kiem toan
bọn học xong rồi, paste sang cho em khóa sau học tập câu hỏi kiểm tra kiểm toán khái niệm , đối tượng , khách thể, chức kt? phân loại kt hiểu chứng kt? loại thông tin tài liệu trở thành chứng kt phân biệt giống, khác kt hd, kt tuân thủ kt BCTC KTNB, KTDL KTNN? phân biệt Ktoan vs ktra ktoan tra? kn gian lận, sai sót? yếu tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót? trách nhiệm đơn vị ktoan' KTV gian lận sai sót? cách thức phát gian lận , sai sót? kn tính trọng yếu ktoan? đánh giá , xét đoán vận dụng tính trọng yếu ktoan nào? kn rủi ro ktoan , rủi ro tiềm , rủi ro ksoat' rủi ro phat ? yếu tố ảnh hưởng trình tự nghiên cứu đánh giá loại rủi ro? hiểu sở liệu ? cho ví dụ minh họa kn chứng ktoan ? phân loại y/c chứng ktoan? 10 kn HTKSNB ? mục tiêu , cấu KSNB ? trách nhiệm KTV việc tìm hiểu HTKSNB? Đề 1: Kn: Kiểm tốn q trình tích luỹ (thu thập) đánh giá chứng thơng tin định lượng thực thể kinh tế để xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với tiêu chuẩn thiết lập Kiểm toán cần thực người độc lập thành thạo 1- Đối tuợng: Đối tượng chung kiểm tốn thơng tin định lượng tổ chức, DN cần phải đánh giá bày tỏ ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý Đối tượng cụ thể kiểm tốn phụ thuộc vào kiểm tốn, loại hình kiểm tốn, thơng tin tài (như BCTC), thơng tin phi tài Phân loại theo chức năng, mục đích kiểm tốn Căn theo chức kiểm tốn, chia cơng việc kiểm toán thành loại: + Kiểm toán báo cáo tài + Kiểm tốn hoạt động + Kiểm tốn tn thủ a Kiểm tốn báo cáo tài (Audit of Financial Statements) * Khái niệm: Kiểm toán báo cáo tài việc xác định xem tồn báo cáo tài đơn vị cơng bố có phù hợp với tiêu chuẩn hay không Hay việc kiểm tra bày tỏ ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý báo cáo tài đơn vị Báo cáo tài đơn vị, bao gồm: + Bảng Cân đối kế toán (balance sheet) + Báo cáo kết kinh doanh (income statement) + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (statement of cash flows) + Thuyết minh báo cáo tài (accompanying footnotes) Ngồi ra, báo cáo, tài liệu, số liệu kế toán * Đối tượng kiểm toán: Là báo cáo, tài liệu kế toán: BCTC, BC toán, BC kế tóan, tài liệu, sổ sách kế tốn, * Chuẩn mực dùng để đánh giá: Kiểm toán báo cáo tài Trước hết ngun tắc kế tốn chấp nhận phổ biến (GAAP), lấy chuẩn mực kế toán hay chế độ kế toán hành làm thước đo chủ yếu * Chủ thể tiến hành: Kiểm toán báo cáo tài thường thực kiểm tốn từ bên ngồi (KT độc lập & kiểm toán nhà nước), chủ yếu kiểm toán độc lập * Kết quả: Để phục vụ cho người quan tâm tới BCTC đơn vị (bên thứ 3) – cổ đông, quan quản lý nhà nước, nhà đầu tư, TCTD, nhà cung cấp (chủ nợ),… b Kiểm toán hoạt động (Opperational Audit) - K/niệm: Kiểm tốn hoạt động q trình kiểm tra đánh giá hiệu và tính hiệu lực hoạt động để từ đề xuất phương án cải tiến Hay Kiểm toán hoạt động xem xét lại (review) thủ tục phương pháp hoạt động phận tổ chức, nhằm mục đích đánh giá hiệu (efficciency) hiệu lực (effectiveness) để từ đề xuất phương án cải thiện VD: Đánh giá hiệu tính xác tính lương hệ thống chương trình máy vi tính cài đặt * Đối tượng: Có thể bao gồm: Rà sốt lại hệ thống kế toán qui chế kiểm soát nội để giám sát tăng cường hiệu hệ thống Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng nguồn lực, như: nhân, tài, vật lực, thơng tin Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, phân phối sử dụng thu nhập, bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Đánh giá hiệu qui trình sản xuất … * Tiêu chuẩn đánh giá: Tiêu chuẩn đánh giá xác định tuỳ theo đối tượng cụ thể => khơng có chuẩn mực chung việc lựa chọn chuẩn mực thường mang tính chủ quan tuỳ theo nhận thức kiểm toán viên * Chủ thể tiến hành: Thường thực kiểm toán viên nội bộ, kiểm tốn viên Nhà nước hay kiểm toán viên độc lập tiến hành * Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho lợi ích thân đơn vị kiểm toán c Kiểm toán tuân thủ (Compliance/regulatory Audit) - K/niệm: Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp, sách, chế độ quản lý, hay văn bản, qui định đơn vị - Đối tượng: việc tuân thủ pháp luật qui định hành, bao gồm: Luật pháp, sách, chế độ tài kế tốn, chế độ quản lý Nhà nước, Nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nội qui quan Các qui định nguyên tắc qui trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý tồn hay khâu cơng việc phận - Tiêu chuẩn dùng để đánh giá: văn có liên quan, như: luật thuế, văn pháp qui, nội qui, chế độ, thể lệ - Chủ thể tiến hành: Được thực chủ yếu kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên nhà nước hay kiểm toán viên độc lập - Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho cấp thẩm quyền có liên quan, nhà quản lý Phân loại theo chủ thể kiểm toán + Kiểm toán độc lập + Kiểm toán nhà nước + Kiểm toán nội 2.1- Kiểm toán độc lập (Independent Audit) a K/niệm: Là hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ chủ yếu thực kiểm tốn báo cáo tài chính; ngồi tuỳ theo yêu cầu khách hàng KTĐC thực kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ cung cấp dịch vụ tư vấn kế tốn, thuế, tài Do độc lập hoạt động nên kết kiểm toán họ tạo tin cậy người sử dụng thơng tin, KTĐL có vai trị quan trọng kinh tế thị trường Những người sử dụng báo cáo tài mà chủ yếu bên thứ tin cậy vào báo cáo kiểm toán độclập kiểm toán b Kiểm toán viên: người hoạt động chuyên nghiệp, có chuyên mơn, có kỹ năng, có đủ điều kiện để cấp chứng KTV c Tính chất kiểm toán: kiểm toán độc lập tiến hành mang tính tự nguyện sở thư mời kiểm toán hợp đồng kiểm toán ký kết cơng ty kiểm tốn với đơn vị mời kiểm tốn Do cơng ty KTĐL loại hình tổ chức cung ứng dịch vụ nên tổ chức mời kiểm toán phải trả phí kiểm tốn d Chuẩn mực nghề nghiệp: hệ thống chuẩn mực kiểm toán uỷ ban chuẩn mực kiểm toán quốc gia quốc tế xây dựng, công bố CMKT Việt Nam Ủy ban Chuẩn mực thuộc Bộ Tài xây dựng cơng bố, CMKT quốc tế Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế thuộc IFAC xây dựng công bố e Đối tượng phục vụ KTĐL: chủ yếu người sử dụng báo cáo tài (bên thứ 3), tuỳ theo yêu cầu quan NN hay chủ DN mà đối tượng phục vụ quan QL NN hay thủ trưởng đơn vị f Tổ chức: Các tổ chức KTĐL xét mặt quy mơ phạm vi hoạt động cơng ty kiểm tốn quốc tế, cơng ty quốc gia, công ty điạ phương khu vực, công ty nhỏ Xét sở hữu có cơng ty đa quốc gia, công ty thuộc sở hữu NN, công ty cổ phần, công ty đối nhân, công ty tư nhân, văn phịng kiểm tốn… g Các dịch vụ mà cơng ty KTĐL cung ứng: - Dịch vụ kiểm tóan xác nhận - Dịch vụ thuế - Dịch vụ kế toán - Dịch vụ tư vấn quản lý - Dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn đầu tư - 2.2 Kiểm toán Nhà nước (State Audit) Khái niệm: Là hoạt động kiểm toán quan kiểm tốn Nhà nước (cơ quan kiểm tra tài nhà nước độc lập) tiến hành KTNN thường tiến hành kiểm toán tuân thủ kết hợp với kiểm toán BCTC, xem xét hiệu hoạt động, tình hình chấp hành sách, luật lệ, chế độ quản lý kinh tế đơn vị có sử dụng vốn, kinh phí, tài sản nhà nước Cơ quan kiểm toán nhà nước tổ chức máy quản lý nhà nước Kiểm toán viên nhà nước viên chức nhà nước Về mặt tổ chức: Kiểm toán Nhà nước trực thuộc Chính phủ, Quốc hội Toà án KTNN Việt nam Quốc hội thành lập Chức KTNN: Kiểm toán BCTC, KT tuân thủ, KT hoạt động quan, đơn vị, tổ chức quản lý, sử dụng NSNN, tiền tài sản nhà nước Hoạt động KTNN: Kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu hiệu lực quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Đối tượng trực tiếp thường xuyên KTNN: tổ chức, cá nhân hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Mục đích KTNN Việt Nam - Nguyên tắc: Theo luật KTNN Việt Nam + Chỉ tuân theo pháp luật + Trung thực, khách quan - Chuẩn mực: + CM quốc tế: Do tổ chức quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) xây dựng công bố + CM quốc gia: Do thường vụ quốc hội quy định, Tổng KTNN xây dựng ban hành Tính chất kiểm tốn mang tính bắt buộc Báo cáo KT KTNN để: - Quốc hội xem xét, định dự toán NSNN, phân bổ NS TW, QĐ dự án & công trìnhquan trọng quốc gia đầu tư từ nguồn NSNN Xem xét phê chuẩn toán NSNN, giám sát thực NSNN, CS tài chính, sách tiền tệ quốc gia… - Chính phủ & quan QLNN sử dụng quản lý NN Báo cáo KT KTNN cứ: - Hội đồng ND xem xét dự toán, phân bổ, giám sát thực toán NS địa phương - Toà án quan luật pháp sử dụng để xử lý hành vi vi phạm PL kinh tế, tài - ĐV kiểm toán thực biện pháp khắc phục sai phạm, yếu hoạt động KTNN phát kiến nghị 2.3- Kiểm toán nội (Internal Audit) Chức kiểm toán: - chức xác minh găn liền với đời kiểm toán chức nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý - Chức xác minh cần đảm bảo: + tính trung thực số + tính hợp thức mẫu biểu : phản ánh tình hình tài chuyển hóa thành báo cáo kiểm tốn thích ứng với tình khac snhau - chức bày tỏ ý kiến đưa định kiến góp phần nâng cao hiệu công tác tc-kt quản trị doanh nghiệp Đề Theo chuẩn mực kiểm toán số 500 : Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác Theo chứng kiểm tốn văn bản, thơng tin lời nói, chứng từ số sách, biên kiểm kê, giấy xác nhận khách hang dạng chứng sử dụng gồm có dạng : • chứng tài liệu ví dụ như: đối chiếu sổ sách ,chứng từ kế toán , ghi chép bổ xung kế toán,nhưng tính tốn kiếm tốn viên chứng có mức độ tin cậy cao nhiên số loại độ tin cậy phục thuộc tính hiệu lực phận kiểm tốn nội • Bằng chứng vật chất như: kiểm kê tài sản cố định ,hàng tồn kho, tiền mặt dạnh chứng có tính thuyết phục cao • chứng qua thu thập vấn ví dụ : thu thập qua thơng tin người nói thơng qua vấn hay viết từ phía người kiểm Xem them sgk trang 32 Đề Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập loại kiểm toán tiến hành kiểm tốn viên thuộc cơng ty, văn phịng kiểm toán chuyên nghiệp Kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ tư vấn pháp luật thừa nhận quản lý chặt chẽ Quan hệ chủ thể kiểm toán (kiểm toán viên/tổ chức kiểm toán đơn vị kinh tế kiểm toán) quan hệ mua bán dịch vụ, đơn vị kinh tế kiểm toán trả phí dịch vụ cho kiểm tốn viên theo thoả thuận hợp đồng kiểm toán Các kiểm toán viên độc lập người hội đủ tiêu chuẩn theo chuẩn mực kiểm toán qui định pháp lý hành nghề kiểm toán Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính, thực dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn Ngồi ra, tuỳ thời kỳ kinh tế yêu cầu cụ thể khách hàng, kiểm tốn viên độc lập cịn thực dịch vụ khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ đặc biệt kiểm toán tốn giá trị cơng trình xây dựng hồn thành, xác định giá trị vốn góp Hoạt động kiểm toán độc lập hoạt động kiểm toán phổ biến nước có kinh tế phát triển, hoạt động kiểm tốn nói chung thường coi hoạt động kiểm toán độc lập Trong hoạt động kiểm tốn độc lập kiểm tốn báo cáo tài chủ yếu, theo đề cập kiểm toán độc kiểm toán độc lập báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước Nếu kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ thu phí kiểm tốn nhà nước lại cơng việc kiểm toán quan kiểm toán nhà nước tiến hành theo luật định khơng thu phí kiểm tốn Nội dung Kiểm toán chủ yếu kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp hành sách luật lệ chế độ Nhà nước đánh giá hữu hiệu, hiệu hoạt động đơn vị sử dụng vốn kinh phí nhà nước Cơ quan kiểm toán nhà nước tổ chức máy quản lý Nhà nước Kiểm toán viên Nhà nước viên chức Nhà nước Kiểm toán nhà nước nhận xét, đánh giá xác nhận việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn đơn vị Bên cạnh kiểm tốn Nhà nước cịn có quyền góp ý yêu cầu đơn vị kiểm toán sửa chữa sai phạm kiến nghị với quan có thẩm quyền xử lý vi phạm, đề xuất với Thủ tướng Chính phủ sửa đổi, cải tiến chế quản lý tài kế tốn cần thiết Kiểm tốn nội Là loại kiểm toán kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành theo yêu cầu Giám đốc doanh nghiệp thủ trưởng đơn vị Theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế số 610 kiểm toán nội “Là phận kiểm soát đơn vị, thực kiểm tra lợi ích đơn vị Trong số công việc thực hiện, chủ yếu gồm kiểm tra, đánh giá kiểm soát tính thích đáng hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” Chức kiểm toán nội bao gồm kiểm tra, xác nhân đánh giá Nội dung kiểm tốn số nội dung kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm tốn báo cáo kế tốn quản trị doanh nghiệp đơn vị thành viên; kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Trên thực tế phạm vi kiểm toán nội thay đổi tuỳ thuộc vào qui mô, cấu đơn vị yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp Phân biệt ba loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán Câu a/Kiểm toán hoạt động kiểm tra đặc biệt nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn, báo cáo tài tổ chức, quan đơn vị, doanh nghiệp, bảo đảm việc tuân thủ chuẩn mực quy định hành Cơng tác kiểm tốn quan chun mơn gồm chun gia có trình độ nghiệp vụ thích hợp pháp luật thừa nhận công ty kiểm tốn độc lập thực hiện.Tùy theo loại hình kiểm toán mà việc thực kiểm toán thực mệnh lệnh hành giao kết kinh tế, dân b/iểm tra kế toán xem xét, đánh giá việc tuân thủ pháp luật kế tốn, trung thực, xác thơng tin, số liệu kế toán Đơn vị kế toán phải chịu kiểm tra kế tốn quan có thẩm quyền không lần kiểm tra nội dung năm Việc kiểm tra kế toán thực có định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật c/Thanh tra hoạt động kiểm tra tổ chức tra Nhà nước tổ chức, cá nhân nhằm phát hiện, chấn chỉnh sai lầm, xử lý vi phạm hoạt động kinh tế- xã hội nhằm giúp cho máy quản lý vận hành tốt : + Thanh tra việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ, kế hoạch Nhà nước quan, tổ chức, cá nhân trừ hoạt động điều tra, truy tố, xét xử, kiểm sát quan điều tra, kiểm sát, tòa án giải tranh chấp hợp đồng kinh tế + Xem xét, kiến nghị cấp có thẩm quyền giải giải theo thẩm quyền khiếu nại, tố cáo + Trong phạm vi chức mình, đạo tổ chức hoạt động tra quan, tổ chức hữu quan + Tuyên truyền, hướng dẫn việc thực pháp luật tra + Kiến nghị với quan Nhà nước có thẩm quyền vấn đề quản lý Nhà nước cần sửa đổi, bổ sung ban hành qui định phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước Câu kn gian lận, sai sót? yếu tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót? trách nhiệm đơn vị ktoan' KTV gian lận sai sót? cách thức phát gian lận , sai sót Khái niệm gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế sai lệch báo cáo tài Sai sót lỗi nhầm lẫn khơng cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo ( lỗi tính tốn , bỏ sót hiểu sai , áp dụng sai chuẩn mực Gian lận sai sót tiềm ẩn báo cáo tài Các nhân tố ảnh hưởng : Năng lực tính trực , khách quan Sức ép bên bên Các nghiệp vụ kiện khơng bình thường Khó khăn lien quan đến thu thập chứng kiểm tốn thích hợp ( tài liệ kế tốn khơng đầy đủ, từ chối cung cấp cung cấp thiếu đầy đủ Trách nhiệm đơn vị kiểm tốn gian lận sai sót Ngăn chặn , phát xử lý kịp thời gian lận, sai sót Xây dựng hệ thống tự kiểm sốt Tiếp thu giải trình kịp thời đầy đủ Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Thơng qua việc tìm kiếm gian lận, sai sót ảnh hưởng đến báo cáo tài làm sở đưa ý kiến cho phù hợp Gian lận hành vi có chủ ý, cố ý để lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật thong tin tài nhằm mục đích tư lợi cho cá nhân đơn vị Sai sót nhầm lẫn bỏ sót khơng chủ ý + yếu tố ảnh hưởng tới việc xảy gian lận _ Sự xúi giục : áp lực từ phía cá nhân người thực hiên hành vi gian lận người _ Cơ hội: thời để thực hành vi gian lận _ Thiếu liêm khiết: làm cho kết hợp xúi dục thời biến thành hành động gian lận + Các yếu tố ảnh hưởng đến sai sót: lực, sức ép, lề lối làm việc Trách nhiệm kiểm toán viên: KTV phải tiến hành đánh giá rủi ro gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính, đồng thời phải nêu ý kiến, đề xuất giải pháp giúp doanh nghiệp ngăn chặn, phát hành vi gian lận, giảm thiểu sai sót báo cáo tài Tóm tắt số biểu gian lận : ln chuyển nhanh vị trí lam việc lĩnh vực tài chính, thiếu vốn hoạt động, sử dụng nguồn cung cấp nhất, chi phí cơng tác q cao, thay đổi kiểm tốn viên bên ngồi, chuyển giao giá công ty thành viên hay chi nhánh, chi phí tư vấn hay kiện tụng cao, giảm sút chi tiêu tài quan trọng, tồn mâu thuẫn lợi ích, thiếu hụt tài sản đặc biệt TSCĐ khơng giải thích được, suy giảm hoạt động, công việc quản lý thực hiên số cá nhân, khó khăn việc thu hồi vốn, có nhiều tài khoản ngân hang, báo cáo muộn, bị trì hỗn, sử dụng cho việc toán nhằm che giấu tốn kép móc ngoặc, thiếu hụt điều kiên ko cân đối, sec tài liệu khác viết số tiền chẵn…… Câu 6: kn tính trọng yếu ktoan? đánh giá , xét đốn vận dụng tính trọng yếu ktoan nào? Khái niệm: Trọng yếu kiểm toán: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báocáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xáccủa thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳthuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể.Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính.Trọng yếu khái niệm độ lớn chất gian lận (kể bỏ sót thơng tin tài kế tốn)hoặc đơn lẻ nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn đưa kết luận sai lầm Xét đốn tính trọng yếu: Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài để kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận xem báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Việc xác định mức trọng yếu công việc xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên.Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêuchuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh giá sai sót đượccoi trọng yếu, kiểm tốn viên phải xem xét hai mặt định lượng định tính sai sót Ví dụ: Việc khơng chấp hành chế độ kế tốn hành coi sai sót trọng yếu dẫn đến việc trình bày sai tiêu báo cáo tài làm cho người sử dụng thơng tin tài hiểu sai chất vấn đề; báo cáo tài khơng thuyết minh vấn đề có liên quan đến hoạt động không lien tục doanh nghiệp.Kiểm tốn viên cần xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởngtrọng yếu đến báo cáo tài chính, như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng.Kiểm tốn viên cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể báo cáo tàichính mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản, giao dịch thôngtin trình bày báo cáo tài Tính trọng yếu chịu ảnh hưởng nhân tố khác nhưcác quy định pháp lý vấn đề liên quan đến khoản mục khác báo cáo tài mối liên hệ khoản mục Q trình xem xét phát nhiều mức trọng yếu khác tuỳtheo tính chất vấn đề đặt báo cáo tài kiểm tốn.khi xét đốn tính trọng yếu, kiểm toán viên phải dựa yếu tố sau: a Yếu tố định lượng:Quy mơ sai sót nhân tố quan trọng để xem xét sai sót có trọng yếu hay khơng trọng yếu Khi xét đốnkiểm tốn viên phải xem xét tính trọng yếu quy mơ, số lượng số tiền gian lận sai sót.Khi kiểm tốn BCTC để xem xét tồn BCTC, kiểm toán viên phải xem xét khoản mục, tiêu báo cáo tài chính.Việc ước lượng sơ tính trọng yếu tồn BCTC sau phân bổ ướclượng ban đầu tính trọng yếu cho phận BCTC công việc mang nặng tính chủ quan phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm kiểm tốn viên, tính chủ quan khoản mục, chi phí kiểm tốn cho khoản mục BCTC kết kiểm tốn trước Quan điểm đạo kiểm toán viên xem xét (xét đoán) ước lượng ban đầu tính trọng yếu là: Sai sót tổng lợi nhuận trước thuế sở quan trọng để định trọng yếu, xem khoản mục then chốt người sử dụng Các sai sót Tài sản ngắn hạn Tổng tài sản; nợ phải trả ngắn, vốn cổ đông.cũng sở quan trọng xét đốntính trọng yếu b Yếu tố định tính:Kế hoạch kiểm tốn lập để tìm sai sót nghiêm trọng mặt định lượng, thực tếkiểm toán viên phải xét đoán đánh giá trị giá(số lượng) chất (chất lượng) sai sótnào phát ra.- Một sai sót luôn coi trọng yếu bất chấp số lượng, qui mô, tức xét chất Về việc vận dụng tính trọng yếu quy trình kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC -Xác lập mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Giai đoạn thực kiểm tốn Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục sai lệch chấp nhận sở giúp KTV: • Lựa chọn phần tử để thử nghiệm Đối với khoản mục có giá trị lớn mức trọng yếu phân bổ Nếu tổng thể có phần tử giá trị phần tử lớn, sai lệch phần tử gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, KTV nên lựa chọn phương pháp kiểm tra toàn Ví dụ đơn vị khoản đầu tư lớn bất động sản, KTV phải xem xét hợp đồng, giấy tờ cụ thể khoản Trường hợp tổng thể có nhiều phần tử KTV nên lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm tra, KTV tiến hành phân nhóm tổng thể thành tổng thể để nâng cao hiệu việc lấy mẫu Kỹ thuật thường áp dụng cho tổng thể có độ phân tán cao Sau phân nhóm, phần tử có giá trị lớn mức trọng yếu khoản mục KTV lựa chọn tồn bộ, phần tử có giá trị nhỏ mức trọng yếu khoản mục KTV chọn mẫu kiểm tra Khi chọn mẫu, mức trọng yếu khoản mục sở để xác định cỡ mẫu Ước tính mức sai lệch cho khoản mục Sau thực thử nghiệm chi tiết dựa sai lệch phát hiện, KTV ước tính sai lệch cho khoản mục Xem xét suốt quy trình kiểm toán KTV nên xem xét lại mức trọng yếu cho toàn BCTC (và mức trọng yếu phân bổ cho loại nghiệp vụ, số dư tài khoản, khoản mục) thay đổi tình hình thực tế thay đổi hiểu biết KTV để điều chỉnh mức trọng yếu với mức trọng yếu cho phù hợp Có nghĩa KTV phải xem xét lại mức trọng yếu có thơng tin làm thay đổi đánh giá ban đầu mức trọng yếu Ví dụ KTV xác định mức trọng yếu dựa vào kết kinh doanh dự đoán, kết kinh doanh thực khác biệt lớn, việc xác định mức trọng yếu phải thay đổi Cuối cùng, tổng hợp sai lệch, bao gồm sai lệch phát sai lệch ước tính lớn mức trọng yếu, lúc KTV phải điều chỉnh nội dung phạm vi thủ tục kiểm tốn khác Thơng báo sai lệch cho Nhà quản lý KTV nên tập hợp tất sai lệch kiểm tốn xảy sai lệch phát nhận diện trình kiểm tốn để thơng báo sai lệch cho Nhà quản lý thích hợp vào thời gian thích hợp Tuy nhiên, chuẩn mực lưu ý KTV nên điều chỉnh sai lệch phát q trình kiểm tốn, kể trọng yếu hay khơng Giai đoạn hồn thành kiểm tốn • Đánh giá ảnh hưởng sai lệch chưa điều chỉnh KTV cần tổng hợp sai lệch chưa điều chỉnh trước đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Khi đánh giá, KTV phải xem xét quy mô chất sai phạm liên quan tới loại nghiệp vụ, số dư tài khoản hay liên quan đến trình bày BCTC KTV phải xem xét phương diện định lượng định tính Nếu KTV tin sai lệch gian lận, KTV xem xét lại mối quan hệ với rủi ro kiểm tốn, kể trường hợp sai lệch không trọng yếu Đánh giá ảnh hưởng kiểm tốn đến tồn BCTC để phát hành báo cáo kiểm tốn thích hợp Nếu KTV tin BCTC tổng thể cịn có sai lệch trọng yếu, KTV nên đòi hỏi Nhà quản lý thực điều chỉnh cần thiết Nếu Nhà quản lý từ chối điều chỉnh, KTV phải xem xét mối liên hệ đến báo cáo kiểm toán KTV phải thực theo chuẩn mực ISA 700 ISA 701 báo cáo kiểm toán, nhằm cung cấp hướng dẫn trường hợp đưa ý kiến BCTC báo cáo kiểm tốn, hình thức nội dung báo cáo kiểm toán trường hợp Câu kn rủi ro ktoán , rủi ro tiềm , rủi ro ksoat' rủi ro phat ? yếu tố ảnh hưởng trình tự nghiên cứu đánh giá loại rủi ro? Trả lời *Rủi ro tiềm (inherent risk – IR) : Kn: khả thông tin đc ktốn có chứa đựng nh sai phạm (trọng yếu) tính riêng biệt tính gộp với sai phạm khác,dù có hay ko ksốt nội -các nhân tố a/h đến rr tiềm + lvực hđ kd + chất công việc,kd va đặc điểm đvị + ngvụ ktế ko thg xuyên + qui mô tổng thể,cơ cấu tổ chức dnghiệp + qui mơ số dư tk *rủi ro ksốt Kn: rr mà sai phạm (trọng yếu) thong tin đc kiểm tốn tính riêng lẻ hay gộp với sai phạm khác ko đc hệ thống ksoát nội ngăn ngừa or phát sửa chữa + nhân tố a/h đến rr ksoát: -mtrg ksoát -hệ thống ktoán -vđề nhân -vđề tổ chức : tổ chức chồng chéo,ko khoa học -các ngvụ -tính thích hợp ,đầy đủ thủ tục,trình tự ksốt *rủi ro phát Kn: rr mà ktoán viên ko phát sai phạm trọng yếu thong tin đc ktoán chúng nằm riêng biệt hay gộp với sai phạm khác +các yếu tố a/h đến rr phát hiện: -do trình độ lực ktv -sự xét đoán ktv rr tiềm rr ksốt ko xác,do áp dụng phương pháp,phạm vi ktoán ko phù hợp -Do gian lận:đặc biệt gian lận có hệ thống từ BGĐ MQH loại rr: -rr tiềm rr ksoát rr gắn liền với qtrình hđ doanh nghiệp,nó ln tồn cho dù có tiến hành hđ ktốn hay khơng rr tiềm rr ksốt có a/h đến rr phát tới rr ktoán Câu Cơ sở dẫn liệu BCTC (CM 500) 2.1 Cơ sở dẫn liệu BCTC: Là khoản mục thông tin trình bày BCTC Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán qui định phải thể rõ ràng có sở tiêu BCTC Khi thu thập chứng kiểm toán từ thử nghiệm bản, KTV phải xem xét đầy đủ tính thích hợp chứng từ thử nghiệm kết hợp với chứng thu từ thử nghiệm kiểm soát nhằm khẳng định sở dẫn liệu BCTC Khái niệm khác: (cách 2) + Là giải trình nhà quản lý để chứng minh khoản mục trình bày báo cáo tài + Cơ sở dẫn liệu hình thành xuất phát từ trách nhiệm nhà quản lý việc thiết lập, trình bày cơng bố báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán hành + Hay khoản mục thơng tin trình bày BCTC Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán qui định phải thể rõ ràng có sở tiêu BCTC 2.2 Cơ sở dẫn liệu BCTC phải có tiêu chuẩn sau: a) Hiện hữu: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC thực tế phải tồn (có thực) vào thời điểm lập báo cáo; b) Quyền nghĩa vụ: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hồn trả thời điểm lập báo cáo; c) Phát sinh: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét; d) Đầy đủ: Toàn tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến BCTC phải ghi chép hết kiện liên quan; e) Đánh giá: Một tài sản hay khoản nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc thừa nhận); g) Chính xác: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phí ghi nhận kỳ, khoản mục tốn học h) Trình bày công bố: Các khoản mục phân loại, diễn đạt công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) Sgk tr 30-31 Có thể hiểu từ " sở dẫn liệu" theo kiểu đơn giản : sở trích để đưa số liệu, tài liệu Một khoản mục hay thơng tin trình bày BCTC phải đáp ứng yêu cầu : Sự hữu, quyền nghĩa vụ, phát sinh, đầy đủ, tính giá, xác, trình bày cơng bố Ví dụ khoản mục TSCĐ trình bày BCĐKT thực tế DN khơng có TSCĐ này, tức vi phạm sở dẫn liệu Sự hữu Nếu TSCĐ tài sản thuê hoạt động lại trình bày BCĐKT > vi phạm sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ, tài sản không thuộc quyền sở hữu DN nên ko đc phép trình bày BCĐKT Sự phát sinh : Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét Ví dụ ghi nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh từ cuối năm trước vào doanh thu năm vi phạm sở dẫn liệu Đầy đủ: Toàn tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến BCTC phải ghi chép hết kiện liên quan; Nếu năm phát sinh khoản nợ phải trả ko hạch tốn -> vi phạm Hóa đơn chứng từ mà KTV thu thập chứng kiểm toán ko phải sở dẫn liệu Từ hóa đơn chứng từ KTV đánh giá xem khoản mục BCTC có vi phạm sở dẫn liệu ko 1.3 Ý nghĩa CSDL: BLĐ doanh nghiệp có trách nhiệm bảo đảm cho nội dung sở dẫn liệu; KTV có trách nhiệm thu thập chứng kiểm toán chứng minh cho nội dung sở dẫn liệu => KTV phải thu thập chứng kiểm toán chứng minh cho sở dẫn liệu khoản mục báo cáo tài thêm tham khảo Câu Bằng chứng kiểm toán (Audit evidence) Khái niệm & phân loại a Khái niệm "Bằng chứng kiểm tốn thơng tin, tài liệu kiểm toán viên thu thập trình kiểm tốn để làm sở cho ý kiến, nhận xét báo cáo kiểm tốn" => Như chứng kiểm tốn sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán, thực chất giai đoạn thực kiểm toán q trình thu thập chứng kiểm tốn b Phân loại - Phân loại theo nguồn gốc chứng kiểm toán: + Bằng chứng đơn vị kiểm tốn cung cấp + Bằng chứng bên ngồi cung cấp (có thể có liên quan khơng liên quan): đối thủ cạnh tranh, bạn hàng, đối tác đơn vị kiểm toán, người khác + Bằng chứng thu thập từ nguồn thông tin đại chúng + Bằng chứng kiểm tốn viên tự tính tốn - Phân loại theo hình thức biểu hiện: + Bằng chứng vật chất + Bằng chứng tài liệu + Bằng chứng lời nói Yêu cầu chứng kiểm tốn a Tính thích hợp (Competence) - Là khái niệm để chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng tới tính thích hợp chứng kiểm tốn: + Nguồn gốc chứng kiểm toán + Dạng chứng kiểm toán + Hệ thống kiểm soát nội b Tính đầy đủ (Sufficiency): Bao nhiêu đủ ??? -> Đủ "có tính thuyết phục có tính kết luận xác" Là khái niệm số lượng chững mà kiểm toán viên phải thu thập để dựa vào đưa ý kiến - Một số nhân tố ảnh hưởng đến xét đốn kiểm tốn viên tính đầy đủ: + Tính thích hợp chứng kiểm tốn + Tính trọng yếu thơng tin kiểm tốn + Mức độ rủi ro thơng tin kiểm toán Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, kiểm tốn viên thường áp dụng kỹ thuật sau đây: 1- Kiểm tra đối chiếu 2- Quan sát 3- Xác nhận 4- Phỏng vấn 5- Tính tốn 6- Phân tích a Kiểm tra đối chiếu - Là việc KTV trực tiếp kiểm tra, đối chiếu xem xét tài liệu, sổ sách kế tốn tài sản hữu hình để kiểm tra tính đắn sổ sách kế tốn tồn tại, quyền sở hữu TS vật chất - Kiểm tra đối chiếu thường bao gồm loại: Kiểm tra vật chất Kiểm tra tài liệu * Kiểm tra vật chất (physical inspection): - KTV trực tiếp tham gia kiểm kê chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế hàng hoá, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, tiền mặt tồn quĩ Sau đối chiếu với sổ sách kế tốn để đánh giá - Cung cấp chứng vật chất > có độ tin cậy cao, + Nhược điểm: Chỉ cho biết hữu tàisản mà không cho biết về: Quyền sở hữu Giá trị chúng =>Vì kiểm kê vật chất phải kèm với chững khác để xác định quyền sở hữu giá trị tài sản *Kiểm tra document(tàiliệukiểmtra): -Là xem xét,đối chiếucác tài liệu,vănbản,sổsách,bao gồm: +Chứng từ với sổ kế toán +Sổ kế toán với báo cáo kế toán +Cácbáocáokế toán với +Các báo cáo kế toán với +Đối chiếu kỳ với kỳ trước b Khi ngồi - Là việc KTV xem xét, chứng kiến tận mắt trình xử lý nghiệp vụ cán đơn vị thực -> xem qui định qui trình nghiệp vụ có tuân thủ Thử nghiệm kiểm soát" - Ưu: chứng thu thập chứng trực tiếp, khách quan, đáng tin cậy - Nhược: Bằng chứng mang tính thời điểm, thời, khơng khẳng định việc xảy c Xác nhận - Là việc thu thập xác nhận bên thứ thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán V D: Xác nhận số dư tiền gửi NH, số dư khoản phải thu, phải trả - Có cách xác nhận: + Bên thứ gửi thư xác nhận văn + Bên thứ gửi thư trả lời thơng tin thơng tin trái ngược - Bằng chứng thu thập có giá trị đảm bảo yêu cầu: + Xác nhận văn + Tính độc lập, khách quan trình độ người trả lời xác nhận -> KTV cần đề phịng: thơng tin xác nhận bị DN đạo diễn d Phỏng vấn - Là việc thu thập thông tin qua việc trao đổi, trò chuyện với người ngồi đơn vị kiểm tốn - KTV phải chuẩn bị trước danh mục câu hỏi: hỏi gì? hỏi ntn -> tạo niềm tin khơi sẵn sàng hợp tác người vấn - Phải vấn nhiều người, không tin vào thông tin từ người - Phỏng vấn người có trách nhiệm cao, phẩm chất tốt e Tính tốn - Là việc kiểm tốn viên trực tiếp t ính tốn lại phép t ính sổ sách, chứng từ kế toán bảng biểu kiểm tra số lượng, đơn giá, xác số học V D: Tính lãi vay , thu lãi tiền gửi, khấu hao TSCĐ, thuế - Các chứng đáng tin cậy Cần ý kiểm tra hệ thống x lý thông tin máy , nhân viên có can thiệp vào hay khơng f Phân t ích - Là đánh giá thơng tin tài đơn vị thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với với thơng tin phi tài chính, chẳng hạn: + So sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ trước + So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán + So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành + Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài kỳ + Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài = > Trên sở phát vấn đề khơng hợp lý , khơng bình thuờng vấn đề, khoản mục tiềm ẩn rủi ro, sai phạm; phát mối quan hệ mang t ính chất Xét đốn chứng kiểm toán - Một số để xét đoán chứng: + Những chứng ghi thành văn có độ tin cậy cao chứng lời nói + Bằng chứng nguyên có giá trị chứng chụp + Bằng chứng thu thập từ nguồn bên ngồi có độ tin cậy cao chứng cung cấp đơn vị kiểm toán + Những chứng KTV tự t ính tốn, thu thập có độ tin cậy cao chứng người khác cung cấp + Bằng chứng thu thập từ nhiều nguồn khác nhiều dạng khác chứng minh cho vấn đề có độ tin cậy cao so với chứng đơn lẻ * Chú ý : Nếu chứng khác tự nguồn khác cho kết trái ngược KTV phải thận trọng, phải giải thích khác biệt 5.5 Một số chứng kiểm tốn đặc biệt - ý kiến chuyên gia - Thư giải trình nhà quản lý - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác - Bằng chứng bên hữu quan ... kiểm toán + Kiểm toán độc lập + Kiểm toán nhà nước + Kiểm toán nội 2.1- Kiểm toán độc lập (Independent Audit) a K/niệm: Là hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ... nghiệp ngăn chặn, phát hành vi gian lận, giảm thi? ??u sai sót báo cáo tài Tóm tắt số biểu gian lận : chuyển nhanh vị trí lam việc lĩnh vực tài chính, thi? ??u vốn hoạt động, sử dụng nguồn cung cấp... tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) báocáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thi? ??u thơng tin thi? ??u tính xáccủa thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳthuộc