Kế toán tổng hợp (tài sản cố định & Cổ phần khấu hao tài sản cố định; chi phí sản xuất & giá thành sản phẩm,...)

Trang 1

Ch ơng I

Kế toán tài sản cố định và chi phí khấu

mà tài sản cố định gồm những t liệu chủ yếu cóđ ủ tiêu chuẩn về mặt giá trị

và thời gian sử dụng qui định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành củaNhà nớc Tuỳ theo điều kiện, yêu cầu và trình độ quản lý trong từng giai

đoạn phát triển kinh tế mà Nhà nớc qui định cụ thể về tiêu chuẩn giá trị vàthời gian sử dụng của những t liệu lao đọng đợc xác định là tài sản cố định

Nh vậy tài sản cố định là những t liệu lao động có giá trị lớn thời gian sửdụng dìa và có đặc điểm là tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất Khi tham giavào quá trình sản xuất kinh doanh tài sản cố định bị hao mòn dần và giá trịcủa nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh và giữnguyên đợc hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng

Trong điều kiện nền kinh tế thế giới ngày nay cạnh tranh hết sức gay gắt,những biến đổi vợt bậc về công nghệ sản xuất kinh doanh đạt tới tầng caonhất là các công nghệ máy móc sản xuất và kinh doanh đã tạo ra những sảnphẩm có chất lợng cao chiếm lĩnh đợc thị trờng ở các doanh nghiệp củaViệt nam hiện nay tình hình về tài sản cố định dùng trong sản xuất và kinhdoanh thực tế vẫn còn lạc hậu về trình độ công nghệ cũng nh thị trờng chanắm bắt đợc một cách nhanh nhẹn cho nên nền kinh tế của đất nớc ta vẫncòn là trong những nớc chậm phát triển, nói ra có thể do nhiều nguyên nhânkhách quan hay chủ quan Nhng không thể vì một lý do nào đi chăng nữa màcác doanh nghiệp của Việt Nam không tự mình vơn lên để đuổi kịp cácdoanh nghiệp của các nớc có trình độ công hệ máy móc cao Thời gian thựctập ở công ty Chế biến và kinh doanh than Hà Nội tôi nêu ra thực trạng về tàisản cố định và những chi phí cho khấu hao

Lý luận chung về kế toán tài sản cố định

I Tài sản cố định và vai trò, vị trí của tài sản cố định trong sản xuất kinh doanh.

1 Tài sản cố định:

Là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham giavào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn đần và giá trị của nó đ-

ợc dịch chuyển từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao

động, tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinhdoanh và giữ nguyênhình thái vật chất ban đầu cho đến lúc bị h hỏng

2 Vai trò và vị trí của tài sản cố định trong sản xuất kinh doanh

- TSCĐ có vai trò rất quan trọng trong sản xuất và kinh doanh vì nó là đối ợng trực tiến sản xuất ra sản phẩm.Trong thời công nghệ phát triển hiện naytài sản cố định mang một tầm vóc lớn vì muốn đánh giá sản phẩm có chất l-ợng cao hay không thì chúng ta phải xem máy móc thiết bị (TSCĐ) củadoanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm đó có hiện đại không Vì chỉ có dâychuyền công nghệ cao(TSCĐ) mới sản xuất ra đợc một sản phẩm tốt Nói tómlại TSCĐ có vai trong và vị trí rất quan trọng trong công cuộc cải tổ nền kinh

t-tế của đất nớc

2 Đặc điểm và yêu cầu quản lý tài sản cố định

Trang 2

* Đặc điểm của Tài sản cố định:

 Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất hầu nh không thay đổi hình thái vậtchất ban đầu

 Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ bị haomòn

* Yêu cầu quản lý tài sản cố định:

3 Phân loại TSCĐ:

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại vis nhiều hình thái biểu hiện,tính chất đầu t, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau nên để thuận lợicho việc quản lý và hạch toán TSCĐ, cần sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theonhững đặc trng nhất định Chẳng hạn, theo hình thái biểu hiện kết hựop tínhchất đầu t, toàn bộ TSCĐ trong sản xuất đợc chia làm ba loại:

- Tài sản cố định hữu hình: Bao gồm toàn bộ những t liệu lao động có hìnhthái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng theo chế độqui định (Hiện nay giá trị >= 5000000 thời gian sử dung >= 1 năm )

- Tài sản cố định vô hình: Là những tài sản cố định không có hình thái vậtchất, phản ánh một lợng giá trị mà doanh nghiệp đã thực sự đầu t, theo qui

định, mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra liên quan đến hoạt

đông sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có giá trị từ 5.000.000 thời gian

sử dụng từ 1 năm trở lên mà không hình thành tài sản cố định hữu hình đợccoi là tài sản vô hình

- Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp đi thuêdài hạn và đợc bên cho thuê trao quyền quản lý và sử dung hầu hết thời giantuổi thọ của TSCĐ Tiền thu về cho thuê đủ cho ngời thuê trang trải đợc chiphí của tài sản công với khoản lợi nhuận từ đầu t đó Trong từng loại TSCĐ

kể trên, lại đợc chi tiết theo từng nhóm kết cấu, theo đặc điểm, theo tínhchất

Xác định ghi sổ của TSCĐ chính xác.trong mọi trờng hợp, tài sản cố địnhphải đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại Do vậy việc ghi sổ phải

đảm bảo phản ánh đợc tất cả ba chỉ tiêu về giá trị của tài sản cố định về giá trịcủa tài sản cố định là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn

II Kế toán tài sản cố định hữu hình.

 Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm những TSCĐ đợc hình thành quá trình thicông, xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nớc, bến cảng, đ-ờng sá cầu cống phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh

 Máy móc, thiết bị: Gồm toàn bộ máy móc, thiết bị dùng cho sản xuất kinhdoanh nh máy móc, thiết bị chuyên dùng; máy móc, thiết bị công tác; dâychuyền công nghệ, thiết bị động lực

Trang 3

 Phơng tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn:Gồm các loại phơng tiền vận tải ờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng không, đờng ống và các thiết bị truyềndẫn nh hệ thống điện, nớc, băng tải, thông tin

đ-2 Tài khoản sử dụng.

Theo chế độ hiện hành, việc hạch toán tài sản cố định hữu hình đợc theo dõitrên các tài khoản sau:

 TK211 TSCĐ hữu hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến độngtăng, giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp thoe nguyên giá Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình của doanh nghhiệp theonguyên giá

Bên Có : Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hwux hình theo nguyêngiá

D Nợ : nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có

TK 211 chi tiết thành 6 tiểu khoản 2112, 2113, 2114, 2115, 2116, 2118

 TK 214 Hao mòn tài sản cố định: Dùng để phản ánh giá trị hao mòn củatoàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp

Bên Nợ : Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòncủaTSCĐ (nhợng bán thanh lý )

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ

D Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có

TK 214 phân tích thành : 211, 212, 2143

Ngoài ra, trong qquá trình hạch toán, kế toán còng sử dụng một số TK khác

có liên quan nh TK 331, 341, 111, 112

3 Hạch toán tình biến động tăng TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân nh tăng domua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể

để ghi sổ cho phù hợp ở đây, chúng tôi đề cập đến hạch toán tăngTSCĐtrong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khaáu trừ, cònvới doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp cách hạch toán tơng tự (chỉ khác số thuế VAT đầu vào không tách riêngmà hạch toán vào nguyên giáTSCĐ) Cụ thể

* Trờng hợp mua sắm bằng vốn chủ sở hữu :

Kế toán phản ánh các bút toán:

BT1) Ghi tăng nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ

Nợ TK133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK 331: Tổng số tiền cha trả ngời bán

Có TK 111, 112: Thanh toán ngay

BT2) Kết chuyển tăng nguồn vốn tơng ứng:

Nợ TK 4141: Nếu dùng quỹ đầu t phát triển để đầu t

Nợ TK 4312: Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu t

Nợ TK 441: Đầu t bằng vốn XDCB

Có TK 411:Nếu dùng TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Có TK 4313: Nếu dùng cho hoạt động phúc lợi

* Trờng hợp mua sắm phải thông qua lắp đặt trong thời gian dài:

Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo từng dối tợng.Khi hoàn thành, bàn giao mới ghi tăng nguyên giá TSCĐ và kết chuyểnnguồn vốn

 Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt( Giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử và cácchi phí khác trớc khi dùng):

Trang 4

Nợ TK 241(2411): Tập hợp chi phí thực tế.

Nợ TK 133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK có liên quan(331, 341, 111, 112 )

 Khi hoàn thành nghiệm thu đa vào sử dụng:

+ Ghi tăng nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 211( Chi tiết ytừng loại)

và kết chuyển nguồn vố giống nh TSCĐ do mua sắm phải do lắp đặt

* Trờng hợp tăng do các đơn vị tham gia liên doanh góp:

Căn cứ vào giá trị vốn góp do hai bên thoả thuận, kế toán ghi tăng vốn góp vànguyên giá TSCĐ

Nợ TK 211: Nguyên giá

Có TK 411: Giá trị vốn góp

* Trờng hợp nhận lại vốn góp liên doanh với đơn vị khác

Căn cứ vào giá trị còn lại đợc xác định tại thời điểm nhận, kế toán ghi các búttoán

BT1) Phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận về

Nợ TK 211: Nguyên giá

Có TK 128: Nhận lại góp vốn liên doanh ngắn hạn

Có TK 222: Nhận lại góp vốn liên doanh dài hạn

BT2) Chênh lẹch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại (nếu là hạn liên doanhhoặc rút hết vốn không tham gia vì liên doanh không hấp dẫn )

* Trờng hợp phát hiện thừa trong kiểm kê

Căn cứ vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp theo một trongcác trờng hợp đã nêu( Nếu do để ngoài sổ sách cha ghi sổ ) Nếu TSCĐ đó

đang sử dụng, cần trích bổ sung khấu hao

Nợ các TK liên quan (627, 641, 642)

Có TK 214 (2141)

Nếu TSCĐ thừa là do đơn vị khác thì báo cho đơn vị chủ tài sản biết Nếukhông xác định đợc chủ tài sản thì báo cho cơ quan chủ quản cấp trên và cơquan tài chính cùng cấp để sử lý Trong thời gian chờ sử lý kế toán theo dõi ở

Trang 5

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau,trong đó chủ yếu do nhợng bán, thanh lý Tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể, kếtoán sẽ phản ánh vào sổ sách cho phù hợp.

* Giảm do chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ:

Trong các trờng hợp này, kế toán cần căn cứ vào giá trị còn lại của TSCĐ đểghi các bút toán cho phù hợp

* Giảm do vốn góp liên doanh bằng TSCĐ

Những TSCĐ gửi đi tham gia liên doanh do không còn thuộc quyền sử dụng

và quản lý của doanh nghiệp nên đợc coi nh khấu hao hết giá trị một lần.Phần chênh lẹch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại của TSCĐ vốn góp sẽ

đợc ghi vào bên Nợ hoặc bên Có tài khoản 412

* trả TSCĐ cho cá ben tham gia liên doanh

Khi hết hạn hợp đồng liên doanh hoặc khi thừa vốn hay khi cá bên tham gialiên doanh rút vốn, nếu doanh nghiệp trr lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ,ngoài việc ghi giảm vốn kinh doanh, kế toán còn phải xoá sổ TSCĐ giao trả.Cần chú ý rằng, khi giao trả nếu phát sinh chênh lệch giữa giá trị còn lại theosách với giá đánh để giao trả, phần chênh lệch sẽ đợc kế toán phản ánh ở TK412

* Thiếu phát hiện qua kiểm kê

2 Đặc điểm và tài khoản phản ánh.

TSCĐ vô hình của doanh nghiệp mặc dầu bản thân chúng không có hình dạngnhng có thể chứng minh sự hiện diện của chúng bằng những vật hữu hình nhgiấy chứng nhận, giao kèo, hoá đơn hay các văn bản có liên quan Tất cảnhững TSCĐ vô hình này cũng có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ kinhdoanh, giá trị của chúng cũng đợc chuyển dần vào chi phí kinh doanh từng kỳ

Để theo dõi tình hình biến động, hiện có TSCĐ vô hình, kế toán sử dụng TK213- TSCĐ vô hình

Bên Nợ : Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm

Bên Có :Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ

D Nợ Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có

Trang 6

3 Phơng pháp hạch toán.

 Tăng TSCĐ vô hình trong quá trình thành lập, chuẩn bị kinh doanh: Kế toánphả tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình thành lập doanhnghiệp(nghiên cứu, thăm dò, lập luận chứng, chi phí thủ tục pháp lý, khai tr-

ơng )

 Tăng TSCĐ vô hình do bỏ tiền mua bằng phát minh sáng chế, đặc nhợng,quyền sử dụng đất (thuê đất )

IV Hạch toán khấu hao TSCĐ

1.Trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng tự nhiên và

điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn hao mòn nay đợc thể hiện dới hai dạng:

+ Hao mòn hữu hình

+ Hao mòn vô hình

2.Tài khoản và phơng pháp hạch toán

a Tài khoản Để theo dõi tình hình hiện có, biến đông tăng, giảm khấu hao, kếtoán sử dụng TK 214 “Hao mòn TSCĐ ” Bên cạnh đó kế toán còn sử dụng tàikhoản 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản ”

b Với TSCĐ thuê tài chính khi hết hạn thuê phải trả mà cha trích đủ khấu haothì giá trị còn lại của TSCĐ thuê ngoài phải tính vào chi phí chờ phân bổ (Nếugiá trị còn lậi lớn) hoặc phân bổ hết vào chi phí kinh doanh trong kỳ (Nếu giátrị còn lại nhỏ):

Nợ TK 214 (2142): giá trị hao mòn

Nợ TK 142: Giá trị còn lại

Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính

Trang 7

Sơ đồ hạch toán khấu hao TSCĐ

211, 212, 213 214 627, 641, 642

Giá trị hao mòn TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ tính

thanh lý nhợng bán vào CP kinh doanh từng kỳ

2141 4313, 466

Kết chuyển tăng GTHM Xác đinh hao mòn của

TSCĐ tự có khi đợc

Nhận quyền sở hữu TSCĐ TSCĐ hình thành từ quỹ

Thuê ngoài phúc lợi

Thuế VAT Nâng cấp

Chi phí sửa chữa lặt vặt

3 Ví dụ minh hoạ tại Xí nghiệp Xây lắp điện

Báo cáo chi tiết trích khấu hao tài sản cố định

3 tháng năm 2000

stt Tên TSCĐ theo

khoản mục Nguyê n giá Giá trị còn lại Khấu hao TSCĐ thực tế luỹ kế đến 31 / 03 / 2000

Tập hợp chi phí sửa chữa lớn

Kết chuyển giá

thành sửa chữa

Trang 8

khấu hao

Tổng cộng Ngân sách Tự bổ sung Vốn vay

(đã ký ) (đã ký) (đã ký)

Chơng II

Kế toán chi phí nhân công và trích bhxh, bhyt, kpcđ

Lao đông là hoạt động chân tay và trí óc của con ngời nhằm tác động, biến

đổi các vật từ nhiên thành những vật phẩm đấp ứng cho nhu cầu sinh hoạt củacon ngời Trong mọi chế độ xã hội, việc sáng tạo ra của cải vật chất đềukhông tách rời lao động Lao đông là điều kiện đầu tiên, cần thiết cho sự tồntại và phát triển của xã hội loài ngời là yếu tố cơ bản nhất quyết định nháattrong quá trình sản xuất để cho quá trình tái sản xuất nói chung và quá trìnhsản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp nói riêng đợc diễn ra thờng xuyên liêntục thì một vấn đề thiết yếu là phải tái sản xuất sức lao động Ngời lao đôngphải có vật phẩm tiêu dùng để tái sản xuất sức lao động, vì vậy khi họ thamgia lao động sản xuất ở các doanh nghiệp thì dòi hỏi các doanh nghiệp phảitrả thù lao lao động cho họ Trong nền kinh tế hàng hoá, thù lao lao đông đợcbiểu hiện bằng thớc đo giá trị gọi là tiền lơng

Trang 9

Nh vậy, tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sông cầnthiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao đông theo thời gian, khối lợng côngviệc mà ngời lao đông đã cống hiến cho doanh nghiệp.

Tiền lơng là nguồn thu nhập củ yếu của ngời lao động, các doanh nghiệp sửdụng tiền lơng làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao

động, là nhân tố thúc đẩy để tăng năng xuất lao động Đối với các doanhnghiệp tiền lơng phải trả cho ngời lao động là một bộ phận chi phí cấu thànhnên gí trị các doanh nghiệp phải sử dụng sức lao đông có hiệu quả để tiếtkiệm chi phí tiền lơng trong giá thành sản phẩm

Quản lý lao động và tiền lơng là một nội dung quan trọng trong công tácquản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nó là nhân tố giúp cho doanhnghiệp hoàn thành và hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất của mình, Tổchức tốt hạch toán lao đông và tiền lơng giúp cho công tác quản lý lao độngcủa doanh nghiệp vào nề nếp, thúc đẩy ngời lao động chấp hành tốt kỷ luậtlao động, tăng năng xuất và hiệu xuất công tác Đồng thời cũng tạo các cơ sởcho việc tính lơng theo đúng nguyên tắc phân phối theo lao động Tổ chức tốtcông tác hạch toán lao động và tiền lơng giúp cho doanh nghiệp quản lý tốtquỹ tiền lơng, đảm bảo việc trả lơng và trợ cấp bảo hiểm xã hội đúng nguyêntắc, đúng chế độ, kích thích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao

đồng thời cũng tạo cơ sở cho việc phân bổ chi phí nhân công

Nguyên lý chung về lao động và tiền lơng

1 Vai trò của lao động tiền lơng trong hoạt đông SXKD

Nói đến tiền lơng thì có vai trò rất quan trọng trong, vì nó là đồn bẩy kíchthích công nhân làm việc có năng xuất và tận tâm tận lực với công việc củamình Mỗi một doanh nghiệp sản xuất muốn tạo ra đợc một sản phẩm tốtcũng phải phụ thuộc vào tiền công lao đông đối với công nhân

2 Nhiệm vụ của hạch toán lao động và tiền lơng trong doanh nghiệp là :

+ Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về số lợng lao động, thời gian

và kết quả lao động, tính lơng và tính trích các khoản theo lơng, phân bổ chiphí nhân công đúng đối tợng sử dụng lao động

+ Hớng dẫn kiểm tra, kiểm tra các nhân viên hạch toán oqử các bộ phận sảnxuất kinh doanh, các phòng ban thực hiện đầy đủ các chứng từ ghi chép ban

đầu về lao động, tiền lơng, mở sổ cần thiết và hạch toán nghiệp vụ lao độngtiền lơng đúng chế độ, đúng phơng pháp

+ Lập báo cáo về lao động, tiền lơng thuộc phần việc do mình phụ trách.+ Phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí nhân côngnăng xuất lao động, đề xuất các biện pháp nhằm khai thác, sử dụngg triệt để

có hiệu quả mọi tiềm năng lao động sẵn có trong doanh nghiệp

3 Nguyên tắc hạch toán lao đông và tiền lơng.

Tại các doanh nghiệp sản xuất, hạch toán chi phí về lao động là một bộ phâncông việc phức tạp trong việc hạch toán chi phí kinh doanh, bởi vì cách trảthù lao lao động thờng không thống nhất giữa các bộ phận,cá đơn vị, các thờikỳ Việc hạch toán chính xác chi phí lao động có vị trí quan trong,là cơ sở

để xác định giá thành sản phẩm và bán sản phẩm

Đồng thời, nó còn là căn cứ để xác định các khoản nghĩa vụ phải nộp choNgân sách, cho các cơ quan phúc lợi xã hội Vì thế, để đảm bảo cung cấpthông tin kịp thời cho quản lý, đòi hỏi hạch toán lao động và tiền lơng phảiquán triệt các nguyên tắc sau:

a Phải phân loại lao đông hợp lý.

Trang 10

Do lao động trong doanh nghiệp có nhiều loại khác nhau nên để thuuận lợicho việc quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại Phân loạilao động là việc sắp xếp lao động vào các nhóm khác nhau theo các nhóm

đặc trng nhất định Về mặt quản lý và hạch toán, lao động tiền lơng thờng

đ-ợc phân theo các tiêu thức sau:

* Phân theo thời gian lao động

Theo thời gian lao động, toàn bộ lao động có thể chia thành lao động thờngxuyên, trong danh sách (gồm cả số hợp đồng ngắn hạn và dài hạn ) và lao

động tạm thời, mang tính thời vụ Cách phân loại này giúp doanh nghiệp nắm

đợc tổng số lao động của mình , từ đó có kế hoạch sử dụng, bồi dỡng, tuyểndụng và huy động khi cần thiết Đồng tthời, xác định các khoản nghĩa vụ đốivới ngời lao động và với Nhà nớc đợc chính xác

* Phân theo quan hệ với quá trình sản xuất

Dựa theo mối quan hệ của lao động với quá trình sản xuất, có thể phân loạilao động của doanh nghiệp thành hai loại sau:

+ Lao động trực tiếp sản xuất:

Lao động trực tiếp sản xuất chính là bộ phân công nhân trực tiếp sản xuất haytrực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm hay thực hiện các lao vụ,dịch vụ Thuộc loại này bao gồm những ngời điều khiển máy móc thiết bị đểsản xuất sản phẩm (kể cả cán bộ sản xuất trực tiếp sử dụng ), những ng ờiphục vụ quá trình sản xuất (vận chuyển, bốc dỡ nguyên, vật liệu trong nộ bộ:sơ chế nguyên, vật liệu trớc khi đa vào dây chuyền )

+ Lao động gián tiếp sản xuất:

Đây là bộ phận lao động tham gia một cách gián tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thuộc bộ phân này bao gồm nhân viên kỹthuật ( trực tiếp là công tác kỹ thuật hoặc tổ chức, chỉ đạo, hớng dẫn kỹthuật ), nhân viên quản lý kinh tế ( trực tiếp lãnh đạo, tổ chức, quản lý hoạt

-động sản xuất kinh doanh nh giám đốc, phó giám đốc kinh doanh; cán bộ cácphòng ban kế toán, thống kê, cung tiêu ), nhân viên quản lý hànhchính(những ngời làm công tác tỏ chức, nhân sự, văn th, đánh máy, quảntrị )

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiêp đánh giá đợc hợp lý cơ cấu lao

động Từ đó, có biện pháp tổ chức, bố trí lao động phù hợp với yêu cầu côngviệc, tinh giảm bộ máy gián tiếp

* Phân theo chức năng của lao động trong quá trình sản xuất - kinh doanh Theo cách này toàn bộ lao động trong doanh nghiệp có thể chia làm 3 loại:+ Lao động thực hiện chức năng sản xuất, chế biến:

Lao gồm những lao đông tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sảnxuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh công nhân trựctiếp sản xuất, nhân viên xởng

+ Lao động thực hiện chức năng bán hàng:

Là những lao động tham gia hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ,dịch vụ, nh nhân viên bán hàng, tiếp thị nghiên cứu thị trờng

+ Lao động thực hiện chức năng quản lý:

Là những lao động tham gia hoạt động quản trị kinh doanh và quản lý hànhchính của doanh nghiệp nh các nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lýhành chính

Cách phân loại này giúp cho việc tập hợp chi phí lao động đợc kịp thời, chínhxác, phân định đợc chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ

b Phân loại tiền lơng một cách phù hợp.

Trang 11

Do tiền lơng có nhiều loại với tính chất khác nhau, chi trả chó các đối tợngkhác nhau nên càn phân loại tiền lơng theo tiêu thức phù hợp Trên thực tế cónhiều cách phân loại tiền lơng nh phân loại tiền lơng theo cách thức trả l-

ơng(lơng sản phẩm, lơng thời gian), phân theo đối tơng trả lơng(lơng giántiếp, lơng trực tiếp ), Phân theo chức năng tiền lơng(lơng sản xuất, lơng bánhàng, lơng quản lý ) Mỗi một cách phân loại đều có những tác dụng nhất

định trong quản lý Tuy nhiên, để thuận lợi cho công tác hạch toán nói riêngquản lý nói chung, về mặt hạch toán, tiền lơng đợc chia làm hai loại tiền lơngchính và tiền lơng phụ

Tiền lơng chính là bộ phân tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gianthực tế có làm việc bao gồm cả tiền lơng cấp bậc, tiền thởng và các khoảnphụ cấp có tính chất tiền lơng Ngợc lại, tiền lơng phụ là bộ phận tiền lơng trảcho ngời lao động trong thời gian thực tế không làm việc nhng đợc chế độquy định nh nghỉ phép, hội họp, học tập, lễ, tết, ngừng sản xuất Cách phânloại này không những giúp cho việc tính toán, phân bổ chi phí tiền lơng đợcchính xác mà còn cung cấp thông tin cho việc phân tích chi phí tiền lơng

a Tiền lơng theo thời gian.

Thờng áp dụng cho lao động làm công tác văn phòng nh hành chính quản trị,

tổ chức lao động, thống kê, tài vụ - kế toán Trả lơng theo thời gian là hìnhthức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào thời gian làm việc thực tế Tiền l-

ơng theo thời gian có thể chia ra:

+ Tiền lơng tháng: Tiền lơng tháng là tiền lơng trả cố định hàng tháng trên cơ

sở hợp đông lao động

+ Tiền lơng tuần: Là tiền lơng trả cho một tuần làm việc đợc xác định trên cơ

sở tiền lơng tháng nhân với 12 tháng và chia cho 52 tuần

+ Tiền lơng ngày: Là tiền lơng trả cho một ngày làm việc và đợc xác đinhbằng lấy tiền lơng tháng chia cho 26 ngày

+ Tiền lơng giờ: Là tiền lơng trả cho một giờ làm việc và đợc xác định bằngcách lấy tiền lơng ngày chia cho số giờ tiêu chuẩn theo qui định của Luật Lao

động

b Lơng theo sản phẩm.

Tiền lơng theo sản phẩm là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào

số lợng, chất lợng sản phẩm họ là ra Việc trả lơng theo sản phẩm có thể tiếnhành theo nhiều hình thức khác nhau nh trả theo sản phẩm trực tiếp khônghạn chế, trả theo sản phẩm gián tiếp, trả theo sản phẩm có thởng, sản phẩmluỹ tiến

Trang 12

Các quỹ này đợc hình thành một phân do ngời lao động đống góp, phần cònlại tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

5 Quỹ tiền lơng,BHXH, BHYTvà KPCĐ.

a Quỹ tiền lơng.

Quỹ tiền lơng của doanh nghiệp là toàn bộ tiền lơng mà doanh nghiệp trả chotất cả lao động thuộc doanh nghiệp quản lý Thanh phân quỹ tiền lơng baogồm nhiều khoản nh thời gian (tháng, ngày, giờ), lơng sản phẩm, phụ cấp(cấp bậc, khu vực, chức vụ, đắt đỏ)

tiền thởng trong sản xuất Quỹ tiền lơng bao gồm nhiều loại; tuy nhiên, vềmặt hạch toán có thể chia thành tiền lơng lao động trực tiếp và tiền lơng lao

động gián tiếp, trong đó chi tiết theo lơng chính và lơng phụ

độ hiện hành, tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội là 20%, trong đó 15 % là do đơn vịhoặc chủ sử dụng lao động nộp, đợc tính vào chi phí kinh doanh: 5% còn lại

do ngời lao động đóng góp và đợc trừ vào lơng tháng Quỹ bảo hiểm xã hội

đợc chi tiêu cho các trờng hợp ngời lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao

động, bệnh nghề nghiệp, hu trí, tử tuất Quỹ này do cơ quan bảo hiểm xã hộiquản lý

Quỹ bảo hiểm y tế đợc sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám,chữabệnh, viện phí, thuốc thang cho ngời lao động trong thời gian ốm đau, sinh

đẻ Quỹ này đợc hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng sốtiền lơng của công nhân viên thực tế phát sinh trong tháng Tỷ lệ trích bảohiểm y tế hiện hành là 3%, trong đó 2% tính vào chi phí kinh doanh và 1%trừ vào thu nhập của ngời lao động

Ngoài ra, để có nguồn chi phí cho hoạt động công đoàn, hangf thangá, doanhnghiệp còn phải trích theo tỷ lệ quy định với tổng số tiền thực tế phát sinh (l-

ơng, cấp bậc, phụ cấp khu vực, chức vụ, đắt đỏ ), tính vào chi phí kinh doanh

để hình thành kinh phí công đoàn Tỷ lệ kinh phí công đoàn theo chế độ hiệnhành là 2%

6 Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

a Trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất.

Tại các doanh nghiệp mang tính chất thời vụ, để tránh sự biến đông của giáthành sản phẩm, kế toán trởng thờng áp dụng phơng pháp trích trớc chi phínhân công trực tiếp sản xuất, đều đặn đa vào giá thành sản phẩm, coi nh mộtkhoản chi phí phải trả Cách tính nh sau:

Mức trích trớc tiền lơng phép =Tiền lơng chính thực tế phải trả Tỷ lệ trích Hoạch của CNTTSX công nhân trực tiếp trong tháng trớc Tổng số lơng pháp kế hoạch của CNTT sản xuất

Tỷ lệ trích trớc =  100 Tổng số lơng chính kế hoạch năm của CNTT sản xuất

Trang 13

Cũng có thể trên cơ sở kinh nghiệm nhiều năm, doanh nghiệp tự xác địnhmột tỷ lệ trích trớc tiền lơng phép kế hoạch của công nhân trực tiếp sản xuấtmột cách hợp lý.

b Tài khoản hạch toán.

Để hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng, kế toán sử dụng các tàikhoản sau

+ Tk 334: Phải trả công nhân viên - Dùng để phản anhs thanh toán với côngnhân viên của doanh nghiệp về tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền th-ởng và các khoản thuộc về thu nhập của họ

Bên Nợ:

Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lơng của công nhân viên

Tiền lơng, tiền công và các khoản đã trả cho công nhân viên chức

Kết chuyển tiền lơng công nhân, viên chức cha lĩnh

Bên Có: Tiền lơng, tiền công và các khoản khác phải trả cho công nhân viênchức

D Nợ : Số trả thừa cho công nhân viên chức

D Có : Tiền lơng, tiền công và các khoản phải trả công nhân viên chức

TK 338 “phải trả và phải nộp thuế khác ” dùng để phản ánh các khoản phảitrả và phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức, đoàn thể xã hội, chocấp trên về kinh phí công đoàn, BHXH, BHY, các khoản khấu trừ vào lơngtheo quyết định của toà án(tiền nuôi con ly dị, nuôi con ngoài giá thú, ánphí, ), giá trị tài sản thừa chờ xử lý, các khoản vay mợn tạm thời, nhận kýquỹ ký cợc ngắn hạn, các khoản thu hộ giữ hộ

Bên Nợ :

- Các khoản nộp cho cơ quan quanbr lý các quỹ

- Các khoản chi về kinh phí công đoàn

- Xử lý giá trị tài sản thừa

- Các khoản đẫ trả, đã nộp khác

Bên Có :

- Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ

- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý

- Số đã nộp đã trả lớn hơn số phải nộp, phải trả đợc hoàn lại

D Nợ : Số trả thừa, nộp thừa, vợt chi cha thanh toán

D Có : Sôd tiền còn phải trả, phải nộp hay giá trị tài sản thừa chờ xử lý

TK 338 chi tết thành 5 tiểu khoản 3381, 3382, 3383, 3384, 3388

7 Phơng pháp hạch toán.

- Hàng tháng, tính ra tổng tiền lơng và cácc khoản phụ cấp mang tính chấttiền lơng phải trả công nhân viên và phân bổ các đối tơng sử dụng, kế toánghi:

Nợ TK 622: phải trả công nhân viên trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm haythực hiện các lao vụ dịch vụ

Nợ TK 672(6271): Phải trả công nhân viên phân xởng

Nợ TK 641(6411): Phải trả cho công nhân viên bán hàng, tiêu thụ sản phẩm

Nợ TK 642(6421): Phải trả cho bộ phận công nhân quản lý doanh nghiệp

Trang 14

Nợ TK 334: Phần trừ vào thu nhập của công nhân viên chức (6%)

Có TK 338(2,3,4): Tổng số kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

s phải trích

- Số bảo hiểm xã hội phải trả trực tiếp cho công nhân viên

Nợ TK 338(3383)

Có TK 334

- Các khoản khấu trừ vào thu nhập của công nhân viên: Theo qui định khi

đống bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và thuế thu nhập cá nhân, tổng số cáckhoản khấu trừ không đợc vợt quá 30% số còn lại

Nợ TK 334: tổng các khoản khấu trừ

Có TK 333(3338): Thuế thu nhập phải nộp

Có TK 141: Số tam ứng trừ vào lơng

Có TK 138: Các khoản bội thờng vật chất, thiệt hại

- Tanh toán thù lao (tiền công, tiền lơng ), bảo hiểm xã hội, tiền thởng chhocông nhân viên chức

+ Nếu thanh toán bằng tiền:

Nợ TK 334: các khoản đã thanh toán

Có TK 111: thanh toán bằng tiền mặt

Có TK 112: thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng

+ Nếu thanh toán bằng vật t hàng hoá:

BT1> Ghi nhân giá vốn vật t, hàng hoá:

Nợ TK 632

Có TK có liên quan 152, 153, 154, 155

BT2> Ghi nhận giá thanh toán:

Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán(cả thuế VAT)

Có TK 512: Giá thanh toán không thuế VAT

Có TK 3331(33311): Thuế VAT phải nộp

- Nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn:

Trang 15

Có thể khái quát hạch toán thanh toán với công nhân viên chức qua các sơ đồsau:

Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với công nhân viên chức

3383,3384

641, 642 Phần đóng góp cho quỹ NV bán hàng

Cho CNVC phải trả trực tiếp

Sơ đồ hạch toán thanh toán BHXH, BHYT, KHCĐ

111, 112

Số BHXH, KPCĐ chi vợt cấp

Tiền lơng, tiền thởng, BHXH và các khoản phải trả

CNVC

Trang 16

Sơ đồ hạch toán trích trớc tiền lơng phép

kế hoạch của CNSX ở những DN sản xuất thời vụ

334 335 622

Tiền lơng Trích trớc tiền lơng phép theo

phép thực tế phai trả kế hoạch của công nhân TTSX

cho CNSX trong kỳ

Phần chênh lệch giữ tiền lơng phép thực tế

với kế hoạch ghi tăng chi phí(Nếu TT >KH)

hoặc giảm chi phí (TT<KH) vào cuối niên độ kt

338

Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tiền lơng phép phải trả CNVSX

trong kỳ

* Ví du minh hoạ ở Xí nghiệp Xây lắp điện

Bảng thanh toán tiền lơng kỳ một tháng 12 năm 1999

cho cbcnv khôi trạm của công tyS

tt Tên đơn vị Hệ số

Các khoản đợc lĩnh Các khoản phải nộp

Cònlại Kýnhận

Lơngcơ bản

Phụ cấpTN

Tổng

số BHXH5% BHYT1% Tổng số23,77

14,91,987,3611,742,366,6419,2014,8810,106,72Tổng cộng 118,94

Ngời lập biểu Hà Nội, ngày 10 tháng 12 năm 1999

Trang 17

(đã ký) (đãký)

Trang 18

Chơng III

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại và phát triển của xã hội loàingời sự phát sinh phát triển của sản xuất kéo theo sự hình thành nhiều nghànhnghề khác nhau đồi hỏi sự quan tâm với mcs độ ngày càng tăng của con ngời

để đảm bảo hoạt động sản xuất đem lại hiệu quản cao nhất

ở nớc ta trong những năm gần đây với những chính sách mở cửa của Nhà

n-ớc một mặt tạo điều kiện cho cac doanh nghiệp phát huy hết khả năng tiềmlực của mình, nhng mặt khác lại đặt các doanh nghiệp trớc thử thách to lớn

Đó là sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trờng Để đảm bảo hoạt động sảnxuất kinh doanh có hiệu quả thì trong những yêu cầu căn bản của sản xuấtkinh doanh là sử dụng có hiệu quả cao nhất các nguồn đầu t, tức là sản lơng

đạt chất lơng cao với chi phí Vì vậy, vấn đề đặt ra phải hạhc toán đày đủ chiphí, phân tích tình hình quản lý và sử dụng chi phí trong doanh nghiệp để cóthể đề ra những biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành và nângcao lợi nhuận cho doanh nghiệp

Cần chú ý phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Chi phí là biểu hiện bằng tiềncủa toàn bộ hao phí về lao động sống và lao dông vật hoá cần thiết cho quátrình hoạt động sản xuất kinh doanh mà donh nghiệp phải chi ra trong một kỳkinh doanh Nh vây, chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí

về tài sản và lao động có liên quan đến khối lơng sản phẩm sản xuất ra trong

kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại, chi tiêu là

sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể

nó dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp baogồm chi tiêu cho quá trình cung cấp (chi mua sắm vật t, hàng hoá ), chi tiêuquá cho hoạt động sản xuất kinh doanh chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm,công tác quản lý và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ

Nói tóm lại chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộhao phí mà doanh nghiêpj phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trìnhsản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyểndịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá (sản phẩm lao vụdịch vụ)

Lý luận chung về kế toán chi phí và tính giá thành sảnphẩm

I Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Để đảm bảo hạch toán đầy đủ, chính xác chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm, cung cấp thông tin kịp thời cho quản trị doanh nghiệp, kế toán cầnquán triệt những nguyên tắc sau:

1 Phải nắm vững nội dung và bản chất kinh tế của chi phí.

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao

động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra liên quan đến hoạt động sản xuấtkinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, năm, quý) Nói cách khác, chiphí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phía mà doanh nghiệpphải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ

2 Phân loại chi phí sản xuất hợp lý theo yêu cầu của công tác quản lý và hạhc toán

Do chi phí sản xuất - kinh doạnh có rất nhiều loại nên cần phải phân loại chiphí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí Phân loạichi phí là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng nhóm theo các đặctrng nhất định Trên thực tế, có rất nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên,

Trang 19

la chon tiêu thức phân loại nào là phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý

đánh giá sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiềntoàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhng cóliên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ

Sơ đồ mối quan hệ giữa CPSX và giá thành SP

CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ

kỳ Qua sơ đồ ta thấy: AC = AB + BD - CD

4 Phải nắm vững các cách phân loại giá thành khác nhau phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán.

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thànhcũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiềugóc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Mỗi một cách phân loại khácnhau có tác dụng khác nhau đối với quản lý và hạch toán Giá thành có thể đ-

ợc phân theo vi phạm, theo nguồn số liệu và thời điểm tính giá thành

5 Xác định đối tợng và phơng pháp hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm phù hợp.

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, đòihỏi công việc đầu tiên mà nhà quanr lý phải làm là xác định đối tợng hạchtoán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm Xác đinh đối tợnghạch toán chi phí sản xuất chính là việc chính xácc giới hạn tập hợp chi phí

mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí Còn xác định

đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm,công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phỉa tính giá thành một đơn vị

Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối ợng tính giá thành mà có sự phân biệt giữa phơng pháp hạch toán chi phí vàphơng pháp tính giá thành sản phẩm Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

t-là phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phânloại chi phí sản xuất trong phậm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí.Phơng pháp tính giá thành là một phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc

Trang 20

sử dụng để tính giá thành sảm phẩm và đơn vị sản phẩm, nó mang tính chấtthuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành Về cơbản, phơng pháp tính giá thành bao gồm các phơng pháp.

6 Xác định trình tự hạch toán và tổng hợp chi phí sản xuất thích ứng.

Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất của tng ngành, nghề, từng doanh nghiệp,vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp,vào trình độ công tác quản lý và hạch toán mà trình tự hạch toán chi phí ởdoanh nghiệp khác nhau thì không giống nhau Tuy nhiên, có thể khái quátchung việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau:

- Bớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sửdụng

- Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ các ngành sản xuất kinh doanh phụ cóliên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục

vụ và giá thanh đơn vị lao vụ

- Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm cóliên quan

- Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

II Chi phí sản xuất

1 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí.

Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sảnxuất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liềnvới sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nốicách khác, quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp của 3 yếu tố : Tliệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Đồng thời, quá trình sảnxuất hàng hoá cũng chính là quá trình tiêu hao của chính bản thân các yếu tốtrên Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ chi phí vềthù lao lao động, về t liệu lao động và đối tơng lao động Vì thế, sự hìnhthành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếukhách quan, không phụ thuộc vào ý trí chủ quan của ngời sản xuất

2 Phân loại chi phí sản xuất - kinh doanh.

Chi phí sản xuất - kinh doanh có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thứckhác nhau tuỳ thuộc vào mục đích và yêu câùcủa công tác quản lý Tuynhiên, về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thờng đợc phân theo các tiêu thứcsau:

a Phân theo yếu tố chi phí

Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu

đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chiphí đợc phân theo yếu tố Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phântích mức vốn lu động cũng nh việc lập, kiểm tra phân tích dự đoán chi phí.Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí đợc chia làm 7 yếu tố :

- Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính,vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất -kinh doanh

- Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất - kinh doanhtrong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố tiien lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng vàphụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức

- Yếu tố BHXH, BHYT , KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định trên tổn số tiền lơngphụ cấp lơng phải trả CNVC

Trang 21

- Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong

kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng SXKD trong kỳ

Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ muangoài dùng vào SXKD

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chaphản ánh và các yếu tố trên dùng vào hoạt đông sản xuất kinh doanh trong kỳ

b Phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm để thuận tiện choviệc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Cách phân loạinày da vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho tng đối tợng.The oquy định hiện hành, giá thành công xởng sản phẩm ở Việt Nam Baogồm 3 khoản muc chi phí :

- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

c Phân theo cách thức kết chuyển chi phí.

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm và chiphí thời kỳ Chi phí sản phẩm là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đợcsản xuất ra hoặc đợc mua; còn chi phí thời kỳ là những chi phí làm giảm lợitức trong một kỳ nào đó, nó không phải là một phần giá trị sản phẩm đợc sảnxuất ra hoặc mua nên đợc xem là các phí tổn, cần đợc khấu trừ ra từ lợi tứccủa thời kỳ mà chúng phát sinh

d Phân theo quan hệ chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành.

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đông thời làm căn

cứ để đề ra quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí XSKD lai jđợc phân theoquan hệ với khối lợng công việc hoàn thành Theo cách này chi phí đợc chiathành biến phí và định phí

3 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.

Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên vàquan trọng của tổ chức hạch toán quá trình sản xuất Tổ chức hạch toán quátrình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết vớinhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo từngsản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng

và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giáthành quy định Việc phân chia này xuất phát từ yyêu cầu quản lý, kiểm tra

và phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ và theo đặc điểm tổchức sản xuất, đặc điểm qui trình công nghệ của từng doanh ngiệp và yêu cầutính giá thành sản phẩm rtheo đơn vị tính giá thành quy định Có thể nói, việcphân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn do sự khác nhau cơ bản vềgiới hạn tập hợpchi phí trong hạch toán chi phí sản xuất - tức là đối tợng hạchtoán chi phí sản xuất - và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một

đơn vị- tức là đối tợng tính giá thành

III Giá thành sản phẩm.

1 Bản chất nội dung kinh té của giá thành sản phẩm.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền cua rtoàn bộ các khoản hao phí

về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác,sản phẩm, lao vụ hoàn thành

2 Phân loại giá thành.

Trang 22

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thànhcũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiềugóc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng nh trên thực tế,ngoài các khái niệm giá thành xã hội và giá thành cá biệt, còn có các khainiệm giá thành công xởng, giá thành toàn bộ,

a Phân theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành.

Chỉ tiêu giá thành đợc chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức

và giá thành thực tế

- Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch đợc xác định trức khi bớc vào cơ sởkinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toánchi phí của kỳ kế hoạch

- Giá thành định mức: Cũng nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng

đợc xác định trớc khi bắt đàu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giáthành kế hoạch đợc xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến vàkhông biến đổi trong xuốt thời kỳ kế hoạch, giá thành định mức đợc xác địnhtrên cơ sở định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong

kỳ kế hoạch nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổicua rđịnh mức chi phí đạt đợc trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành

- Giá thành thực tế : Là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sảnxuất sản phẩm da trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sảnxuất sản phẩm

b Phân loại phạm vi phát sinh chi phí.

Theo phạm vi phát sinh chi phí, chỉ tiêu giá thành đợc chia thành giá thànhsản xuất và giá thành tiêu thụ

- Giá thành sản xuất: Là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinhliên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sảnxuất

- Giá thành tiêu thụ: Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phátsinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm

Giá thành tiêu thụ đợc tính theo công thức:

Giá thành toàn bộ = Giá thành SX của SP + Chi phí QLDN + Chi phí bánhàng

của sản phẩm

IV Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

1 Hạch toán chi phí, vật liệu trực tiếp.

a Khái niệm và cách thức tập hợp , phân bổ.

Chi phí nguyen vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vậtliệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đốivới những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tậphợp chi phí riêng (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sảnphẩm, lao vụ, v.v ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng chi phí Trờng hợpvật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể

tổ chức hạch toán riêng thì đợc áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp đểphân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sửdụng là phân bổ theo định mức tiêu hao,theo hệ số, theo trong lợng, số lợngsản phẩm Công thức phân bổ nh sau:

Chi phí vật liệu phân bổ = Tổng chi phí vật liệu  Tỷ lệ (hay hệ số)

Cho từng đối tợng cần phân bổ phân bổ

Trang 23

Trong đó:

Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tợng

Tỷ lệ (hay hệ số) =

Phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

b Tài khoản sử dụng.

TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

Bên Nợ: Giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩmhay thực hiện lao vụ, dịch vụ

Bên Có: -Giá trị vật liệu xuất dùng không hết

- Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp

TK621 cuối kỳ không có số d

c Phơng pháp hạch toán.

Hạch toán chi phí nguyên, vật liêu trực tiếp đợc tiến hành nh sau:

- Xuất kho nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp việc chế tạo sản phẩm hay thựchiện lao vụ dịch vụ:

Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo Kết chuyển chi phí

SP, tiến hành lao vụ, dịch vụ nguyên, vật liệu TT

Tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả

cho CNVC Kết chuyển chi phí

338 nhân công trực tiếp

Các khoản đống góp theo tỷ lệ với tiền

của CNTTSX thc tế phát sinh

Trang 24

Kết chuyển chi phí bán hàng, Kết chuyển chi phí bán hàng chi phí Chi phí quản lý quản lý vào TK xác định kết quả

Trang 25

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

334,338 627 111, 112,

152,

Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm chi phí

SX chung(phế liệu thu hồi)

than Kinh doanh khác

Có chi tiết ở biểu chi tiết khác

Ngời lập biểu Hà Nội, ngày 05 tháng 01 năm 2000

Trởng phòng

kế toán

Kế toán thành phẩm, lao vụ đã hoàn

thànhLời đầu nói

Thành phẩm là sản phẩm đợc chế tạo song ở giai đoạn chế biến cuối cùng

của quy trình công nghệ trong xí nghiệp, đợc kiển kê đủ tiêu chuẩn kỹ thuật

quy định và đã nhập kho

Trang 26

Trong điều kiện hiện nay, một khi sản xuất phải gắn liền với thị trờng thì chấtlợng sản phẩm về cả hai mặt nội dung và hình thức sản phẩm càng trở nêncần thiết hơn bao giờ hết đối với doanh nghiệp Thành phẩm đợc sản xuất ravới chất lợng tốt phù hợp với yêu cầu của thị trờng đã trở thành yêu cầu sựquyết định sự sống của doanh nghiệp Việc duy trì, ổn định và không ngừngphát triển sản xuất của doanh nghiệp chỉ có thể thực hiện đợc khi chất lơngsản phẩm sản xuất ngày càng tốt hơn và đợc thị trờng chấp nhận Sản phẩmcủa xí nghiệp công nhgiệp sản xuất ra chủ yếu là thành phẩm, ngoài ra có thểbán thành phẩm Bán thành phẩm là những thành phẩm mới kết thúc quyttrình công nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối cùng ) đợc nhập kho haychuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc có thể bán ra ngoài Sản phẩm hànghoá do xí nghiệp sản xuất ra phải đợc tiêu thụ kịp thời cho nhu cầu tiêu dùngcủa xã hội Những sản phẩm hàng hoá xuất kho để tiêu thụ, đã thanh toán haychấp thuận thanh toán gọi là sản lợng hàng hoá thực hiện.

Với nội dung và ý nghĩa trên của thành phẩm, kế toán thành phẩm phải thựchiện tốt nhiệm vụ là: Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình nhập kho và xuấtkho thành phẩm, các nghiệp vụ khác có liên quan đến việc thành phẩm nhằm

đánh giá chính xác kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Lý luận chung

I Hạch toán thành phẩm

1 Nguyên tắc hạch toán thành phẩm

* Hạch toán nhập, xuất kho thành phẩm phải đợc phản ánh theo giá thực tế

- Thành phẩm do các bộ phận sản xuất chính và phụ của đơn vị sản xuất ra và

đợc đánh giá theo công xởng, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chiphí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Trờng hợp thành phẩm thuê ngoài gia công giá thành thực tế bao gồm toàn

bộ các chi phí liên quan đến việc gia công(chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí thuê gia công, và các chi phí khác: vận chuyển bốc dỡ hao hụt )

* Hạch toán chi tiết nhập, xuất kho thành phẩm hàng ngày đợc ghi sổ theogiá hạch toán Giá hạch toán thành phẩm có thể là giá kế hoạch hoặc giá nhậpkho thống nhất quy định Cuối tháng, kế toán phải tính giá thành thực tế củathành phẩm nhập kho và xác định hệ số chênh lệch giữa giá thành thực tế củasản phẩm làm cơ sở xác địnhgiá thành thực tế thành phẩm xuất bán

Giá thực tế thành phẩm = Giá hạch toán thành phẩm  Hệ số giá

xuất bán trong kỳ xuất bán trong kỳ thành phẩm

Trong đó:

Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kỳ

Hệ số giá

thành phẩm Giá hạch toán thành phẩm tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ

* Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đợc thực hiện theo từng kho, tng loại,từng nhóm và từng thứ thành phẩm Phơng thức hạch toán chi tiết thành phẩm

đợc áp dụng phổ biến hiện nay là phơng pháp thẻ song song và phơng pháp

=

Trang 27

hai nơi, phòng kế toán có thể phát hiện kịp thời các trờng hợp ghi chép saicác nghiệp vụ tăng, giảm thành phẩm và các nguyên nhân khác làm cho tìnhhình tồn kho thực tế không khớp với số liệu ghi chép trên sổ sách kế toán Khi có sản phẩm sản xuất song, nhân viên bộ phận kiểm tra chất lợng sảnphẩm xác nhận thứ hạng chất lợng căn cứ vào tiêu chuẩn quy định ghi vào

“Bảng công tác của tổ “ Căn cứ vào kết qủa kiểm tra chất lợng sản phẩm, tổtrởng sản xuất lập “Phiếu nhập kho” và giao thành phẩm vào kho Phiếu nhậpkho thành phẩm có tác dụng:

+ Là căn cứ hạch toán kết quả sản xuất, trên cơ sở số liệu này tính ra giáthành đơn vị sản phẩm, tổng hợp và tính ra chỉ tiêu giá trị sản lợng hàng hoá + Là căn cứ tính lơng cho công nhân sản xuất phù hợp với hình thức lơng đ-

ợc áp dụng

Mỗi lần xuất kho thành phẩm để tiêu thụ cần lập “ Phiếu xuất kkho thànhphẩm có thể lập riêng cho mỗi loại hoặc nhiều loại thành phẩm, tuỳ theo tìnhhình tiêu thụ thành phẩm

Trên cơ sở phiếu nhập kho, xuất kho thành phẩm, thủ kho phản ánh tình hìnhnhập, xuất kho thành phẩm vào thẻ kho theo mẫu