THUẾ VÀ GIÁ TRỊ GIA TĂNG pdf

Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 1 Tài chính công THUEÁ TRÒ GIAÙ GIA TAÊNG (VAT) THUẾ TRỊ GIÁ GIA TĂNG •Thuế trị giá gia tăng –Làmộtloạithuế gián thu đượcthuở nhiều khâu dựavàotrị giá gia tăng đượctạoraở mỗi khâu . –Làmộtloạithuế bán hàng đượcquản lý theo cách mới. –Nếuquảnlýđúng, VAT mang lạikếtquả giống như thuếđơn khâu. –Hiệntại có trên 70 quốcgiasử dụng thuế trị giá gia tăng. Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 2 Tài chính công ƯU VÀ NHƯỢC ĐIỂM CỦA VAT • Ưu điểm –Cơ sở thuế rộng – Tính trung lậpcủathuế cao. –Khắcphục đượchiệntượng chồng thuế –Ítcóđộng cơ khuyến khích trốnthuế •Nhược điểm –Thủ tụcbồi hoàn thuế khá phứctạp –Khóthựchiện đốivớinhững nướcmàphầnlớnhoạt động kinh doanh đượcthựchiệnbởi doanh nghiệpnhỏ, hệ thống kế toán không đáng tin cậy KHÁI NIỆM CĂN BẢN •Trị giá gia tăng là gì? –Phần giá trị mà các đốitượng (nhà sảnxuất, nhà phân phối, nhà quảng cáo, nông dân…) tạorabổ sung vào chi phí nguyên liệuhoặchànghoámua vào trước khi đem bán hàng hoá hoặcdịch vụ mới. –Sự chênh lệch giữa giá trịđầuravàgiátrịđầuvào. VA = Giá trịđầura–giátrịđầuvào – Thu nhậpcủa các yếutố sảnxuất. VA = tiềnlương + tiềnlãi+ tiền thuê + lợi nhuận Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 3 Tài chính công CÁC LOẠI THUẾ TRỊ GIÁ GIA TĂNG •Người ta phân loạithuế trị giá gia tăng phụ thuộcvào cơ sở thuế •VAT loạiGDP –Tấtcả hàng hoá và dịch vụ cuối cùng đượcsảnxuấtra trong mộtkhoảng thờigianđềubịđánh thuế •VAT loại thu nhập –Thuếđánh vào tổng thu nhậptrừđi chi phí sảnphẩm trung gian và khấuhao •VAT loạitiêuthụ –Thuếđánh vào tổng thu nhậptrừđi chi phí sảnphẩm trung gian trừđi chi phí đầutư vào máy móc, thiếtbị. CÁC LOẠI THUẾ TRỊ GIÁ GIA TĂNG •Loạithuế trị giá gia tăng nào có cơ sở thuế rộng nhất? –VAT loại GDP có cơ sở thuế rộng nhất và VAT loạitiêu thụ có cơ sở thuế hẹpnhất. • VAT loại GDP và VAT loạithunhậplàmgiảm động cơđầutư –vìđánh thuế lên cả việcmuatàisảnvốn. •VAT loạitiêuthụ là loạithuế có cơ sở thuế hẹp nhưng tương đốitrunglậpvàítgâyrabiếndạng kinh tế Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 4 Tài chính công PHƯƠNG PHÁP TÍNH VAT •Phương pháp công thêm –Xácđịnh mứclương phảitrả cho lao động, tiềnlãi, tiền thuê tài sảnvà lợi nhuậntạimỗikhâuvàsauđótínhthuế trên cơ sở này –VAT = thuế suất*(tiềnlương +tiềnlãi+ tiền thuê+ lợi nhuận) •Phương pháp này trong thựctế ít đượcsử dụng vì –Nóđòi hỏiphảicónhiều thông tin để tính đượcmứcthuế phảitrả. – Khó khăn trong ướclượng lợi nhuận công ty. –Phương pháp này là sự kếthợpcủathuế lương và thuế thu nhập doanh nghiệp. PHƯƠNG PHÁP TÍNH VAT •Phương pháp trựctiếp (Substraction method) –VAT = thuế suất * VA chịuthuế –Phương pháp này còn đượcgọilàthuế chuyểngiao kinh doanh (business transfer tax) Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 5 Tài chính công PHƯƠNG PHÁP TÍNH VAT •Phương pháp khấutrừ (Invoice or credit method) –Phương pháp này sử dụng cho những đơnvịđã thựchiện đầy đủ các đềukiệnvề kế toán, hoá đơn, chứng từ. –VAT phảinộp = VAT đầura–VAT đầuvào –VAT đầura= thuế suất đầura* giátínhthuế của hàng hoá đầura –VAT đầuvào= thuế suất đầu vào* giá tính thuế của đầuvào PHƯƠNG PHÁP TÍNH VAT •Phương pháp khấutrừ là phương pháp được chấpnhận nhiềunhấtvìnhững lý do sau –Hoáđơnlàchứng từ quan trọng cho giao dịch đượcthựchiệncũng như cho việc đãnộpthuế. –Nótạoracơ sở tốt cho kiểmtoán –Nócóthể sử dụng cho nhiếumứcthuế suất khác nhau Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 6 Tài chính công SảnxuấtBánsĩ Bán lẽ + Giá bán (-) Giá mua (-) VAT trên số bán Hoàn thuếđầuvào VAT phảinộp 100 200 300 0 100 200 10 20 30 0 10 20 10 10 10 30 Giá bán hàng hoá là: 330 Phương pháp khấutrừ thuế: Thuế suất đồng nhất10% Phương pháp khấutrừ thuế: trường hợp nhiềumứcthuế suất Sảnxuất t=10% Bán sĩ t=15% Bán lẽ t=20% + Giá bán Giá mua VAT trên số bán Hoàn thuếđầuvào VAT phảinộp 100 200 300 0 100 200 10 30 60 010 30 10 20 30 60 Giá bán hàng hoá là: 360 Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 7 Tài chính công Phương pháp khấutrừ: Đơnvị bán lẽ vớimứcthuế suấtbằng 0% Sảnxuất t=10% Bán sĩ t= 10% Bán lẽ t=0% + Giá bán (-) Giá mua (-) VAT trên số bán Hoàn thuếđầuvào VAT phảinộp 100 200 300 0 100 200 10 20 0 0 10 20 10 10 - 20 0 Giá bán hàng hoá là 300 Phương pháp khấutrừ: Đơnvị bán sĩ vớimứcthuế suấtbằng 0% Sảnxuất t=10% Bán sĩ t= 0% Bán lẽ t=10% + Giá bán (-) Giá mua (-) VAT trên số bán Hoàn thuếđầuvào VAT phảinộp 100 200 300 0 100 200 10 0 30 0 10 0 10 -10 30 3 0 Giá bán hàng hoá là 330 Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 8 Tài chính công Phương pháp khấutrừ: Đơnvị sảnxuấtvớimứcthuế suấtbằng 0% Sảnxuất t=0% Bán sĩ t= 10% Bán lẽ t=10% + Giá bán Giá mua VAT trên số bán Hoàn thuếđầuvào VAT phảinộp 100 200 300 0 100 200 0 2 0 30 0 0 20 0 20 10 330 Giá bán hàng hoá là 330 Phương pháp khấutrừ: Thuế suất 10% và đơnvị bán lẽđượcmiễnthuế SảnxuấtBánsĩ Bán lẽ + Giá bán (-) Giá mua (-) VAT trên số bán Hoàn thuếđầuvào VAT phảinộp 100 200 300 0 100 200 10 20 0 0 10 0 10 10 0 20 Giá bán hàng hoá là 320 Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 9 Tài chính công Phương pháp khấutrừ: Thuế suất 10% và đơnvị bán sĩđượcmiễnthuế SảnxuấtBánsĩ Bán lẽ + Giá bán (-) Giá mua (-) VAT trên số bán Hoàn thuếđầuvào VAT phảinộp 100 210 310 0 100 210 10 031 0 0 10 0 31 41 Giá bán hàng hoá là 341 0 SảnxuấtBánsĩ Bán lẽ + Giá bán Giá mua VAT trên số bán Hoàn thuếđầuvào VAT phảinộp 100 200 300 0 100 200 0 20 30 0 0 0201030 Giá bán hàng hoá là 330 20 Phương pháp khấutrừ: Thuế suất 10% và đơnvị sảnxuất được miễnthuế Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2005-2006 Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 10 Tài chính công MIỄN THUẾ VÀ THUẾ SUẤT BẰNG 0% •Miễnthuế –Một đơnvịđượcmiễnthuế sẽ không nộpthuế trên doanh số bán nhưng cũng không đượchoànthuế –Khimột đơnvị trung gian đượcmiễnthuế sẽ làm gián đoạn dây chuyền hoàn thuế và làm cho toàn bộ số thuế phảinộptăng lên MIỄN THUẾ VÀ THUẾ SUẤT BẰNG 0% •Thuế suấtbằng 0% –Ápdụng thuế suấtbằng 0% có nghĩalàloạitrừ tất cả các khoảnVAT trêndâychuyềnthuếở những khâu trước đó. –Ápthuế suấtbằng o% tại khâu cuối cùng sẽ làm cho nguồnthuthuế bằng 0 thông qua cơ chế hoàn thuế. –Khisử dụng nhiềumứcthuế suất, số thu thuế thực sự phụ thuộcvàothuế suất đánh ở khâu cuối cùng. [...]... Miễn thuế XỬ LÝ THUẾ ĐỐI VỚI GIAO DỊCH XUN BIÊN GIỚI • Phân phối cơ sở thuế tồn cầu – Khi sử dụng ngun tắc đánh thuế tại nguồn • Giá trị gia tăng xuất khẩu là một phần cơ sở thuế của nước xuất khẩu • Thặng dư ngoại thương sẽ mở rộng cơ sở thuế – Khi sử dụng ngun tắc đánh thuế tại nơi đến • Giá trị gia tăng xuất khẩu là một phần cơ sở thuế của nước nhập khẩu • Thặng dư ngoại thương sẽ thu hẹp cơ sở thuế. .. giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng XỬ LÝ THUẾ ĐỐI VỚI GIAO DỊCH XUN BIÊN GIỚI • Ngun tắc đánh thuế tại nơi đến (destination principle of taxation) – Thuế được đánh tại nơi hàng hố và dịch được tiêu thụ – Hàng hố nhập khẩu sẽ bị đánh thuế – Hàng hố xuất khẩu khơng bị đánh thuế • Ngun tắc đánh thuế tại nguồn (origin principle of taxation) – Thuế được đánh tại nơi sản xuất – Hàng hố xuất khẩu bị đánh thuế –... – Giá tính thuế • Đối với hàng hố hố và dịch vụ: Giá tính thuế là giá bán hoặc phí chưa có VAT • Đối với hàng hố nhập khẩu : giá tính thuế là giá CIF cơng với thuế nhập khẩu VAT CỦA VIỆT NAM • Thuế suất: có 4 mức thuế suất – 0% áp dụng đối với hàng hố xuất khẩu – 5% áp dụng cho các hàng hố và dịch vụ thiết yếu như nước sạch, phân bón, thiết bị hỗ trợ giảng dạy, sách và đồ chơi trẻ em, thuốc men và. .. khơng bị đánh thuế NGUN TẮC ĐÁNH THUẾ TẠI ĐIỂM ĐẾN Nước A Xuất khẩu Thuế suất =0% Hồn thuế trung gian Trương Quang Hùng Nước B Xuất khẩu t =0% Nhập khẩu t>0% Hồn thuế trung gian Nước C Nhập khẩu t>0% 11 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2005-2006 Tài chính cơng Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng NGUN TẮC ĐÁNH THUẾ TẠI NGUỒN Nước A Xuất khẩu t>0% Nước B Xuất khẩu t >0% Nhập khẩu Hồn thuế cho A... cơng Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng VAT Ở VIỆT NAM • Luật thuế trị giá gia tăng Việt nam thơng qua ngày 10/5/1997 và luật về sửa đổi, bổ sung ban hành ngày 17/06/2003 • Những đặc trưng chính – VAT dựa trên tiêu dùng – Phương pháp sử dụng chủ yếu là phương pháp khấu trừ – Một số doanh nghiệp sẽ phải sử dụng phương pháp trực tiếp hoặc thuế doanh thu VAT CỦA VIỆT NAM • Cơ sở thuế – Bao trùm mọi... khác sạn và du lịch, kinh doanh vàng bạc và đá q, xổ số kiếnt hiết – 10% áp dụng cho tất cả các hàng hố và dịch vụ còn lại Trương Quang Hùng 15 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2005-2006 Tài chính cơng Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng VAT CỦA VIỆT NAM • Các cơ sở kinh doanh nhỏ – Những người sản xuất và bn bán có thu nhập thấp được miễn VAT • Thuế đầu vào tài sản cố định – Nếu thuế “ lớn”... dư ngoại thương sẽ thu hẹp cơ sở thuế – Cần phải có sự thoả thuận cùng chia xẻ nguồn thu thuế của các nước tham gia ngoại thương nhất là với phương pháp thuế đánh tại nguồn Trương Quang Hùng 12 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2005-2006 Tài chính cơng Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng XỬ LÝ THUẾ ĐỐI VỚI GIAO DỊCH XUN BIÊN GIỚI • Hầu hết các nước trên thế giới có VAT thường thực hiện theo nguyên... chịu thuế suất bằng 0% Trương Quang Hùng 14 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2005-2006 Tài chính cơng Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng VAT CỦA VIỆT NAM • Cách tính thuế – Hai phương pháp thuế được sử dụng • Phương pháp trực tiếp được áp dụng cho những cá nhân kinh doanh và người nước ngồi (khơng theo luật đầu tư nước ngồ) chưa đáp ứng các u cầu về sổ sách kế tốn • Các tổ chức kinh doanh vàng... được hiện tượng chồng thuế – Loại trừ động cơ liên kết theo chiều dọc để tránh thuế – Đánh thuế trực tiếp hàng hố xuất khẩu được loại bỏ • Vấn đề tồn tại – Bốn mức thuế suất • • • • Quản lý thuế trở nên phức tạp Có động cơ cho phân loại sai doanh số chịu thuế Cơ sở thuế có thể bị xói mòn Tác động thay thế và phân bồ nguồn lực khơng hiệu quả – Nên áp dụng thuế suất duy nhất là 10% và 0% cho hàng xuất... Bài giảng 13.1 Thuế trị giá gia tăng VAT CỦA VIỆT NAM • Đa mục tiêu của VAT – Mục tiêu chính của VAT là tạo nguồn thu ngân sách theo cách ít gây biến dạng nhất – Việc khuyến khích sản xuất kinh doanh có nên là mục tiêu chính của VAT khơng? • Miễn thuế đối với cơ sở sản xuất kinh doanh nhỏ – Tổ chức kinh doanh chỉ cần chia 2 nhóm Nhóm chính nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và nhóm sẽ nộp thuế doanh thu . 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 1 Tài chính công THUEÁ TRÒ GIA GIA TAÊNG (VAT) THUẾ TRỊ GIÁ GIA TĂNG Thuế trị giá gia tăng –Làmộtloạithuế gián thu đượcthuở nhiều khâu dựavàotrị giá. 13.1 Thuế trị giá gia tăng Trương Quang Hùng 3 Tài chính công CÁC LOẠI THUẾ TRỊ GIÁ GIA TĂNG •Người ta phân loạithuế trị giá gia tăng phụ thuộcvào cơ sở thuế •VAT loạiGDP –Tấtcả hàng hoá và dịch. phí đầutư vào máy móc, thiếtbị. CÁC LOẠI THUẾ TRỊ GIÁ GIA TĂNG •Loạithuế trị giá gia tăng nào có cơ sở thuế rộng nhất? –VAT loại GDP có cơ sở thuế rộng nhất và VAT loạitiêu thụ có cơ sở thuế hẹpnhất. •