Bài giảng môn học : Thuế 71 Ths. ĐOÀN TRANH 5. Biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử trong nhập khẩu hàng hoá Nếu hàng hoá nhập khẩu quá mức vào Việt Nam, có sự trợ cấp, được bán phá giá hoặc có sự phân biệt đối xử đối với hàng hoá xuất khẩu của Việt Nam thì bị áp dụng một trong các biện pháp về thuế sau đây: 1) Tăng mức thuế nhập khẩ u đối với hàng hoá nhập khẩu quá mức vào Việt Nam theo quy định của pháp lệnh về tự vệ trong nhập khẩu hàng hoá nước ngoài vào Việt Nam. 2) Thuế chống bán phá giá đối với hàng hoá bán phá giá nhập khẩu vào Việt Nam theo quy định của pháp lệnh về chống bán phá giá hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam. 3) Thuế chống trợ cấp đối với hàng hoá được trợ cấp nhập khẩu vào Việt Nam theo quy định của Pháp lệnh về chống trợ cấp hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam. 4) Thuế chống phân biệt đối xử đối với hàng hoá được nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà ở đó có sự phân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có biện pháp phân biệt đối xử khác theo quy định của pháp luật về đối xử tối huệ quố c và đối xử quốc gia trong thương mại quốc tế. Các văn bản tham khảo và tra cứu Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ban hành ngày 14 tháng 6 năm 2005 Nghị định số 149/2005/NĐ-CP ngày 8/12/2005 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật hải quan số 29/2001/QH10 ngày 29/6/2001; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luậ t hải quan số 42/2005/QH11 ngày 14/6/2005. Nghị định số 154/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật hải quan về thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan; Nghị định số 155/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; Nghị định số 66/2002/NĐ-CP ngày 1/7/2002 của Chính phủ quy định về định mức hành lý của người xuất cảnh, nhập cảnh và quà biếu, tặng nhập khẩu được miễn thuế. Thông tư Số: 113/2005/TT-BTC ngày 15 tháng 12 năm 2005, hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Bài giảng môn học : Thuế 72 Ths. ĐOÀN TRANH CHƯƠNG 4 THUẾ THU NHẬP I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ THU NHẬP 1. Khái niệm thu nhập Theo tự điển bách khoa Wikipedia, “thu nhập” là tiền có được từ các hoạt động kinh doanh hợp pháp của cá nhân hay doanh nghiệp. Theo Hiệp hội tiêu chuẩn kế toán quốc tế (International Accounting Standards Board), “Thu nhập” là sự gia tăng lợi ích kinh tế dưới dạng dòng tiền thu vào, tăng tài sản hay giảm nợ trong kỳ kế toán, kết quả là làm tăng vốn s ở hữu chủ, không kể vốn sở hữu chủ tăng lên do sự đóng góp của các cổ đông. Theo nhà kinh tế học Paul A. Samuelson, “thu nhập” là tổng số tiền kiếm được hoặc thu góp được trong một khoản thời gian nhất định thường là một năm. Dù thuật ngữ “thu nhập” được đinh nghĩa dưới các khía cạnh khác nhau, chung qui có các điểm chung sau đây: - Thu nhập luôn gắn với một chủ th ể nhất định – thể hiện tính sở hữu của thu nhập. Ví dụ : Thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập của các tổ chức, thu nhập của Chính phủ… - Thu nhập thường được biểu hiện dưới hình thức giá trị và được nhận biết thông qua các hình thức khác nhau làm gia tăng giá trị của thu nhập. Ví dụ : Thù lao tiền lương, thưởng; thu nhập từ các loại tài sản; thu nhập từ hoạt động kinh doanh; thu nh ập từ lợi ích công cộng… - Thu nhập được hình thành qua phân phối lần đầu và phân phối lại thu nhập quốc dân nhờ vào hoạt động của cơ chế thị trường và sự can thiệp của nhà nước. Việc nghiên cứu các nhân tố làm ảnh hưởng đến tới thu nhập nhằm giúp cho các nhà quản lý và hoạch định chính sách có quan điểm khách quan khi đề ra các công cụ để điều hòa phân phối thu nhập trong nền kinh tế xã h ội. Việc phân phối thu nhập trong phạm vi xã hội có thể được đo bằng “đường cong Lorenz” và “hệ số GINI”. Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Bài giảng môn học : Thuế 73 Ths. ĐOÀN TRANH Sự đo lường này chỉ ra có tồn tại sự bất bình đẳng trong thu nhập không thể chấp nhận được về mặt chính trị, thì phải thực hiện các chính sách tái phân phối thu nhập bằng việc đánh thuế cao những người giàu có so với người có thu nhập trung bình và có chính sách trợ cấp và hổ trợ thu nhập theo các cách khác nhau đối với những người sống dưới mức nghèo. Những bất công về thu nhập đượ c thể hiện trên đường con Lorenz. Nếu sự phân phối thu nhập là hoàn toàn công bằng thì nó sẽ được biểu thị bằng đường thẳng nghiêng 45 o . Nếu một người, được biểu thị ở ngoài cùng bên phải, nhận toàn bộ thu nhập, thì đường cong Lorenz sẽ đi theo nữa chu vi của hình vuông, dọc theo trục x và theo cạnh bên phải sông sông với trục y. Trên thực tế, các đường cong Lorenz được phân bố giữa đường thẳng nghiêng 45 0 và với đường bất công bằng hoàn toàn. Khi gọi x và y là các tọa độ thuộc đường cong Lorenz, còn Δx và Δy là các gia số tương ứng đi qua các tọa độ này, khi đó chỉ số Gini về sự bất công bằng là () ∑ Δ−= 100 0 10.00 2 xyxG Chỉ số Gini là công thức toán học tính diện tích giữa đường bình đẳng và Đường cong Lorenz. Trong trường hợp bình đẳng tuyệt đối, hệ số Gini bằng 0 và trong trường hợp bất bình đẳng tuyệt đối, hệ số Gini bằng 1. Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Bài giảng môn học : Thuế 74 Ths. ĐOÀN TRANH 2. Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập Thuế thu nhập là loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập thực tế của các cá nhân và các tổ chức trong xã hội trong một khoảng thời gian nhất định thường là một năm. Nhìn chung, hầu hết các nước đều áp dụng thống nhất hai loại thuế: thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập công ty. Thuế thu nhập đã được áp dụng từ lâu trên thế giới : Ở Anh năm 1798, thủ tướng đương quyền là William Pitt the Younger đánh thuế vào thu nhập để tăng ngân sách chi tiêu cho vũ khí và khí tài nhằm chống lại cuộc chiến của Napoleon. Sau đó nhiều nước đã áp dụng loại thuế này như ở Pháp năm 1842; ở Nhật năm 1887; ở Mỹ năm 1913; ở Trung Quốc năm 1936…Tại Việt Nam, từ năm 1954 đã áp dụng thuế lợi tức doanh nghiệp, năm 1990 có Luật thuế lợi tức ra đời, ngày 10/5/1997 sửa đổi Luật thuế lợi tức bằng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng từ 01/01/1999; đến ngày 17 tháng 6 năm 2003 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được sửa đổi bổ sung và áp dụng một mức thuế thống nhất 28% cho các doanh nghiệp trong nước và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Riêng thuế thu nhập cá nhân được áp dụng theo Pháp lệnh thuế thu nhập ban hành năm 1990, đến 1/1/1996 năm sửa đổi thành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao; đến 1/1/1999 Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao được sửa đổi bổ sung. Để phù hợp với điều kiện gia nhập WTO của Việt nam, năm 2007 Quốc hội Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Bài giảng môn học : Thuế 75 Ths. ĐOÀN TRANH sẽ ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân thay thế cho Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao. Thuế thu nhập có các đặc điểm sau : Thuế thu nhập là thuế trực thu. Tính chất trực thu biểu hiện sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế trên phương diện kinh tế. Thu nhập của người sản xuất kinh doanh, nhà đầu tư, người cung cấp dịch vụ, cá nhân sẽ chịu sự điều tiết theo luật thuế thu nhập và chính họ phải nộp các khoản thuế này. Vì vậy, đối với đối tượng chịu thuế ít có khả năng chuyển gánh nặng cho các đối tượng khác tại thời điểm nộp thuế. Thu nhập tính thuế phụ thuộc vào cách xác định thu nhập doanh nghiệp và thu nhập cá nhân. Chính phủ các nước thường sử dụng thuế thu nhập để thực hiện các chính sách kinh tế xã hội tại các thời kỳ khác nhau, do vậy các phương pháp xác định các yếu tố nằm trong phạm vi xã định thu nhập chịu thuế, các chi phí được khấu trừ, thuế suất, biểu thuế, miễn giảm thuế thu nhập đều phản ánh các chính sách này. Thuế thu nhập thường mang tính lũy tiến so với thu nhập. Đặc điểm này của thuế thu nhập thỏa mãn yêu cầu công bằng theo chiều dọc khi thiết kế thuế. 3. Các nguyên tắc đánh thuế thu nhập a. Nguyên tắc đánh thuế theo tính trạng cư trú và nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập - Hệ thống đánh thuế theo nguyên tắc “cư trú” khi một chủ thể được coi là “cư trú” ở một nước phải nộp thuế tại nước đó cho mọi khoản thu nhập phát sinh từ tất cả các nước trên thế giới. Khi áp dụng nguyên t ắc này, bất kể việc các quốc gia có thể áp dụng thuế suất riêng đối với các nhà đầu tư nước ngoài “cư trú” thì nguồn vốn quốc tế cũng được phân bổ một cách có hiệu quả. Thông thường, ở các nước khác nhau có qui định khác nhau về tình trạng cư trú. - Hệ thống đánh thuế theo “nguồn phát sinh thu nhập” khi chủ thể chỉ phải nộp thuế thu nhập đối với khoả n thu nhập phát sinh tại nước sở tại mà không phải nộp thuế thu nhập đối với khoản thu nhập phát sinh ở nước ngoài. Trong bất kỳ trường hợp nào, đặc tính cơ bản của nguyên tắc đánh thuế tại nguồn là đảm bảo cho các nhà đầu tư trong nước và nhà đầu tư nước ngoài được đối xử như nhau tại mỗi quốc gia trên phương diện thuế. Khi quốc gia cư trú và qu ốc gia nguồn thu nhập cùng đòi quyền thu thuế, gọi là xung đột về quyền đánh thuế, thì thường được giải quyết bằng cách công Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi . mức vào Việt Nam theo quy định của pháp lệnh về tự vệ trong nhập khẩu hàng hoá nước ngoài vào Việt Nam. 2) Thuế chống bán phá giá đối với hàng hoá bán phá giá nhập khẩu vào Việt Nam theo quy. khi thiết kế thuế. 3. Các nguyên tắc đánh thuế thu nhập a. Nguyên tắc đánh thuế theo tính trạng cư trú và nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập - Hệ thống đánh thuế theo nguyên. quốc gia trên phương diện thuế. Khi quốc gia cư trú và qu ốc gia nguồn thu nhập cùng đòi quy n thu thuế, gọi là xung đột về quy n đánh thuế, thì thường được giải quy t bằng cách công Shared