Tôi xin cam đoan toàn bộ nội dung luận văn trình bày về Đề tài nghiên cứu “Các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp siêu nhỏ tại Việt Nam” dướ
Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu
+ Xác định các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp siêu nhỏ
+ Xác định mức độ tác động của các nhân tố đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp siêu nhỏ
+ Các nhân tố nào tác động đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp siêu nhỏ?
+ Mức độ tác động của các nhân tố đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp siêu nhỏ?
Phương pháp nghiên cứu
Để thực hiện đề tài, tác giả tiến hành phương pháp nghiên cứu hỗn hợp bao gồm nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu này tổng kết các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) và xây dựng thang đo cho các yếu tố đó Qua thảo luận với các chuyên gia, chúng tôi xác định các nhân tố tác động đến CLTT BCTC của các doanh nghiệp siêu nhỏ Kết quả từ nghiên cứu định tính đã hình thành mô hình lý thuyết về các yếu tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNSN), cùng với các thang đo cho từng yếu tố và các giả thuyết nghiên cứu, làm nền tảng cho bước nghiên cứu định lượng tiếp theo.
Nghiên cứu định lượng được sử dụng để kiểm định mô hình nghiên cứu Kết quả nghiên cứu nhằm:
- Kiểm định độ tin cậy của thang đo nhằm loại bỏ các biến không phù hợp
- Phân tích nhân tố khám phá EFA nhằm giảm khối lượng dữ liệu cần nghiên cứu
- Phân tích mô hình hồi quy nhằm chứng minh sự phù hợp của mô hình và kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến.
Các đóng góp của luận văn
Nghiên cứu xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp siêu nhỏ, bao gồm chiều hướng và mức độ tác động của từng nhân tố Chất lượng thông tin BCTC đã thu hút sự quan tâm từ chủ doanh nghiệp và nhà quản lý, dẫn đến việc đầu tư nhiều hơn vào nâng cao chất lượng thông tin, đặc biệt trong bối cảnh chuyển đổi số Đề tài cung cấp thông tin thực tiễn giúp nhà quản lý nhận diện các yếu tố cần cải thiện để nâng cao chất lượng BCTC Kết quả nghiên cứu cũng hỗ trợ các cơ quan nhà nước trong việc xây dựng quy định nhằm nâng cao chất lượng thông tin BCTC của doanh nghiệp siêu nhỏ, từ đó tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin này.
Kết cấu của luận văn
Kết cấu của luận văn bao gồm:
+ Chương 1 Tổng quan các nghiên cứu về đo lường CLTT BCTC và các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC
+ Chương 2 Cơ sở lý thuyết
+ Chương 3 Phương pháp nghiên cứu
+ Chương 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận
+ Chương 5 Kết luận và hàm ý chính sách
- Phần Danh mục tài liệu tham khảo
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Nghiên cứu về đo lường chất lượng thông tin báo cáo tài chính
Mục tiêu của báo cáo tài chính (BCTC) là cung cấp thông tin hữu ích cho các đối tượng quan tâm như nhà đầu tư, chủ nợ và các cơ quan hữu quan Nghiên cứu của Geert Braam & Ferdy van Beest (2013) tập trung vào việc xác định và đánh giá chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLTT BCTC) Tác giả đã khảo sát các nghiên cứu trước đó và nhận thấy có bốn phương pháp đo lường CLTT BCTC thường được sử dụng.
Phương pháp đánh giá chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) có thể thực hiện thông qua các thuộc tính cấu thành CLTT, được phát triển bởi các tổ chức nghề nghiệp như khuôn mẫu BCTC quốc tế (IFRS Framework) và khuôn mẫu khái niệm BCTC (FASB Conceptual Framework) Khi BCTC đáp ứng các đặc điểm chất lượng này, thông tin trên BCTC sẽ được đảm bảo về mặt chất lượng Nhiều tác giả, như Jonas và cộng sự (2000), Feedy Van Beest và cộng sự (2009), cùng Geert Braam & Ferdy van Beest, đã nhấn mạnh tầm quan trọng của các tiêu chí này trong việc đánh giá BCTC.
(2013), Phạm Quốc Thuần (2016), Phương Hồng (2016), Trần Thị Phương Mai
Phương pháp này có ưu điểm nổi bật là cho phép đo lường chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) một cách trực tiếp Tuy nhiên, nhược điểm chính là việc đo lường phụ thuộc vào khảo sát ý kiến và nhận thức chủ quan của các đối tượng liên quan đến BCTC.
Phương pháp thứ hai đánh giá tác động của chỉ tiêu lợi nhuận đến phản ứng của thị trường chứng khoán, nhằm xác định mức độ hữu ích của chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) Trong đó, giá cổ phiếu được coi là giá thị trường, trong khi lợi nhuận được xem như giá trị sổ sách Một số nghiên cứu tiêu biểu trong lĩnh vực này bao gồm các công trình của Barth và cộng sự, Beaver, và Landsman (2001), cũng như Nichols.
Nghiên cứu của & Wahlen (2004) cho thấy mối quan hệ giữa lợi nhuận trên báo cáo tài chính (BCTC) và phản ứng của thị trường chứng khoán có thể đo lường tính thích hợp của thông tin trên BCTC, trong đó giá cổ phiếu đại diện cho giá thị trường và lợi nhuận là giá trị sổ sách Ưu điểm của phương pháp này là dễ dàng thu thập dữ liệu giá cổ phiếu và đảm bảo độ tin cậy Tuy nhiên, nhược điểm là giá cổ phiếu không phản ánh chính xác giá trị doanh nghiệp và phương pháp này bỏ qua các thông tin quan trọng khác trên BCTC, như thuyết minh và thông tin phi tài chính, những yếu tố này cũng có thể ảnh hưởng đến giá cổ phiếu trên thị trường.
Phương pháp thứ ba nghiên cứu vai trò của các yếu tố cụ thể trong báo cáo tài chính (BCTC) và ảnh hưởng của chúng đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT) của toàn bộ BCTC Các nghiên cứu đã chỉ ra rằng (i) chất lượng công bố thông tin trên BCTC có ảnh hưởng trực tiếp đến CLTT (Roudaki 2011, Daske & Gebhardt 2006); (ii) việc ghi nhận kịp thời các khoản lỗ là yếu tố quan trọng (Barth, Landsman & Lang 2008, Ball & Shivakumar 2005); (iii) việc phản ánh các khoản tổn thất theo giá thị trường cũng có tác động đáng kể (Wu 2001, Hirst & cộng sự 2004); (iv) ghi nhận các khoản mục trên BCTC theo giá trị hợp lý góp phần nâng cao CLTT (Beretta & Bozzolan 2004) Tuy nhiên, hạn chế của các nghiên cứu này là chỉ tập trung vào một số nội dung cụ thể, do đó không thể cung cấp cái nhìn toàn diện về CLTT của BCTC.
Phương pháp thứ tư là phương pháp sử dụng chỉ số lợi nhuận (Reported
CLTT được đo lường gián tiếp thông qua hành vi quản trị lợi nhuận, với quan điểm cho rằng lợi nhuận báo cáo tài chính có thể bị điều chỉnh để phục vụ mục đích của nhà quản lý, mà không phản ánh chính xác kết quả kinh doanh thực tế của doanh nghiệp Khi chỉ tiêu lợi nhuận này bị điều chỉnh, CLTT trong báo cáo tài chính sẽ không còn đảm bảo Các tác giả tiêu biểu cho phương pháp nghiên cứu này bao gồm Healy & Wahlen (1999) và Dechow cùng các cộng sự (1996).
Cách đo lường lợi nhuận từ báo cáo tài chính (BCTC) có ưu điểm là dễ dàng thu thập thông tin, nhưng cũng gặp phải hạn chế trong việc phân biệt lợi nhuận do nhà quản lý chi phối và lợi nhuận không thể chi phối Hơn nữa, khi chỉ chú trọng vào chỉ tiêu lợi nhuận, phương pháp này đã bỏ qua nhiều chỉ tiêu quan trọng khác cũng như thông tin phi tài chính được trình bày trong thuyết minh BCTC.
Các phương pháp đánh giá chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) rất đa dạng, mỗi phương pháp đều có những ưu điểm và hạn chế riêng Trong khi ba phương pháp sau chỉ tập trung vào một hoặc một số chỉ tiêu để khái quát hóa chất lượng thông tin, phương pháp đầu tiên lại cung cấp một cái nhìn toàn diện hơn Điều này giúp đánh giá và đo lường chất lượng thông tin trên BCTC một cách đầy đủ, từ đó nâng cao tính hữu ích của thông tin cho người sử dụng trong quá trình ra quyết định.
Trong luận văn nghiên cứu này, tác giả lựa chọn phương pháp đánh giá và đo lường chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính dựa vào các thuộc tính đặc trưng của chất lượng thông tin.
Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính
1.2.1 Các nghiên cứu nước ngoài
Nghiên cứu của Wiralestari và cộng sự (2020) đã chỉ ra ba nhân tố chính ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLTT BCTC) của các doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ và vừa (MSMEs) tại Indonesia Theo thứ tự giảm dần, các nhân tố này bao gồm năng lực nhân viên kế toán, đặc điểm công ty và việc sử dụng công nghệ thông tin.
Nghiên cứu của Anastasia Chi-Chi và cộng sự (2016) về quản trị doanh nghiệp tại Nigeria cho thấy rằng chất lượng báo cáo tài chính của các công ty bị ảnh hưởng ngắn hạn bởi mục tiêu quản trị và chất lượng kiểm toán.
Nghiên cứu thực nghiệm của Hassan (2013) về giám sát và chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty sản xuất niêm yết tại Nigeria đã chỉ ra rằng các yếu tố như lợi nhuận trên tài sản, lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu, đòn bẩy tài chính, hội đồng quản trị, kiểm toán và thể chế đều ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC.
Mô hình nghiên cứu của Hassan (2013) được minh họa qua Sơ đồ 1.1 dưới đây
Lợi nhuận trên tài sản Lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu Đòn bẩy tài chính
Sơ đồ 1.1: Mô hình nghiên cứu của Hassan (2013)
Nguồn: Kết quả nghiên cứu của Hassan (2013)
Nghiên cứu của Albert và Serban (2011) về các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Romania trong giai đoạn 2000-2007 chỉ ra rằng kiểm toán độc lập có tác động quan trọng đến độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC), từ đó gia tăng niềm tin của người sử dụng BCTC trong quá trình ra quyết định.
Ferdy Van Beest và cộng sự (2009) đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) thông qua 231 báo cáo hàng năm của các công ty niêm yết tại thị trường chứng khoán Mỹ, Anh và Hà Lan trong giai đoạn 2005-2007 Nghiên cứu cho thấy quy mô công ty, ngành nghề, đòn bẩy tài chính và chuẩn mực kế toán đều có tác động đáng kể đến CLTT BCTC.
Mô hình nghiên cứu của Ferdy Van Beest và cộng sự (2009) được minh họa qua Sơ đồ 1.1 dưới đây
Sơ đồ 1.2: Mô hình nghiên cứu của của Ferdy Van Beest và cộng sự (2009)
Nguồn: Kết quả nghiên cứu của Ferdy Van Beest và cộng sự (2009)
Nghiên cứu của Hongjiang Xu và cộng sự (2003) về các doanh nghiệp tại Úc cho thấy rằng các yếu tố như nhân tố con người (đào tạo và huấn luyện nhân viên), hệ thống kiểm soát, quy mô và văn hóa doanh nghiệp, cùng với các yếu tố bên ngoài như cải tiến công nghệ, thay đổi pháp lý và quy định mới của nhà nước đều có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC).
Mô hình nghiên cứu của Hongjiang Xu & cộng sự (2003) được minh họa qua
CLTT kế toán Accounting information quality
Kịp thời Timeliness Đầy đủ Completeness
Sơ đồ 1.3: Mô hình nghiên cứu của Hongjiang Xu & cộng sự (2003)
Nguồn: Kết quả nghiên cứu của Hongjiang Xu & cộng sự (2003)
Heidi (2001) đã chỉ ra rằng chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) chịu ảnh hưởng từ các yếu tố bên trong như quyết định của nhà quản trị và người lập BCTC, cũng như các yếu tố bên ngoài như kiểm toán và quy định của chính phủ.
1.2.2 Các nghiên cứu trong nước
Gần đây, Việt Nam đã chứng kiến sự gia tăng đáng kể trong các nghiên cứu về chủ đề này, kế thừa các công trình nghiên cứu từ nước ngoài Nổi bật trong số đó là các nghiên cứu của Đào Thị Nhung (2020), Trần Thị Phương Mai (2020) và Phạm Quốc Thuần.
(2016), Nguyễn Thị Phương Hồng (2016), Nguyễn Trọng Nguyên (2016)
Nghiên cứu của Đào Thị Nhung (2020) đã khảo sát quan điểm của lãnh đạo và nhà quản lý về chất lượng thông tin kế toán (TTKT) trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết tại thị trường chứng khoán Việt Nam Kết quả xác định năm nhân tố tác động tích cực đến chất lượng TTKT, bao gồm Nhân viên kế toán, Vai trò nhà quản trị, Hệ thống kiểm soát nội bộ, Tổ chức kiểm toán độc lập và Môi trường pháp lý Đồng thời, hai nhân tố tác động tiêu cực là Đặc thù doanh nghiệp xây lắp và Hành vi quản trị lợi nhuận Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng hoạt động đào tạo nguồn nhân lực kế toán và phần mềm kế toán không có ý nghĩa thống kê Đặc thù ngành xây lắp được xem là khám phá mới trong nghiên cứu này.
Mô hình nghiên cứu Đào Thị Nhung (2020) được biểu diễn như Sơ đồ 14 dưới đây
Sơ đồ 1.4: Mô hình nghiên cứu của Đào Thị Nhung (2020)
Nghiên cứu của Trần Thị Phương Mai (2020) đã chỉ ra năm nhân tố có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, bao gồm nhân viên kế toán, vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế, vai trò điều tiết của Ủy ban chứng khoán nhà nước, chất lượng kiểm toán độc lập và tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, với mức độ tác động giảm dần và có ý nghĩa thống kê 5% Ngược lại, hành vi quản trị lợi nhuận có tác động tiêu cực đến CLTT với ý nghĩa thống kê 10% Mô hình hồi quy cho thấy 72,9% biến phụ thuộc được giải thích bởi sáu biến độc lập, trong đó hai nhân tố mới là vận dụng chuẩn mực BCTC và vai trò điều tiết của Ủy ban chứng khoán nhà nước được xác định qua các biến quan sát Tuy nhiên, chưa có đủ bằng chứng để khẳng định hành vi quản trị lợi nhuận có mối quan hệ ngược chiều với CLTT trên BCTC của các công ty niêm yết.
Mô hình nghiên cứu của Trần Thị Phương Mai (2020) được biểu diễn như Sơ đồ 1.5 dưới đây
Chất lượng thông tin báo cáo tài chính
Hành vi quản trị lợi nhuận
Vai trò điều tiết của UBCK nhà nước
Sơ đồ 1.5: Mô hình nghiên cứu của Trần Thị Phương Mai (2020)
Nguồn: Luận án Trần Thị Phương Mai (2020)
Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) đã nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, xác định 17 biến tác động bao gồm: quyền sở hữu vốn bởi nước ngoài và tổ chức, sự kiêm nhiệm của chủ tịch HĐQT và TGĐ, tính độc lập và chuyên môn tài chính của HĐQT, kế hoạch thưởng, đòn bẩy tài chính, khả năng thanh toán hiện hành, quy mô công ty, thời gian niêm yết, tình trạng niêm yết, loại công ty kiểm toán, tính trì hoãn của BCTC, loại hình sản xuất, lợi nhuận (ROE), triển vọng phát triển và chính sách chia cổ tức Trong đó, quy mô công ty, tình trạng niêm yết và loại hình sản xuất có ảnh hưởng ngược chiều đến chất lượng BCTC, trong khi tính trì hoãn của BCTC, khả năng thanh toán nhanh, thời gian niêm yết và tình trạng niêm yết được xem là các nhân tố mới trong nghiên cứu này.
Mô hình nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) được biểu diễn như Sơ đồ 1.6 dưới đây
Sơ đồ 1.6: Mô hình nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Hồng (2016)
Nguồn: Luận án Nguyễn Thị Phương Hồng (2016)
Nghiên cứu của Nguyễn Trọng Nguyên (2016) đã phân tích tác động của quản trị công ty (QTCT) đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết tại Việt Nam Nghiên cứu xem xét 7 yếu tố QTCT, bao gồm thành viên độc lập hội đồng quản trị (HĐQT), thành viên HĐQT có chuyên môn kế toán tài chính, kiêm nhiệm hai chức danh, tần suất cuộc họp, thành viên độc lập ban kiểm soát (BKS), thành viên BKS có chuyên môn kế toán tài chính, và kiểm toán nội bộ Kết quả cho thấy 5 nhân tố có tác động tích cực đến CLTT BCTC, xếp theo thứ tự giảm dần là thành viên HĐQT có chuyên môn kế toán tài chính, kiểm toán nội bộ, thành viên BKS có chuyên môn kế toán tài chính, thành viên độc lập HĐQT, và tần suất cuộc họp Phân tích hồi quy chỉ ra rằng hầu hết các biến độc lập về QTCT đều ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC, ngoại trừ sự độc lập của ban kiểm soát Nghiên cứu cũng chỉ ra sự khác biệt về CLTT trên BCTC giữa các công ty có quy mô và tỷ lệ vốn nhà nước khác nhau, đóng góp vào việc đo lường CLTT trên BCTC tại Việt Nam.
Nghiên cứu này tập trung vào các yếu tố quản trị công ty trong dự án hội tụ giữa IASB và FASB, mà chưa xem xét đến các nhân tố khác (Nguyễn Trọng Nguyên, 2015).
Kết quả mô hình nghiên cứu của Nguyễn Trọng Nguyên (2015) được biểu diễn như Sơ đồ 1.7
Thành viên độc lập HĐQT
Thành viên HĐQT độc lập có chuyên môn Kế toán Tài chính
Thành viên BKS có chuyên môn Kế toán Tài chính
Sự hiện diện của bộ phận
Biến điều tiết: Quy mô Công ty;
Tỷ lệ vốn nhà nước
Có khả năng so sánh Thích hợp
Sơ đồ 1.7: Mô hình nghiên cứu của Nguyễn Trọng Nguyên 2015
Nghiên cứu của Phạm Quốc Thuần (2016) mở rộng đối tượng nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) trong các doanh nghiệp tại Việt Nam Nghiên cứu này đã xây dựng thang đo và tiến hành đo lường CLTT BCTC phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp.
Nghiên cứu về chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trong báo cáo tài chính (BCTC) tại Việt Nam dựa trên khuôn mẫu đo lường của FASB và IASB (2010) cho thấy có tám nhân tố ảnh hưởng đến CLTT Các phép kiểm định đã xác nhận rằng thang đo đạt được giá trị và độ tin cậy cao, với mức độ tác động của các nhân tố được xếp hạng giảm dần.
Khoảng trống nghiên cứu
Nghiên cứu về chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLTT BCTC) đã được nhiều tổ chức nghề nghiệp và nhà nghiên cứu trong và ngoài nước phát triển Đặc biệt, việc đo lường CLTT BCTC theo các thuộc tính của FASB-IASB 2010 đã trở thành lựa chọn phổ biến trong nhiều nghiên cứu Các nghiên cứu trước đây đã khám phá và xác định nhiều yếu tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC.
Các nghiên cứu hiện tại chủ yếu tập trung vào các công ty niêm yết và doanh nghiệp lớn, vừa và nhỏ, trong khi chưa có nghiên cứu nào về chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) và các yếu tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC của doanh nghiệp siêu nhỏ (DNSN) Tuy nhiên, theo tìm hiểu, doanh nghiệp siêu nhỏ chiếm tỷ lệ rất cao trong tổng số doanh nghiệp tại Việt Nam và các nước Đông Nam Á.
Trong quá trình làm việc và học tập, tác giả đã có cơ hội tiếp xúc với nhiều doanh nghiệp siêu nhỏ (DNSN) và từ đó hình thành đề tài nghiên cứu cho luận văn Tác giả nhận thấy rằng, tại các DNSN ở Việt Nam, báo cáo tài chính (BCTC) thường chỉ được lập để phục vụ hồ sơ vay vốn từ ngân hàng hoặc cơ quan chức năng, mà chưa chú trọng đến chất lượng thông tin tài chính Do đó, tác giả cho rằng các DNSN cần thay đổi cách nhìn nhận để nâng cao chất lượng BCTC, vì xu hướng hội tụ kế toán quốc tế đang ngày càng trở nên quan trọng trong bối cảnh toàn cầu hóa kinh tế.
Để đạt được sự hội tụ, DNSN cần tập trung vào việc lập Báo cáo tài chính (BCTC) với chất lượng thông tin không chỉ đáp ứng các yêu cầu pháp lý của Việt Nam mà còn hướng tới các tiêu chuẩn quốc tế cần thiết.
Tác giả nhấn mạnh sự cần thiết phải nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp siêu nhỏ tại Việt Nam, nhằm đưa ra những đề xuất hiệu quả để cải thiện chất lượng thông tin tài chính của các doanh nghiệp này.
Tổng quan các nghiên cứu trước đã chỉ ra rằng chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLTT BCTC) của doanh nghiệp có thể đo lường bằng bốn phương pháp, trong đó phương pháp đánh giá dựa trên các thuộc tính cấu thành CLTT được lựa chọn cho luận văn này Nhiều nhân tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC đã được xác định, bao gồm Kiểm toán độc lập, Năng lực nhân viên kế toán, Hành vi quản trị lợi nhuận, Hệ thống kiểm soát nội bộ, Quy mô công ty, Đòn bẩy tài chính, Đặc điểm công ty, Quyết định của nhà quản trị và Tính độc lập của hội đồng quản trị Tuy nhiên, các nghiên cứu hiện tại chủ yếu tập trung vào các công ty niêm yết và doanh nghiệp lớn, vừa và nhỏ Do đó, đề tài "Các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp siêu nhỏ tại Việt Nam" sẽ tập trung nghiên cứu CLTT BCTC cho đối tượng doanh nghiệp siêu nhỏ.
KHÁI NIỆM VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Các khái niệm chính yếu
2.1.1 Doanh nghiệp siêu nhỏ (DNSN)
Tại Việt Nam, khái niệm về doanh nghiệp siêu nhỏ vẫn chưa được định nghĩa rõ ràng Hiện nay, doanh nghiệp siêu nhỏ được xác định dựa trên quy mô hoạt động, bao gồm các tiêu chí như số lao động bình quân, tổng doanh thu và tổng nguồn vốn, được thể hiện trong Bảng 2.1.
Bảng 2.1: Bảng phân loại doanh nghiệp siêu nhỏ
Tiêu chí/Lĩnh vực Nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và công nghiệp, xây dựng
Số lao động có tham gia BHXH
Bình quân năm không quá 10 người
Bình quân năm không quá 10 người
Tổng doanh thu năm ≤ 3 tỷ đồng ≤ 10 tỷ đồng
Tổng nguồn vốn ≤ 3 tỷ đồng ≤ 3 tỷ đồng
2.1.2 Khái niệm chất lượng thông tin báo cáo tài chính
Chất lượng là một khái niệm phức tạp và đa nghĩa, được định nghĩa và đo lường khác nhau tùy thuộc vào từng lĩnh vực nghiên cứu Theo Kotler (2002), trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, chất lượng được hiểu là khả năng đáp ứng nhu cầu của khách hàng Hơn nữa, Shaney và các cộng sự (2004) cho rằng chất lượng còn liên quan đến việc thỏa mãn các nhu cầu mong đợi của khách hàng.
Chất lượng thông tin được đánh giá qua hai khía cạnh: người sử dụng thông tin và đặc điểm của thông tin (Ge, 2009) Đối với người sử dụng, chất lượng thông tin phản ánh giá trị mà thông tin mang lại, đáp ứng đúng nhu cầu của khách hàng (Kahn và Strong, 1998) Về mặt đặc điểm, chất lượng thông tin thể hiện sự phù hợp của thông tin với bối cảnh cụ thể (Wang & Strong, 1996) Ngoài ra, chất lượng thông tin còn được hiểu qua tính thích hợp, tức là thông tin được cung cấp phải phù hợp với người sử dụng (Leo, Yang & Richard, 2002; Kahn & Strong, 1998).
Chất lượng thông tin của báo cáo tài chính (CLTT BCTC)
Theo Hội đồng tiêu chuẩn kế toán tài chính Hoa Kỳ (FASB), tính hữu ích của thông tin được đánh giá qua hai đặc điểm cơ bản là tính thích hợp và tính đáng tin cậy Tính thích hợp giúp người sử dụng thông tin kịp thời đánh giá các hoạt động trong quá khứ, hiện tại và tương lai, trong khi tính đáng tin cậy đảm bảo rằng thông tin được cung cấp là trung thực và không có sai sót Bên cạnh đó, tính hữu ích còn được thể hiện qua tính nhất quán và khả năng so sánh Thông tin tài chính sẽ hữu ích hơn khi có thể so sánh với thông tin tương tự từ các doanh nghiệp khác hoặc qua các thời kỳ khác nhau Sự nhất quán trong việc áp dụng các chính sách và thủ tục kế toán giữa các kỳ kế toán cũng rất quan trọng, tuy nhiên, việc áp dụng các phương pháp kế toán mới là cần thiết, và cần có sự thuyết minh rõ ràng để người sử dụng thông tin hiểu được các điều chỉnh này.
Theo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), kế thừa từ Framework của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASC (1989), IASB (2001) đã định nghĩa chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) với bốn đặc điểm chính: có thể hiểu được, thích hợp, đáng tin cậy và có khả năng so sánh Bên cạnh đó, IASB cũng nhấn mạnh các ràng buộc cần thiết như sự rõ ràng, đầy đủ, trung thực và nhất quán để đảm bảo các đặc điểm này được thực hiện hiệu quả.
Theo quan điểm hội tụ của FASB & IASB 2010, CLTT được xác định bởi thuộc tính cơ bản và thuộc tính bổ sung, được trình bày như Sơ đồ 2.1
Thuộc tính cơ bản Thuộc tính bổ sung
Thích hợp Trung thực Có thể so sánh
Giá trị xác nhận Đầy đủ Trung lập Không sai sót
Sơ đồ 2.1: Các thuộc tính CLTT của FASB và IASB (2010)
Các thuộc tính cơ bản của thông tin bao gồm tính thích hợp và tính trung thực Thông tin được coi là thích hợp khi nó có giá trị dự đoán hoặc xác nhận Đồng thời, thông tin cũng phải trung thực, tức là phải đảm bảo tính toàn vẹn, trung lập và không chứa sai sót.
Các thuộc tính bổ sung làm gia tăng chất lượng thông tin tài chính (CLTT) bao gồm khả năng so sánh, kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu Thông tin có thể so sánh giúp người sử dụng nhận diện sự khác biệt và tương đồng giữa các hiện tượng kinh tế, yêu cầu sử dụng nhất quán phương pháp và thủ tục kế toán Khả năng kiểm chứng đảm bảo tính trung thực của thông tin, cho phép các nhà quan sát độc lập đạt được sự đồng thuận Kiểm chứng có thể được thực hiện trực tiếp hoặc gián tiếp Tính kịp thời giúp người sử dụng đưa ra quyết định nhanh chóng, trong khi tính dễ hiểu thể hiện qua cách phân loại, diễn giải và trình bày rõ ràng, súc tích.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)
Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa cụ thể hóa đặc điểm chất lượng của thông tin hữu ích, tuy nhiên, các đặc điểm này đã được đề cập trong Chuẩn mực số 1: Chuẩn mực chung (VAS 01) với các yêu cầu cơ bản đối với kế toán theo Bộ Tài chính QĐ 165/2002/QĐ-BTC Các yêu cầu này bao gồm những tiêu chí quan trọng nhằm đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin kế toán.
Trung thực trong kế toán yêu cầu rằng mọi thông tin và số liệu phải được ghi chép và báo cáo dựa trên các bằng chứng đầy đủ, khách quan Điều này đảm bảo rằng các báo cáo phản ánh chính xác hiện trạng, bản chất và giá trị của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Thông tin và số liệu kế toán cần được ghi chép và báo cáo một cách chính xác, phản ánh đúng thực tế mà không bị xuyên tạc hay bóp méo Đồng thời, mọi nghiệp vụ kinh tế và tài chính phát sinh trong kỳ kế toán phải được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không được bỏ sót bất kỳ thông tin nào.
Thông tin và số liệu kế toán cần được ghi chép và báo cáo một cách kịp thời, chính xác, và không được chậm trễ so với thời hạn quy định.
Báo cáo tài chính cần trình bày thông tin và số liệu kế toán một cách rõ ràng và dễ hiểu, phù hợp với người dùng có kiến thức trung bình về kinh doanh, kinh tế, tài chính và kế toán Đối với những vấn đề phức tạp, cần có phần thuyết minh để giải thích chi tiết hơn.
Để so sánh thông tin và số liệu kế toán giữa các kỳ và giữa các doanh nghiệp, cần đảm bảo tính nhất quán trong cách tính toán và trình bày Nếu có sự không nhất quán, doanh nghiệp phải giải trình trong phần thuyết minh, giúp người sử dụng báo cáo tài chính có thể so sánh thông tin giữa các kỳ kế toán, giữa các doanh nghiệp hoặc giữa thông tin thực hiện với thông tin dự toán và kế hoạch.
Các yêu cầu kế toán cần được thực hiện đồng thời, trong đó yêu cầu trung thực bao gồm cả tính khách quan Ngoài ra, thông tin kế toán cần phải được cung cấp kịp thời, đồng thời đảm bảo tính đầy đủ, dễ hiểu và có khả năng so sánh.
VAS số 21 yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và luồng tiền Để đạt được điều này, báo cáo tài chính cần tuân thủ các chuẩn mực kế toán và quy định hiện hành Doanh nghiệp phải lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp, cung cấp thông tin đáng tin cậy, dễ hiểu và có thể so sánh Ngoài ra, cần bổ sung thông tin khi các quy định không đủ để người sử dụng hiểu rõ tác động của các giao dịch đến tình hình tài chính và kết quả kinh doanh.
2.1.3 Báo cáo tài chính của doanh nghiệp siêu nhỏ (DNSN)
Lý thuyết nền
2.2.1 Lý thuyết đại diện (Agency Theory)
Lý thuyết Đại diện, hay còn gọi là lý thuyết Ủy nhiệm, vẫn còn gây tranh cãi về nguồn gốc hình thành giữa các nhà nghiên cứu Theo Nguyễn Thị Phương Hồng (2016), lý thuyết này được xây dựng lần đầu bởi Ross vào năm 1973 và sau đó được Jensen & Meckling phát triển vào năm 1976 Đào Thị Nhung (2020) cũng có những quan điểm riêng về sự phát triển của lý thuyết này.
Lý thuyết đại diện, được khởi xướng bởi Adam Smith (1937) và phát triển bởi Jensen và Meckling (1976), xem mối quan hệ giữa bên đại diện và bên ủy quyền như một hợp đồng, trong đó cổ đông (bên ủy quyền) bổ nhiệm nhà quản lý (bên đại diện) để điều hành công ty Lý thuyết này nhấn mạnh rằng xung đột lợi ích có thể phát sinh do sự bất cân xứng thông tin giữa các bên Trong công ty cổ phần, mối quan hệ này không chỉ tồn tại giữa cổ đông và nhà quản lý mà còn giữa chủ nợ và cổ đông, khi chủ nợ ủy quyền cho cổ đông sử dụng vốn tín dụng Mối quan hệ này được minh họa rõ ràng trong các nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) và Đào Thị Nhung (2020).
Sơ đồ 2.2: Mối quan hệ giữa cổ đông và người đại diện
Trong mối quan hệ giữa cổ đông và nhà quản lý, thường xảy ra sự bất cân xứng thông tin, với nhà quản lý nắm giữ nhiều thông tin hơn về khả năng đạt được mục tiêu và rủi ro của công ty Điều này có thể dẫn đến việc nhà quản lý đưa ra quyết định nhằm tối đa hóa lợi ích cá nhân thay vì giá trị doanh nghiệp, như việc bỏ qua cơ hội sinh lợi hoặc tìm cách đạt kết quả kinh doanh tốt để nhận thưởng Ngược lại, trong mối quan hệ giữa chủ nợ và cổ đông, cổ đông thường biết nhiều thông tin hơn về tình hình hoạt động và khả năng trả nợ của công ty Việc sử dụng vốn vay không hiệu quả có thể gây rủi ro cho chủ nợ, do đó, họ thường dựa vào báo cáo tài chính kiểm toán để đánh giá rủi ro trước khi cho vay Một báo cáo tài chính tốt sẽ được coi là ít rủi ro hơn, giúp nhà quản lý thực hiện các chính sách kế toán phù hợp.
Nghiên cứu của Bell & Carcello (2000) và Céline Michailesco (2010) chỉ ra rằng sự tách biệt giữa quyền sở hữu và quản lý trong tổ chức có thể dẫn đến hành vi tư lợi của người đại diện Constant Djama (2010) và George Emmanuel Iatridis (2011) cho rằng thông tin kế toán đóng vai trò như một công cụ quyền lực cho các nhà quản lý, có thể gây thiệt hại cho các bên liên quan trong mối quan hệ hợp đồng Nhà quản lý có thể điều chỉnh thông tin kế toán nhằm tạo ra hình ảnh không chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp (Watts, 2003) Để giải quyết mâu thuẫn lợi ích giữa các bên, hệ thống kiểm soát nội bộ và bên ngoài đã được thiết lập, trong đó kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính trung thực của thông tin kế toán Các nghiên cứu cho thấy nhà đầu tư có xu hướng tin tưởng hơn vào báo cáo tài chính được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán quốc tế (Teoh & Wong, 1993) Philippe Chapellier và cộng sự (2010), Ahmad và Mohamed Zabri (2015) đã áp dụng lý thuyết này để phân tích mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp, hiệu quả kiểm soát nội bộ, kiểm toán độc lập và các yếu tố khác đến hiệu quả công tác kế toán Các nghiên cứu trong nước như của Đào Thị Nhung (2020) và Trần Thị Phương Mai (2020) cũng đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính, như hành vi quản trị lợi nhuận và vai trò của kiểm toán độc lập.
Lý thuyết Đại diện đóng vai trò quan trọng trong việc nghiên cứu tác động của các yếu tố như Hành vi quản trị lợi nhuận, Năng lực nhân viên kế toán, Vai trò của kiểm toán độc lập và Hiệu quả của Kiểm soát nội bộ (KSNB) Những yếu tố này không chỉ ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý tài chính mà còn góp phần nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm trong báo cáo tài chính.
CLTT BCTC của các DNSN là nền tảng quan trọng để thiết kế nội dung cho Dàn bài Khảo sát ý kiến chuyên gia, phục vụ cho nghiên cứu định tính sẽ được trình bày trong chương 3.
2.2.2 Lý thuyết phụ thuộc nguồn lực (Resource Dependency Theory)
Lý thuyết phụ thuộc nguồn lực nghiên cứu ảnh hưởng của các nguồn lực bên trong và bên ngoài đối với hành vi và hoạt động của tổ chức Theo Pfeffer và Salancik, các yếu tố này quyết định cách thức tổ chức tương tác và phát triển trong môi trường cạnh tranh.
Năm 1978, Pfeffer và Salancik đã đặt nền móng cho lý thuyết về hành vi tổ chức, nhấn mạnh rằng để hiểu hành vi của một tổ chức, cần phải xem xét ngữ cảnh và sinh thái của nó Điều này khẳng định vai trò quan trọng của nhà quản lý và nguồn lực con người trong doanh nghiệp Họ cũng chỉ ra rằng khả năng đạt được và duy trì các nguồn lực là chìa khóa sống còn cho sự tồn tại của tổ chức.
Lý thuyết Phụ thuộc nguồn lực được áp dụng trong nghiên cứu nhằm khám phá tác động của phần mềm kế toán và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Điều này tạo nền tảng cho việc thiết kế nội dung dàn bài khảo sát ý kiến chuyên gia, phục vụ cho phần nghiên cứu định tính được trình bày trong chương 3.
2.2.3 Lý thuyết xử lý thông tin
Theo nghiên cứu của Phạm Quốc Thuần (2016), Lý thuyết Xử lý thông tin do Galbraith (1973) xây dựng nhấn mạnh ba khái niệm chính: yêu cầu xử lý thông tin, khả năng xử lý thông tin và sự tương thích giữa hai yếu tố này để tối ưu hóa hiệu quả doanh nghiệp Galbraith cho rằng cơ cấu tổ chức cần phù hợp với nhu cầu xử lý thông tin Để nâng cao khả năng xử lý thông tin, các tổ chức có thể áp dụng chiến lược tạo bước đệm kiểm tra, phân chia nhiệm vụ độc lập và đầu tư vào hệ thống thông tin theo chiều dọc, nhằm kết nối các bộ phận Hơn nữa, để điều tiết thông tin và giảm thiểu rủi ro môi trường, các tổ chức cần phát triển nhân tố và gia tăng năng lực xử lý thông tin (Prekuma và cộng sự, 2005) Nghiên cứu của Tan (1996) và Li & Yi (1999) đã chỉ ra mối quan hệ tích cực giữa chiến lược công ty và chiến lược công nghệ thông tin.
Sự tương thích giữa công nghệ thông tin (IT) và chiến lược doanh nghiệp có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp (Cragg & ctg, 2002) Nghiên cứu của Dorociak (2007) chỉ ra rằng sự đồng bộ giữa chiến lược tổ chức và chiến lược IT góp phần nâng cao hiệu quả doanh nghiệp Davenport (1998) nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đạt được sự hài hòa giữa yêu cầu tổ chức và khả năng công nghệ Các nghiên cứu khác cũng khẳng định vai trò của IT trong việc hỗ trợ thông tin cho quá trình ra quyết định (El Louadi, 1998; Temtime & ctg, 2003; Ismail & King, 2005).
Nghiên cứu của các chuyên gia kế toán như Niels Dechow và đồng nghiệp (2007), Trần Phước (2007), Zohreh Hajiha cùng Zo Alfagha Pour Azizi (2011), và Maziyar Ghasemi cùng cộng sự (2011) đã đưa ra giả thuyết về mối quan hệ giữa yếu tố công nghệ thông tin và chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) (Phạm Quốc Thuần, 2016).
Lý thuyết xử lý thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc nghiên cứu tác động của phần mềm kế toán đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNSN) Điều này tạo nền tảng cho việc thiết kế nội dung của bảng khảo sát ý kiến chuyên gia, phục vụ cho phần nghiên cứu định tính được trình bày trong chương 3.
Mô hình nghiên cứu rút ra từ cơ sở lý thuyết
Từ tổng kết các nghiên cứu tại Bảng 1.2, Bảng tổng hợp nhân tố trong Chương
Trong nghiên cứu này, tác giả đã chọn lọc bảy nhân tố quan trọng từ 47 nhân tố được xác định trong 11 nghiên cứu liên quan, bao gồm Năng lực nhân viên kế toán, Hành vi quản trị lợi nhuận, Chất lượng kiểm toán độc lập, Kiểm soát nội bộ hữu hiệu, Phần mềm kế toán, Áp lực nghĩa vụ thuế và Mức độ triển khai áp dụng IFRS tại đơn vị Mô hình nghiên cứu đề xuất được trình bày trong Sơ đồ 2.3.
Mức độ triển khai áp dụng IFRS tại đơn vị
Chất lượng kiểm toán độc lập
CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Áp lực nghĩa vụ thuế
Năng lực nhân viên kế toán
Kiểm soát nội bộ hữu hiệu Phần mềm kế toán
Hành vi quản trị lợi nhuận
Sơ đồ 2.3: Mô hình nghiên cứu đề xuất: các nhân tố tác động đến CLTT BCTC
Chương này trình bày các khái niệm quan trọng liên quan đến thông tin, chất lượng thông tin, và chất lượng báo cáo tài chính của doanh nghiệp siêu nhỏ, cùng với quy định hiện hành về báo cáo tài chính cho loại hình doanh nghiệp này Tác giả tóm lược lý thuyết đại diện, lý thuyết phụ thuộc nguồn lực và lý thuyết xử lý thông tin nhằm làm rõ tác động của các yếu tố đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của doanh nghiệp siêu nhỏ Từ đó, mô hình nghiên cứu lý thuyết được đề xuất với 7 nhân tố: Năng lực nhân viên kế toán, Hành vi quản trị lợi nhuận, Chất lượng kiểm toán độc lập, Kiểm soát nội bộ hiệu quả, Phần mềm kế toán, Áp lực nghĩa vụ thuế, và Mức độ áp dụng IFRS, tạo nền tảng cho các bước tiếp theo trong chương 3.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Thiết kế nghiên cứu
Nghiên cứu này kết hợp dùng phương pháp định tính và định lượng có quy trình nghiên cứu như Sơ đồ 3.1 dưới đây:
XÁC ĐỊNH VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến
CLTT trên BCTC của DNSN
VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU
VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT ĐỀ XUẤT MÔ HÌNH
VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU
TỔNG HỢP THANG ĐO VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG
KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT
NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG
Sơ đồ 3.1: Quy trình nghiên cứu của luận văn
Nghiên cứu định tính
3.2.1 Nội dung nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định tính được tiến hành thông qua phỏng vấn sâu và thảo luận với các chuyên gia nhằm xác định sự phù hợp và bổ sung các yếu tố trong mô hình nghiên cứu Mục tiêu là khám phá, điều chỉnh và bổ sung các thang đo các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa.
3.2.1.1 Chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLTT BCTC)
Tác giả đã tổng hợp các nghiên cứu trước đây và xem xét các thuộc tính đánh giá chất lượng thông tin tài chính (CLTT) theo tiêu chuẩn FASB và IASB năm 2010 Bài viết cũng phân tích các thuộc tính đo lường CLTT trong báo cáo tài chính (BCTC) đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNSN) Để làm rõ vấn đề, tác giả đã thảo luận với các chuyên gia thông qua một dàn bài thảo luận nháp, với các câu hỏi mở liên quan đến các thuộc tính như tính thích hợp, tính trung thực và khả năng sử dụng của thông tin.
So sánh, có thể Kiểm chứng, Kịp thời và Dễ hiểu Dựa trên kết quả thảo luận với chuyên gia sẽ lập Dàn bài thảo luận chính thức
3.2.1.2 Các nhân tố tác động đến CLTT BCTC
Nghiên cứu này tổng kết các lý thuyết và nghiên cứu trước đó để dự đoán những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trong báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNSN) Các nhân tố được xác định bao gồm năng lực nhân viên kế toán, hành vi quản trị lợi nhuận, chất lượng kiểm toán độc lập, kiểm soát nội bộ hiệu quả, phần mềm kế toán, áp lực nghĩa vụ thuế và việc vận dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Tác giả đã kế thừa thang đo từ các nghiên cứu trước và xây dựng các câu hỏi mở trong dàn bài thảo luận nháp, sau đó thảo luận với các chuyên gia để xác định thang đo phù hợp cho các nhân tố trong mô hình nghiên cứu lý thuyết Kết quả thảo luận với chuyên gia được sử dụng để lập dàn bài thảo luận chính thức.
Nghiên cứu định tính thông qua Thảo luận nhóm nhằm khám phá quan điểm của các chuyên gia về các nhân tố như năng lực nhân viên kế toán, hành vi quản trị lợi nhuận, chất lượng kiểm toán độc lập, kiểm soát nội bộ hữu hiệu, phần mềm kế toán, áp lực nghĩa vụ thuế và mức độ triển khai áp dụng IFRS Phương pháp này sử dụng câu hỏi mở để tìm hiểu sâu hơn và điều chỉnh, bổ sung các thang đo nhằm đo lường hiệu quả các nhân tố này.
3.2.3 Chọn mẫu và đối tượng trong nghiên cứu định tính Đối tượng tham gia thảo luận của nghiên cứu bao gồm các chủ doanh nghiệp, nhà quản trị và người phụ trách kế toán tại các DNSN CLTT BCTC là một khái niệm đa chiều, phức tạp, vì vậy chuyên gia được lựa chọn và mời tham gia thảo luận tối thiểu với 5 năm kinh nghiệm và có trình độ từ cử nhân trở lên
Nghiên cứu định tính là một phương pháp khám phá, trong đó mẫu nghiên cứu được chọn theo mục đích xây dựng lý thuyết, gọi là chọn mẫu lý thuyết Quy trình này bao gồm việc thực hiện các cuộc thảo luận với các chuyên gia cho đến khi không phát hiện thêm nội dung mới, tức là đạt đến điểm bão hòa (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Để đảm bảo độ tin cậy, tác giả sẽ thảo luận thêm với một chuyên gia nữa sau khi đạt điểm bão hòa; nếu không có thông tin mới, quá trình thảo luận sẽ được dừng lại.
Trong quá trình thảo luận với 12 chuyên gia, tác giả đã đánh giá và ghi nhận ý kiến về các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo Kết quả thu được cho thấy dữ liệu đủ để xác định 7 nhân tố chính ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo, với kích thước mẫu nghiên cứu định tính là n Đồng thời, chất lượng thông tin tài chính báo cáo được đánh giá qua 3 thuộc tính khác nhau.
Tác giả sẽ thực hiện một cuộc trao đổi sơ bộ qua điện thoại và sau đó phân chia đối tượng thành hai nhóm để thu thập dữ liệu Đối với những người sẵn sàng tham gia, tác giả sẽ tiến hành tổ chức thảo luận nhóm.
Những đối tượng còn lại, tác giả tiến hành thảo luận tay đôi
Hình thức thảo luận linh động thực hiện qua ứng dụng Zalo, Viber, điện thoại trực tiếp
3.2.5 Công cụ và quy trình thu thập dữ liệu
Tác giả áp dụng Dàn bài thảo luận với hai phần chính: phần giới thiệu và gạn lọc, cùng phần thảo luận Trong phần thảo luận, các câu hỏi gợi ý và dẫn hướng được sử dụng để định hình quá trình thảo luận, dựa trên các câu hỏi không cấu trúc được rút ra từ tổng quan nghiên cứu và cơ sở lý thuyết trong chương 1 và chương 2.
Quy trình thu thập dữ liệu được tiến hành qua các bước: thảo luận nháp; thảo luận chính thức; trình bày dữ liệu thu thập:
Thảo luận nháp được thực hiện với các chuyên gia kế toán nhằm thu thập ý kiến đóng góp cho nội dung và phương pháp tiến hành Qua thảo luận này, tác giả đã nhận được nhiều phản hồi quý giá, đặc biệt là về việc bổ sung phần thảo luận liên quan đến việc lựa chọn phương pháp đo lường chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) Các chuyên gia cũng đã nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC và đánh giá tính đầy đủ, phù hợp của các thuộc tính đo lường CLTT trong bối cảnh doanh nghiệp.
Dựa trên ý kiến đóng góp từ các chuyên gia kế toán, tác giả đã chỉnh sửa Dàn bài thảo luận nháp để tạo ra Dàn bài thảo luận chính thức Tiếp theo, quá trình thảo luận chính thức sẽ được tiến hành.
Sau buổi thảo luận chính thức, tác giả tiến hành tổng hợp và trình bày kết quả thảo luận Bước này giúp tác giả thu thập dữ liệu cần thiết cho việc phân tích trong nghiên cứu định tính chính thức.
Kết quả nghiên cứu định tính và mô hình nghiên cứu lý thuyết được trình bày trong mục 4.1 "Kết quả nghiên cứu định tính" Những kết quả này sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc thiết kế Bảng câu hỏi và xây dựng mô hình cho nghiên cứu kiểm định.
Nghiên cứu định lượng
3.3.1 Nội dung nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định lượng tập trung vào việc đo lường chất lượng thông tin tài chính (CLTT) của báo cáo tài chính (BCTC) và các yếu tố ảnh hưởng đến CLTT này Nghiên cứu cũng kiểm định các giả thuyết và đánh giá mức độ tác động của các yếu tố đến CLTT BCTC thông qua mô hình hồi quy.
Nghiên cứu định lượng chủ yếu sử dụng hai phương pháp chính: Khảo sát và Thực nghiệm Trong bài viết này, tác giả chọn phương pháp Khảo sát, vì đây là phương pháp phổ biến nhất để thu thập dữ liệu trong nghiên cứu định lượng.
3.3.3 Xây dựng thang đo, mã hóa thang đo
Thang đo được phát triển dựa trên các nghiên cứu trước đó của các tác giả, với thông tin chi tiết được trình bày trong Phụ lục 1 - Thang đo gốc và được tóm tắt trong Bảng 3.1 dưới đây.
Bảng 3.1: Tóm tắt thang đo của các nghiên cứu trước
Thang đo Đề tài nghiên cứu Tác giả
- Hành vi quản trị lợi nhuận
- Áp lực nghĩa vụ thuế
Các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp tại Việt Nam
- Mức độ triển khai áp dụng IFRS tại đơn vị
Các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin trên BCTC
- Năng lực nhân viên kế toán
- Chất lượng kiểm toán độc lập
Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
- Kiểm soát nội bộ hữu hiệu
- Tính có thể kiểm chứng
Các yếu tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam bao gồm quy định pháp lý, quy trình kiểm soát nội bộ, trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán, và công nghệ thông tin Những yếu tố này không chỉ ảnh hưởng đến độ tin cậy và tính chính xác của thông tin tài chính mà còn ảnh hưởng đến quyết định đầu tư của các cổ đông và nhà đầu tư Việc nâng cao chất lượng thông tin kế toán là rất quan trọng để đảm bảo sự minh bạch và bền vững cho các doanh nghiệp trong ngành xây dựng.
Kết hợp với kết quả nghiên cứu định tính, tác giả hình thành và mã hóa thang đo như Bảng 3.2 dưới đây
Bảng 3.2 Bảng Thang đo và mã hóa Thang đo
STT CÁC CHỈ TIÊU MÃ
Hành vi quản trị lợi nhuận HV
1 Nhà quản lý có lựa chọn chính sách, ước tính kế toán để điều chỉnh lợi nhuận trên BCTC của DN HV1
2 Nhà quản lý có can thiệp vào việc ghi chép và lập BCTC của bộ phận kế toán HV2
3 Quyết định của nhà quản lý có ảnh hưởng đến việc xử lý và trình bày BCTC HV3
4 Nhà quản lý không đảm bảo tính công bằng đối xử với các cổ đông trong cung cấp thông tin BCTC HV4
Năng lực nhân viên kế toán NL
5 Nhân viên kế toán được đào tạo về tài chính kế toán, am hiểu chuẩn mực và chế độ kế toán NL1
6 Nhân viên kế toán có kinh nghiệm trong lập và trình bày BCTC NL2
STT CÁC CHỈ TIÊU MÃ
7 Nhân viên kế toán sử dụng tốt phần mềm kế toán, thông thạo tiếng
8 Nhân viên kế toán có kỹ năng trong hạch toán, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh NL4
9 Nhân viên kế toán am hiểu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp NL5
10 Nhân viên kế toán nắm rõ chính sách, các quy định về thuế NL6
Phần mềm kế toán PM
11 PMKT đảm bảo việc xử lý và trình bày BCTC theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán PM1
12 PMKT có chức năng lưu vết hoạt động của người dùng trên phần mềm PM2
13 Tư vấn hiệu quả từ đơn vị cung ứng PMKT làm gia tăng CLTT
Kiểm soát nội bộ hữu hiệu KS
14 Sự hữu hiệu của môi trường KSNB trong doanh nghiệp ảnh hưởng tích cực đến mức độ tin cậy của thông tin trên BCTC KS1
15 Sự hữu hiệu của hoạt động đánh giá rủi ro trong doanh nghiệp có tác động tích cực đến mức độ tin cậy của thông tin trên BCTC KS2
16 Sự hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong doanh nghiệp có ảnh hưởng tích cực đến mức độ tin cậy của thông tin trên BCTC KS3
17 Sự hữu hiệu của hoạt động thông tin và truyền thông của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến mức độ tin cậy của thông tin trên BCTC KS4
18 Sự hữu hiệu của hoạt động giám sát của doanh nghiệp làm gia tăng độ tin cậy của thông tin trên BCTC KS5
Chất lượng kiểm toán độc lập KT
19 Công ty kiểm toán có uy tín sẽ làm gia tăng CLTT BCTC của doanh nghiệp KT1
20 Trình độ kiểm toán viên có ảnh hưởng đến CLTT BCTC của doanh nghiệp KT2
21 Doanh nghiệp có yêu cầu bắt buộc phải kiểm toán thì CLTT BCTC sẽ cao hơn KT3 Áp lực nghĩa vụ thuế AL
22 Doanh nghiệp thường ưu tiên áp dụng quy định thuế hơn là chuẩn mực và chế độ kế toán trong việc lập và cung cấp BCTC AL1
23 Doanh nghiệp thường phải điều chỉnh số liệu kế toán theo kiến nghị của cơ quan thuế AL2
24 Cơ quan thuế thường gây áp lực đến việc trình bày thông tin kế toán của doanh nghiệp AL3
25 Năng lực của cán bộ thuế chưa đáp ứng được yêu cầu công việc AL4
26 Cán bộ thuế hướng dẫn công tác kế toán cho doanh nghiệp AL5
Mức độ triển khai áp dụng IFRS tại đơn vị VD
STT CÁC CHỈ TIÊU MÃ
27 Đơn vị tiến hành cập nhật thường xuyên quy trình lập báo cáo tài chính theo IFRS cho riêng đơn vị của mình VD1
28 Đơn vị thường xuyên cử cán bộ kế toán tham gia các khóa học, đào tạo về IFRS VD2
29 Ban lãnh đạo doanh nghiệp luôn đóng vai trò tích cực, chủ động tham gia trong suốt quá trình triển khai áp dụng IFRS tại đơn vị VD3
30 BCTC cung cấp đầy đủ thông tin về các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp TH1
31 BCTC áp dụng phương pháp giá gốc linh hoạt TH2
32 BCTC cung cấp thông tin bổ sung về tác động của các giao dịch và sự kiện đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong tháng 3.
33 BCTC giải thích rõ ràng các giả định và các đánh giá TT1
34 Việc áp dụng các nguyên tắc kế toán được trình bày đầy đủ trên
35 Thông tin trên BCTC thường không tồn tại sai sót trọng yếu TT3
36 Thông tin trên BCTC của doanh nghiệp đủ độ tin cậy để dự đoán kết quả tương lai TT4
37 Những thay đổi trong chính sách kế toán được giải thích rõ và trình bày những tác động của sự thay đổi SS1
38 Những thay đổi về ước tính và phán xét của kế toán phải được giải thích rõ ràng và hợp lý SS2
39 BCTC cung cấp thông tin có thể so sánh được giữa các kỳ SS3
Nghiên cứu áp dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất, hay còn gọi là chọn mẫu thuận tiện, cho phép tác giả lựa chọn mẫu dựa trên sự thuận tiện cá nhân, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là tính đại diện thấp, không thể khái quát hóa cho toàn bộ đám đông (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Đối tượng khảo sát bao gồm các chủ doanh nghiệp siêu nhỏ, cấp quản lý doanh nghiệp siêu nhỏ, người phụ trách kế toán và quản lý hộ kinh doanh, những người có hiểu biết sâu sắc về báo cáo tài chính của doanh nghiệp mà họ quản lý hoặc làm việc.
Phạm vi khảo sát tại một số Tỉnh, Thành phố thuộc miền Bắc – Trung – Nam để có thể thu thập đủ dữ liệu cần thiết cho nghiên cứu
3.3.4.2 Kích thước mẫu nghiên cứu Để thực hiện phân tích hồi quy thì kích thước mẫu phải đảm bảo theo công thức n ≥ 50 + 8p, với n là kích thước mẫu tối thiểu cần thiết và p là số lượng biến độc lập trong mô hình (Nguyễn Đình Thọ, 2013), theo đó, số lượng lấy mẫu tối thiểu phải đáp ứng công thức n ≥ 50 + 8pP+8*76
Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) theo hướng dẫn của Hair & ctg (2006), yêu cầu kích thước mẫu lớn, tối thiểu là 50, nhưng lý tưởng hơn là 100 Tỷ lệ quan sát trên biến đo lường cần đạt tối thiểu 5:1, dẫn đến kích thước mẫu tối thiểu là 195 cho 39 biến quan sát Do đó, tác giả quyết định chọn kích thước mẫu là 200, không tính đến các phiếu khảo sát không hợp lệ.
3.3.5 Thiết kế Bảng câu hỏi khảo sát
Lựa chọn hình thức khảo sát bằng Bảng câu hỏi chi tiết là công cụ thu thập dữ liệu hiệu quả, đặc biệt phù hợp cho nghiên cứu định lượng (Nguyễn Đình Thọ, 2013).
Xác định hình thức trả lời: nghiên cứu sử dụng hình thức trả lời dưới dạng câu hỏi đóng với năm cấp độ và được xác định trước
Cấp độ thang đo là yếu tố quan trọng trong nghiên cứu, nhằm phân tích tác động của các nhân tố thông qua mô hình hồi quy Để đạt được điều này, các biến trong mô hình cần phải là biến định lượng Thang đo Likert với năm mức độ được coi là phương pháp phù hợp để đo lường các khái niệm nghiên cứu.
Bảng 3.3: Cấp độ thang đo sử dụng cho nghiên cứu định lượng
Rất không đồng ý Không đồng ý Không có ý kiến Đồng ý Rất đồng ý
Cấu trúc Bảng câu hỏi bao gồm các phần:
A Phần thông tin chung về doanh nghiệp
B Thông tin chung về người tham gia khảo sát
Bảng khảo sát được thiết kế để thu thập thông tin về doanh nghiệp và cá nhân tham gia, nhằm phục vụ cho việc kiểm định giả thuyết và mô hình nghiên cứu lý thuyết.
Để đảm bảo kết quả khảo sát đạt hiệu quả cao, tác giả đã thực hiện khảo sát thử tại năm DNSN nhằm đánh giá mức độ rõ ràng và dễ hiểu của Bảng câu hỏi đối với người tham gia Dựa trên những phản hồi thu được, tác giả đã tiến hành hiệu chỉnh và bổ sung để hoàn thiện Bảng câu hỏi khảo sát chính thức cho luận văn (Phụ lục 6 - Bảng câu hỏi chính thức).
3.3.6 Khảo sát, thu thập dữ liệu
Bảng câu hỏi khảo sát được gửi trực tiếp đến các chuyên gia tham gia phỏng vấn trong nghiên cứu định tính, đồng thời cũng được phát đến chủ doanh nghiệp, nhà quản trị và người phụ trách kế toán tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNSN).
Phiếu khảo sát sẽ được thiết kế dưới dạng Google Form và được gửi qua Zalo hoặc phát trực tiếp cho người tham gia Sau khi thu thập, chúng tôi sẽ chọn lọc để loại bỏ những phiếu khảo sát thiếu thông tin, thông tin không phù hợp cho phân tích, hoặc những câu hỏi bị bỏ sót Tiếp theo, phiếu khảo sát sẽ được mã hóa, nhập liệu và chuẩn bị dữ liệu phân tích bằng phần mềm SPSS 20.
3.3.7 Đánh giá độ tin cậy của thang đo Để đánh giá sơ bộ thang đo ta đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha Theo (Nguyễn Đình Thọ, 2013) thì hệ số Cronbach’s Alpha được sử dụng phổ biến để đánh giá độ tin cậy Còn theo (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008) thì hệ số Cronbach Alpha là một phép kiểm định thống kê về mức độ chặt chẽ mà các mục hỏi trong đó có sự tương quan với nhau
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Kết quả nghiên cứu định tính
Tác giả đã tiến hành thảo luận với các chuyên gia Kế toán theo Dàn bài thảo luận nháp (Phụ lục 2 – Dàn bài thảo luận nháp)
Sau khi tổng hợp kết quả thảo luận nháp, tác giả lập Dàn bài thảo luận chính thức (Phụ lục 3 – Dàn bài thảo luận chính thức)
Tác giả đã tổ chức thảo luận nhóm nhỏ với 6 thành viên và thực hiện thảo luận tay đôi với 6 thành viên còn lại, dựa trên dàn bài thảo luận chính thức.
Ngoài các nội dung chính trong dàn bài thảo luận, tác giả còn phỏng vấn thêm một số vấn đề liên quan tùy thuộc vào tình hình cuộc thảo luận.
(1) Thực trạng lập, trình bày và công bố thông tin trên BCTC của các DNSN hiện nay và đâu là nguyên gây nên thực trạng đó?
(2) Các ý kiến đề xuất nhằm cải thiện việc nhằm nâng cao CLTT BCTC của các DNSN
Trong quá trình thảo luận, tác giả và các chuyên gia đã tiến hành đánh giá từng nhân tố theo thang đo gốc Ý kiến đồng thuận và các đề xuất chỉnh sửa thang đo cũng được ghi nhận đầy đủ.
Sau mười cuộc thảo luận, tác giả không phát hiện điểm mới nào so với các cuộc thảo luận trước Để xác minh, tác giả đã tiến hành thêm hai cuộc phỏng vấn với các chuyên gia, nhưng cũng không tìm ra thông tin mới Cuối cùng, tác giả quyết định dừng thảo luận sau khi thực hiện với tổng cộng mười hai chuyên gia, như được nêu trong Phụ lục 4 - Danh sách chuyên gia tham gia thảo luận.
Dựa trên kết quả phỏng vấn với các chuyên gia, tác giả đã điều chỉnh các thành phần của mô hình nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNSN) Các giả thuyết nghiên cứu và phương pháp đo lường cũng được xem xét kỹ lưỡng Tác giả tổng hợp các ý kiến từ các chuyên gia để hoàn thiện mô hình đề xuất.
4.1.1 Tổng hợp ý kiến chuyên gia về các tiêu chí đo lường CLTT BCTC
Các chuyên gia đồng thuận rằng việc sử dụng thuộc tính Thích hợp, Trung thực và có thể So sánh là cần thiết để đo lường chất lượng thông tin tài chính báo cáo cho doanh nghiệp Họ nhất trí với phương pháp tiếp cận và thang đo CLTT BCTC, bao gồm ba thành phần chính: tính Thích hợp, trình bày Trung thực và khả năng So sánh Cụ thể, tính Thích hợp được đánh giá qua 3 tiêu chí, Trung thực qua 4 tiêu chí, và khả năng So sánh qua 3 tiêu chí.
Mô hình thang đo CLTT BCTC được thể hiện như Sơ đồ 4.1 dưới đây
Sơ đồ 4.1: Mô hình thang đo CLTT BCTC
4.1.2 Tổng hợp ý kiến chuyên gia về các nhân tố ảnh hưởng CLTT BCTC
Theo ý kiến của các chuyên gia, 7 nhân tố trong mô hình nghiên cứu của tác giả đều phù hợp với phạm vi và cách tiếp cận của luận văn Hầu hết các chuyên gia nhất trí rằng các tiêu chí đo lường mà tác giả áp dụng là hợp lý và có căn cứ rõ ràng Kết quả thảo luận này cho thấy sự đồng thuận cao về tính khả thi của mô hình nghiên cứu.
Hành vi quản trị lợi nhuận
Hành vi quản trị lợi nhuận là quá trình mà các nhà quản lý áp dụng các chính sách và kỹ thuật kế toán để ảnh hưởng đến doanh thu và chi phí, nhằm công bố thông tin có lợi cho doanh nghiệp hoặc cho bản thân họ Các phương pháp phổ biến bao gồm việc tăng doanh thu và hoãn chi tiêu cho các hoạt động đầu tư, phát triển hoặc bảo trì Nghiên cứu này sử dụng thang đo bậc 1 cho hành vi quản trị lợi nhuận, được xác định qua 4 biến quan sát và dựa trên thang đo gốc cùng ý kiến của các chuyên gia.
Năng lực nhân viên Kế toán
Công việc của kế toán không chỉ bao gồm ghi chép tài chính và kiểm tra sổ sách, mà còn liên quan đến việc lập chứng từ cho các nghiệp vụ phát sinh, xử lý dữ liệu kế toán để tạo báo cáo tài chính, cũng như phân tích tình hình tài chính, ngân sách, chi phí và doanh thu của doanh nghiệp Do đó, năng lực của nhân viên kế toán cần được nâng cao để đáp ứng các yêu cầu này.
Để thực hiện tốt công việc kế toán, cần có kiến thức tổng quát về pháp luật, kinh tế - xã hội và tài chính - tiền tệ Ngoài ra, việc nắm vững nghiệp vụ kế toán và kiểm toán là rất quan trọng Bên cạnh đó, khả năng vận dụng kiến thức và kỹ năng tin học, ngoại ngữ vào công việc kế toán cũng đóng vai trò then chốt.
Kỹ năng quan trọng bao gồm khả năng xử lý hiệu quả việc kiểm tra và phân loại chứng từ, sổ sách kế toán từ chi tiết đến tổng hợp Ngoài ra, cần có kiến thức về công tác tài chính kế toán phù hợp với doanh nghiệp và xây dựng mối quan hệ tốt với ngân hàng.
Người kế toán cần có phẩm chất đạo đức vững vàng, đam mê nghề nghiệp và lương tâm nghề nghiệp cao Họ phải có ý thức tổ chức kỷ luật, tác phong công nghiệp nghiêm túc, trung thực, cẩn thận, tỉ mỉ và chính xác trong công việc Ngoài ra, việc tuân thủ các quy định pháp lý về kế toán và tài chính cũng là yếu tố quan trọng, cùng với tinh thần trách nhiệm cao đối với công việc của mình.
Trong nghiên cứu này, thang đo Năng lực nhân viên Kế toán là thang đo bậc
1, được đo lường bởi 6 biến quan sát và được xây dựng trên cơ sở sử dụng thang đo gốc và lấy ý kiến chuyên gia
Phần mềm kế toán (PMKT) là ứng dụng công nghệ thông tin chuyên dụng cho lĩnh vực kế toán, giúp tích hợp và quản lý toàn bộ nghiệp vụ của nhân viên kế toán PMKT hỗ trợ nhanh chóng trong việc ghi chép các nghiệp vụ kế toán, theo dõi hệ thống sổ sách, thực hiện thanh toán lương định kỳ, và xuất các báo cáo thuế cũng như báo cáo tài chính.
Phần mềm kế toán (PMKT) ngày càng trở nên phổ biến và cần thiết cho mọi loại hình doanh nghiệp, dẫn đến sự xuất hiện đa dạng các PMKT trên thị trường Việc lựa chọn PMKT hiệu quả đòi hỏi sự xem xét và tư vấn kỹ lưỡng Các tiêu chuẩn chất lượng PMKT thường được quy định bởi cơ quan nhà nước hoặc tổ chức nghề nghiệp, và tại Việt Nam, tiêu chuẩn này được Bộ Tài chính quy định trong Thông tư 103/2005 Nghiên cứu này sử dụng thang đo bậc 1 cho PMKT, được xây dựng dựa trên 3 biến quan sát và ý kiến từ các chuyên gia.
Kiểm soát nội bộ hữu hiệu
Theo COSO (2013), Kiểm soát nội bộ (KSNB) là quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và nhân viên chi phối, nhằm đảm bảo tính tin cậy của báo cáo tài chính, tuân thủ quy định và hiệu quả hoạt động KSNB bao gồm 5 thành phần: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát Nghiên cứu này sử dụng thang đo bậc 1 cho KSNB, được đo lường qua 5 biến quan sát, dựa trên thang đo gốc và ý kiến chuyên gia.
Chất lượng kiểm toán độc lập
Kết quả nghiên cứu định lượng
Trong nghiên cứu định lượng, phân tích kết quả dựa trên dữ liệu khảo sát được thực hiện bằng cách mô tả mẫu nghiên cứu theo các khía cạnh số lượng và đặc tính đã đặt ra Tiếp theo, tổng quát số liệu thống kê về chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) và các nhân tố tác động đến CLTT BCTC được thực hiện Đánh giá độ tin cậy của thang đo sử dụng hệ số Cronbach, trong khi giá trị thang đo được kiểm định thông qua phân tích EFA Cuối cùng, mối quan hệ giữa các nhân tố và CLTT BCTC được kiểm tra bằng phép kiểm định Pearson, đồng thời xây dựng mô hình hồi quy tuyến tính tối ưu để lượng hóa mức độ tác động của các nhân tố đến CLTT BCTC.
4.2.1 Kết quả thu thập dữ liệu
Sau khi hoàn thiện Bảng câu hỏi khảo sát theo thiết kế ở mục 3.3.5, tác giả đã tiến hành thu thập dữ liệu từ 255 doanh nghiệp siêu nhỏ (DNSN) Kết quả thu thập được lựa chọn kỹ lưỡng để loại bỏ các phiếu không đầy đủ thông tin hoặc thông tin không phù hợp cho việc phân tích Dữ liệu sau đó được mã hóa, nhập liệu và phân tích bằng phần mềm SPSS 20.0.
4.2.2 Mô tả mẫu nghiên cứu
Trong nghiên cứu, tổng cộng 255 phiếu khảo sát đã được phát ra, trong đó thu lại được 235 phiếu Sau khi kiểm tra, 200 phiếu từ 130 doanh nghiệp được xác định là hợp lệ và được sử dụng làm dữ liệu nghiên cứu Dữ liệu này đã được mã hóa, nhập và làm sạch bằng phần mềm SPSS 20.0.
Thống kê mô tả đặc điểm các doanh nghiệp & đối tượng tham gia khảo sát trong luận văn được tóm tắt theo Bảng 4.1 & Bảng 4.2
Bảng 4.1: Thống kê mô tả đặc điểm các DNSN tham gia khảo sát
DOANH NGHIỆP ĐƯỢC KHẢO SÁT
Mục Mô tả Số lượng (Doanh nghiệp) Tỷ lệ
Số năm thành lập Từ 2 năm đến dưới 5 năm 63 48,5
Phân bố theo khu vực
Từ 3 tỉ đến dưới 6 tỉ 65 50,0
Từ 6 tỉ đến dưới 10 tỉ 31 23,8
(Nguồn: Số liệu khảo sát thực tế 2021)
Bảng 4.2: Thống kê nhân khẩu học đối tượng tham gia khảo sát ĐỐI TƯỢNG ĐƯỢC KHẢO SÁT TRONG DOANH NGHIỆP
Học vấn Cao đẳng 45 22,5 Đại học 148 74,0
Từ 2 năm đến dưới 5 năm 66 33,0
Từ 5 năm đến dưới 10 năm 98 49,0
Vị trí công tác Nhà quản trị 15 7,5
(Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2021)
Về tuổi đời của doanh nghiệp, trong tổng số 200 mẫu khảo sát hợp lệ trên
Trong số 130 doanh nghiệp, 48,5% (63 doanh nghiệp) được thành lập từ hai đến dưới năm năm; 37,7% (49 doanh nghiệp) có thời gian hoạt động từ năm đến dưới mười năm; và 13,8% (18 doanh nghiệp) đã hoạt động trên mười năm.
Trong tổng số 200 mẫu khảo sát hợp lệ, phân bố địa lý của các doanh nghiệp cho thấy 6,9% (9 doanh nghiệp) có trụ sở tại miền Bắc, 16,9% (22 doanh nghiệp) tại miền Trung, và 76,2% (99 doanh nghiệp) tại miền Nam.
Trong tổng số 200 mẫu khảo sát hợp lệ từ 130 doanh nghiệp, có 21,5% (28 doanh nghiệp) hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, 33,8% (44 doanh nghiệp) thuộc lĩnh vực thương mại và 44,6% (58 doanh nghiệp) hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ.
Trong một khảo sát với 200 mẫu hợp lệ từ 130 doanh nghiệp, kết quả cho thấy 26,2% (34 doanh nghiệp) có doanh thu trung bình hàng năm dưới 3 tỷ đồng, 50% (65 doanh nghiệp) có doanh thu từ 3 tỷ đến dưới 6 tỷ đồng, và 23,8% (31 doanh nghiệp) có doanh thu dưới 10 tỷ đồng.
Trong tổng số 200 mẫu khảo sát hợp lệ từ 130 doanh nghiệp, có 30,5% (61 người) là nam giới và 69,5% (139 người) là nữ giới.
Trong cuộc khảo sát với 200 đối tượng từ hơn 130 doanh nghiệp, ngành kế toán chiếm ưu thế với 61%, tương đương 128 người tham gia Ngành kiểm toán chỉ chiếm 9% với 19 người, trong khi ngành kinh tế chiếm 23,3%, tương ứng với 49 người Các ngành học còn lại có tỷ lệ dưới 7%.
Về trình độ học vấn của đối tượng tham gia khảo sát: trong tổng số 200
Theo khảo sát từ 130 doanh nghiệp, tỷ lệ người có trình độ cao đẳng là 22,5% (45 người), trình độ đại học chiếm 74% (148 người), và trình độ sau đại học chỉ chiếm 3,5% (7 người).
Trong số 200 đối tượng tham gia khảo sát từ 130 doanh nghiệp, tỷ lệ vị trí công tác được phân bổ như sau: nhà quản trị chiếm 7,5% (15 người), ban kiểm soát 6% (12 người), kế toán trưởng 49% (98 người) và kế toán viên 37,5% (75 người).
Trong số 200 đối tượng tham gia khảo sát từ 130 doanh nghiệp, có 13,5% (27 người) có thâm niên làm việc trên 10 năm, 49% (98 người) có thâm niên từ 5 đến dưới 10 năm, 33% (66 người) có thâm niên từ 2 đến dưới 5 năm, và 4,5% (9 người) có thâm niên dưới 2 năm.
4.2.3 Phân tích thống kê biến quan sát của CLTT BCTC
Tác giả đã tính toán giá trị của CLTT BCTC dựa trên giá trị trung bình của ba thuộc tính đo lường: tính thích hợp (TH), tính trung thực (TT) và tính so sánh (SS) Mỗi thuộc tính này cũng được xác định thông qua giá trị trung bình của các biến quan sát Phương pháp lượng hóa giá trị CLTT BCTC theo cách này đã được nhiều tác giả trước đây áp dụng Kết quả được trình bày trong Bảng 4.3 dưới đây.
Bảng 4.3: Bảng mô tả thống kê các biến quan sát của CLTT BCTC tại các
Trung vị Độ lệch chuẩn
TH Thuộc tính thích hợp 3,967 4,000 0,594 0,353
TT Thuộc tính Trung thực 3,943 4,000 0,631 0,399
SS Thuộc tính Có thể so sánh được 3,935 4,000 0,594 0,353
(Nguồn: số liệu khảo sát năm 2021)
Theo kết quả khảo sát, chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNSN) tại Việt Nam được đánh giá với điểm trung bình là 3,948/5.
Ba thành phần cấu thành CLTT BCTC (Thích hợp, Trình bày trung thực và Có thể so sánh được) đều được đánh giá gần như tương đương nhau với điểm số bình quân từ 3,935 đến 3,967 Điều này cho thấy rằng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đạt chất lượng tốt và ở mức chấp nhận được.
Thống kê mô tả thực trạng này được trình bày tại Phụ lục 7 - Phân tích thống kê biến quan sát của CLTT BCTC
4.2.4 Phân tích thống kê biến quan sát của các nhân tố tác động CLTT BCTC