Hạch toán chi phí SX và tính giá thành SP tại cty Gạch ốp lát HN

Hạch toán chi phí SX và tính giá thành SP tại cty Gạch ốp lát HN

Báo cáo thực tập Lời nói đầu Đất nớc ta đà xoá bỏ kinh tế bao cấp chuyển sang kinh tế thị trờng Trong kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế đà tạo sức cạnh tranh mạnh mẽ doanh nghiệp muốn tồn phát triển điều doanh nghiệp quan tâm lợi nhuận Lợi nhuận khoản chênh lệch doanh thu chi phí mà doanh nghiệp bỏ Việc tăng lợi nhuận đồng nghĩa với việc tăng giá bán sản phẩm hàng hoá giảm chi phí, nhng kinh tế thị trờng việc tăng giá bán sản phẩm hàng hoá khó tăng giá bán làm giảm mức cầu sản phẩm thị trờng tạo hội cho sản phẩm hàng hoá ta Do doanh nghiệp muốn pt kinh doanh bền vững, lâu dài ổn định doanh nghiệp phải có sách linh hoạt giá, hiểu rõ chi phí bỏ trình sản xuất để mang lại lợi nhuận cao nhất, muốn phải có đội ngũ kế toán lành nghề để hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cách xác, đầy đủ yếu tố giá trị đà bỏ trình sản xuất kinh doanh để cung cấp đầy đủ thông tin kinh tế, tài cho trình sản xuất quản lý doanh nghiệp Vì hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công tác trọng tâm thiếu doanh nghiệp sản xuất nói riêng nh toàn xà hội nói chung Mục ®Ých chÝnh cđa vÊn ®Ị nµy lµ vËn dơng lý luận hoạch toán chi phí tính giá thành công tác kế toán công ty "Gạch ốp lát HN" Trên sở phân tích tồn nhằm góp phần nhỏ vào công tác việc hoàn thiện công tác kế toán công ty Với ý nghĩa em đà chọn đề tài thực tập là: "Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty Gạch ốp lát Hà Nội" Nội dung chuyên đề đợc chia làm phần: Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A Báo cáo thực tập Phần I: Lý luận chung tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực tế công tác khoán hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty gạch ốp lát Hà Nội Phần III: Nhận xét ý kiến đề xuất hoàn thiện công tác hạch toán, kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty Gạch ốp lát Hà Nội Do đề tài trình độ nhận thức với thời gian thực tập có hạn, đà cố gắng nhng viết chắn không tránh khỏi thiếu sót Vì mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô giáo, ban lÃnh đạo công ty bạn sinh viên quan tâm tới đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn Hà Nội ngày 9/2/2004 Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A Báo cáo thực tập Phần I Lý luận chung công tác kế toán Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiƯp s¶n xt I B¶n chÊt néi dung kinh tÕ cần thiết công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất a Chi phÝ s¶n xt S¶n xt cđa c¶i vËt chất hoạt động xà hội loài ngời,đây điều kiện định tồn phát triển chế độ xà hội Trong kinh tế thị trờng hoạt động sản xuất xây dựng doanh nghiệp thực chất việc sản xuất sản phẩm theo yêu cầu thị trờng nhằm mục đích kiếm lời Để đạt đợc mụcđích doanh nghiệp phải bỏ chi phí định Do để tồn phát triển kinh doanh mang lại lợi nhuận buộc doanh nghiệp phải giảm đến mức tối thiểu chi phí bỏ trình sản xuất Các nhà kinh học thờng quan niệm chi phí khoản phí tổn phải bỏ sản xuất hàng hoá, dịch vụ kỳ kinh doanh Đối với nhà quản trị doanh nghiệp chi phí khoản phải mua yếu tố cần thiết cho việc tạo sản phẩm nhằm mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Còn nhà kế toán thờng quan niệm chi phí nh khoản hy sinh hay bỏ để đạt đợc mục đích định Nó xem nh lợng tiền phải trả cho hoạt động doanh nghiệp việc tạo sản phẩm Nh quan niệm thực chất nhìn nhận, chất chi phí từ góc độ khác Theo Mác phân tích chi phí ông cho chi phí sản xuất hàng hoá chi phhí Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A Báo cáo thực tập t đà thực vào sản xuất hàng hoá cấu thành, giá trị t đà chi hoàn toàn khoản mục có kế toán t chủ nghĩa tính độc lập chủ yếu giá trị thực tiễn không ngừng đợc biểu trình sản xuất thực tế hàng hoá Mặc dù hao phí bỏ cho sản xuất xây dựng bao gồm nhiều loại khác nhng điều kiện tồn quan hệ hàng hoá tiền tệ chóng cần đợc tập hợp biểu dới hình thức tiền tệ Từ đến cách biểu chung chi phí sản xuất nh sau: Chi phí biểu hiƯn b»ng tiỊn nh hao phÝ vỊ lao ®éng sèng lao động vật hoá mà doanh nghiệp thực tế chi để tiến hành hoạt động sản xuất kỳ kinh doanh định Các chi phí phát sinh có tính chất thờng xuyên gắn liền với trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Trong đơn vị sản xuất, chi phí có tính chất sản xuất có chi phí tính chất sản xuất cần phân biệt chi phí với hao phí chi tiêu Ví dụ Có chi phí bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất đợc gọi chi phÝ s¶n xt vËt t, tiỊn vèn doanh nghiệp không kể đợc dùng vào việc Chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí, song chúng lại có khác lợng thời gian, chi tiêu chi phí (nh mua vật t đa vào sản xuất) cha phí sản xuất (nh mua vật t đa kho cha xuất dùng) mặt khác có khoản chi tiêu cha xảy kỳ hạch toán trớc đợc tính vào chi phí kỳ b Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung khác nhau, mục đích công dụng chúng trình sản xuất khác yêu cầu quản lý loại khác Để phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất kế toán tập hợp chi phí sản xuất tiến hành phân loại chi phí sản xuất tiêu thức khác nhau, việc hạch toán chi phí sản xuất theo loại nâng cao tính chi tiết thông tin hạch toán Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A B¸o c¸o thùc tËp së tin cËy cho việc phấn đấu giảm chi phí Dới số cách phân loại chủ yếu: * Phân loại theo yếu tố Theo cách phân loại ta vµo tÝnh chÊt néi dung kinh tÕ cđa chi phÝ sản xuất khác để chia yếu tố chi phí, yếu tố chi phí bao gồm chi phí có nội dung kinh tế không phân biệt chi phí đà phát sinh lĩnh vực nào, đâu mục đích tác dụng chi phí nh Vì vậu cách phân loại đợc gọi phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố Toàn chi phí sản xuất kỳ đợc chia làm yếu tố sau: Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn giá trị nguyên vật liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, phơ tïng thay thÕ nhiªn liệu động lực, công cụ, dụng cụ sử dụng nhiên liệu động lực, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh - Chi phí nhân công: Gồm tiền lơng khoản phụ cấp lơng, phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp lơng, phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp mang tính lơng phải trả cho toàn công nhân viên chức tiền lơng thuê Gồm chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo quy định - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất tài sản cố định dùn sản xuất kinh doanh - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất kinh doanh - Chi phí khác tiền: Phản ánh toàn chi phí khác tiền cha phản ánh vào yếu tố kỳ sản xuất kinh doanh * Phân loại chi phí theo mục đích công dụng chi phí (theo khoản mục) Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh kỳ có mục đích công dụng định hoạt động sản xuất kinh doanh Theo cách phân loại ta vào mục đích công dụng chi phí sản xuất để chia Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A Báo cáo thực tập khoản mục khác nhau, khoản mục chi phí bao gồm chi phí có mục đích công dụng không phân biệt chi phí có nội dung kinh tế nh Vì cách phân loại gọi cách phân loại theo khoản mục Toàn chi phí sản xuất phát sinh kỳ đợc chia thành mục chi phí nh sau: - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp: Bao gåm chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu chÝnh vËt liƯu phơ, nhiªn liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất tạo sản phẩm - Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lơng, phụ cấp lơng công nhân trực tiếp khoản phải trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ % quy định - Chi phí sản xuất chung: Bao gồm chi phí liên quan đến quản lý phục vụ sản xuất chung phận xây dựng gồm: + Chi phí nhân viên phân xởng + Chi phí nguyên vật liƯu + Chi phÝ c«ng cơ, dơng + Chi phí khấu hao TSCĐ (cả sản xuất lẫn quản lý phân xởng) + Chi phí dịch vụ mua (chỉ dïng cho ph©n xëng) + Chi phÝ b»ng tiỊn * Phân loại theo mối quan hệ với đối tợng chịu chi phÝ - Chi phÝ trùc tiÕp: chi phÝ liªn quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí - Chi phí gián tiếp: Chi phí liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí xong phải phân bổ Thông thờng chi phí sản xuất chung chi phí gián tiếp * Phân loại theo nội dung cấu thành chi phí: Phân làm loại - Chi phí đơn nhÊt: Lµ chi phÝ mét yÕu tè chi phÝ cấu thành nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp Đinh Văn Dũng - Lớp Tài chÝnh KÕ to¸n K10A B¸o c¸o thùc tËp - Chi phí tổng hợp: Là chi phí nhiều yếu tố cấu thành nh chi phí sản xuất chung * Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm sản xuất - Biến phí: chi phí biến đổi tỷ lệ với khối lợng sản phẩm - Định phí: Là chi phí không phụ thuộc vào khối lợng sản phẩm nh khấu hao Giá thành sản phẩm a Bản chất khái niệm Giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tổng chi phí tiền tất mặt hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thớc đo mức tiêu hao phù hợp để bù đắp trình sản xuất, xây dựng phơng án giá sản phẩm hàng hoá Tóm lại giá thành chi phí sản xuất tính cho khối lợng đơn vị sản phẩm hoàn thành Giá thành đợc tính toán xác định cho loại sản phẩm lao vụ cụ thể tính toán với số lợng sản phẩm dịch vụ sản phẩm đà hoàn thành toàn trình sản xuất (thành phẩm) kết thúc số giai đoạn sản xuất (bán thành phẩm) Giá thành chừng mực định vừa mang tính chủ quna vừa mang tính khách quan Vì vậy, phải xem xét giá thành nhiều góc độ khác nhằm sử dụng tiêu giá thành có hiệu Giá thành biểu tiền, giá trị t liệu sản xuất sức lao động kết tinh đơn vị sản xuất sản phẩm hàng hoá Vì mang tính khách quan di chuyển tính kết ting tất yếu Việc tính toán ®o lêng lµ biĨu hiƯn chóng b»ng tiỊn chØ lµ phản ánh quản lý mà Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A Báo cáo thực tập Mặt khác, giá thành đại lợng tính toán sở chi phí sản xuất kỳ nên tiêu có chủ quan Đặc điểm chủ quan thể hai khía cạnh Thứ nhất: Giá thành biểu tiền t liệu sản xuất sức lao động đà hao phí để sản xuất khối lợng sản phẩm định Vì việc áp dụng biện pháp đánh giá khác doanh nghiệp làm cho giá thành sản phẩm mang tính chủ quan định Giá thành đợc tính sở chi phí sản xuất chi phí đợc tập hợp vào giá thành phải tuân theo quy định chung nguyên tắc kế toán Chẳng hạn chi phí không liên quan trực tiếp đến trình sản xt nh chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp, chi phÝ bán hàng trớc đợc tập hợp vào giá thành sản phẩm theo quy định chế độ kế toán cũ Trong chế độ kế toán mà tài ban hành ngày 1/11/1995 hai loại chi phí không đợc tính vào giá thành sản phẩm mà chúng đợc coi phí tổn doanh nghiệp phải chịu, làm cho giá thành dao động theo Từ việc nghiên cứu chất giá thành sản phẩm ta đến khái niệm chung giá thành sản phẩm nh sau: Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn chi phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà bỏ cho khối lợng sản phẩm lao động nghĩa vụ đà hoàn thành b Phân loại giá thành: Có hai cách phân loại * Phân loại theo thời điểm tính giá thành sở tính giá thành giá thành đợc chia làm loại: - Giá thành kế hoạch: Đợc tính trớc xây dựng - Giá thành định mức : Đợc tính trớc xây dựng - Giá thành thực tế: Đợc tính sau hoàn thành nên số liệu thực tế * Phân loại theo phạm vi chi phí cấu thành Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A Báo cáo thực tập - Giá thành sản xuất: từ khâu đầu đến kết thúc sản xuất - Giá thành toàn bộ: Tính theo sản phẩm sản xuất song đà tiêu thụ, chi phí bao hàm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm Giá thành toàn sản phẩm để tính toán, xác định lÃi trớc thuế thu nhập doanh nghiệp đợc tÝnh theo c«ng thøc sau: = + + Chi phÝ doanh nghiệp * Phân biệt chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Giống nhau: Đều chi phí sản xuất - Khác nhau: Về phạm vi chi phí tính cho kỳ giá thành lại tính cho sản phẩm hoàn thành Giá thành đợc tính theo công thức sau: Z = D định kỳ + Chi phí sản xuất kỳ - D định kỳ Những doanh nghiệp đặc thù số d đầu kỳ dở dang cuối kỳ giá thành chi phí sản xuất * Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Giữa chi phí sản xuất giá thnfh sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với trình sản xuất, chế tạo sản phẩm chi phí biểu mặt hao phí giá thành biểu mặt kết trình sản xuất Đây hai mặt thống trình Vì vËy chóng gièng vỊ chÊt, c¶ chi phÝ s¶n xuất giá thành sản phẩm bao gồm chi phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà bỏ trình sản xuất sản phẩm Trên góc độ biểu tiền, chi phí sản xuất khác với giá thành sản phẩm Đặc biệt ngành công nghiệp, chi phí không bao gồm chi phí đà chi kỳ nhng chời phân bổ dần cho kỳ sau đồng thời phải cộng thêm khoản chi phí thực tế cha phát sinh kỳ nhng đợc tính trớc vào giá thành chi phÝ chi kú tríc cha ph©n bỉ kÕt chun sang c Sự cần thiết nhiệm vụ công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A Báo cáo thực tập Hiện với chất lợng sản phẩm, giá thành sản phẩm luôn đợc coi mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp Phấn đấu hạ giá thnàh nâng cao chất lợng nhân tố định nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nâng cao thu nhập ngời lao động Do hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có vị trí vô quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giá thành tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Muốn sử dụng tiêu giá thành sản phẩm vào quản lý cần thiết phải tổ chức tính đúng, tính đủ giá thành Tính giá thành tính toán xác hạch toán nội dung kinh tế chi phí đà hao phí để sản xuất sản phẩm Muốn p hải xác định đối tợng tính giá thành, vận dụng phơng pháp tính giá thành hợp lý giá thành tính sở số liệu kế toán tập hợp chi phí sản xuất cách xác Tính đủ giá thành tính toán đầy đủ chi phí đà bỏ tinh thần hạch toán kinh doanh, loại bỏ yếu tố bao cấp để tính từ đầu vào theo đúgn chỗ quy định Tính đủ đòi hỏi phải loại bỏ chi phí không liên quan đến giá thành sản phẩm nh loại chi phí mang tính chất tiêu cực, lÃng phí không cần thiết, hợp lý, khoản thiệt hại đợc quy trách nhiệm rõ ràng Đối tợng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm a Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất phát sinh cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí yêu cầu tính giá thành Hoạt động sản xuất doanh nghiệp có tiến hành nhiều địa điểm, nhiều phân xởng, tổ đội sản xuất khác địa điểm sản xuất lại sản xuất chế biến nhiều sản phẩm, nhiều công việc lao vụ khác nhau, theo quy trình công nghệ sản xuất khác Do chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh nhiều địa điểm, nhiều phận, liên quan đến nhiều sản phẩm công việc, tức toàn quy trình công nghệ sản xuất, giai đoạn Đinh Văn Dũng - Lớp Tài KÕ to¸n K10A 10 B¸o c¸o thùc tËp KÕ to¸n trởng Ngời lập biểu Đinh Văn Dũng - Lớp Tài chÝnh KÕ to¸n K10A 46 B¸o c¸o thùc tËp 4.3 Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung Công ty Gạch ốp lát Hà Nội bao gồm chi phí nhân viên phân xởng, vật liệu, công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác phát sinh phạm vi phân xởng sản xuất phân xởng điện nh tiền lơng khoản trích theo lơng công nhân xởng điện, nhân viên quản lý hai phân xởng, chi phí bao bì, dầu mỡ Căn để hạch toán chi phí bao gồm chứng từ sau; - Bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xà hội- phần chi phí sản xuất chung cho toàn nhân viên phân xởng điện nhân viên quản lý phân xởng sản xuất; bảng toán lơng - PhiÕu xt kho vËt liƯu phơ, phơ tïng thay thÕ, công cụ, dụng cụ - Bảng tính khấu hao TSCĐ - Hoá đơn chi phí dịch vụ mua ( Hoá đơn GTGT Hoá đơn mua hàng), Phiếu chi tiền mặt, Giấy báo Nợ ngân hàng ) Tài khoản đợc sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất chung TK 627: Chi phí sản xuất chung đợc mở chi tiết thành TK cấp II: - TK 6271: Chi phí nhân công trực tiếp - TK 6272: Chi phÝ vËt liƯu ph©n xëng - TK 6273: Chi phÝ dơng s¶n xt - TK 6274: Chi phÝ khÊu hao TSC§ -TK 6277: Chi phÝ dịch vụ mua - TK 6278: Chi phí tiền khác Nội dung kết cấu TK 627 Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí s¶n xt chung - KÕt chun chi phÝ s¶n xt chung vỊ TK 154: Chi phÝ s¶n xt kinh doanh dở dang để tính giá thành Chi phí sản xuất chung phân xởng phát sinh đợc tập hợp chi tiết theo tiểu khoản nh Thực tế Công ty Gạch ốp lát Hà Nội, sản Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 47 Báo cáo thực tập xuất loại gạch gạch lát ( gạch lát nhà sinh đợc cắt từ gạch lát ) nên tất chi phí sản xuất chung tập hợp đợc phân bổ cho gạch lát Trình tự hạch toán: - Hàng tháng, vào bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xà hội, kế toán tiến hành tập hợp chi phí, nhân viên phân xởng tiến hành lên sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh (TK 6271) Nợ TK 627(6271): Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 334: Ph¶i trả cán công nhân viên (Chi tiết cho phân xởng) Có TK 338: Phải trả khác (Chi tiết 3382: KPCĐ 3383: BHXH 3384: BHYT) - Hàng ngày, kho¶n chi phÝ vỊ vËt liƯu xt dïng cho tỉ đội sản xuất phân xởng, vào Phiếu xuất kho kế toán lên sổ Nhật ký chung, sỉ chi tiÕt chi phÝ s¶n xt kinh doanh (TK 6272) Nợ TK 627 (6272): Chi phí vật liệu sản xt Cã TK 152: Nguyªn liƯu, vËt liƯu (Chi tiÕt 1522: Vật liệu phụ 1523: Nhiên liệu 1524: Thiết bị, phơ tïng thay thÕ) - Xt kho c«ng cơ, dơng cụ dùng cho sản xuất chung phân xởng, vào Phiếu xuất kho kế toán lên sổ Nhật ký chung, sỉ chi tiÕt chi phÝ s¶n xt kinh doanh (TK 6273) Nợ TK 627(6273): Chi phí công cụ, dơng Cã TK 153: C«ng cơ, dơng Trêng hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn cần phải tiến hành phân bổ cho nhiều kỳ kinh doanh, xuất dùng kế toán ghi: Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 48 Báo cáo thực tập Nợ TK 142(1421): Chi phí trả trớc Cã TK 153: C«ng cơ, dơng Chi phÝ c«ng cụ, dụng cụ phân bổ cho kỳ kinh doanh này: Nợ TK 627(6273): Chi phí công cụ, dụng cụ Có TK 142(1421): Chi phí trả trớc - Với TSCĐ, không tổ chức trích trớc chi phí sửa chữa lớn Hàng tháng, vào số khấu hao đợc tính theo công thức: Số tiền khấu hao TSCĐ trích tháng = Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng x 12 tháng Trên thực tế, việc tính khấu hao máy tự động thực theo chơng trình đà đợc cài đặt sẵn, vào Bảng tính khấu hao TSCĐ, máy lên sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh (TK 6274) Nợ TK 627 (6274): Chi phÝ khÊu hao TSC§ Cã TK 214: Hao mòn TSCĐ Đồng thời ghi: Nợ TK 009- Nguồn vốn khấu hao - Hàng ngày phát sinh khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác, vào Hoá đơn, Phiếu chi tiền mặt, Giấy báo nợ kế toán tiến hành lên sổ Nhật ký chung, sỉ chi tiÕt chi phÝ s¶n xt kinh doanh (TK 627, TK 6278): Nỵ TK 627(6277, 6278): Chi phí sản xuất chung Có TK 133: Thuế GTGT đợc khÊu trõ (nÕu cã) Cã TK 111,112,331 - Tõ sổ Nhật ký chung, kế toán tiến hành lên Sổ Cái TK 627 từ kết chuyển chi phí s¶n xuÊt chung sang TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dở dang để tính giá thành: Nợ TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 627: Chi phí sản xuất chung Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 49 Báo cáo thực tập Sổ tài khoản TK 627- Chi phí sản xuất chung ( Trích từ ngày 01/03/2002- 31/03/2002 ) Chứng từ Số TK đối ứng Diễn giải Ngày 1523 P S Nợ 02/03 11 Xuất dầu cho xe xúc T156 02/03 16 Xuất bao bì cho P X sản xuất 03/03 45 Thanh toán tiền bảo dỡng thiết bị T12/200(CTTM ĐNA) 311 21.818.000 03/03 1401 Thanh toán mua nớc khoáng phục vụ chuyên gia 111 373.000 05/03 51 Xuất dây đai dùng cho P X SX 1532 518.000 05/03 54 Xt phơ tïng thay thÕ cho P X C¬ ®iÖn 1524 5.612.000 PS Cã 624.000 578.000 P S Nỵ: 4.643.406.885 P S Cã: 4.643.406.885 Sè d Cã: Ngµy 02 tháng 04 năm 2002 Ngời lập biểu Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 50 Báo cáo thực tập Sổ tổng hợp chữ T tài kho¶n TK 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung ( TrÝch từ ngày 01/03/2002- 31/03/2002) TK đối Số phát sinh Tên Tài khoản ứng P.S Nợ P.S Có 111 Tiền mặt 3.846.997 1111 TiỊn ViƯt Nam 3.846.997 141 T¹m øng 90.720.427 142 Chi phÝ tr¶ tríc 521.644.159 1421 Chi phÝ tr¶ tríc 262.705.000 14212 C«ng cơ, dơng xt dïng 262.705.000 1422 Chi phÝ chê kÕt chun 258.939.159 152 Nguyªn liƯu, vËt liƯu 1522 VËt liƯu phơ 99.154.855 1523 Nhiªn liƯu 20.356.950 1524 Phụ tùng loại 950.575.943 153 Công cụ, dơng 921.846.166 1531 C«ng cơ, dơng 93.751.437 1532 Bao bì luân chuyển 827.594.729 154 Chi phí SXKDD 4.643.406.885 1541 Chi phí SXKDD- Gạch lát 4.643.406.885 214 Hao mòn TSCĐ 1.300.000.000 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 1.300.000.000 331 Phải trả cho ngời bán 615.417.110 334 Phải trả công nhân viên 77.206.672 338 Phải trả khác 13.137.606 3382 Kinh phí công đoàn 1.544.133 3383 Bảo hiểm X H 10.229.535 3384 Bảo hiểm y tế 1.363.938 1.100.087.748 P.S Nợ:4.636.406.885 P.S Có: 4.636.406.885 Số d Có: Ngày 02 tháng 04 năm 2002 Ngời lập biểu Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 51 Báo cáo thực tập Kế toán tính giá thành 5.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Quy trình sản xuất gạch lát Công ty Gạch ốp lát Hà Nội có đặc điểm sản xuất liên tục, NVL đợc cung cấp định kỳ theo phối liệu, dây chuyền có khối lợng hồ dự trữ số gạch mộc định, số lợng sản phẩm làm dở đầu kỳ cuối kỳ nh Do Công ty kế toán không tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, tài khoản 154 tiêu số d đầu kỳ số d cuối kỳ mang tính hình thức 5.2 Phơng pháp tính giá thành Công ty Gạch ốp lát Hà Nội phơng pháp tính giá thành đợc sử dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn áp dụng cho trờng hợp doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất, sử dụng loại nguyên liệu, đồng thời thu đợc nhiều sản phẩm khác Căn vào đặc điểm sản xuất kinh doanh mình, Công ty sản xuất gạch lát với quy trình công nghệ, khối lợng sản phẩm lớn đồng thời nhiều loại sản phẩm có kích cỡ khác Sản phẩm đợc Công ty sản xuất nhiều nhất, số lợng tiêu thụ lớn đợc lựa chọn có hệ số bằng1 gạch lát cỡ 300x300x8mm Đây đợc coi sản phẩm tiêu biểu Công ty, hệ số quy đổi kích thớc khác là: 500x500x10mm: 400x400x9mm:1,2; 200x200x7.5:0.9 Từ hệ số quy đổi đợc xác định trên, kế toán tiến hành quy đổi sản lợng loại sản phẩm sản lợng sản phẩm tiêu chuẩn (đơn vị tính m2) theo công thức: Tổng sản lợng quy đổi = n Số lợng thực tế s¶n i =1 phÈm i ∑ x HƯ sè quy đổi sản phẩm i Tổng giá thành liên sản phẩm Công ty toàn chi phí sản xuất tập hợp đợc tháng Từ tiêu vào tổng sản lợng quy đổi tính đợc để tính giá thành đơn vị cho m2 gạch lát nền: Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 52 Báo cáo thực tập Giá thành đơn vị 1m2 Tổng giá thành = Tổng sản lợng quy đổi gạch lát Để tính giá thành đơn vị cho loại sản phẩm Công ty tiến hành tính hệ số phân bổ chi phí cho loại sản phẩm theo sản lợng quy đổi: Hệ số phân bổ chi phí loại gạch i Sản lợng quy đổi gạch i = Tổng sản lợng quy đổi Tính giá thành đơn vị loại gạch: Tổng giá thành loại gạch i = Giá thành đơn vị loại gạch i Tổng giá thành = x Hệ số phân bổ chi phí loại gạch i Tổng giá thành loại gạch i sản lợng thực tế loại gạch i Sau tính đợc tiêu tổng giá thành, giá thành đơn vị cho loại gạch kế toán tiến hành lập bảng tính giá thành loại gạch tính chung cho tất loại gạch Ví dụ: Tháng 3/2002 có số liệu sau (đơn vịƠ V NĐ) Tổng giá thành : 13.169.700.070 Trong đó: Chi phí NVL trực tiếp: 7.685.246.111 Chi phí nhân công trực tiếp: 848.047.074 Chi phí sản xuất chung: 4.636.406.885 Căn vào sản lợng sản phẩm hoàn thành nhập kho tháng, kế toán tiến hành quy đổi theo hệ số quy đổi theo biểu sau: Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 53 Báo cáo thực tập Bảng quy đổi thành phẩm nhập kho STT Tên sản phẩm Sản lợng Sản lợng qui HS qui ®ỉi 500x500x10mm 10.000 400x400x9mm 45.000 300x300x8mm 210.000 200x200x7,5mm 25.000 Tổng cộng Từ kế toán tiến hành tính toán tiêu: đổi (m2) 15.000 54.000 210.000 22.500 301.500 1,5 1,2 1,0 0,9 Giá thành đơn vị m2 gạch lát = = 43.680,6 Tính giá thành gạch lát 500x500x10mm: - Hệ số phân bổ: Hệ số phân bổ chi phí loại gạch = = 0,04975 500x500x10mm - Chỉ tiêu tổng giá thành Tổng giá thành lo¹i g¹ch = 13.169.700.070 x 0,04975 = 655.192.578 500x500x10mm Trong ®ã: NVL trùc tiÕp = 7.685.246.111 x 0,04975 = 382.340.994 Nhân công T T= 848.047.074 x 0,04975 = 42.190.342 Sản xuÊt chung = 4.636.406.885 x 0,04975 = 230.661.2422 - ChØ tiêu giá thành đơn vị: Giá thành đơn vị m2 = g¹ch 500x500x10mm NVL trùc tiÕp = = 38.234,1 Nhân công trực tiếp = = 4.219,3 Sản xuất chung = = 23.066,1 Các loại gạch có kích cỡ nhỏ tính tơng tự Sau tính tiêu giá thành cho loại gạch kế toán tiến hành lập Bảng tính giá thành cho loại sản phẩm Bảng cân đối kế toán TT Tài sản A Tài sản lu động đầu t ngắn hạn I Tiền Mà số 100 110 Số đầu năm 92.557.474.898,00 7.782.414.850,00 Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A Sè cuèi kú 113.526.723.073,00 10.206.126.330,00 54 B¸o c¸o thùc tËp II III IV V VI B I II TiỊn mỈt quỹ (gồm ngân phiếu) Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển Các khoản đầu t tài ngắn hạn Đầu t chứng khoán ngắn hạn Đầu t ngắn hạn khác Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn (*) Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Trả trớc cho ngời bán Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Phải thu nội - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc - Phải thu nội khác Các khoản phải thu khác Dự phòng khoản phải thu khó đòi Hàng tồn kho Hàng mua ®ang ®i trªn ®êng Nguyªn liƯu, vËt liƯu tån kho Công cụ, dụng cụ kho Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Thành phẩm tồn kho Hàng hoá tồn kho Hàng gửi bán Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) Tài sản lu động khác Tạm øng Chi phÝ tr¶ tríc Chi phÝ chê kÕt chun Tài sản thiếu chờ xử lý Các khoản chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Chi nghiệp Chi nghiệp năm trớc Chi nghiệp năm Tài sản cố định đầu t dài hạn Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Các khoản đầu t tài dài hạn 111 112 113 120 121 128 129 1.233.486.500,00 6.548.928.350,00 1.932.068.700,00 7.948.630.846,00 325.426.784,00 130 131 132 133 134 135 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 50.398.389.314,00 27.488.512.096,00 64.784.985.157,00 32.655.421.972,00 8.342.521.632,00 10.919.780.600,00 7.433.580.600,00 3.486.200.000,00 3.647.574.986,00 31.089.351.884,00 534.847.365,00 1.864.075.376,00 122.659.824,00 25.282.459.572,00 3.285.309.747,00 17.486.522.901,00 10.832.336.947,00 8.372.164.053,00 2.460.172.894,00 735.841.210,00 3.074.862.127,00 33.592.463.815,00 843.215.806,00 1.238.401.543,00 186.428.721,00 29.460.152.348,00 1.864.265.397,00 150 151 152 153 154 155 3.287.318.850,00 1.023.537.658,00 632.468.854,00 426.575.857,00 4.943.147.771,00 740.964.322,00 1.426.875.055,00 647.231.026,00 1.204.736.481,00 2.128.077.368,00 143.798.511.420,00 136.635.071.415,00 85.037.372.874,00 123.472.648.642,00 (38.435.275.768,00) 51.597.698.541,00 65.873.636.197,00 (14.275.937.656,00) 204.236.154.425,00 194.526.099.098,00 144.378.893.684,00 184.628.751.034,00 (40.249.857.350,00) 50.147.205.414,00 65.873.636.197,00 (15.726.430.783,00) 160 200 210 211 212 213 214 215 216 220 Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 55 B¸o c¸o thùc tËp III IV A I II III B II Đầu t chứng khoán dài hạn Góp vốn liên doanh Các khoản đầu t dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn (*) Chi phí XDCB dở dang Các khoản ký quỹ, ký cợc dài hạn Tổng cộng tài sản Nguồn vốn Nợ phải trả Nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho ngời bán Ngời mua trả tiền trớc Thuế khoản phải nộp nhà nớc Phải trả công nhân viên Phải trả nội - Phải trả tổng công ty - Phải trả nội khác Các khoản phải trả , phải nộp khác Nợ dài hạn Vay dài hạn Nợ dài hạn Nợ khác Chi phí phải trả Tài sản thừa chờ xử lý Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn Nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn kinh doanh Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá Quỹ đầu t phát triển Quỹ dự trữ Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Lợi nhuận cha phân phối Quỹ khen thởng, phúc lợi Nguồn vốn đầu t XDCB Nguồn kinh phí Quỹ quản lý cấp Nguồn kinh phí nghiệp - Nguồn kinh phí nghiệp năm trớc - Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Tổng cộng nguồn vốn C¸c tû sè 230 240 250 6.328.172.641,00 835.267.364,00 236.355.986.318,00 8.463.696.812,00 1.246.358.515,00 317.762.877.498,00 300 310 311 312 313 314 315 316 317 215.260.068.834,00 153.747.010.720,00 21.435.165.740,00 10.547.850.872,00 32.708.942.458,00 3.785.092.358,00 2.892.570.041,00 2.084.774.382,00 49.687.256.923,00 45.843.649.710,00 3.843.607.213,00 30.605.357.946,00 60.141.890.729,00 35.249.506.027,00 24.892.384.702,00 1.371.167.385,00 1.071.038.622,00 293.293.811.013,00 214.787.081.377,00 32.478.290.186,00 13.720.649.325,00 52.538.740.352.00 4.210.836.435,00 3.832.095.732,00 3.827.408.341,00 66.241.540.958,00 60.847.270.537,00 5.394.270.421,00 37.937.520.048,00 76.404.704.215,00 45.310.329.850,00 31.094.374.365,00 2.102.025.421,00 1.429.830.403,00 300.128.763,00 21.095.917.484,00 11.855.239.672,00 11.855.239.672,00 672.195.018,00 24.469.066.485,00 12.783.296.420,00 12.783.296.420,00 675.240.981,00 474.081.429,00 1.286.328.472,00 720.428.379,00 528.742.187,00 1.551.350.913,00 1.975.682.968,00 1.846.296.436,00 2.983.047.526,00 3.649.028.473,00 2.025.276.461,00 3.210.943.652,00 236.355.986.318,00 317.762.877.498,00 318 320 321 322 330 331 332 333 400 410 411 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 430 Công thức tính Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 56 Báo cáo thực tập Khả toán ===0,52 Các tỷ số ngắn hạn Khả toán ===0,2 toán nhanh Kỳ thu tiền bình ===81,2 quân Các tỷ số Hiệu sử dụng === 1,47 hoạt TSCĐ động Hiệu sử dụng ===0,9 TSCĐ Các tỷ số Tỷ số vốn vay/nguồn ===0,92 kết cấu vốn ===7,7% nguồn Tỷ suất tài trợ vốn Tỷ số sinh lợi == = 14,7% Các tỷ số doanh thu lợi nhuận Tỷ số lợi nhuận ===13,3% thuần/Tổng tài sản Tổng số vốn vay ===67,6% ngắn hạn/Tổng tài Các tỷ số sản vốn/tài Tỷ số vốn vay dài === 24% sản hạn/Tổng tài sản Tỷ số vốn CSH/tài ===7,7% sản Tỷ số Tỷ số đảm bảo nợ ===267% khác dài hạn Biểu tính chi phí chung năm 2002 Đơn vị: Triệu đồng Khoản mục Tiền lơng quản lý lao động gián tiếp BHXH phụ phí quản lý phân xởng Chi phí bao bì Chi phí mỡ bôi trơn, vật liệu phụ Khuôn Phụ tùng điện phụ tùng khí Chi phí bảo hộ lao động Thuốc men khám chữa bệnh Vật liệu phụ (lới, dung, môi, lăn) 10 Bảo trì máy móc thiết bị Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A Thùc hiÖn 3,893 210 12,146 522 3,100 4,500 168 60 1,186 300 % giá thành 57 Báo cáo thực tập 11 12 13 14 Chi phí xăng dầu bảo dìng xe ¡n ca Chi phÝ dù phßng Tỉng: 235 765 240 27,325 12,58 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất năm 2002 Đơn vị: Triệu đồng A B C Σ Gi¸ vèn Chi phÝ NVL chÝnh TiỊn lơng, bảo hiểm C N sản xuất Chi phÝ s¶n xuÊt chung, khÊu hao Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng Chi phí Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 244,945 191,478 6,984 46,483 17,269 22,833 215,048 58 B¸o c¸o thùc tËp Biểu tổng hợp kết sản xuất kinh doanh 2002 Đơn vị: Triệu đồng Doanh thu Giá vốn Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận trớc thuÕ 287,143 244,945 42,198 22,833 17,269 2,095 QuyÕt to¸n thuÕ giá trị gia tăng Tên sở : Công ty Gạch ốp lát Hà Nội Địa chỉ: Phờng Trung Hoà - Cầu Giáy - Hà Nội Số TT A B C D 10 ChØ tiªu kª khai Doanh sè cha thu Thuế GTGT Hàng hoá dịch vụ bán Hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Hàng hoá xuất thuế suất 5% Hàng hoá dịch vụ thuế % Hàng hoá dịch vụ thuế suất 10% Hàng hoá dịch vụ thuế suất 20% Hàng hoá dịch vụ mua vào Hàng hoá DVMV dùng cho SXKD Th GTGT kú tríc chun sang Th GTGT phải nộp toán Thuế GTGT đà nộp năm Thuế GTGT đà đợc hoàn trả năm Thuế GTGT cuè kú quyÕt to¸n Nép thiÕu Nép thõa 257.282.192.241 X 257.282.192.241 X X 257.282.192.241 X 201.482.571.091 201.482.571.091 X X X X X X X 25.728.219.224 X 25.728.219.224 X X 25.728.219.224 X 16.002.245.171 16.002.245.171 X 64.041.472.208 3.000.000.000 2.955.739.639 2.955.739.693 X X Ngời lập biểu Ngày 04 tháng 01 năm 2003 Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Ngoài ra, cuối quý viẹc tính giá thành cho tháng cuối kỳ kế toán tổ chức tính giá thành toàn sản phẩm Bảng tính giá thành bao gồm tiêu nh Bảng sau: Bảng tính giá thành sản phẩm Tên sản phẩm: Gạch lát Quý năm Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 59 Báo cáo thực tập STT Diễn giải A I II III IV B C D 1 II III Chi phÝ trùc tiÕp Chi phÝ SXKD dở dang đầu kỳ Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Trong KHTSCĐ Chi phí SXKD phát sinh Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Trong KHTSCĐ Chi phí SXKD dë dang cuèi kú Chi phÝ NVL trùc tiÕp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Trong KHTSCĐ Tổng giá thành SPNK kỳ Chi phí NVL trực tiếp (3+8-13) Chi phí nhân công trùc tiÕp (4+9-14) Chi phÝ s¶n xuÊt chung (5+10+15) Trong KHTSCĐ Số lợng sản phẩm Số lợng thành phẩm tồn kho đầu kỳ Số lợng thành phẩm nhập kho kỳ Số lợng thành phẩm tiêu thụ kỳ Số lợng thành công xởng (17/24) Giá thành công xởng (17/24) Các tiêu phân tích Chi phí B.H Tổng CPBH kỳ CPBH bình quân sản phẩm Chi phí QLDN Tổng CPQLDN Trong lÃi vay CPQL bình quân 1SP tiêu thụ kỳ CPQLbình quân 1SP sản xuất kỳ CPSX thuế DT/1 sản phẩm Tính CPQLDN/S P tiªu thơ M· sè 3 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Quý b¸o c¸o Luü kế từ đầu năm (27+31+35) Đinh Văn Dũng - Lớp Tài Kế toán K10A 60 ... tính giá thành, vận dụng phơng pháp tính giá thành hợp lý giá thành tính sở số liệu kế toán tập hợp chi phí sản xuất cách xác Tính đủ giá thành tính toán đầy đủ chi phí đà bỏ tinh thần hạch toán. .. thời điểm tính giá thành sở tính giá thành giá thành đợc chia làm loại: - Giá thành kế hoạch: Đợc tính trớc xây dựng - Giá thành định mức : Đợc tính trớc xây dựng - Giá thành thực tế: Đợc tính sau... hợp chi phí xong phải phân bổ Thông thờng chi phí sản xuất chung chi phí gián tiếp * Phân loại theo nội dung cấu thành chi phí: Phân làm loại - Chi phí đơn nhất: Là chi phí yếu tố chi phí cấu thành