Hạch toán kế toán đối với chi phí khuyến mại, quảng cáo. pps

Hạch tốn kế tốn chi phí khuyến mại, quảng cáo Một nguyên lí thuế GTGT nộp thuế khâu trước (khi mua hàng hố, dịch vụ-HHDV) khấu trừ hay hồn lại khâu sau, ngược lại khấu trừ hồn lại khâu trước phải kê khai, nộp thuế HHDV sản xuất bán xuất dùng vào mục đích khác khơng phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh (SXKD) HHDV chịu thuế GTGT Nếu có thuế GTGT đầu phải phát sinh thuế đầu vào ngược lại (trường hợp thuế đầu xuất với thuế suất 0% sách thuế quy định, chất thuế GTGT), thuế GTGT đầu vào có nguồn tốn khấu trừ với thuế đầu hay hồn lại thuế GTGT đầu phải có nguồn tốn (nguồn từ công nợ khách hàng bán HHDV; nguồn quỹ tiền lương, thưởng…; nguồn kinh phí nghiệp, nguồn khác…) mà HHDV khơng xuất dùng cho việc sản xuất HHDV chịu thuế GTGT (trong kế toán tạm gọi ghi nợ TK nguồn) Trong phạm vi viết này, xin đề cập đến việc hạch toán kế toán khoản thuế GTGT đầu HHDV xuất dùng cho khuyến mại, quảng cáo (KMQC) có liên quan đến SXKD-HHDV chịu thuế GTGT tổ chức đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài hướng dẫn Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT không quy định cụ thể việc phải kê khai thuế GTGT đầu HHDV mua hay tự sản xuất dùng cho việc KMQC mà quy định hàng hoá dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ…Việc KMQC hiểu cho, biếu, tặng…những phục vụ cho SXKD-HHDV chịu thuế GTGT biếu, tặng tổ chức hội nghị khách hàng, quảng cáo sản phẩm…Quy định cho phép hiểu dù phải kê khai thuế GTGT đầu đựơc kê khai đầu vào để khấu trừ hạch toán vào TK "Thuế GTGT đầu vào khấu trừ"-TK 133 số thuế GTGT đầu (Ghi Có TK 3331, đồng thời ghi Nợ TK 133) Quy định cách hạch toán thể Thông tư số 100/1998/TT-BTC ngày 15/7/1998 Bộ Tài hướng dẫn hạch tốn thuế GTGT thuế TNDN hai luật thuế có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 Thông tư số 175/1998/TT-BTC ngày 24/12/1998 hướng dẫn thi hành Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 bổ sung số điều Nghị định số 28/1998-NĐ-CP sửa đổi, bổ sung Thông tư số 89/1998/TT-BTC; Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000, số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài (thay Thơng tư số 122/2000/TTBTC) không quy định phải kê khai khoản thuế GTGT đầu xuất dùng cho KMQC Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành nghị định số 158/2003/NĐ-CP, Nghị định số 148/2004/NĐ-CP Nghị định số 156/2005/NĐ-CP thay cho Thông tư số 120/2003/TT-BTC số thông tư khác quy định thuế GTGT yêu cầu HHDV xuất dùng để KMQC…tiêu dùng nội không phục vụ cho SXKD-HHDV chịu thuế GTGT phải lập hoá đơn GTGT kê khai thuế GTGT đầu bán hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng Quy định áp dụng cho tất HHDV mua HHDV DN sản xuất có xuất dùng cho việc KMQC, đồng thời, đặt vấn đề phương pháp hạch toán kế toán khoản thuế GTGT đầu HHDV xuất dùng cho KMQC Quyết định số 15//2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chế độ kế toán DN (thay cho Thông tư số 100/1998/TT-BTC) không hướng dẫn cụ thể việc hạch toán kế toán khoản thuế GTGT HHDV dùng cho KMQC Việc yêu cầu kê khai thuế GTGT HHDV dùng cho KMQC không quy định rõ ràng hạch toán kế toán nghiệp vụ phát sinh dẫn đến có nhiều ý kiến khác hạch tốn kế tốn Có ý kiến cho sách thuế GTGT quy định đối tượng chịu thuế HHDV nên nhận khuyến mại người mua phải toán khoản thuế GTGT theo quy định nên hạch tốn: Ghi Nợ TK 641; 642…/Có TK 511-khoản giá khơng thuế; Nợ TK 131, 111, 112 (thu khách); Có TK 3331- Khoản thuế GTGT đầu Hoặc hạch tốn thuế GTGT đầu vào TK Chi phí bán hàng, Chi phí quản lí (TK 641, 642), hay Chi phí khác (TK 811) Cần hiểu rõ sách thuế GTGT không điểm quy định thực tế KMQC, chủ hàng không thu lại tiền thuế GTGT khách hàng Cách hạch toán trái với nguyên lý thuế GTGT, không phù hợp với quy định Luật thuế TNDN (không thể hạch tốn khoản thuế GTGT vào chi phí) khơng với quy định hạch tốn kế tốn hành Hạch tốn hàng hố mua ngồi dùng cho khuyến mại, quảng cáo Bút toán 1: Nợ TK 156- Giá khơng thuế hàng hố mua vào Nợ TK 133- Thuế GTGT hàng hoá mua vào Có TK 111; 112- tổng giá tốn Bút tốn 2: Nợ TK 3331/Có TK 133- Thuế đầu vào mua hàng hoá khấu trừ với thuế đầu KMQC Bút tốn 3: Nợ TK 641/Có TK 511- Giá khơng thuế (giá vốn) hàng hố KMQC Bút tốn 4: Nợ TK 133/Có TK 3331- Thuế đầu KMQC kết chuyển vào TK 133 để khấu trừ kỳ sau Xét nghiệp vụ trên, thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào nghiệp vụ từ lúc mua, lúc xuất cho KMQC khơng đổi Bút tốn (1) hạch toán khoản thuế GTGT đầu vào hàng hoá mua vào dùng cho khuyến mại, quảng cáo ghi Nợ TK 133 Bút toán (4) hạch toán thuế GTGT đầu xuất HHDV để KMQC; đối tượng nhận nợ khoản thuế GTGT kê khai, phải nộp TK 133 (có thể tạm gọi TK vốn tài sản, chờ để hi Nợ với TK nguồn TK 3331) ngun tắc, khơng thể hạch tốn vào TK khác để tất toán nghiệp vụ Nếu nhìn bút tốn (1) (4), có ý kiến cho nghiệp vụ khấu trừ lần, thực tế không Khoản thuế GTGT đầu vào mua HHDV kết chuyển hết với thuế GTGT đầu KMQC bút toán (2) đối trừ hết, thuế đầu vào bút toán (4) khấu trừ với thuế GTGT đầu tăng thêm tăng doanh thu sau KMQC KMQC đem lại xét lý thuyết (trường hợp thuế GTGT đầu sau KMQC hay thấp thuế đầu vào việc KMQC không hiệu quả) Trường hợp hàng hoá, dịch vụ DN sản xuất dùng cho KMQC Bút tốn 1: Nợ TK 133/Có TK 3331- Thuế GTGT đầu xuất dùng cho KMQC Bút toán 2: Nợ TK 641/Có TK 511- Giá thành xuất kho thành phẩm (TK 155) Hạch toán vào TK 133 để khấu trừ Bút toán (1) hạch toán doanh thu bút toán (2) hạch toán khoản thuế GTGT đầu xuất HHDV dùng cho KMQC Trường hợp này, thue GTGT đầu vào HHDV mua vào để sản xuất loại HHDV dùng cho KMQC khấu trừ với thuế đầu kỳ trước, số thuế đầu vào kỳ hạch toán bút toán (2), nguyên lý thực chất trường hợp 1, để khấu trừ với thuế GTGT đầu mà doanh thu, thuế GTGT tiêu thụ tăng thêm kỳ sau KMQC mang lại Cả hai trường hợp ta hình dung nghiệp vụ kê khai đầu ra, hạch toán khấu trừ thuế đầu vào trường hợp DN phải mua HHDV để dùng cho KMQC, vậy, kê khai, hạch tốn giá khơng thuế vào chi phí hạch toán thuế đầu vào TK 133 đương nhiên Như vậy, dù HHDV mua hay DN sản xuất ra, xuất dùng cho KMQC phải hạch toán với nguyên lý thuế GTGT, phù hợp với Luật thuế TNDN, quy định hạch toán kế toán quy định Thông tư số 100/1998/TT-BTC, Thông tư thay Quyết định số 15/2006/TQĐ-BTC chưa quy định cụ thể văn pháp quy  ... hàng Cách hạch toán trái với nguyên lý thuế GTGT, không phù hợp với quy định Luật thuế TNDN (khơng thể hạch tốn khoản thuế GTGT vào chi phí) khơng với quy định hạch toán kế toán hành Hạch tốn... không hướng dẫn cụ thể việc hạch toán kế toán khoản thuế GTGT HHDV dùng cho KMQC Việc yêu cầu kê khai thuế GTGT HHDV dùng cho KMQC không quy định rõ ràng hạch toán kế toán nghiệp vụ phát sinh dẫn... HHDV chịu thuế GTGT (trong kế tốn tạm gọi ghi nợ TK nguồn) Trong phạm vi viết này, xin đề cập đến việc hạch toán kế toán khoản thuế GTGT đầu HHDV xuất dùng cho khuyến mại, quảng cáo (KMQC) có liên