chuẩn mực kiểm toán
HỆ THỐNG C H UẨN M ỰC K IỂM TO Á N VIỆ T NAM 37 chuẩn mực kiểm toán Đợt 1: Ban hành bốn (04) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam : Chuẩn mực số 200: Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 210: Hợp đồng kiểm toán; Chuẩn mực số 230: Hồ sơ kiểm toán; Chuẩn mực số 700: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Đợt 2: Ban hành sáu (06) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 2) : Chuẩn mực số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật qui định kiểm toán báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh; Chuẩn mực số 500 - Bằng chứng kiểm toán; Chuẩn mực số 510 - Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài chính; Chuẩn mực số 520 - Quy trình phân tích; Chuẩn mực số 580 - Giải trình Giám đốc Đợt : Ban hành sáu (06) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 3) : Chuẩn mực số 240 - Gian lận sai sót; Chuẩn mực số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán; Chuẩn mực số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ; Chuẩn mực số 530 - Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác; Chuẩn mực số 540 - Kiểm tốn ước tính kế tốn; Chuẩn mực số 610 - Sử dụng tư liệu kiểm toán nội Đợt : Ban hành năm (05) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 4) : Chuẩn mực số 220 - Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán; Chuẩn mực số 320 - Tính trọng yếu kiểm tốn; Chuẩn mực số 501 - Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt; Chuẩn mực số 560 - Các kiện phát sinh sau ngày khố sổ kế tốn lập báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 600 - Sử dụng t liệu kiểm toán viên khác Đợt : Ban hành sáu (06) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 5) : Chuẩn mực số 401 - Thực kiểm tốn mơi trường tin học; Chuẩn mực số 550 - Các bên liên quan; Chuẩn mực số 570 - Hoạt động liên tục; Chuẩn mực số 800 - Báo cáo kiểm tốn cơng việc kiểm toán đặc biệt ; Chuẩn mực số 910 - Cơng tác sốt xét báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 920 - Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trước Đợt : Ban hành sáu (06) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 6) : Chuẩn mực 402 - Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi Chuẩn mực 620 - Sử dụng tư liệu chun gia Chuẩn mực 710 - Thơng tin có tính so sánh Chuẩn mực 720 - Những thơng tin khác tài liệu có báo cáo tài kiểm toán Chuẩn mực 930 - Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài Chuẩn mực 1000 - Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành Đợt : Ban hành bốn (04) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 7) : Chuẩn mực 260 - Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán; Chuẩn mực 330 - Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro; Chuẩn mực 505 - Thông tin xác nhận từ bên ngồi; Chuẩn mực 545 - Kiểm tốn việc xác định trình bày giá trị hợp lý oOo HỆ THỐNG CH UẨN M ỰC K IỂM TOÁ N VI ỆT NA M C HU Ẩ N MỰ C S Ố 00 "MỤ C TIÊU VÀ NGUYÊN TẮ C CƠ BẢN CHI PHỐI KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH " (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QU I Đ Ị N H C HUN G 01 Mục đích chuẩn mực qui định hướng dẫn áp dụng mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải ln nắm vững mục tiêu kiểm toán đưa ý kiến trung thực hợp lý báo cáo tài sở nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ qui định chuẩn mực q trình thực kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan khác Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết mục tiêu nguyên tắc qui định chuẩn mực q trình phối hợp cơng việc với cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên xử lý quan hệ liên quan đến thơng tin kiểm tốn Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Báo cáo tài chính: Là hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị 05 Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính 06 Đảm bảo: Là hài lịng kiểm tốn viên độ tin cậy kết luận chứng kiểm toán thu thập được, đơn vị đưa cho người sử dụng Để có đảm bảo này, kiểm toán viên cần đánh giá chứng thu thập thực kiểm tốn hình thành kết luận Mức độ hài lịng có dẫn đến mức độ đảm bảo tuỳ thuộc vào việc thực kết thực thủ tục kiểm toán 07 Đảm bảo hợp lý: Là kiểm toán, kiểm toán viên đưa mức độ đảm bảo cao khơng phải tuyệt đối Có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu so với ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm tốn 08 Trung thực: Là thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh 09 Hợp lý: Là thông tin tài tài liệu kế tốn phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận 10 Hợp pháp: Là thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) N Ộ I D U N G C HU Ẩ N MỰ C Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 11 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị 12 ý kiến kiểm toán viên làm tăng thêm tin cậy báo cáo tài chính, người sử dụng báo cáo tài khơng thể cho ý kiến kiểm toán viên đảm bảo khả tồn doanh nghiệp tương lai hiệu hiệu lực điều hành máy quản lý Nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài 13 Các nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính, gồm: - Tuân thủ pháp luật Nhà nước; - Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp; - Tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn; - Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp 14 Kiểm tốn viên phải luôn coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước trình hành nghề kiểm toán 15 Kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, sau: a) Độc lập; b) Chính trực; c) Khách quan; d) Năng lực chun mơn tính thận trọng; e) Tính bí mật; f) Tư cách nghề nghiệp; g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 16 Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố, Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phịng người tương đương) đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế tốn lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu khơng loại bỏ kiểm tốn viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm tốn 17 Chính trực: Kiểm tốn viên phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng 18 Khách quan: Kiểm tốn viên phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị 19 Năng lực chuyên môn tính thận trọng: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chun mơn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu cơng việc 20 Tính bí mật : Kiểm tốn viên phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp 21 Tư cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 22 Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành 23 Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài 24 Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: Khi nhận giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng thừa nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Phạm vi kiểm tốn 25 “Phạm vi kiểm tốn” cơng việc thủ tục kiểm tốn cần thiết mà kiểm toán viên phải xác định thực q trình kiểm tốn để đạt mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán phải xác định sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận), phù hợp yêu cầu tổ chức nghề nghiệp, phù hợp qui định pháp luật thoả thuận hợp đồng kiểm toán Đảm bảo hợp lý 26 Kiểm toán viên thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm tốn quốc tế chấp nhận) để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài có sai sót trọng yếu kiểm tốn viên phát trình bày báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn, nói chung khơng cịn (hoặc khơng có) sai sót trọng yếu “Đảm bảo hợp lý” khái niệm liên quan đến việc thu thập chứng kiểm toán cần thiết giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kết luận khơng cịn sai sót trọng yếu báo cáo tài Khái niệm “đảm bảo hợp lý” liên quan đến tồn q trình kiểm tốn 27 Khả phát sai sót trọng yếu kiểm toán viên bị giới hạn hạn chế tiềm tàng sau đây: Sử dụng phương pháp kiểm tra chọn mẫu áp dụng thử nghiệm; Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội (Ví dụ: Khả xảy thông đồng, lập chứng từ giả, ); Phần lớn chứng kiểm tốn thường có tính xét đoán thuyết phục nhiều đảm bảo chắn khẳng định 28 Để đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên chủ yếu phải dựa vào đánh giá, xét đốn riêng mình, đặc biệt liên quan đến việc: Thu thập chứng kiểm toán; Rút kết luận dựa chứng kiểm tốn thu thập được, (Ví dụ: Đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn khấu hao TSCĐ, lập dự phòng, ) Trách nhiệm báo cáo tài 29 Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực, hợp lý báo cáo tài theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp thuận) quy định có liên quan Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm tra, chuẩn bị trình bày ý kiến báo cáo tài Việc kiểm tốn báo cáo tài khơng làm giảm nhẹ trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán báo cáo tài CHUẨ N MỰ C SỐ 210 "HỢP Đ ỒNG KIỂM TOÁN" (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QU I Đ Ị N H C HUN G 01 Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc nội dung thoả thuận cơng ty kiểm tốn với khách hàng điều khoản điều kiện : a) Của hợp đồng kiểm toán; b) Về trách nhiệm cơng ty kiểm tốn khách hàng thực thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc nội dung hợp đồng kiểm toán Việc ký kết thực hợp đồng kiểm toán phải phù hợp với quy định Pháp luật Hợp đồng kinh tế Chuẩn mực kiểm tốn 02 Cơng ty kiểm tốn khách hàng phải thống điều khoản điều kiện hợp đồng kiểm toán Các điều khoản điều kiện thoả thuận phải ghi hợp đồng kiểm tốn hình thức văn cam kết phù hợp khác 03 Chuẩn mực áp dụng cho việc lập thực hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài vận dụng cho việc lập thực hợp đồng kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Trường hợp cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan khác, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, kế tốn, việc ký kết hợp đồng tư vấn riêng cần thiết Kiểm tốn viên, cơng ty kiểm toán khách hàng phải thực qui định chuẩn mực việc thoả thuận thực hợp đồng kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Hợp đồng kiểm toán: Là thoả thuận văn bên tham gia ký kết (cơng ty kiểm tốn, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm tốn khách hàng cơng ty kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán phải lập ký thức trước tiến hành cơng việc kiểm tốn nhằm bảo vệ lợi ích khách hàng cơng ty kiểm tốn Nội dung chuẩn mực 05 Cơng ty kiểm toán khách hàng ký kết hợp đồng kiểm toán, hợp đồng dịch vụ ký văn cam kết khác thay cho hợp đồng phải tuân thủ quy định pháp luật hành hợp đồng kinh tế 06 Hợp đồng kiểm toán phải có đầy đủ điều khoản chung hợp đồng kinh tế theo qui định hành, thay đổi phù hợp với thoả thuận bên, phải bao gồm yếu tố chủ yếu sau đây: - Số hiệu văn bản; ngày, tháng, năm ký hợp đồng; - Tên, địa chỉ, số tài khoản ngân hàng giao dịch bên; - Nội dung dịch vụ; - Chất lượng yêu cầu kỹ thuật công việc; - Điều kiện nghiệm thu, giao nhận; - Các biện pháp bảo đảm thực hợp đồng; - Trách nhiệm vi phạm hợp đồng; - Giá phương thức toán; - Thời hạn có hiệu lực hợp đồng; - Ngơn ngữ sử dụng hợp đồng; - Số lượng hợp đồng thức nơi quản lý - Họ tên, chức vụ, chữ ký người đại diện (hoặc người uỷ quyền) đóng dấu bên tham gia ký hợp đồng; - Các thoả thuận khác Ngoài yếu tố chủ yếu nói trên, hợp đồng kiểm tốn cịn có nội dung sau: - Mục đích, phạm vi nội dung kiểm toán dịch vụ khác; - Trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn việc lập trình bày báo cáo tài chính; - Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp chứng từ, tài liệu kế toán thông tin khác liên quan đến công việc kiểm toán; - Phạm vi kiểm toán phải phù hợp tuân thủ pháp luật sách, chế độ hành; - Hình thức báo cáo kiểm tốn hình thức khác thể kết kiểm tốn; - Có điểm nói rõ thực tế có rủi ro khó tránh khỏi chất hạn chế vốn có kiểm tốn hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, ngồi khả kiểm tốn viên việc phát sai sót; (Ví dụ: Có tài liệu giải trình sai khơng phát ra) 07 Cơng ty kiểm tốn bổ sung thêm nội dung sau vào hợp đồng kiểm toán: - Những điều khoản liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán; - Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp văn đảm bảo thông tin cung cấp liên quan đến kiểm tốn; - Mơ tả hình thức loại thư, báo cáo khác mà cơng ty kiểm tốn gửi cho khách hàng (như thư quản lý, giải trình Giám đốc, thư xác nhận người thứ ); - Cơ sở tính phí kiểm tốn, loại tiền dùng để tốn, tỷ giá (nếu có) 08 Trong trường hợp cần thiết, bên tham gia hợp đồng thoả thuận để bổ sung vào hợp đồng kiểm toán nội dung sau: - Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm tốn viên khác vào số cơng việc q trình kiểm tốn; chun gia - Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên nội nhân viên khác khách hàng; - Đối với trường hợp kiểm toán lần đầu, thủ tục cần thực với kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn kiểm tốn năm trước (nếu có); - Tranh chấp điều kiện xử lý tranh chấp hợp đồng; - Giới hạn trách nhiệm tài cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên xảy rủi ro kiểm toán; - Tham chiếu thoả thuận khác cơng ty kiểm tốn với khách hàng 09 Hợp đồng kiểm toán phải Giám đốc (hoặc người đứng đầu, người uỷ quyền theo qui định pháp luật) cơng ty kiểm tốn khách hàng ký tên, đóng dấu theo qui định hành Trường hợp hai nhiều cơng ty kiểm tốn thực chung kiểm tốn hợp đồng kiểm tốn phải ghi đủ thơng tin liên quan đến bên phải có đủ chữ ký người có thẩm quyền đóng dấu bên tham gia hợp đồng Ngôn ngữ sử dụng hợp đồng kiểm toán Tiếng Việt Nam, Tiếng Việt Nam thứ tiếng nước khác theo thoả thuận bên Hợp đồng kiểm toán phải lưu thức kèm theo phụ lục hợp đồng (nếu có) bên tham gia ký hợp đồng 10 Khi hồn thành cơng việc theo thoả thuận hợp đồng kiểm toán, bên ký hợp đồng phải làm thủ tục lý hợp đồng lập “Biên lý hợp đồng kiểm toán” theo qui định hành, gồm điểm chủ yếu sau: - Số hiệu ngày tháng lập biên lý hợp đồng; - Người đại diện bên hợp đồng thực việc lý; - Nội dung, chất lượng cơng việc hồn thành bàn giao; - Tình hình trách nhiệm tốn phí dịch vụ; - Họ tên, chức vụ, chữ ký người đại diện, đóng dấu bên tham gia hợp đồng; - Biên lý hợp đồng lưu bên tham gia ký kết hợp đồng kiểm toán Kiểm toán đơn vị cấp 11 Trường hợp cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn đơn vị cấp (Tổng công ty, công ty, ) đồng thời thực kiểm tốn đơn vị cấp (Cơng ty, chi nhánh trực thuộc, phụ thuộc, ) phải xem xét yếu tố sau để định việc lập ký hợp đồng kiểm toán riêng cho đơn vị cấp dưới: Người chịu trách nhiệm chọn công ty kiểm toán cho đơn vị cấp dưới; Yêu cầu cần có báo cáo kiểm tốn riêng cho đơn vị cấp dưới; Những yêu cầu pháp lý; Phạm vi kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác thực hiện; Mức độ kiểm soát phân cấp quản lý đơn vị cấp đơn vị cấp dưới; Mức độ độc lập Giám đốc đơn vị cấp 12 Trường hợp hợp đồng kiểm toán ký đơn vị cấp với cơng ty kiểm tốn Việt Nam cơng ty kiểm toán khách hàng đơn vị cấp khơng phải ký hợp đồng kiểm tốn; Cơng ty kiểm toán đơn vị cấp phải tuân thủ theo hợp đồng kiểm toán ký đơn vị cấp với cơng ty kiểm tốn Trường hợp đơn vị cấp có thoả thuận riêng phạm vi, đối tượng kiểm toán, thời gian thực hiện, mức phí, u cầu lập báo cáo kiểm tốn riêng u cầu riêng biệt khác cơng ty kiểm tốn đơn vị cấp thoả thuận để ký hợp đồng riêng phụ lục bổ sung kèm theo hợp đồng cấp ký Hợp đồng kiểm tốn nhiều năm 13 Cơng ty kiểm toán khách hàng phép ký hợp đồng kiểm tốn cho nhiều năm tài Trường hợp hợp đồng kiểm toán ký cho nhiều năm, năm cơng ty kiểm tốn khách hàng phải cân nhắc xem có điểm cần phải thay đổi, bổ sung phải thoả thuận văn điều khoản điều kiện thay đổi hợp đồng cho năm kiểm toán hành Văn coi phụ lục hợp đồng kiểm toán ký trước 14 Hợp đồng kiểm tốn lập lại cho năm kiểm toán hành phát sinh trường hợp sau: Khách hàng yêu cầu thay đổi mục đích phạm vi kiểm tốn; Một số điều khoản quan trọng hợp đồng kiểm tốn phải sửa đổi; Có thay đổi lớn tổ chức máy quản lý khách hàng, đồng quản trị hay tỷ lệ góp vốn khách hàng; Hội Có thay đổi chất qui mô hoạt động kinh doanh khách hàng; Những yêu cầu pháp lý Chấp nhận sửa đổi hợp đồng 15 Trong trình thực kiểm toán theo hợp đồng, trường hợp khách hàng có yêu cầu sửa đổi số điều khoản hợp đồng làm cho mức độ đảm bảo kiểm tốn giảm cơng ty kiểm tốn phải xem xét có chấp nhận yêu cầu khách hàng hay không 16 Khi khách hàng yêu cầu công ty kiểm tốn sửa đổi hợp đồng lý có hiểu nhầm tính chất kiểm toán hay dịch vụ liên quan khác nêu hợp đồng ban đầu, yêu cầu giới hạn phạm vi kiểm tốn , cơng ty kiểm toán phải xem xét kỹ lưỡng lý yêu cầu này, đặc biệt hậu giới hạn phạm vi kiểm toán 17 Lý sửa đổi hợp đồng coi hợp lý có biến động lớn kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến nhu cầu khách hàng có hiểu lầm tính chất dịch vụ Ngược lại, biến động dựa thông tin khơng xác, khơng đầy đủ khơng hợp lý lý khách hàng yêu cầu sửa đổi hợp đồng không chấp nhận 18 Trước chấp nhận sửa đổi hợp đồng kiểm tốn, ngồi vấn đề nêu trên, cơng ty kiểm tốn phải tính đến hậu sửa đổi hợp đồng mặt pháp lý nghĩa vụ khác 19 Nếu cơng ty kiểm tốn coi sửa đổi hợp đồng hợp lý công việc kiểm tốn hồn thành tn thủ chuẩn mực kiểm tốn áp dụng cho hợp đồng sửa đổi này, báo cáo kiểm toán lập tuân theo điều khoản sửa đổi hợp đồng Để tránh hiểu lầm cho người sử dụng, báo cáo kiểm toán không đề cập đến: a) Hợp đồng ban đầu, hoặc: 10 36 37 38 39 Nếu thông tin xác nhận lời nói quan trọng, kiểm tốn viên nên đề nghị bên liên quan gửi Thư xác nhận qua giấy tờ trực tiếp tới kiểm toán viên Các nguyên nhân tần suất ngoại lệ Khi kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa kết luận trình xác nhận thủ tục kiểm tốn thay khơng cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nội dung cần xác nhận, kiểm toán viên tiến hành thêm thủ tục kiểm toán khác nhằm có đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nội dung Trong phần kết luận, kiểm toán viên cần ý đến vấn đề sau: a) Độ tin cậy xác nhận thủ tục thay thế; b) Bản chất ngoại lệ, bao gồm ảnh hưởng, số lượng chất lượng ngoại lệ này; c) Các chứng cung cấp thủ tục kiểm toán khác Dựa đánh giá này, kiểm toán viên định có cần hay khơng cần thủ tục kiểm tốn bổ sung nhằm có đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Kiểm tốn viên cần xem xét đến nguyên nhân tần suất ngoại lệ đưa bên phản hồi Một ngoại lệ sai sót tài liệu kế tốn đơn vị Trường hợp này, kiểm toán viên cần xác định nguyên nhân sai sót, đồng thời xem xét ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Nếu ngoại lệ sai sót, kiểm tốn viên phải xem xét lại tính chất, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cần thiết để cung cấp đầy đủ chứng theo yêu cầu Đánh giá kết trình gửi thư xác nhận Kiểm toán viên đánh giá kết trình gửi thư xác nhận từ bên với kết thủ tục kiểm toán khác thực hiện, nhằm cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ, liên quan đến việc xác nhận báo cáo tài kiểm tốn Đối với việc đánh giá này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn theo Chuẩn mực kiểm toán số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” Xác nhận từ bên ngồi trước năm tài kết thúc Khi kiểm toán viên sử dụng thư xác nhận trước ngày kết thúc niên độ làm chứng cho sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng tỏ giao dịch có liên quan đến sở dẫn liệu phát sinh khoảng thời gian ngày xác nhận ngày kết thúc niên độ khơng bị sai sót trọng yếu Trên thực tế, mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ thấp trung bình, kiểm tốn viên thường định gửi thư xác nhận số dư ngày khác với ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ví dụ, kiểm tốn yêu cầu phải hoàn thành khoảng thời gian ngắn sau kết thúc kỳ kế toán năm Cũng cơng việc kiểm tốn khác thực trước năm tài kết thúc, kiểm tốn viên phải xem xét đến việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến qng thời gian cịn lại năm tài 249 CHUẨN MỰC SỐ 545 KIỂM TỐN VIỆC XÁC ĐỊNH VÀ TRÌNH BÀY GIÁ TRỊ HỢP LÝ (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc kiểm toán việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài Chuẩn mực hướng dẫn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xem xét việc xác định, trình bày thuyết minh tài sản, nợ phải trả trọng yếu số khoản mục định vốn chủ sở hữu trình bày thể theo giá trị hợp lý báo cáo tài Việc xác định giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu phát sinh từ ghi nhận ban đầu thay đổi giá trị sau Những thay đổi việc xác định giá trị hợp lý phát sinh qua thời gian xử lý theo cách khác theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc đơn vị kiểm tốn xác định trình bày giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn thủ quy định chuẩn mực trình thực kiểm tốn báo cáo tài cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục quy định chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán nhằm giải mối quan hệ q trình kiểm tốn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài Để thực phần trách nhiệm này, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cần thiết lập quy trình kế tốn lập báo cáo tài cho việc xác định trình bày giá trị hợp lý; lựa chọn phương pháp định giá thích hợp; xác định thu thập đầy đủ chứng từ làm sở cho giả định quan trọng; tiến hành định giá đảm bảo việc xác định trình bày giá trị hợp lý phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng Xác định giá trị hợp lý nhiều phương pháp định giá phải dựa ước tính nên khơng thật xác, đặc biệt xác định giá trị hợp lý không liên quan đến luồng tiền theo hợp đồng khơng có thơng tin thị trường cho việc ước tính Việc ước tính giá trị hợp lý thường bao gồm không chắn giá trị lẫn thời điểm luồng tiền tương lai Việc xác định giá trị hợp lý dựa giả định điều kiện, giao dịch kiện tương lai mà kết chúng khơng chắn thay đổi theo thời gian Kiểm toán viên phải xem xét giả định dựa thông tin cung cấp thời điểm kiểm toán Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm dự đốn điều kiện, giao dịch kiện tương lai thông tin chúng biết thời điểm kiểm tốn có ảnh hưởng quan trọng đến hành động giả định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định trình bày giá trị hợp lý Những giả định sử dụng để xác định giá trị hợp lý chất tương tự với giả định xác định ước tính kế tốn khác Chuẩn mực kiểm tốn số 540 “Kiểm tốn ước tính kế toán” đưa hướng dẫn cho kiểm toán viên kiểm tốn ước tính kế tốn Chuẩn mực kiểm toán số 545 “Kiểm toán việc xác định trình bày giá trị hợp lý” đưa quy định tương tự Chuẩn mực kiểm toán 540 đồng thời bổ sung thêm nội dung cụ thể 250 khác việc xác định trình bày giá trị hợp lý phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán khác yêu cầu cho phép sử dụng đa dạng phương pháp xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài Chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán khác hướng dẫn sở xác định giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả cách trình bày mức độ khác Một số chuẩn mực kế toán hướng dẫn chi tiết, số chuẩn mực kế toán hướng dẫn chung số chuẩn mực kế tốn lại khơng có hướng dẫn Hơn nữa, lĩnh vực có đặc thù riêng việc xác định trình bày giá trị hợp lý Chuẩn mực hướng dẫn cho kiểm tốn viên xác định trình bày giá trị hợp lý mà không đề cập đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý loại tài sản, nợ phải trả lĩnh vực đặc thù Theo Chuẩn mực kế tốn chung việc xác định giá trị hợp lý dựa giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động thực giao dịch có điều khoản bất lợi Do đó, trường hợp này, giá trị hợp lý giá trị mà đơn vị kiểm tốn thu hồi trả nợ giao dịch bắt buộc, trường hợp bắt buộc giải thể lý đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, đơn vị kiểm tốn cần xem xét đến tình hình hoạt động kinh doanh thời xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cho phép chuẩn mực kế tốn có khơng quy định cách xác định Ví dụ, kế hoạch Ban Giám đốc lý tài sản khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần phù hợp với mục đích kinh doanh đặc thù ảnh hưởng tới việc xác định giá trị hợp lý tài sản Việc xác định giá trị hợp lý tương đối đơn giản số tài sản nợ phải trả; Ví dụ, tài sản mua bán thị trường hoạt động có sẵn thơng tin tin cậy giá trao đổi thực phát sinh Việc xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả khác trở nên phức tạp Một tài sản thị trường hoạt động có tính chất đặc thù cần Ban Giám đốc ước tính giá trị hợp lý Ví dụ, bất động sản đầu tư cơng cụ tài phái sinh, việc ước tính giá trị hợp lý đạt thông qua việc sử dụng phương pháp định giá Ví dụ, định giá doanh nghiệp theo phương pháp dịng tiền chiết khấu, thơng qua trợ giúp chuyên gia định giá độc lập Trường hợp mức độ không chắn yếu tố thiếu liệu khách quan dẫn đến khơng thể lập ước tính kế tốn mộtư cách hợp lý kiểm tốn viên cần xem xét liệu có cần sửa đổi ý kiến kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán số 700 “Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính” NỘI DUNG CHUẨN MỰC Tìm hiểu quy trình xác định trình bày giá trị hợp lý, hoạt động kiểm sốt liên quan quy trình đánh giá rủi ro đơn vị kiểm toán 10 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần có hiểu biết quy trình xác định trình bày giá trị hợp lý, hoạt động kiểm soát liên quan đơn vị kiểm toán để xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu sở dẫn liệu nhằm thiết kế thực thêm thủ tục kiểm toán khác 11 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm thiết lập phương pháp xác định trình bày giá trị hợp lý quy trình kế tốn lập báo cáo tài Trong số trường hợp, phương pháp xác định trình bày giá trị hợp lý đơn giản tin cậy Ví dụ, Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn dựa bảng niêm yết giá công khai để xác định giá trị hợp lý cho chứng khoán lưu hành thị trường mà đơn vị nắm giữ Tuy nhiên, số phương pháp xác định giá trị hợp lý khác phức tạp liên quan tới kiện kết không chắn tương lai Do đó, giả thiết liên quan tới việc xác định giá trị hợp lý sử dụng phần 251 12 13 14 15 16 trình xác định giá trị hợp lý Sự hiểu biết kiểm tốn viên quy trình xác định giá trị hợp lý bao gồm tính phức tạp giúp kiểm tốn viên việc xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, từ xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Khi thu thập hiểu biết quy trình đơn vị kiểm tốn đưa định cách xác định trình bày giá trị hợp lý, kiểm toán viên cần xem xét vấn đề sau đây: a) Các hoạt động kiểm soát phù hợp sử dụng để xác định giá trị hợp lý; Ví dụ thủ tục kiểm sốt liệu phân định trách nhiệm người thực nghiệp vụ liên quan người chịu trách nhiệm thực việc định giá; b) Sự thành thạo kinh nghiệm cá nhân thực việc xác định giá trị hợp lý; c) Vai trò cơng nghệ thơng tin q trình xác định giá trị hợp lý; d) Loại tài khoản giao dịch yêu cầu phải xác định trình bày giá trị hợp lý (Ví dụ, việc định giá phụ thuộc vào giao dịch thông thường, giao dịch định kỳ hay từ giao dịch bất thường); e) Mức độ sử dụng dịch vụ tổ chức bên cung cấp việc xác định giá trị hợp lý liệu sử dụng việc xác định giá trị hợp lý Khi đơn vị kiểm tốn sử dụng dịch vụ bên ngồi để trợ giúp, kiểm toán viên phải thực thủ tục phù hợp với yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán số 402 “Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi”; f) Mức độ đơn vị kiểm toán sử dụng ý kiến chuyên gia việc xác định trình bày giá trị hợp lý theo quy định đoạn 29-32; g) Những giả định quan trọng mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng việc xác định giá trị hợp lý; h) Hồ sơ, tài liệu liên quan tới giả định này; i) Những phương pháp sử dụng để xây dựng áp dụng giả định hoạt động kiểm sốt có thay đổi giả định này; j) Tính hiệu hoạt động kiểm sốt thay đổi q trình đảm bảo an tồn cho phương pháp định giá, hệ thống thơng tin liên quan bao gồm trình phê chuẩn; k) Kiểm sốt tính qn, kịp thời tin cậy liệu sử dụng trình xác định giá trị hợp lý Chuẩn mực kiểm toán số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” u cầu kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán để xây dựng kế hoạch kiểm toán Trong trường hợp cụ thể theo quy định chuẩn mực này, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu việc xác định trình bày giá trị hợp lý xây dựng nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác Sau có đủ hiểu biết quy trình xác định trình bày giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu sở dẫn liệu liên quan tới việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài nhằm đưa nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Việc xác định giá trị hợp lý thường hay có sai sót nên xem có rủi ro tiềm tàng Do đó, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào mức độ mắc sai sót việc xác định giá trị hợp lý phụ thuộc vào mức độ đơn giản hay phức tạp quy trình xác định giá trị hợp lý Khi xác định rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý, kiểm toán viên cần thực theo quy định Chuẩn mực kiểm toán số 400 Chuẩn mực kiểm toán số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” đưa hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội Do việc xác định giá trị hợp lý thường bao gồm đánh giá chủ quan Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn nên 252 17 18 19 20 21 22 23 ảnh hưởng tới nội dung thủ tục kiểm soát thực Rủi ro có sai sót xác định giá trị hợp lý tăng lên quy định chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý trở nên phức tạp Kiểm toán viên cần xem xét hạn chế tiềm tàng hoạt động kiểm soát trường hợp đánh giá rủi ro kiểm sốt Đánh giá tính thích hợp việc xác định trình bày giá trị hợp lý Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá liệu việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán mà đơn vị kiểm toán phải áp dụng hay khơng Sự hiểu biết kiểm tốn viên u cầu chuẩn mực, chế độ kế toán kiến thức ngành nghề kinh doanh, với kết thủ tục kiểm toán khác sử dụng để đánh giá liệu sách kế tốn cho tài sản nợ phải trả cần xác định giá trị hợp lý có phù hợp khơng, việc trình bày phương pháp xác định giá trị hợp lý điểm khơng chắn có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Việc đánh giá tính thích hợp việc xác định giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán đánh giá chứng kiểm toán phụ thuộc vào hiểu biết kiểm toán viên chất kinh doanh đơn vị kiểm toán Điều phù hợp tài sản, nợ phải trả phương pháp định giá có độ phức tạp cao Ví dụ, cơng cụ tài phái sinh phức tạp, việc diễn giải cách thức xác định giá trị hợp lý khác dẫn đến kết luận khác Việc xác định giá trị hợp lý số khoản mục, ví dụ: chi phí nghiên cứu triển khai dở dang tài sản cố định vơ hình mua q trình hợp kinh doanh, cần xem xét đặc biệt bị ảnh hưởng chất hoạt động đơn vị xem xét phù hợp với chuẩn mực kế toán áp dụng cho đơn vị kiểm toán Kiến thức kiểm toán viên hoạt động kinh doanh kết thủ tục kiểm tốn khác giúp xác định tài sản mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cần ghi nhận giảm giá thông qua việc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán Trường hợp phương pháp xác định giá trị hợp lý quy định rõ chuẩn mực chế độ kế tốn (ví dụ: theo quy định giá trị hợp lý chứng khoán giao dịch thị trường hoạt động xác định giá niêm yết thay sử dụng phương pháp định giá) kiểm toán viên cần xem xét việc xác định giá trị hợp lý có thực theo quy định khơng Một số chuẩn mực kế tốn quy định việc xác định mộtư cách tin cậy giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả điều kiện bắt buộc đưa yêu cầu cho phép việc xác định trình bày giá trị hợp lý Trong số trường hợp, việc xác định giá trị hợp lý mộtư cách đáng tin cậy tài sản nợ phải trả khơng có giá niêm yết thị trường hoạt động phương pháp ước tính giá trị hợp lý khác không phù hợp không khả thi Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cho giá trị hợp lý xác định mộtư cách đáng tin cậy, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh cho định xem xét khoản mục có hạch tốn phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Kiểm tốn viên cần thu thập chứng dự định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nhằm thực hành động cụ thể, xem xét khả tiến hành việc trường hợp liên quan đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Theo quy định số chuẩn mực, chế độ kế toán, dự định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán tài sản hay nợ phải trả tiêu chuẩn để xác định, trình bày thuyết minh để hạch toán thay đổi giá trị hợp lý báo cáo tài Theo chuẩn mực kế tốn đó, dự định Ban Giám đốc quan trọng việc xác định tính hợp lý việc đơn vị sử dụng giá trị hợp lý Ban Giám đốc cần ghi lại kế hoạch dự định tài sản nợ phải trả cụ thể theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán Phạm vi thu thập chứng dự định Ban Giám đốc tuỳ 253 24 25 26 27 28 29 thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Kiểm toán viên thường vấn Ban Giám đốc thu thập thêm chứng phụ trợ cho giải trình Ban Giám đốc cách: a) Xem xét việc thực dự định tài sản nợ phải trả Ban Giám đốc khứ; b) Kiểm tra lại kế hoạch tài liệu (nếu có) kế hoạch ngân sách, biên họp ; c) Xem xét lý lựa chọn hành động cụ thể Ban Giám đốc; d) Xem xét khả thực hành động cụ thể điều kiện kinh tế định Ban Giám đốc, bao gồm ảnh hưởng cam kết theo hợp đồng Kiểm toán viên xem xét khả Ban Giám đốc việc tiếp tục thực hành động cụ thể mà ảnh hưởng đến sử dụng không sử dụng việc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Khi chuẩn mực, chế độ kế toán cho phép áp dụng phương pháp xác định giá trị hợp lý khác không quy định cụ thể phương pháp xác định giá trị hợp lý, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần đánh giá liệu phương pháp xác định giá trị hợp lý mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn lựa chọn có phù hợp điều kiện cụ thể theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán Kiểm toán viên cần sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá xem phương pháp xác định giá trị hợp lý có phù hợp điều kiện cụ thể hay không Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lựa chọn phương pháp định giá cụ thể từ phương pháp khác phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn, kiểm tốn viên cần tìm hiểu lý chủ yếu mà Ban Giám đốc lựa chọn thông qua việc thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên cần xem xét: a) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đánh giá đầy đủ áp dụng quy định chuẩn mực, chế độ kế toán cho lựa chọn này; b) Phương pháp định giá phù hợp với chất tài sản nợ phải trả định giá chuẩn mực, chế độ kế toán đơn vị kiểm toán; c) Phương pháp định giá phù hợp với hoạt động kinh doanh, ngành nghề môi trường kinh doanh đơn vị kiểm tốn Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn xác định phương pháp định giá khác tạo giá trị hợp lý khác Trong trường hợp này, kiểm toán viên cần xem xét xem đơn vị kiểm toán xác định lý dẫn đến khác việc thiết lập phương pháp xác định giá trị hợp lý hay chưa Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần đánh giá phương pháp xác định giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán có áp dụng qn hay khơng Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lựa chọn phương pháp định giá, kiểm toán viên cần đánh giá tính qn đơn vị kiểm tốn việc áp dụng phương pháp này, đơn vị áp dụng tính qn việc áp dụng qn có cịn phù hợp khơng xét đến thay đổi môi trường, điều kiện cụ thể ảnh hưởng tới hoạt động đơn vị, thay đổi theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thay đổi phương pháp định giá, kiểm toán viên cần cân nhắc liệu Ban Giám đốc có chứng minh thay đổi nhằm đưa phương pháp định giá xác hơn, thay đổi có thay đổi theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hay thay đổi hoàn cảnh cụ thể Ví dụ, việc xuất thị trường hoạt động cho loại tài sản hay nợ phải trả cụ thể cho thấy việc sử dụng phương pháp dịng tiền chiết khấu nhằm ước tính giá trị hợp lý loại tài sản nợ phải trả không phù hợp Sử dụng tư liệu chuyên gia Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét cần thiết việc sử dụng tư liệu chun gia Kiểm tốn viên có kỹ kiến thức cần thiết để 254 lập kế hoạch thực quy trình kiểm tốn giá trị hợp lý định sử dụng tư liệu chuyên gia Khi định sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần xem xét nội dung quy định Chuẩn mực kiểm toán số 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia” 30 Nếu sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp chứng minh cơng việc chuyên gia thực đầy đủ, phù hợp với mục đích kiểm tốn tn thủ yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán số 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia” 31 Khi lập kế hoạch sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần xem xét hiểu biết chuyên gia định nghĩa giá trị hợp lý phương pháp mà chuyên gia sử dụng để xác định giá trị hợp lý có thống với định nghĩa phương pháp mà Ban Giám đốc đơn vị áp dụng phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Ví dụ, phương pháp chun gia sử dụng việc ước tính giá trị hợp lý bất động sản đầu tư, phương pháp thống kê bảo hiểm áp dụng cho việc xác định giá trị hợp lý trích lập dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm, khoản phải thu từ hoạt động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm khoản mục tương tự khơng qn với nguyên tắc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán Do đó, kiểm tốn viên phải xem xét vấn đề thông qua việc thảo luận, yêu cầu xem xét tài liệu hướng dẫn cho chuyên gia nghiên cứu báo cáo chuyên gia 32 Theo Chuẩn mực kiểm toán số 620 “Sử dụng tư liệu chun gia”, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá phù hợp kết tư vấn chuyên gia chứng kiểm toán Mặc dù chuyên gia chịu trách nhiệm tính hợp lý giả định tính phù hợp phương pháp sử dụng, kiểm toán viên cần tìm hiểu giả định quan trọng phương pháp sử dụng xem xét xem phương pháp có đắn, đầy đủ hợp lý khơng, dựa vào kiến thức kiểm tốn viên hoạt động kinh doanh kết thủ tục kiểm toán khác Kiểm toán viên thường xem xét vấn đề thông qua trao đổi với chuyên gia Đoạn 39-49 đề cập đến việc đánh giá giả định quan trọng mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng, kể giả định Ban Giám đốc sử dụng dựa ý kiến chuyên gia Các thủ tục kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu việc xác định trình bày giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán 33 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần thiết kế thực thêm thủ tục kiểm toán để xử lý rủi ro sai sót trọng yếu đánh giá sở dẫn liệu liên quan đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài đơn vị kiểm tốn 34 Do có nhiều phương pháp sử dụng để xác định giá trị hợp lý, từ đơn giản đến phức tạp nên thủ tục kiểm tốn khác nội dung, thời gian phạm vi Ví dụ: Thủ tục kiểm tốn liên quan đến xác định giá trị hợp lý bao gồm: (a) Đánh giá giả định quan trọng Ban Giám đốc, phương pháp định giá, liệu sử dụng (xem đoạn 39-49); (b) Thực ước tính giá trị hợp lý độc lập để xem xét thích hợp cách tính giá trị hợp lý theo quy định đoạn 52; (c) Xem xét đến ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có liên quan đến việc xác định, tính tốn giá trị hợp lý theo quy định đoạn 53-55 35 Giá niêm yết thị trường hoạt động chứng tốt giá trị hợp lý Tuy nhiên, số trường hợp việc xác định giá trị hợp lý phức tạp Tính phức tạp phát sinh chất khoản mục xác định giá trị hợp lý phương pháp đánh giá quy định chuẩn mực, chế độ kế toán lựa chọn Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Ví dụ, trường hợp khơng có giá niêm yết thị trường hoạt động, số chuẩn mực, chế độ kế tốn cho phép việc ước tính giá trị hợp lý dựa sở thay thế, chiết khấu dịng tiền hay so 255 sánh Các cách tính giá trị hợp lý phức tạp thường gắn với không chắn tính đáng tin cậy q trình đánh giá Những điểm khơng chắn do: Độ dài thời kỳ dự đoán; Số lượng giả định phức tạp quan trọng liên quan tới trình đánh giá; Mức độ chủ quan cao liên quan tới giả thiết yếu tố sử dụng trình đánh giá; Mức độ không chắn liên quan đến kiện xảy tương lai kết kiện làm sở cho giả thiết sử dụng; Thiếu liệu khách quan sử dụng yếu tố có mức độ chủ quan cao 36 Sự hiểu biết kiểm tốn viên quy trình đánh giá, bao gồm tính phức tạp phương pháp đánh giá, giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cần thực Sau ví dụ việc xây dựng thủ tục kiểm toán: a) Việc sử dụng thông báo chứng kiểm toán việc xác định giá trị hợp lý u cầu kiểm tốn viên phải tìm hiểu sở xây dựng thơng báo giá Để kiểm tra việc đánh giá đòi hỏi hiểu biết trường hợp mà kê giá đưa Ví dụ: Đối với chứng khốn niêm yết nắm giữ cho mục đích đầu tư, việc xác định giá trị hợp lý theo giá niêm yết thị trường cần phải điều chỉnh theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán số lượng chứng khoán mà đơn vị nắm giữ lớn bị hạn chế giao dịch thị trường b) Khi sử dụng chứng bên thứ ba cung cấp, kiểm toán viên cần xem xét mức độ tin cậy chứng Ví dụ, chứng thu thập thông qua việc sử dụng phương pháp xác nhận bên ngồi, kiểm tốn viên cần xem xét lực, tính độc lập thẩm quyền người xác nhận, kiến thức họ thông tin xác nhận tính khách quan họ để kết luận độ tin cậy chứng c) Những chứng kiểm tốn hỗ trợ cho việc xác định giá trị hợp lý, ví dụ đánh giá chuyên gia thẩm định giá độc lập, lập vào ngày khơng trùng với ngày đơn vị kiểm toán yêu cầu phải xác định trình bày thơng tin báo cáo tài Trường hợp đó, kiểm tốn viên cần thu thập chứng kiểm toán cho thấy Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn tính đến tác động kiện, giao dịch kinh doanh thay đổi tình phát sinh khoảng thời gian từ ngày xác định giá trị hợp lý đến ngày báo cáo d) Một số công cụ nợ phải có tài sản chấp cơng cụ nợ phải ghi nhận theo giá trị hợp lý phải đánh giá tổn thất tài sản Nếu tài sản chấp yếu tố quan trọng việc xác định giá trị hợp lý hay xác định giá trị ghi sổ khoản đầu tư, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu, giá trị, quyền khả chuyển đổi tài sản chấp, bao gồm việc cân nhắc xem liệu hợp đồng chấp có đủ chưa xem xét liệu thuyết minh tài sản chấp thực theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng e) Trong số trường hợp, thủ tục kiểm toán bổ sung việc kiểm toán viên kiểm tra thực tế tài sản cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp phù hợp cho việc xác định giá trị hợp lý Ví dụ, việc kiểm tra thực tế bất động sản đầu tư cần thiết để thu thập thông tin trạng tài sản liên quan tới giá trị hợp lý nó, hay việc kiểm tra chứng khốn đầu tư cho biết hạn chế giao dịch thị trường chứng khoán ảnh hưởng tới giá trị chúng 256 Kiểm tra giả định, phương pháp định giá liệu quan trọng Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán giá trị hợp lý 37 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết tính đáng tin cậy quy trình mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định giá trị hợp lý Đây nhân tố quan trọng hỗ trợ cho kết định giá, ảnh hưởng tới nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Một quy trình có tính đáng tin cậy để xác định giá trị hợp lý quy trình cho kết quả, giải trình trình bày giá trị hợp lý tương đối quán sử dụng hoàn cảnh tương tự Khi kiểm tra việc xác định trình bày giá trị hợp lý đơn vị kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải xem xét: a) Các giả định mà Ban Giám đốc sử dụng có hợp lý hay khơng; b) Việc xác định giá trị hợp lý có sử dụng phương pháp định giá thích hợp hay khơng; c) Ban Giám đốc sử dụng thông tin liên quan có sẵn phù hợp thời điểm xác định giá trị hợp lý hay chưa 38 Các kỹ thuật ước tính, giả định việc kiểm tốn viên xem xét, so sánh phương pháp xác định giá trị hợp lý sử dụng kỳ kế toán trước với kết thu thập kỳ kế tốn cung cấp thêm chứng tính đáng tin cậy quy trình định giá Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Tuy nhiên, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần cân nhắc thay đổi có ảnh hưởng thay đổi tình hình kinh tế 39 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá liệu giả định quan trọng mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định giá trị hợp lý (nếu có), bao gồm giả định riêng lẻ toàn giả định, có cung cấp sở hợp lý cho việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài đơn vị hay không 40 Ban Giám đốc cần phải thiết lập giả định, bao gồm giả định mà Ban Giám đốc tin tưởng dựa tư liệu chuyên gia, để xác định giá trị hợp lý Giả định phận tách rời phương pháp định giá phức tạp hơn; Ví dụ, phương pháp định giá có sử dụng kết hợp ước tính luồng tiền tương lai ước tính giá trị tài sản nợ phải trả tương lai chiết khấu giá trị Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến giả định quan trọng sử dụng phương pháp định giá đánh giá xem giả định có hợp lý hay khơng Để cung cấp sở phù hợp cho việc xác định trình bày giá trị hợp lý, giả định cần phải phù hợp, trung thực, xác, dễ hiểu đầy đủ 41 Các giả định cụ thể thay đổi tùy theo đặc điểm tài sản nợ phải trả định giá phương pháp định giá sử dụng (như: phương pháp chi phí, phương pháp so sánh trực tiếp, hay phương pháp thu nhập) Ví dụ, phương pháp dòng tiền chiết khấu (một dạng phương pháp thu nhập) sử dụng để định giá, cần phải có giả định dịng tiền, thời gian chiết khấu tỷ lệ chiết khấu 42 Các giả định thường hỗ trợ nhiều loại chứng kiểm toán thu từ nguồn đơn vị, đem lại hỗ trợ khách quan cho giả định sử dụng Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá nguồn độ tin cậy chứng kiểm toán hỗ trợ cho giả định Ban Giám đốc, bao gồm việc xem xét giả định dựa thông tin thu thập khứ, đánh giá liệu giả định có dựa kế hoạch nằm khả đơn vị kiểm tốn hay khơng 43 Thủ tục kiểm tốn liên quan đến giả định Ban Giám đốc tiến hành phạm vi kiểm toán báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Do đó, mục đích thủ tục kiểm tốn khơng phải để thu thập chứng kiểm toán để đưa ý kiến thân giả định Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực thủ tục để 257 44 45 46 47 48 xem xét giả định có đưa sở hợp lý để xác định giá trị hợp lý phạm vi kiểm toán tổng thể báo cáo tài hay khơng Việc xác định giả định quan trọng phương pháp xác định giá trị hợp lý đòi hỏi Ban Giám đốc phải sử dụng đánh giá chủ quan Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải xem xét giả định quan trọng chứa đựng vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu tới việc xác định giá trị hợp lý bao gồm vấn đề sau: a) Dễ bị ảnh hưởng thay đổi hay không chắn số lượng chất Ví dụ, giả định lãi suất ngắn hạn bị ảnh hưởng biến động lớn so với giả định lãi suất dài hạn; b) Dễ bị ảnh hưởng áp dụng sai Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét mức độ nhạy cảm việc định giá thay đổi giả định quan trọng, bao gồm điều kiện thị trường ảnh hưởng tới giá trị Nếu có thể, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nên khuyến khích Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng kỹ thuật phân tích độ nhạy cảm để có sở xác định giả định có tính nhạy cảm cao Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa sử dụng kỹ thuật phân tích độ nhạy cảm nêu kiểm tốn viên cần xem xét liệu có nên sử dụng kỹ thuật khơng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải xem xét liệu yếu tố không chắn liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý việc thiếu số liệu khách quan có ảnh hưởng đến việc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Để xem xét liệu giả định có cung cấp sở hợp lý cho việc xác định giá trị hợp lý hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét tồn giả định giả định riêng rẽ Các giả định thường phụ thuộc lẫn cần thống với Một giả định thích hợp xem xét riêng rẽ lại khơng thích hợp kết hợp với giả định khác Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu Ban Giám đốc xác định giả định nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến phương pháp xác định giá trị hợp lý hay chưa Giả định sở cho việc xác định giá trị hợp lý (Ví dụ, tỷ lệ chiết khấu sử dụng để tính giá trị luồng tiền tương lai) thường phản ánh mong đợi Ban Giám đốc kết mục tiêu chiến lược cụ thể đơn vị Từng giả định riêng rẽ toàn giả định coi phù hợp chúng sát thực tế quán với: a) Môi trường kinh tế chung thực trạng kinh tế đơn vị kiểm toán; b) Các kế hoạch đơn vị kiểm tốn; c) Giả định có thời kỳ trước, phù hợp; d) Kinh nghiệm điều kiện trước đơn vị thực phạm vi phù hợp; e) Những vấn đề khác liên quan tới báo cáo tài Ví dụ, giả định mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn sử dụng ước tính kế tốn số liệu báo cáo tài khác với giả định để xác định trình bày giá trị hợp lý; f) Rủi ro liên quan tới luồng tiền, bao gồm biến động tiềm ẩn luồng tiền tác động liên quan đến tỷ lệ chiết khấu, có Khi giả định Ban Giám đốc nêu lên định hướng khả thực hành động cụ thể, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu giả định có quán với kế hoạch kinh nghiệm trước đơn vị kiểm toán hay không (xem đoạn 22 23) Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn dựa vào thơng tin tài khứ để xây dựng giả định, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét mức độ đầy đủ tính hợp lý thơng tin tài Tuy nhiên, thơng tin q khứ khơng mang tính đại diện cho điều kiện kiện tương lai, ví dụ 258 49 50 51 52 53 54 55 Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn có dự định thực hoạt động hồn cảnh thay đổi khơng Trường hợp Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng phương pháp định giá để xác định giá trị hợp lý, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng sử dụng xét đốn để thay cho xét đoán Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải rà soát lại phương pháp định giá đánh giá liệu phương pháp có thích hợp giả định sử dụng có hợp lý hay khơng Ví dụ, áp dụng phương pháp chiết khấu dịng tiền khơng thích hợp để định giá khoản đầu tư vào doanh nghiệp vừa thành lập chưa có doanh thu làm sở cho dự đốn dịng tiền thu nhập tương lai Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần thực thủ tục kiểm toán liệu sử dụng để xác định trình bày giá trị hợp lý đánh giá xem giá trị hợp lý có xác định mộtư cách đắn sở liệu giả định Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn hay khơng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu liệu sử dụng cho việc xác định giá trị hợp lý, bao gồm liệu mà chuyên gia sử dụng có xác, đầy đủ phù hợp hay không, liệu giá trị hợp lý có xác định dựa việc sử dụng liệu giả định Ban Giám đốc hay khơng Ví dụ, thủ tục kiểm tốn kiểm tra nguồn liệu, tính tốn lại liệu, rà sốt lại thơng tin để kiểm tra tính quán, xét xem liệu thông tin vấn đề có quán với dự định thực hoạt động đề cập đoạn 22 23 Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Xây dựng ước tính giá trị hợp lý độc lập nhằm mục đích đối chứng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có ước tính giá trị hợp lý mộtư cách độc lập (ví dụ, kiểm toán viên tự xây dựng phương pháp định giá) để so sánh với giá trị hợp lý mà đơn vị kiểm toán xác định Khi xây dựng ước tính độc lập có sử dụng giả định Ban Giám đốc, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải xem xét giả định theo quy định đoạn từ 39 - 49 Nếu không sử dụng giả định Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn dùng giả định riêng rẽ để có so sánh với giá trị hợp lý Ban Giám đốc xác định Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải hiểu giả định Ban Giám đốc Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải sử dụng hiểu biết để xác định biến số quan trọng đánh giá khác biệt phương pháp kiểm toán viên sử dụng so với giả định Ban Giám đốc Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần kiểm tra liệu sử dụng để xác định trình bày giá trị hợp lý quy định đoạn 50 51 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nên xem xét quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm tốn số 520 “Quy trình phân tích” tiến hành thủ tục q trình kiểm tốn Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài Các giao dịch kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước kết thúc kiểm toán cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp việc xác định giá trị hợp lý Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Ví dụ, giao dịch bán tài sản đầu tư sau kết thúc kỳ kế tốn năm cung cấp chứng kiểm toán liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý tài sản Tuy nhiên, khoảng thời gian sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, tình thay đổi so với tình có thời kỳ báo cáo Thông tin giá trị hợp lý sau kết thúc kỳ kế tốn năm phản ánh kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm khơng phải kiện có vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ví dụ, biến động giá chứng khoán giao dịch thường xuyên thị trường sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thường khơng phải chứng kiểm tốn thích hợp 259 56 57 58 59 60 61 62 giá trị chứng khoán vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Kiểm toán viên cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán số 560 “Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài chính” đánh giá chứng kiểm toán liên quan đến vấn đề Trình bày giá trị hợp lý Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá liệu việc trình bày đơn vị kiểm tốn giá trị hợp lý có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Trình bày thơng tin giá trị hợp lý phần quan trọng báo cáo tài theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn Thơng thường, việc trình bày giá trị hợp lý cần thiết để cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài để đánh giá tình hình tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị Ngoài thơng tin giá trị hợp lý phải trình bày theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán, đơn vị kiểm tốn trình bày thêm thông tin bổ sung giá trị hợp lý Bản Thuyết minh báo cáo tài Khi kiểm tốn việc xác định trình bày giá trị hợp lý Bản Thuyết minh báo cáo tài chính, cho dù quy định phải trình bày hay tự nguyện trình bày, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần tiến hành thủ tục kiểm toán tương tự thủ tục sử dụng kiểm toán việc xác định giá trị hợp lý trình bày báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc nguyên tắc đánh giá phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán, áp dụng quán; phương pháp ước lượng giả định quan trọng trình bày rõ ràng, đầy đủ báo cáo tài đơn vị Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét liệu số thơng tin tự nguyện trình bày có phù hợp với hồn cảnh báo cáo tài hay khơng Ví dụ, Ban Giám đốc trình bày giá bán tài sản mà không đề cập đến điều khoản quan trọng hợp đồng hạn chế số lượng hàng bán tương lai gần Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá, liệu đơn vị có trình bày thông tin giá trị hợp lý phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hay không Nếu khoản mục chứa đựng nhiều yếu tố khơng chắn, kiểm tốn viên cần xem xét liệu thơng tin trình bày có đủ để thơng báo cho người sử dụng báo cáo tài khơng chắn hay khơng Ví dụ, Ban Giám đốc cho việc trình bày giá trị cụ thể khơng thích hợp, kiểm tốn viên cần xem xét liệu việc trình bày giá trị, giả định sử dụng để xác định giá trị hợp lý có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu đơn vị có tuân theo quy định kế tốn trình bày chuẩn mực, chế độ có thay đổi phương pháp định giá sử dụng để xác định giá trị hợp lý hay khơng Khi khơng thể trình bày thơng tin giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn khơng thể xác định giá trị hợp lý mộtư cách đáng tin cậy kiểm tốn viên cần đánh giá xem đơn vị kiểm toán thuyết minh đầy đủ báo cáo tài nội dung theo quy định hay chưa Nếu đơn vị khơng trình bày đầy đủ, rõ ràng thông tin giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán viên cần xem xét việc khơng tn thủ có dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài hay khơng Đánh giá kết thủ tục kiểm toán Khi đưa đánh giá cuối việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm toán thu thập quán chứng với chứng khác thu thập đánh giá q trình kiểm tốn Khi đánh giá việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài có phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hay khơng, kiểm tốn viên 260 cơng ty kiểm tốn cần đánh giá quán thông tin chứng kiểm toán thu thập q trình kiểm tốn, cách tính giá trị hợp lý với chứng kiểm toán khác thu thập thời gian kiểm toán, xem xét tổng thể báo cáo tài Ví dụ, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu có mối liên hệ tương quan mức lãi suất sử dụng để chiết khấu luồng tiền tương lai xác định giá trị hợp lý tài sản đầu tư với mức lãi suất vay vốn thực tế mà đơn vị trả cho tài sản đầu tư Giải trình Ban Giám đốc 63 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần thu thập giải trình văn Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn tính thích hợp giả định quan trọng, liệu giả định có phản ánh định hướng khả thực hành động cụ thể Ban Giám đốc với danh nghĩa đại diện cho đơn vị có liên quan đến cách tính trình bày giá trị hợp lý 64 Chuẩn mực kiểm toán số 580 “Giải trình Giám đốc” quy định nội dung phải sử dụng giải trình Ban Giám đốc chứng kiểm toán Tuỳ thuộc vào chất, tính trọng yếu tính phức tạp giá trị hợp lý, giải trình Ban Giám đốc việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài bao gồm giải trình sau: a) Sự thích hợp phương pháp tính tốn, bao gồm giả định liên quan, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài theo quy định, quán việc áp dụng phương pháp đó; b) Những sở mà Ban Giám đốc sử dụng để giải giả định ban đầu liên quan tới việc sử dụng giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn; c) Tính đầy đủ thích hợp trình bày có liên quan tới giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán; d) Liệu kiện sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có dẫn đến việc phải sửa đổi cách xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài hay khơng Thơng báo với người có thẩm quyền 65 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo vấn đề kiểm tốn có liên quan tới quản lý cho người có thẩm quyền Do cách tính giá trị hợp lý thường kèm với nhiều không chắn nên có tác động tiềm ẩn sai sót trọng yếu báo cáo tài điều quan tâm nhà quản lý Chẳng hạn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thơng báo tất khía cạnh, bao gồm chất giả thuyết quan trọng sử dụng phương pháp xác định giá trị hợp lý, mức độ khách quan việc xây dựng giả thuyết giá trị tương đối đối tượng định giá hợp lý báo cáo tài 261 ... Việt Nam, Tiếng Việt Nam thứ tiếng nước khác theo thoả thuận bên Hợp đồng kiểm tốn phải lưu thức kèm theo phụ lục hợp đồng (nếu có) bên tham gia ký hợp đồng 10 Khi hoàn thành công việc theo thoả... định chuẩn mực Dịch vụ kiểm toán tiến hành theo (quy chế kiểm toán độc lập), theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) Các chuẩn mực đòi hỏi Bên B... Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành 23