 Các phơng thức bán

1.1 Các phơng thức bán hàng trực tiếp

Đây là phơng thức mà hàng đợc giao trực tiếp cho ngời mua tại kho (Hoặc trực tiếp tại phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Số hàng này khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ, ngời bán mất quyền sở hữu về

số hàng này, ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đợc giao

1.2 Phơng thức chuyển hàng chờ kết chuyển

Theo phơng thức này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng, số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi đợc bên mua thanh toán thì số hàng này mới đợc coi là tiêu thụ

1.3 Phơng thức gửi bán đại lý, ký gửi:

Bán hàng đại lý, ký gửi là phơng thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán và bên đại lý sẽ đợc hởng hoa hồng Kế toán căn cứ biên bản giao hàng đại lý và quyết toán số hàng đã bán

1.4 Bán hàng trả góp

Là phơng thức mà bên chủ hàng xuất bán hàng thu tiền nhiều lần, ngời mua

sẽ thanh toán lần đầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải trả lãi do trả chậm

Theo phơng thức trả góp, về mặt hạch toán khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ.

1.5 Bán hàng theo phơng thức đặt hàng

Phơng thức này ngày càng phát triển mạnh mẽ do nhu cầu tiêu dùng ngày càng phong phú Theo phơng thức này thì doanh nghiệp mang hàng đến tận nhà khách hàng và chi phí đó do khách hàng tự chi trả

1.6 Phơng thức xuất sản phẩm trả lơng, trả thởng cho công nhân viên

Chào hàng, giới thiệu sản phẩm: Phơng thức này thờng xuất hiện nhiều trong cơ chế tập trung trớc kia, song hiện nay cũng không phải là kiếm nhất trong chiến lợc Marketing của doanh nghiệp Sản phẩm xuất kho đợc coi là tiêu thụ và doanh nghiệp mất quyền sở hữu về sản phẩm đó

1.7 Phơng thức đổi hàng

Để thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời giải quyết lợng hàng tồn kho, nhiều doanh nghiệp đã thực hiện trao đổi sản phẩm hàng hoá của mình để nhận các sản phẩm khác, sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị xác định doanh thu

2 Phơng thức thanh toán

- Phơng thức thanh toán ngay theo phơng thức này việc chuyển giao quyền

sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng và việc thu tiền đợc thực hiện

đồng thời

- Phơng thức thanh toán chậm khi thành phẩm điều kiện đợc xuất giao cho khách hảng đợc coi là tiêu thụ nhng khách hàng mới chỉ chấp nhận trả tiền, cha trả tiền hàng, doanh nghiệp bán hàng đợc quyền thu tiền tuy vậy đơn vị vẫn ghi nhận doanh thu, doanh thu đợc ghi nhận trớc kỳ thu tiền

V Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Đối với doanh nghiệp thơng mại tài sản chủ yếu là hàng hoá, là yếu tố biến

động nhất và đợc quan tâm nhiều nhất Vốn hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ vốn lu động cũng nh tổng số vốn kinh doanh của doanh nghiệp Kế toán hàng hoá là khâu chủ yếu quan trọng nhất

Để đáp ứng đợc những yêu cầu quản lý tiêu thụ kết quả và phân phối kết quả, kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ chủ yếu sau đây

- Tổ chức theo dõi phản ánh chính xác đầy đủ, kịp thời và giám sát chặt chẽ tình hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm, hàng hoá về các mặt số lợng, quy cách, chất lợng và giá trị

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch bán hàng

và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Mức bán ra doanh thu bán hàng về thời gian địa điểm theo tổng số và theo nhóm hàng Quan trọng nhất là chỉ tiêu lợi

nhuận thuần về hoạt động kinh doanh thơng mại, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí

- Phản ánh chính xác và kịp thời doanh thu tiêu thụ để xác định kết quả, đôn

đốc kiểm tra bảo đảm việc thu đủ và kịp thời tiền bán hàng, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp lý

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kết quả kinh doanh cung cấp số liệu lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả kinh doanh Đôn

đốc kiểm tra tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhà nớc

VI Chứng từ kế toán và phơng pháp kế toán chi tiết thành phẩm

1 Chứng từ kế toán

Mọi trờng hợp biến động thành phẩm, hàng hoá phải đợc ghi chép phản ánh vào chứng từ kế toán phù hợp, theo đúng nội dung, nguyên tắc của chế độ lập chứng từ Các chứng từ kế toán thành phẩm bao gồm: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn kiểm phiếu xuất kho, biên bản kiểm kê thành phẩm,

Theo quy định hiện hành khi bán hàng hoá, thành phẩm và dịch vụ doanh nghiệp phải sử dụng 1 trong các loại hoá đơn sau:

- Hoá đơn giá trị gia tăng (mẫu 01-GTKT-332): dùng cho các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ bán hàng với số lợng lớn Khi bán hàng, phải ghi đầy đủ các yếu tố quy định trên hoá đơn nh: giá bán cha có thuế GTGT, các khoản phụ thu và thuế tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT và tổng giá thanh toán

- Hoá đơn giá trị gia tăng (mẫu 01-GTKT-LN) dùng cho các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ bán lẻ hàng hoá với số lợng nhỏ Cách ghi tơng tự nh mẫu ở trên

- Hoá đơn bán hàng (mẫu 02-GTTT-2LL) dùng trong các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng hoá với số lợng lớn Trên hoá đơn phải ghi đầy đủ các yếu tố nh giá bán, các khoản phụ thu và tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT

2 Các phơng pháp kế toán chi tiết

Kế toán chi tiết là sự ghi chép số liệu luân chuyển chứng từ giữa thủ kho và

kế toán trên các chỉ tiêu số lợng và giá trị theo từng sản phẩm, các chỉ tiêu số lợng

và giá trị theo từng loại sản phẩm, từng kho Mỗi doanh nghiệp phải căn cứ vào

đặc điểm sản xuất, đặc điểm thành phẩm, quy mô doanh nghiệp và trình độ đội ngũ kế toán của doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp kế toán chi tiết thành phẩm cho phù hợp

Hiện nay, doanh nghiệp có thể hạch toán chi tiết thành phẩm theo 1 trong 3 phơng pháp sau:

 Phơng pháp ghi thẻ song song

 Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

Sổ kế toán tổng hợp

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

Bảng hệ xuất

 Phơng pháp ghi sổ số d

VII Kế toán tổng hợp thành phẩm

7.1 Tài khoản sử dụng: tài khoản 155 - thành phẩm

Phản ánh giá trị thành phẩm hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm trong doanh nghiệp

- Bên nợ

+ Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho

+ Trị giá thành phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê

+ Trị giá thành phẩm xuất kho

+ Trị giá thành phẩm thiếu phát hiện khi kiểm kê

7.2 Trình tự kế toán các nghiệp vụ kế toán chủ yếu

Trong tháng khi nhận đợc chứng từ nhập kho thành phẩm do các phân xởng sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hay thuê ngoài gia công hoàn thành, kế toán

sẽ phân loại chứng từ từng loại, nhóm, thứ và ghi nhận sổ chi tiết theo giá hạch toán

(1) Trờng hợp cuối tháng khi tính đợc giá thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán ghi sổ kế toán tổng hợp:

Bảng kê luỹ kế X-N-T

Phòng giao nhận CT xuất

Sổ tổng hợp

Nợ TK 155- thành phẩm

Có TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

(2) Trờng hợp thành phẩm gửi bán bị khách hàng từ chối trả về và đợc nhập lại kho

Nợ TK 155- thành phẩm

Có TK 157 - hàng gửi đi bán

Khi nhận đợc các chứng từ xuất kho thành phẩm, kế toán cũng tiến hành phân loại chứng từ theo từng loại, nhóm, thứ, mục đích xuất kho và ghi sổ kế toán chi tiết theo giá hạch toán Cuối tháng khi tính đợc giá thực tế thàh phẩm xuất kho,

(6) Mọi trờng hợp phát hiện thừa thiếu, thành phẩm khi kiểm kê:

Mọi trờng hợp phát hiện thừa thiếu, thành phẩm đều phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân kế toán căn cứ vào nguyên nhân đã đợc xử lý và hạch toán

Nếu do sai sót trong ghi chép hoặc do cân đo đếm, kế toán sẽ điều chỉnh sổ

kế toán theo phơng pháp sửa số phù hợp

Trờng hợp cha xác định đợc nguyên nhân, căn cứ vào biên bản kiểm kê, kế toán ghi:

- Nếu thiếu cha xác định đợc nguyên nhân

Nợ TK 138.1 - giá trị tài sản thiếu chờ Giá trị thực tế xuất kho

Có TK 155 - thành phẩm

- Nếu thừa cha xác định nguyên nhân

Nợ TK 155 - thành phẩm

Có TK 338.1 - giá trị tài sản thừa chờ xử lý

VIII - Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phơng thức bán

8.1 Tài khoản sử dụng: TK 157, TK 1632, TK 511, TK 521, TK 331, TK 532 8.2 Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp

Là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch

vụ cho ngời mua doanh nghiệp đã thu đợc tiền hoặc có quyền thu nợ theo phơng thức này, khi xuất thành phẩm giao cho khách hàng, thì số thành phẩm đó đợc xác

định là tiêu thụ kế toán ghi sổ theo trình tự sau:

(1) Xuất kho thành phẩm giao cho khách hàng

Nợ TK 632- giá vốn hàng hoá đợc tiêu thụ

Có TK 155, 156 - giá trị thành phẩm xuất kho

Có TK 154 - giá thành sản phẩm tiêu thụ không qua kho (2) Phản ánh doanh thu của số hàng hoá đợc tiêu thụ

- Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK 111, 1123 - thu bằng tiền

Nợ TK 131 - bán hàng cho khách hàng

Có TK 333 - thuế GTGT đầu vào phải nộp

Có TK 511 - doanh thu cha có thuế

- Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu hay không phải nộp thuế GTGT

Phản ánh doanh thu bán hàng là giá đã có thuế GTGT

Nợ TK 111, 112, 113 - số tiền bán hàng đã thu

Có TK 511 - doanh thu bán hàng (3) Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu bán hàng sẽ chiết khấu đã chấp nhận cho khách hàng ghi

Nợ TK 521 - số chiết khấu khách hàng đợc hởng

Nợ TK 333.1 - thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 113 (4) Trờng hợp giảm giá bán đã thoả thuận do hàng bán kém phẩm chất, sai quy cách

Nợ TK 532

Có TK 111, 112

Có TK 131 - trừ bớt số phải thu ở khách hàng (5) Trờng hợp khách hàng bị trả lại do nguyên nhân khác nhau

(6) Cuèi kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn c¸c kho¶n gi¶m trõ

Nî TK 511

Cã TK 521

Cã TK 531

Cã TK 532(7) Cuèi kú kÕt chuyÓn doanh thu thuÇn sang 911

Nî TK 511

Cã TK 911(8) Cuèi kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n sang 911

Nî TK 911

Cã TK 932

Sơ đồ bán hàng trực tiếp

TK 154,TK 155 TK 632

trị giá vốnThực tế

Khách hàngThanh toánchịu

DT bán

K/c trị giá K/c doanh thu thuầnVốn hàng

hoá

TK 111, TK

112, TK338

Các khoản giảm trừ vào

Dt tiêu thụ

K/c các khoản giảmTrừ trong kỳ

8.2.2 Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi bán, gửi đại lý, ký gửi.

Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán hàng theo đúng giá do bên giao

địa lý qui định và phần hoa hồng hởng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên phân doanh thu cha có thuế GTGT thì toàn bộ thuế GTGT sẽ cho chủ hàng chịu, bên đại lý không nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng

- Tại đơn vị có hàng gửi: nhận chung các bút toán của phơng thức bán hàng

ký gửi giống nh phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận, nhng đặc điểm riêng của phơng thức này là đơn vị có hàng đại lý sẽ phải trả cho bên nhận đại lý 1 khoản tiền hoa hồng đại lý số tiền hoa hồng có thể tính riêng hoặc khấu trừ trực tiếp vào

số tiền mà đơn vị nhận đại lý phải thanh toán khi tra tiền hàng Đối với đơn vị nhận đại lý đây coi là một khoản nhập kho chi phí bán hàng khi đó bút toán hoa hồng đại lý đợc ghi theo 1 trong 2 cách sau:

+ Tách riêng số hoa hồng đại lý

Nợ TK 641- số tiền hoa hồng phải thanh toán

Nợ TK 003- giá trị của số hàng đơn vị giao hàng đại lý

+ Khi đại lý bán đợc hàng ghi bút toán

Có TK 003- giá trị số hàng đã bút toán

Sơ đồ kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi bán, gửi đại lý, ký gửi

8.2.3 Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng chậm

Trong nền kinh tế tiêu thụ, muốn bán đợc nhiều hàng hoá doanh nghiệp phải áp dụng nhiều phơng thức bán hàng Bán hàng trả chậm, trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần ngời mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu trả lãi cho số tiền trả chậm doanh thu hạch toán trong trờng hợp này doanh nghiệp vẫn theo giá thu tiền ngay Nhận lợi tức thu đợc do khách hàng trả chậm đợc hạch toán là khoản thu nhập tài chính

Hàng gửi bán

K/c trị d thuThuầnGiá

vốnTIêU THễ

K/c trị Số tiêuthụGiá

vốn

TK 191Hoa hồng

TK 191đại lý

TK thuế GTGT191

TK 191phải nộp

Có triển khai 154, 155, 156

2 Nếu bán hàng, phải chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi doanh thu là giá bán thu tiền ngay gồm thuế GTGT đợc tính theo giá bán thu tiền một lần

Nợ TK 11, 112 - số tiền thu lần đầu

Nợ TK131- tổng tiền phải thu

TK 111,TK112

TK 333.1

TK 338.7

Lãi trả

chậm trả

góp

Phải thu của khách hàng

TK 515

Định kỳ khách hàng/c

Tiền lãi phải thu

Số tiền đã thu của khách hàngThuế đầu ra

91.2 Nội dung: Chi phí bảo hành bao gồm những nội dung sau;

- Chi phí nhân viên bán hàng

- Chi phí vật liệu, bao bì

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Chi phí bảo hành sản phẩm

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

* TK sử dụng: TK641 - chi phí bán hàng

* Kết chuyển:

+ Bên nợ: Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ

+ Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK911 Tài khoản 641 không có số d cuối kỳ và có 8 tài khoản tơng ứng với các nội dung trên bắt đầu từ TK641.1 sang TK641.2

9.2 Kết toán chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí nhân viên bảo hành

- Chi phí vật liệu, bao bì

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Chi phí khấu hao TSCĐ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí bảo hành

- Chi phí bằng tiền khác

* TK sử dụng: TK642 - chi phí quản lý doanh nghiệp

* Kết chuyển:

+ Bên nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

+ Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK911

Trình tự hạch toán chi phí bảo hành của doanh nghiệp sang chi phí quản lý doanh nghiệp

TK335, TK338

Tiền lương và các

khoản trích theo lương

TK214

Trích khấu hoaTSCĐ

9.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

TK 911- XĐ kết quả kinh doanh

quản lý doanh nghiệp

- Thu nhập hoạt động tài chính

- Chi phí bất thờng - Kết chuyển thực lỗ

TK 421- lãi cha phân phối

kỳ của nhân dân

- Phân phối các khoản lãi - Số tiền lãi cấp dới nộp, số

lỗ đợc bù lỗ

- Xử lý các khoản về kinh doanh

Dck: Số lỗ cha xử lý Dck: lãi cha phân phối hoặc

cha sử dụng

TK này có 2 tài khoản cấp dới

- TK 421.1- lợi nhuận năm trớc: phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh , tình hình phân phối kết quả và lãi cha phân phối thuộc về năm trớc

- TK 421.2- lợi nhuận năm nay: phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối lãi và lỗ cha phân phối của năm nay