Kế toán nguyên vật liệu & công cụ dụng cụ tại Xí nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng số 1

Kế toán nguyên vật liệu & công cụ dụng cụ tại Xí nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng số 1

Lời mở đầu Kế toán gắn liền với sản xuất xà hội, công cụ thiếu đợc công việc điều hành quản lý kinh tế vĩ mô Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải có phơng án sản xuất chiến lợc kinh doanh có hiệu Để làm đợc điều đó, doanh nghiệp phải cải tiến nâng cao chất lợng sản phẩm, tiết kiệm yếu tố đầu vào, hạ giá thành sản phẩm Chi phí nguyên vËt liƯu (NVL), c«ng dơng (CCDC) thêng chiÕm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản phẩm Do việc hạch toán nguyên vật liệu đợc coi nhiệm vụ quan trọng Công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sÏ gióp cho doanh nghiƯp cung cÊp vËt liƯu, c«ng cụ dụng cụ cách kịp thời, đầy đủ, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, đảm bảo sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tiết kiệm có hiệu quả, hạ giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Với kiến thức đợc trang bị thời gian học tập trờng với nhận thức vai trò tầm quan trọng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp, em đà chọn đề tài: "Kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ" để viết báo cáo thực tập tốt nghiệp Ngoài lời mở đầu, phần kết luận, mục lục danh mục tài liệu tham khảo, nội dung báo cáo đợc trình bày gồm ba phần: - Chơng I: Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ - Chơng II: Tình hình thực tế công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ Xí nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng số - Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vËt liƯu, c«ng dơng ë XÝ nghiƯp kinh doanh vËt liƯu x©y dùng sè Do thêi gian có hạn hạn chế mặt lý luận nh kinh nghiệm thực tế nên báo cáo em thiếu sót mặt nội dung hình thức Em mong đợc góp ý thầy cô cô Xí nghiệp để chuyên đề em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp! Chơng I: Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ I Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh: Khái niệm đặc điểm nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ 1.1 Khái niệm: + Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tợng lao động - ba yếu tố để sử dụng trình sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ - sở vật chất cấu tạo nên sở vật chất sản phẩm + Công cụ dụng cụ t liệu lao động không thoả mÃn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình 1.2 Đặc điểm: 1.2.1 Đặc điểm nguyên liệu, vật liệu: - Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ - Khi tham gia vào trình sản xuất nguyên liệu, vật liệu thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu giá trị đợc chuyển toàn bộ, lần vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2.2 Đặc điểm công cụ dụng cụ: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ - Khi tham gia vào trình sản xuất giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị bị hao mòn dần đợc dịch chuyển phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Công cụ dụng cụ thờng có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn đợc quản lý hạch toán nh tài sản lu động 2 Vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh: Nguyên liệu vËt liƯu - C«ng dơng ba u tố thiếu đợc trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn cấu giá thành sản phẩm Sự ảnh hởng nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ phải bảo đảm chất lợng, quy cách, chủng loại sản xuất sản phẩm đạt yêu cầu Do tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm đảm bảo sử dụng hiệu tiết kiệm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghÜa quan träng c¸c doanh nghiƯp nãi chung II Phân loại đánh giá nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ: Phân loại nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ: 1.1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu * Căn vào nội dung kinh tÕ cđa vËt liƯu: - Nguyªn vËt liƯu chÝnh - VËt liƯu phơ - Nhiªn liƯu - Phơ tïng thay - Thiết bị xây dựng - Vật liệu khác * Căn vào mục đích công dụng cđa vËt liƯu: - Nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp dïng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ phân xởng, phận sản xuất, nhu cầu bán hàng * Căn vào nguồn cung cấp vật liƯu: - VËt liƯu mua ngoµi - VËt liƯu tù sản xuất - Vật liệu có từ nguồn gốc khác (đợc cấp, nhận vốn góp ) 1.2 Phân loại công cụ dụng cụ: Đối với công cụ dụng cụ đợc chia thành loại sau: - Công cụ dụng cụ - Bao bì, luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Theo quy định hành t liệu lao động sau không phân biệt giá trị thời gian sử dụng đợc coi công cụ dụng cụ: - Các loại bao bì dùng để đựng vật liệu hàng hoá trình thu mua bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá - Những dụng cụ đồ nghề thuỷ tinh - Quần áo giày dép chuyên dụng để làm việc - Các lán trại tạm thời, giàn giáo dụng cụ ngành xây dựng Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ: 2.1 Nguyên tắc đánh giá: Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thực chất việc xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2 Giá thực tế nguyên vật liƯu, c«ng dơng nhËp - xt kho 2.2.1 Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho đợc xác định nh sau: * Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài: Các loại Chi phí có liên Các khoản triết khấu thơng Giá gốc NL, VL Giá mua thuế không quan trực tiếp mại giảm giá hàng mua CCDC mua = ghi + + đợc hoàn đến việc mua hàng mua không qui nhập kho hoá đơn loại hàng cách, phẩm chất * Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ gia công chế biến: Giá gốc NVL, CCDC tự gia công = Giá thành sản xuất thực tế * Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thuê gia công chế biến: Giá gốc NL, VL Giá gốc NVL, CCDC nhập kho thuê = + CCDC xuất kho gia công Tiền thuê chế biến + Chi phÝ vËn chun bèc dì * Víi nguyªn vật liệu, công cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh: Giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho giá Hội đồng định giá đánh giá lại đợc chấp nhận * Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc biếu tặng: Giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho giá thực tế đợc xác định theo thời giá thị trờng 2.2.2 Đối với nguyên vËt liƯu, c«ng dơng xt kho: T theo hoạt động doanh nghiệp nh yêu cầu nhà quản lý cán kế toán sử dụng phơng pháp sau: * Phơng pháp giá bình quân gia quyền: Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế NVL, CCDC xuất dùng = Số lợng NVL, Giá đơn vị x CCDC xuất dùng bình quân Trong giá đơn vị bình quân đợc tính theo hai cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân = kỳ dự trữ Giá thực tế NVL, CCDC tån + nhËp kho kú Sè lỵng thùc tÕ NVL, CCDC tån + nhËp kho kú Cách 2: Giá đơn vị bình quân = sau lần nhập Giá thực tế NVL, CCDC trớc + sau đợt nhập Số lợng thực tế NVL, CCDC trớc + sau đợt nhập * Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp số hàng nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Cơ sở phơng pháp giá thực tế hàng mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau * Phơng pháp này, số hàng nhập sau xuất trớc trị giá hàng xuất kho tính theo giá thực tế lô hàng nhập có kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho * Phơng pháp trực tiếp (đích danh) Giá trị thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng xt kho tÝnh theo gi¸ thùc tÕ cđa tõng lô hàng nhập áp dụng doanh nghiệp sử dụng thứ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có giá trị lớn nhận diện đợc 2.3 Giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dơng nhËp - xt kho: Ci kú kÕ to¸n tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế thông qua hệ số giá: Hệ số chênh lệch giá = Giá thực tế NVL, CCDC tồn + kho đầu kỳ Giá thực tế NVL, CCDC nhập kho kỳ Giá hạch toán NVL, CCDC Giá hạch toán NVL, CCDC + tồn kho đầu kỳ nhập kho kú Gi¸ thùc tÕ NVL, CCDC xuÊt kho = Giá hạch toán NVL, CCDC xuất kho x Hệ số chênh lệch giá III Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Để phát huy vai trò, chức kế toán công tác quản lý, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp, kế toán cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh xác kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại thời gian cung cấp - Tính toán phân bổ xác kịp thời giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao vật t, phát ngăn chặn kịp thời trờng hợp sư dơng vËt t sai mơc ®Ých, l·ng phÝ - Thờng xuyên kiểm tra việc thực định mức dự trữ vật t, phát kịp thời loại ứ đọng phẩm chất, cha cần dùng có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng hạn chế thiệt hại - Thực việc kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo vật liệu, tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua dự trữ sử dơng vËt liƯu IV Thđ tơc qu¶n lý nhËp - xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chứng từ kế toán liên quan Thủ tục nhập kho: Căn vào giấy báo nhận hàng,nếu xét thấy cần thiết hàng đến nơi, có thĨ lËp ban kiĨm nhËn vËt t thu mua c¶ số lợng, chất lợng, quy cách Ban kiểm nhận vào kết thực tế ghi vào biên kiểm nghiệm vật t Sau đó, phận cung ứng lập phiếu nhập kho vật t sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiĨm nhËn råi giao cho thđ kho Thđ kho sÏ ghi sè vËt liƯu thùc nhËp vµo phiÕu nhËp vµ thẻ kho chuyển lên phòng kế toán làm ghi sổ Trờng hợp phát thiếu, thừa, sai quy cách phẩm chất, thủ kho phải báo cáo cho cán cung ứng biết ngời giao lập biên Thủ tục xuất kho: Căn vào kế hoạch sản xuất, phận sản xuất viết phiếu xin lÃnh vật t Căn vào phiếu xin lÃnh vật t kế toán viết phiếu xuất kho Căn cø vµo phiÕu xt kho, thđ tơc xt vËt t vµ ghi vµo phiÕu xuÊt, sè thùc xuÊt ghi vµo thẻ kho Sau ghi xong vào thẻ kho, thủ kho chuyển chứng từ cho phòng kế toán để ghi sổ Các chứng từ kế toán có liên quan: Chứng từ kế toán sử dụng đợc quy định theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 1141/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ tài định khác có liên quan bao gồm: - PhiÕu nhËp kho (MÉu sè 01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho (MÉu sè 02 - VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé ( MÉu sè 03 - VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - BH) - Hoá đơn bán hàng - Hoá đơn GTGT Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc, tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp, kế toán sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dÉn nh: - PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc (Mẫu số 04 - VT) - Biên kiểm nghiÖm vËt t (MÉu sè 05 - VT) - PhiÕu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu số 07 - VT) V Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công cụ dụng cụ: Tuỳ thuộc vào điều kiện cđa tõng doanh nghiƯp mµ cã thĨ lùa chän vËn dụng phơng pháp sau: Phơng pháp thẻ song song: - Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mặt số lợng Mỗi chứng từ nhập, xuất, vật t đợc ghi dòng vào thẻ kho Thẻ kho đợc mở cho danh điểm vật t Cuối tháng, thủ kho tiến hành tæng céng sè nhËp, xuÊt tÝnh sè tån kho mặt lợng theo danh điểm - Tại phòng kế toán: Sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu mặt số lợng lẫn giá trị Hàng ngày định kỳ, nhận đợc chứng từ nhập, xuất vật liệu đợc thủ kho chuyển lên kế toán phải tiến hành kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết Cuối tháng vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiÕt nhËp, xt, tån vËt liƯu Sè tån trªn sổ chi tiết phải khớp với số tồn thẻ kho Sơ đồ phơng pháp thẻ song song Phiếu nhập Thẻ kho Sổ chi tiết NVL, CCDC Bảng tỉng hỵp nhËp, xt, tån NVL, CCDC PhiÕu xt Ghi hàng ngày định kỳ Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: - Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu mặt số lợng - Tại phòng kế toán: Để theo dõi loại vật liệu nhập, xuất mặt số lợng giá trị kế toán sử dụng sổ đối chiếuluân chuyển Đặc điểm ghi chép thực ghi chép lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất tháng danh điểm vật liệu đợc ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển Số đối chiếu luân chuyển D đầu Luân chuyển tháng tháng Nhập Xuất Tồn Luân chuyển th¸ng NhËp XuÊt D 31/12 Tån SL ST SL ST SL ST SL ST SL ST SL ST Danh điểm Đơn Tên Đơn vật t hàng vị hàng giá hoá tính SL ST SL ST Sơ đồ phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng Phơng pháp sổ số d: - Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu, công cụ dụng cụ mặt số lợng Cuối tháng phải ghi sổ tồn kho đà đợc tính thẻ kho vào sổ số d cột số lợng sau chuyển cho phòng kế toán - Tại phòng kế toán: Khi nhận đợc chøng tõ nhËp - xt vËt liƯu, c«ng dơng cụ kho, kế toán phải kiểm tra việc phân loại chứng từ ghi giá hạch toán, tính tiền cho tõng chøng tõ, tỉng céng sè tiỊn cđa c¸c chøng tõ nhËp, xt theo tõng nhãm vËt liƯu, c«ng cụ dụng cụ ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ, ghi vào bảng luỹ kế nhập - xuất Sau vào bảng để lập bảng tổng hợp nhập - xuất Bảng ®ỵc më cho tõng kho Khi nhËn sỉ sè d, kế toán kiểm tra ghi tiêu giá trị vào sổ số d, sau đối chiếu số liệu bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn với sổ số d Sơ đồ phơng pháp sổ số d Phiếu nhập Phiếu giao nhận phiếu nhập Thẻ kho Bảng luü kÕ nhËp, xuÊt, tån vËt t­ Sæ sè d­ PhiÕu xuÊt PhiÕu giao nhËn phiÕu xuÊt Ghi hµng ngµy §èi chiÕu kiĨm tra Ghi ci th¸ng PhiÕu giao nhËn chứng từ nhập (xuất) vật t Từ ngày 01 đến 10/01/N Nhãm VL, CCDC NhËp Sè hiÖu chøng tõ Sè lợng chứng từ Thành tiền Số lợng chứng từ Xuất Số hiệu chứng từ Ký nhận Thành tiền Bảng luỹ kÕ nhËp - xuÊt - tån vËt t Th¸ng 01/N Nhãm VL, CCDC Tõ 1-10 NhËp XuÊt Tõ 11-20 Tån NhËp XuÊt Tõ 21-31 Tån NhËp XuÊt Céng Tån NhËp Xuất Tồn Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vËt liƯu - c«ng - dơng 10 Cụ thể: Trong tháng năm 2004 sau nhận PhiÕu nhËp kho sè 02, PhiÕu xuÊt kho sè 02 Thủ kho Đội lập thẻ kho cho loại vật liệu sen vòi tắm Joden nh sau: Thẻ kho Đơn vị: Đội Công trình: Sửa chữa nhà khách Viện Nhi TT Chứng từ Số Tháng năm 2004 Loại vật t: Sen vòi tắm Joden Đơn vị tính: Bộ Số lợng Diễn giải Ngày Nhập Xuất Xác nhận Tồn Tồn đầu kỳ 02 19/2 Nhập kho 02 20/2 Xt kho Céng 50 50 50 Ngêi lËp thỴ (ký, họ tên) 50 Kế toán trởng (ký, họ tên) Cũng tháng năm 2004 sau nhận Phiếu nhËp kho sè 06 vµ PhiÕu xuÊt kho sè 06, thủ kho Đội lập thẻ kho cho loại vật t máy hàn TQ15 KVA nh sau: Đơn vị: Đội Công trình: Sửa chữa nhà khách Viện Nhi Thẻ kho TT Số lợng Chứng từ Số Tháng năm 2004 Loại vật t: Máy hàn Đơn vị tính: Cái Diễn giải Ngày Nhập Xuất Xác nhận Tồn Tồn ®Çu kú 06 25/2 NhËp kho 06 26/2 XuÊt kho Cộng Ngời lập thẻ (ký, họ tên) 1 1 Kế toán trởng (ký, họ tên) 42 * Tại phòng kế toán: Định kỳ ghi nhận đợc chøng tõ nhËp xt kho thđ kho chun lªn kế toán hàng tồn kho kiểm tra đối chiếu với chứng từ liên quan tính giá vật liệu phiếu nhập, xuất Nếu thấy hợp lý kế toán nhận chứng từ ký xác nhận vào thẻ kho Căn vào phiếu nhập kho, kế toán lập bảng kê nhập vật t Cụ thể: Trong tháng năm 2004 kế toán lập bảng kê nhập vật t nh sau: Bảng kê nhập vật t Đơn vị: Đội Công trình: Sửa chữa nhà khách Viện Nhi TT Chøng tõ SP 1 NT Sè hãa đơn SP Tên vật t Ngày tháng năm 2004 Đơn vị Số ltính ợng Đơn vị bán NT Đơn giá Thành tiền Ghi có TK 152 Ghi nợ TK 153 133 18/2 0036601 18/2 S¬n chèng rØ AK 90x3 C.Ty S¬n TH HN kg 270 12.300 3.321.000 3.321.000 332.100 S¬n ghi AK 24x3 C.Ty S¬n TH HN kg 72 14.500 1.044.000 1.044.000 104.400 320.000 16.000.000 16.000.000 1.600.000 3.100 23.250.000 23.250.000 2.325.000 2 19/2 0016648 19/2 Sen vßi tắm J C.Ty TNHH Ngân Hà 50 3 22/2 C.Ty TNHH Liali kg 7.500 4 23/2 0051233 23/2 Biến bóng 250/5A C.TY Thiết bị đo điện 73.000 219.000 219.000 10.950 5 24/2 009813 24/2 Tôn cắt mà DN Phơng Nam kg 1.062 6.190 6.573.780 6.573.780 328.689 6 25/2 031797 25/2 Máy hàn C.Ty KT Đ.Thông 3.220.000 3.220.000 003137 22/2 Bột bả Eania Cộng Thuế GTGT: Loại 5%: 500.639 Loại 10%: 4.361.500 3.220.000 53.704.780 50.407.780 Kế toán (ký, họ tên) 161.000 3.220.000 4.862.139 Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) 43 §èi víi phiÕu xt kho, kÕ to¸n cịng lËp mét báo cáo tổng hợp xuất vật t để theo dõi tháng Đối với vật t xuất kho, giá trị vật t xuất kho đợc tính theo phơng pháp đích danh Theo phơng pháp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xác định giá trị theo đơn hay lô hàng giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh), xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tính theo giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Cụ thể: Trong tháng năm 2004, Xí nghiệp mua 50 sen vòi tắm Joden với giá thực tế 16.000.000 đồng (đơn giá 320.00 đồng), số d đầu kỳ Xí nghiệp xuất 50 sen vòi tắm Joden có đơn giá xuất kho là: 320.000 đồng.Vậy giá thực tế 50 sen vòi tắm Joden xuất kho là: 50 x 320.000 đồng = 16.000.000 đồng Căn chứng từ kế toán ghi vào sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc mở chi tiết cho loại vật liệu, công cụ dụng cụ báo cáo tổng hợp nhập - xuất - tồn vật t đợc mở vào tuần Trong tháng năm 2004 ta có bảng kê xuất vật t, sổ chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, báo cáo tỉng hỵp nhËp - xt - tån vËt t nh sau: 44 Báo cáo tổng hợp xuất vật t Đơn vị: Đội Công trình: Sửa chữa nhà khách Viện Nhi Chứng từ SP Tên vật t Ngày tháng năm 2004 Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Ghi có TK Thành tiền NT 621 19/8 Sơn chống rØ AK 30x30 kg 270 12.3000 3.321.000 kg 72 14.500 1.044.000 1.044.000 320.000 16.000.000 627 3.321.000 S¬n ghi AK 24x3 Ghi nợ TK 142 16.000.000 20/8 Sen vòi tắm Joden bé 50 23/8 Bét b¶ Eanicer kg 7.500 3.100 23.500.000 23.500.000 24/8 Biến đóng 250/5A 73.000 219.000 219.000 25/8 Tôn cắt mà kg 1.062 6.190 6.573.780 6.573.780 26/8 Máy hàn ThuÕ GTGT: 3.220.000 3.220.000 Lo¹i 5%: 500.639 Lo¹i 10%: 4.361.500 Cộng: 4.862.139 Kế toán (ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) 45 Sổ chi tiết vật t Tên vật liệu: Sen vòi tắm Joden Đơn vị tính: Bộ Đơn vị: Đội Chứng từ Tháng năm 2004 Diễn giải TK đối ứng Đơn giá SH NT 01 19/2 Nhập kho sen vòi tắm Công ty TNHH Ngân Hà 331 320.000 01 20/2 Xuất sen vòi tắm Joden cho anh Sơn 621 Nhập Xuất Số lợng 320.00 Cộng Thành tiền 50 16.000.000 Số lợng Thành tiền 16.000.000 50 Ngời ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trëng (ký, hä tªn) Sỉ chi tiÕt vËt t Tªn vật liệu: Máy hàn Đơn vị tính: Cái Đơn vị: Đội Chứng từ Thành tiền 50 50 Số lợng Tồn Tháng năm 2004 Diễn giải TK đối ứng Đơn giá SH NT 06 25/2 Nhập kho máy hàn Công ty KT - ĐT 112 3.220.00 06 26/2 Xuất máy hàn cho anh Huân 142 Nhập 3.200.00 Cộng Ngời ghi sổ (ký, họ tên) Xuất Số lợng Thành tiền 3.220.000 Thành tiền 1 Số lợng Tồn Số lợng Thành tiền 3.220.000 Kế toán trởng (ký, họ tên) 46 Báo cáo nhập - xuất - tồn vật t Đơn vị: Đội Công trình: Sửa chữa nhà khách Viện Nhi TT Tên vật liệu Đơn vị tính Tháng năm 2004 D đầu tháng Số lợng Thành tiền Nhập Số lợng Xuất Thành tiền Số lợng Tồn Thành tiền Sơn chống rỉ AK 90x3 kg 270 3.321.000 270 S¬n ghi AK 24x3 kg 72 1.044.000 72 1.044.000 Sen vòi tắm Joden 50 16.000.000 50 16.000.000 Bét b¶ Eanicer kg 7.500 23.500.000 7.500 23.500.000 Biến đóng 250/5A Tôn cắt mà kg 1.062 6.573.780 1.062 6.573.780 Máy hàn 3.220.000 Thành tiền 3.321.000 Số lợng 3.220.000 Cộng 219.000 53.627.780 Kế toán (ký, họ tên) 219.000 53.627.780 Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) 47 III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Xí nghiệp Kinh doanh vật liệu xây dựng số áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Do tình hình nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu đợc phản ánh thờng xuyên liên tục Mặt khác, nguyên vật liệu xí nghiệp đợc nhập từ nhiều nguồn khác mà chủ yếu mua ngoài, việc sử dụng hoá đơn quan trọng Tại Xí nghiệp Kinh doanh vật liệu xây dựng số trờng hợp hoá đơn mà vật liệu cha tháng ngợc lại, công tác ghi sổ kế toán đơn giản có trờng hợp hàng hoá đơn tháng Hàng ngày, vào hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kế toán tiến hành định khoản Cụ thể: - Căn vào hoá đơn GTGT số 0016648 phiếu nhập kho số 02 ngày 19/2/2004, kế toán ghi: Nợ TK 152 (sen vòi tắm Joden): 16.000.000 Nợ TK 133 (1): 1.600.000 Có TK 331: 17.600.000 - Căn phiếu xuất kho số ngày 20/2/2004, kế toán ghi: Nợ TK 621: 16.000.000 Có TK 152 (sen vòi tắm Joden): 16.000.000 Công cụ dụng cụ xuất kho có giá trị lớn đợc tiến hành phân bổ tuỳ theo giá thành công trình, hạng mục công trình mà đợc phân bổ 50% hay phân bổ nhiều lần Cụ thể: - Căn vào hoá đơn GTGT số 031797 phiếu nhập kho số 06 ngày 25/2/2004, kế toán ghi: Nỵ TK 142: 3.220.000 Cã TK 153: 3.220.000 Sau tiến hành phân bổ lần đầu (phân bổ 50% giá trị) Nợ TK 627: 1.610.000 Có TK 142: 1.610.000 Do xí nghiệp áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nên xí nghiệp không sử dụng bảng kê hay bảng phân bổ công tác kế toán nguyên vËt liƯu t¹i xÝ nghiƯp bao gåm sỉ nhËt ký chung sổ tài khoản có liên quan Ta cã sæ nhËt ký chung sau: 48 Sæ nhËt ký chung (trích) Tháng năm 2004 Trang số: 085 NTGS Chøng tõ DiƠn gi¶i SH NT 18/2 01 18/2 Mua sơn chống rỉ AK 90x30 sơn ghi AK 24x3 Công ty Sơn Tổng hợp Hà Nội 19/2 02 19/2 Xuất sơn chống ri sơn ghi cho anh Huân 19/2 02 19/2 Nhập kho sen vòi tắmJoden Công ty TNHH Ngân Hà 20/2 22/2 23/2 23/2 24/2 24/2 25/2 25/2 26/2 02 20/2 Xuất sen vòi tắm Joden cho anh Dịng 03 22/2 NhËp bét b¶ Eancier Công ty TNHH Hali 03 23/2 Xuất bột bả Eancier 04 23/2 NhËp biÕn bãng 250/5A 04 24/2 XuÊt biến bóng 250/5A 05 24/2 Nhập tôn cắt mà 05 25/2 Xuất tôn mà 06 25/2 Nhập máy hàn TQ 06 26/2 Xuất máy hàn phân bổ 50% §· ghi SHTK sỉ c¸i 152 133 331 621 152 152 133 331 621 152 152 133 331 621 152 152 133 111 621 152 152 133 112 621 152 153 133 112 142 153 627 142 Sè PS Nỵ 4.365.000 436.500 Cã 4.801.500 4.365.000 4.365.000 16.000.000 1.600.000 17.600.000 16.000.000 16.000.000 23.250.000 2.325.000 25.575.000 23.250.000 23.250.000 219.000 10.950 229.950 219.000 219.000 6.573.780 328.689 6.902.469 6.573.780 6.573.780 3.220.000 161.000 3.381.000 3.220.000 3.220.000 1.610.000 1.610.000 49 Sỉ c¸i TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tháng năm 2004 NTGS Chứng từ Diễn giải SH NT 19/2 01 19/2 XuÊt s¬n chèng rØ & s¬n ghi Trang TKĐƯ NKC Số PS 08 152 Nợ 4.365.000 20/2 02 20/2 Xuất sen vòi tắm Joden 08 152 16.000.000 23/2 03 23/2 XuÊt bét b¶ Eancier 08 152 23.250.000 24/2 04 24/2 XuÊt biÕn bãng 250/5A 08 15 219.000 25/2 05 25/2 Xuất tôn cắt mà 08 Cã 6.573.780 30/2 KÕt chuyÓn chi phÝ 154 Céng 50.4073780 50.407.780 50.407.780 Sổ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu Công trình:S ửa chữa nhà khách Viện Nhi Tháng năm 2004 NTGS Chứng từ SH NT Diễn giải Trang TKĐƯ NKC Số d đầu kỳ Số PS Nợ Có 18/2 01 18/2 Nhập sơn chống rỉ s¬n ghi 08 331 19/2 01 19/2 XuÊt s¬n chèng ri sơn ghi 08 621 19/2 02 19/2 Nhập sen vòi tắm Joden 08 661 20/2 02 20/2 Xuất sen vòi tắm Joden 08 621 22/2 03 22/2 Nhập bét b¶ Eanicer 08 331 23/2 03 23/2 XuÊt bét b¶ Eanicer 08 621 23/2 04 23/8 NhËp biÕn bãng 250/5A 08 111 24/2 04 24/2 XuÊt biÕn bãng 250/5A 08 621 24/2 05 24/2 Nhập tôn cắt mà 08 112 25/2 05 25/2 Xuất tôn cắt mà 08 621 Céng sè ph¸t sinh 4.365.000 4.365.000 16.000.000 16.000.000 23.250.000 23.250.000 219.000 219.000 6.573.780 6.573.780 50.407.780 50.407.780 D cuèi tháng 50 Sổ TK 153 - công cụ dụng cụ Công trình:S ửa chữa nhà khách Viện Nhi Tháng năm 2004 NTGS Chứng từ SH NT Trang TKĐƯ NKC Diễn giải Số PS Nợ Số d đầu kỳ Có 25/2 06 25/2 Nhập máy hàn 08 112 26/2 06 26/2 Xuất máy hàn 08 142 Cộng 3.220.000 3.220.000 3.220.000 3.220.000 D ci kú Sỉ c¸i TK 111 - Tiền mặt Tháng năm 2004 NTGS Chứng từ SH NT Diễn giải Trang TKĐƯ NKC Số d đầu kú 23/2 Sè PS Nỵ Cã 04 23/2 NhËp biÕn bãng 250/5A 08 152 133 219.000 10.950 Céng sè ph¸t sinh D ci th¸ng 51 Sỉ c¸i TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Số hiệu TK: 112 Tháng năm 2004 NTGS Chứng từ SH NT Trang TKĐƯ NKC Diễn giải 24/2 Số d đầu kỳ 05 24/2 Nhập tôn cắt mà 08 25/2 06 25/2 Nhập máy hàn TQ 08 Số PS Nợ Có 152 133 153 133 6.573.780 328.689 3.220.000 161.000 Sè d cuối kỳ Sổ Tên tài khoản: Phải trả ngời bán Số hiệu TK: 331 Tháng năm 2004 NTGS Chøng tõ SH NT 18/2 19/2 22/2 DiƠn gi¶i Số d đầu kỳ 01 18/2 Mua sơn chống rỉ AK 90x3 sơn ghi Ak 24x3 Công ty Sơn tổng hợp Hà Nội 02 19/2 Nhập kho sen vòi tắm Joden Công ty TNHH Ngân Hà 03 22/2 Nhập bột bả Eancier Công ty TNHH Hali Số d cuối kỳ Trang TKĐƯ NKC Số PS Nợ Cã 08 152 133 4.365.000 436.500 08 152 133 152 133 16.000.000 1.600.00 23.250.000 2.325.000 08 Trên toàn công tác kế toán chi tiết tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Xí nghiƯp Kinh doanh vËt liƯu x©y dùng sè XÝ nghiệp Kinh doanh vật liệu xây dựng số sản xt kinh doanh chđ u lÜnh vùc x©y dùng, bao gồm nhiều đơn vị trực thuộc, đội tham gia thi công công trình khác khối lợng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ toàn xí nghiệp lớn em đề cập đến hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Đội thực công việc sửa chữa Nhà khách Viện Nhi 52 Chơng III: số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xí nghiệp kinh doanh vËt liƯu x©y dùng sè I NhËn xét chung công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xí nghiệp kinh doanh vật liƯu x©y dùng sè XÝ nghiƯp Kinh doanh vËt liệu xây dựng doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng với sản phẩm chủ yếu công trình sản xuất dân dụng có qui mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng lâu dài mang tính cố định, nơi sản xuất sản phẩm nơi sau sản phẩm hoàn thành đợc đa vào sử dụng Do đó, vấn để quản lý giám sát thi công điều quan trọng, đặc biệt vấn đề nguyên vật liệu nguyªn vËt liƯu chiÕm tû träng lín chi phÝ sản xuất, có ảnh hởng lớn đến chất lợng công trình nh mỹ quan sản phẩm Công tác kế toán nói chung công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nói riêng Xí nghiệp ngày đợc củng cố hoàn thiện hơn, đáp ứng yêu cầu lĩnh vực xây dựng nỊn kinh tÕ hiƯn Qua thêi gian thùc tập Xí nghiệp Kinh doanh vật liệu xây dựng số em nhận thấy công tác kế toán nguyên vËt liƯu, c«ng dơng ë XÝ nghiƯp cã u điểm sau: - Xí nghiệp đà áp dụng kế toán máy nên việc tính toán quản lý vật t, khối lợng công tác kế toán giảm nhiều - Phòng kế toán cung cấp thông tin cách đầy đủ kịp thời cho ban lÃnh đạo phục vụ công tác quản lý - Phòng kế toán công ty đà xây dựng đợc hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phơng pháp hạch toán cách khoa học, với mục đích yêu cầu chế độ kế toán Điều đà làm giảm bớt khối lợng công việc ghi chép, sổ sách kế toán đáp ứng đầy đủ thông tin với yêu cầu quản lý đơn vị đối tợng liên quan khác Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho 53 kế toán trởng lÃnh đạo xí nghiệp việc phân tích hoạt động kinh tÕ, thĨ nh sỉ kÕ to¸n chi tiÕt tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Xí nghiệp tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song phù hợp với hoạt động kinh doanh xí nghiệp Kế toán ghi chép tình hình biến động nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc kết hợp sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp cách ràng, đầy đủ, xác hợp lý Bên cạnh u điểm Xí nghiệp hạn chế định việc hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nh việc luân chuyển chứng từ chậm, kiểm tra giám sát cha chặt chẽ Xí nghiệp cần khắc phục cải tiến để đáp ứng yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ngày cao II Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ XÝ nghiƯp Kinh doanh vËt liƯu x©y dùng sè 1 Qui định thời gian luân chuyển chứng từ Hiện Xí nghiệp có số công trình thờng chứng từ ban đầu phiếu nhập, xuất vật t nộp phòng chậm, không thời gian qui định dẫn đến việc công trình đà thi công xong hai tháng mà cha có chi phí tập hợp đến tháng sau lại tập hợp dồn tháng vào kỳ Khi xem biểu tập hợp chi phí sản xuất ngời ta thấy không đợc hợp lý ảnh hởng nhiều đến xác kịp thời số liệu báo cáo tài Xí nghiệp Công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ: Thứ nhất: Để đảm bảo nhu cầu vật liệu phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh Xí nghiệp tiến hành đợc thờng xuyên, liên tục, không bị gián đoạn quản lý đợc vật liệu cách chặt chẽ cần phải nhận biết đợc cách cụ thể số liệu có tính hình biến động thứ vật liệu Bởi vậy, nguyên liệu vật liệu phải đợc phân loại đợc chi tiết theo qui cách phẩm chất định Vật liệu Xí nghiệp có nhiều chủng loại Vì Xí nghiệp nên phân loại lập sổ danh điểm vật liệu nhằm quản lý nguyên vật liệu cách khoa học, tránh nhầm lẫn loại nguyên vật liệu với 54 Phân loại nguyên liệu vật liệu nên chia thành nhãm vµ cã chi tiÕt cho tõng nhãm nh sau: TK 1521: nguyªn vËt liƯu chÝnh TK 1522: nguyªn vËt liƯu phơ TK 1523: phơ tïng thay thÕ TK 1524: nhiªn liƯu TK 1526: vËt liƯu XDCB TK 1528: vËt liệu khác Sau đó, vào chủng loại số lợng nhóm nguyên liệu vật liệu để lập sổ danh điểm nguyên vật liệu Mỗi nhóm vật liệu đợc ghi trang sổ, nhóm vật liệu ghi đầy đủ loại vật liệu nhóm Ví dụ: nhóm xí măng, sắt, thép, gạch, sỏi, đá Cách xây dựng danh điểm vật liệu phổ biến kết hợp số liệu tài khoản việc phân chia vật t cho loại đợc đánh số liên tục theo qui ớc loại Giữa loại để trống, phòng có loại vật t để ghi bổ sung Với nguyên tắc giúp cho kế toán nhận biết đợc vật t cách nhanh chóng thông qua danh điểm vật t Việc xây dựng danh điểm vào số liệu tài khoản đánh số lần lợt theo loại vật t nhóm Số danh điểm vật liệu nhóm vào chủng loại số lợng nhóm vật t để phân chia cách cụ thể Ví dụ: TK 152 - nguyên vật liệu chính, xi măng đợc phân - TK 152.110: Xi măng Hải Phòng - TK 152.111: Xi măng Hoàng Thạch - TK 152.112: Xi măng Bỉm Sơn Thứ hai: Xí nghiệp nên lập bảng phân bổ số (bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ), dùng để phản ánh tiêu trình phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ cho phận Theo mẫu bảng phân bổ sau: 55 Bảng phân bổ nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Tháng năm Ghi Có c¸c TK TT 152 HT TK 641: Chi phÝ bán hàng TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiƯp TK 142: Chi phÝ tr¶ tríc TK 335: Chi phÝ ph¶i tr¶ TT TK154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang HT TK 627: Chi phí sản xuất chung Phân xởng TT TK 621: Chi phÝ NVL trùc tiÕp Ph©n xëng (sp) 153 TK 241: Xây dựng dở dang Trên số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán vật liệu, công dơng t¹i XÝ nghiƯp Kinh doanh vËt liƯu x©y dùng sè 56 ... c¸i 15 2 13 3 3 31 6 21 152 15 2 13 3 3 31 6 21 152 15 2 13 3 3 31 6 21 152 15 2 13 3 11 1 6 21 152 15 2 13 3 11 2 6 21 152 15 3 13 3 11 2 14 2 15 3 627 14 2 Sè PS Nỵ 4.365.000 436.500 Cã 4.8 01. 500 4.365.000 4.365.000 16 .000.000... tế công cụ dụng cụ tồn kho Ngoài ra, qúa trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản khác có liên quan nh TK 13 3,3 31, 111 ,11 2, 2.2 Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2 .1 Kế toán nguyên. .. chung kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ I Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh: Khái niệm đặc điểm nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ