Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Biện pháp chống thất thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục thuế quận Hồng Bàng

Xin chân thành cảm ơn các cán bộ công chức Chi cục Thuế quận Hồng Bàng đã tạo điều kiện về thời gian, tài liệu giúp tôi nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng công tác chống thất thu thuế đối v

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

TRẦN THỊ DUNG

BIỆN PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI

CHI CỤC THUẾ QUẬN HỒNG BÀNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

HẢI PHÒNG - 2018

TRẦN THỊ DUNG

BIỆN PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI

CHI CỤC THUẾ QUẬN HỒNG BÀNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ: 8310110

Người hướng dẫn khoa học: TS Vũ Thế Bình

HẢI PHÒNG - 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, có sự

hỗ trợ từ TS Vũ Thế Bình – Trường Đại học Hải Phòng, của Ban Lãnh đạo,

các đồng nghiệp tại Chi cục Thuế quận Hồng Bàng Các nội dung nghiên cứu

và kết quả trong luận văn này là trung thực và chưa từng được ai công bố

trong bất kỳ công trình nào

Tôi xin chịu trách nhiệm về nghiên cứu của mình

Hải Phòng, ngày tháng năm 2018

Tác giả

Trần Thị Dung

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên tôi xin cám ơn TS Vũ Thế Bình – Trường Đại học Hải

Phòng, thầy đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo tôi trong suốt quá trình thực hiện

luận văn Ngoài ra, thầy cũng thường xuyên quan tâm, nhắc nhở cũng như

khích lệ tôi thực hiện luận văn theo đúng tiến độ Hơn nữa khi tôi gặp bất cứ

khó khăn gì về kiến thức cũng như các kĩ năng trình bày luận văn, tôi thường

được thầy chỉ bảo và giúp đỡ

Tôi cũng xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến Khoa Sau Đại học,

Trường Đại học Hải Phòng cùng các giảng viên đã tạo điều kiện cho tôi có cơ

hội được tiếp xúc và học tập những kiến thức để nâng cao trình độ

Xin chân thành cảm ơn các cán bộ công chức Chi cục Thuế quận Hồng

Bàng đã tạo điều kiện về thời gian, tài liệu giúp tôi nghiên cứu, tìm hiểu thực

trạng công tác chống thất thu thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa

bàn quận cũng như có những ý kiến đóng góp chân thành cho tôi trong quá

trình thực hiện luận văn

Mặc dù đã nỗ lực và cố gắng hết sức để hoàn thành luận văn, tuy nhiên

sẽ không thể tránh khỏi những hạn chế và thiếu sót nhất định trong luận văn

Kính mong quý thầy, cô giáo và những người quan tâm đóng góp ý kiến để

tôi có thể làm tốt hơn trong những nghiên cứu tiếp theo

Tác giả

Trần Thị Dung

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG vii

DANH MỤC BIỂU vii

DANH MỤC HÌNH viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 4

1.1 Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa 4

1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 4

1.1.2 Đặc trưng của thuế giá trị gia tăng 4

1.1.3 Các phương pháp xác định thuế giá trị gia tăng 7

1.1.4 Quá trình ban hành luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam 11

1.1.5 Vai trò của thuế giá trị gia tăng 13

1.2 Lý luận chung về thất thu thuế giá trị gia tăng 15

1.2.1 Khái niệm thất thu thuế 15

1.2.2 Phân loại thất thu thuế 16

1.2.3 Ảnh hưởng thất thu thuế đến tài chính, kinh tế, xã hội 17

1.3 Chỉ tiêu đánh giá thất thu thuế 19

1.3.1 Số lượng doanh nghiệp thường xuyên có doanh số kê khai thuế so với số lượng doanh nghiệp đăng ký kinh doanh 19

1.3.2 Tình hình kiểm tra thuế 19

1.3.3 Tình hình nợ đọng thuế 19

1.4 Công tác chống thất thu thuế 19

1.4.1 Mục tiêu, yêu cầu công tác chống thất thu thuế 19

1.4.2 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, kê khai thuế 20

1.4.3 Công tác quản lý nội bộ 20

1.4.4 Công tác kiểm tra 20

1.4.5 Công tác thu nợ đọng 21

1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác chống thất thu thuế 21

1.5.1 Thất thu thuế do ảnh hưởng chính sách chế độ 21

1.5.2 Thất thu thuế do trình độ quản lý của cơ quan thuế 22

1.5.3 Thất thu thuế do ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế 22

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG THẤT THU VÀ CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HỒNG BÀNG 23

2.1 Giới thiệu về chi cục thuế 23

2.1.1 Tình hình kinh tế xã hội quận Hồng Bàng 23

2.1.2 Chi cục thuế Hồng Bàng 24

2.1.3 Một số nét khái quát về các doanh nghiệp do Chi cục thuế Quận Hồng Bàng quản lý 26

2.2 Thực trạng thất thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại chi cục thuế quận Hồng Bàng 27

2.2.1 Kết quả hoạt động thu nộp thuế giá trị gia tăng của Chi cục thuế Quận Hồng Bàng giai đoạn 2013-2017 27

2.2.2 Các trường hợp thất thu thuế giá trị gia tăng 29

2.2.3 Đánh giá thực trạng thất thu thuế qua các chỉ tiêu 31

2.2.4 Đánh giá thực trạng thất thu thuế qua các nhân tố ảnh hưởng 39

2.3 Những hoạt động chi cục thuế quận Hồng Bàng áp dụng để chống thất thu thuế giá trị gia tăng 41

2.3.1 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ 41

2.3.2 Công tác quản lý nội bộ 43

2.3.3 Công tác quản lý người nộp thuế 44

2.3.4 Công tác kiểm tra 45

2.3.5 Công tác đôn đốc thu nộp và thu hồi nợ đọng 48

2.3.6 Đánh giá về công tác chống thất thu thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế Quận Hồng Bàng 49

CHƯƠNG 3 BIỆN PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HỒNG BÀNG 53

3.1 Mục tiêu của công tác chống thất thu thuế giá trị gia tăng 53

3.2 Biện pháp chống thất thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại chi cục thuế quận Hồng Bàng 55

3.2.1 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 55

3.2.2 Tăng cường công tác quản lý nội bộ 57

3.2.3 Tăng cường quản lý người nộp thuế 59

3.2.4 Tăng cường công tác kiểm tra 60

3.2.5 Tăng cường công tác quản lý nợ và đôn đốc nợ thuế 61

3.2.6 Biện pháp khác 62

KẾT LUẬN 68

TÀI LIỆU THAM KHẢO 70

DANH MỤC BẢNG

Số hiệu

2.1 Tổng thu và tỷ trọng của thuế giá trị gia tăng 28

2.2 Bảng số liệu tạm nghỉ kinh doanh, bỏ địa chỉ kinh doanh,

tạm ngừng hoạt động của các doanh nghiệp trên địa bàn

quận Hồng Bàng

32

2.4 Tình hình Phân loại và quản lý nợ thuế 37

2.5 Công tác tuyên truyền hỗ trợ 2013 – 2017 43

DANH MỤC BIỂU

Số hiệu

2.1 Tổng thu thuế của Chi cục thuế Quận Hồng Bàng 27

2.2 Tốc độ tăng thu thuế GTGT của Chi cục thuế quận

2.3 Tốc độ xử lý vi phạm về thuế 2013 - 2017 35

DANH MỤC HÌNH

Số hiệu

hình

2.1 Quy trình quản lý đăng ký thuế, thay đổi, bổ sung 33

2.2 Quy trình đôn đốc, xử phạt vi phạm hành chính về kê khai

2.3 Quy trình đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế 36

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hoá và dịch

vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu

nhập của người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước, Luật thuế Giá trị gia tăng

được Quốc hội khoá IX thông qua tại kỳ họp thứ 11 (từ ngày 02 tháng 4 năm

1997 đến ngày 10 tháng 5 năm 1997), có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng

01 năm 1999 Hiện nay, Luật thuế giá trị gia tăng đã đi vào cuộc sống, phát

huy tác dụng tích cực trong việc khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh;

thúc đẩy xuất khẩu và đầu tư; tạo nguồn thu lớn và ổn định cho Ngân sách

Nhà nước; tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập kinh tế quốc tế; góp

phần tăng cường quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nói

chung và quản lý thuế nói riêng Trong quá trình thực hiện, Luật thuế GTGT

đã được UBTVQH, Chính phủ, Bộ tài chính sửa đổi, bổ sung một số quy định

nhằm khắc phục những tồn tại, đảm bảo Luật thuế GTGT phù hợp với thực

tiễn của Việt Nam, tuy nhiên vẫn còn những vướng mắc cần điều chỉnh

Bên cạnh những thành công đã đạt được, trong quá trình thực hiện, Luật

thuế GTGT cũng bộc lộ một số các hạn chế, bất cập như hệ thống thuế chưa

đồng bộ và thường xuyên chỉnh sửa, quy trình quản lý thuế chưa thật sự phù

hợp với một số trường hợp, một số đối tượng thuộc diện điều chỉnh của Luật

đã tạo nhiều kẽ hở cho người nộp thuế có cơ hội lách luật, trốn lậu thuế Điều

đó đã là những nguyên nhân gây thất thoát một phần số thu của NSNN hàng

năm Những hạn chế đó cần phải có những biện pháp khắc phục để thuế

GTGT phát huy hết vai trò của nó trong việc tạo lập nguồn thu cho NSNN và

thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển cũng như trên các mặt của đời sống

kinh tế - xã hội

Với những kiến thức đã được trang bị ở trường học và kinh nghiệm

công tác thực tế tại Chi cục thuế Quận Hồng Bàng, tôi đã chọn đề tài: "Biện

pháp chống thất thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

tại Chi cục thuế quận Hồng Bàng" làm luận văn Thạc sĩ với mong muốn có

thể đóng góp một số các ý kiến nhằm chống thất thu thuế GTGT đối với

doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục thuế quận Hồng Bàng

2 Mục đích nghiên cứu

Mục đích chủ yếu của luận văn là nghiên cứu làm rõ cơ sở lý luận, thực

trạng thất thu và công tác chống thất thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp

nhỏ và vừa do Chi cục thuế Quận Hồng Bàng quản lý, đánh giá những thành

công, những tồn tại, hạn chế và nguyên nhân, từ đó đề xuất biện pháp chống

thất thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa do Chi cục thuế Quận

Hồng Bàng quản lý

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là các vấn đề lý thuyết và thực tiễn của việc

chống thất thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục thuế

quận Hồng Bàng đặt trong tổng thể vấn đề quản lý thu thuế, phí và lệ phí

trong ngành thuế nói chung và quận Hồng Bàng nói riêng

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Nội dung: Phạm vi nghiên cứu của luận văn giới hạn trong lĩnh vực

quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục thuế quận

Hồng Bàng

Không gian: Chi cục thuế quận Hồng Bàng, TP Hải Phòng

Thời gian: Nghiên cứu thực trạng thất thu và công tác chống thất thu

thuế GTGT đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục thuế quận Hồng

Bàng từ năm 2013-2017, đề xuất biện pháp chống thất thu thuế GTGT nhằm

tăng thu ngân sách của Chi cục thuế quận Hồng Bàng

4 Phương pháp nghiên cứu

Để đánh giá một cách toàn diện và có hệ thống thực trạng công tác

quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục thuế quận

Hồng Bàng, luận văn sử dụng các phương pháp sau:

4.1 Phương pháp thu thập số liệu

Số liệu thứ cấp: Được thu thập từ các nguồn tài liệu, báo cáo của Chi

cục thuế quận Hồng Bàng; các báo cáo tài liệu của các ban ngành quận Hồng

Bàng; thông tin đã được công bố trên các giáo trình, báo, tạp chí, công trình

và đề tài khoa học trong và ngoài nước

Số liệu sơ cấp: Được tiến hành thu thập trên cơ sở các doanh nghiệp

hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn và số lượng cán bộ công chức

quản lý thu thuế thuộc Chi cục thuế quận Hồng Bàng

4.2 Phương pháp phân tích

Trên cơ sở các tài liệu đã được xử lý, tổng hợp và vận dụng các phương

pháp phân tích thống kê, phân tích kinh tế để đánh giá thực trạng thất thu và

công tác chống thất thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa thuộc

Chi cục thuế quận Hồng Bàng; phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến công tác

chống thất thu thuế GTGT

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn

bao gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về thuế và công tác chống thất thu thuế giá trị

gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

Chương 2: Thực trạng thất thu và công tác chống thất thu thuế giá trị

gia tăng đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục thuế Quận Hồng

Bàng

Chương 3: Biện pháp chống thất thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh

nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục thuế quận Hồng Bàng

CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC CHỐNG

THẤT THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP

NHỎ VÀ VỪA 1.1 Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp nhỏ

và vừa

Doanh nghiệp nhỏ và vừa là doanh nghiệp có quy mô nhỏ bé về vốn,

lao động và doanh thu [7] Các doanh nghiệp nhỏ và vừa không chỉ đóng góp

đáng kể vào sự phát triển kinh tế của đất nước mà còn giúp tạo việc làm mới

mỗi năm

1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

Thuế GTGT là thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá và

dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được

thu ở khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ [1], [8], [9], [10], [11], [15]

Như vậy, thuế GTGT đánh trên phần giá trị mới được tạo ra (GTGT)

trong quá trình sản xuất kinh doanh Do vậy, vấn đề quan trọng và cần thiết

trong công tác quản lý là phải xác định được GTGT ở mỗi giai đoạn sản xuất

kinh doanh, có như vậy mới tính được một cách chính xác số thuế GTGT của

giai đoạn đó

GTGT được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị HHDV bán ra

với tổng trị giá HHDV mua vào tương ứng trong kỳ tính thuế Thuế GTGT

được xác định bằng GTGT của HHDV chịu thuế nhân thuế suất thuế GTGT

của HHDV đó [1], [8], [9], [10], [11], [15]

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng các

HHDV Tuy nhiên về bản chất, thuế GTGT khác với các loại thuế gián thu

khác, điều này thể hiện qua các đặc trưng của thuế GTGT

1.1.2 Đặc trưng của thuế giá trị gia tăng

- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng

HHDV chịu thuế GTGT (vì vậy thuế GTGT là một loại thuế tiêu dùng, đối

với cơ sở kinh doanh thì đây là loại thuế gián thu), là một yếu tố cấu thành

trong giá cả hàng hoá và dịch vụ, là khoản thu được cộng thêm vào giá bán

của người cung cấp, hay nói cách khác giá cả HHDV mà người tiêu dùng mua

bao gồm cả thuế GTGT [1], [9], [11]

Ví dụ:

Giá HHDV chưa thuế là: 100

Thuế suất thuế GTGT là 10% => Thuế GTGT là 10

Giá người tiêu dùng phải trả là: 100 + 10 = 110 (giá bao gồm cả thuế

GTGT)

Tính gián thu của thuế GTGT biểu hiện: người mua HHDV là người

phải trả khoản thuế này thông qua giá mua của HHDV Như vậy, người mua

không trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thuế thông qua giá thanh

toán hàng hoá và dịch vụ cho nguời bán, trong đó bao gồm cả khoản thuế

GTGT Người bán thực hiện nộp khoản thuế GTGT phải nộp “đã được người

mua trả” vào NSNN

- Thuế GTGT đánh vào GTGT của HHDV phát sinh ở các giai đoạn từ

sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng HHDV đó Tổng số thuế GTGT thu được ở

tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên phần giá bán cho người

tiêu dùng cuối cùng [1], [9], [11]

Như vậy, về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng

Tuy nhiên, trên thực tế khó xác định được đâu là khâu bán hàng cuối cùng,

đâu là khâu bán hàng trung gian Do vậy cứ có hành vi mua hàng là phải tính

thuế Số thuế GTGT ở khâu trước sẽ được tự động chuyển vào giá bán hàng ở

khâu sau và người tiêu dùng cuối cùng là người phải trả toàn bộ số thuế

GTGT đánh trên hàng hoá đó Tổng số thuế người tiêu dùng cuối cùng phải

trả bằng tổng số thuế phát sinh qua từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh

doanh HHDV

Ví dụ: Giả sử vải bán trên thị trường được luân chuyển qua các khâu: từ

bông kéo thành sợi, sợi dệt thành vải và bán trên thị trường, thuế suất thuế

GTGT ở mỗi khâu là 10%, có bảng sau:

Bảng 1.1 Cách tính thuế giá trị gia tăng qua các khâu luân chuyển

Cơ sở kinh doanh Giá

mua

Giá bán (chưa

có thuế GTGT) GTGT

Số thuế GTGT phải nộp

Ta thấy ở mỗi khâu luân chuyển thì cơ sở kinh doanh đều phải nộp thuế

GTGT trên GTGT tương ứng của khâu đó, và tổng số thuế GTGT ở các khâu

cộng lại chính bằng số thuế cuối cùng mà người tiêu dùng phải chịu (100 + 50

+ 80 + 70 = 300)

So với thuế doanh thu cho thấy: thuế doanh thu quy định doanh thu

phát sinh là cơ sở để thực hiện chế độ nộp thuế Do đó Nhà nước đánh thuế

trên toàn bộ doanh thu phát sinh của sản phẩm qua mỗi lần chuyển dịch từ

khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Nếu các sản phẩm, hàng hoá chịu

thuế càng qua nhiều khâu thì số thuế Nhà nước thu cũng tăng thêm qua các

khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thu trùng lặp đối với

phần doanh thu đã chịu thuế ở công đoạn trước Điều đó mang tính bất hợp lý,

tác động tiêu cực đến sản xuất và lưu thông hàng hoá Như vậy, đặc trưng trên

cho thấy thuế GTGT đã khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là

“thuế chồng lên thuế”

- Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao

Tính trung lập biểu hiện ở hai khía cạnh:

Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh

của người nộp thuế, do người nộp thuế chỉ là người “thay mặt” người tiêu

dùng nộp hộ khoản thuế này vào NSNN Do vậy thuế GTGT không phải là

yếu tố của chi phí sản xuất mà chỉ đơn thuần là một khoản thu được cộng

thêm vào giá bán của người cung cấp HHDV

Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân

chia quá trình sản xuất kinh doanh, bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn

luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn

nhiều hay ít

- Về phạm vi đánh thuế: Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng

diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngoài lãnh

thổ Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông

qua việc không thu thuế đối với HHDV xuất khẩu và đánh thuế đối với

HHDV nhập khẩu

1.1.3 Các phương pháp xác định thuế giá trị gia tăng

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo một trong hai phương pháp:

Phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Đối tượng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phương

pháp như sau:

1.1.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế [1], [9], [11]

*/ Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ

sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy

định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo

phương pháp khấu trừ

*/ Xác định thuế GTGT phải nộp:

Thuế GTGT phải nộp bằng số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT

đầu vào được khấu trừ

Trong đó:

a) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của

hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế

của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng

của hàng hoá, dịch vụ đó

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế

GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá

tính thuế

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ

thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá,

dịch vụ bán ra

Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ

giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán

Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng

chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT

của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn,

chứng từ

b) Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn

GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất,

kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng

từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho

phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính áp dụng đối với các tổ

chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước

ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành của Việt nam đã

quy định rất rõ việc xác định thuế GTGT đầu vào đối với các trường hợp cụ

thể để phục vụ cho công tác quản lý thuế được thuận lợi

Trong thực tiễn, đối với nhiều loại sản phẩm hàng hóa có những đặc

tính riêng biệt thì hệ thống pháp luật về thuế GTGT cũng có những hướng dẫn

cụ thể việc xác định thuế đối với từng trường hợp

1.1.3.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng [1], [9], [11]

*/ Đối tượng áp dụng:

a) Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy

đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

b) Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và

các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế

toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

c) Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ

Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương

pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý và

hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng được

hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương

pháp tính trực tiếp trên GTGT

*/ Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

bằng GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất áp

dụng đối với hàng hoá, dịch vụ đó

a) Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ được xác định bằng giá thanh

toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra trừ (-) giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ

mua vào tương ứng

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên

hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu,

phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa

thu được tiền

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào được xác định bằng giá

trị hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho

sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

Giá trị gia tăng xác định đối với một số ngành nghề kinh doanh như

sau:

- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh

số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất,

kinh doanh Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán được doanh số vật

tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán ra thì xác

định như sau:

Giá vốn hàng bán ra bằng (=) Doanh số tồn đầu kỳ cộng (+) doanh số

mua trong kỳ trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ

- Đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng,

lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi

phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt

động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình

- Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải,

bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và chi phí khác mua ngoài

dùng cho hoạt động vận tải

- Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu

về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng

hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống

- Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia

tăng là số chênh lệch giữa doanh số bán ra vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-)

giá vốn của vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra

- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại

tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, cơ sở phải hạch toán riêng

thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ

theo từng hoạt động kinh doanh và phương pháp tính thuế riêng

Trường hợp không hạch toán được riêng thì được xác định phân bổ

thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu của hàng

hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trên tổng

doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ

- Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa tiền thu

về hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài để

thực hiện hoạt động kinh doanh đó

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp

tính trực tiếp trên GTGT không được tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư,

xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính

giá trị gia tăng

b) Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn

của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác

định được đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ như hợp đồng và chứng từ

thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì

GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên

doanh thu

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị

gia tăng được quy định ở Việt nam như sau:

- Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%

- Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu

nguyên vật liệu: 30%

c) Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không

thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo

quy định của pháp luật thì nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy

định

1.1.4 Quá trình ban hành luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

Để đáp ứng nhu cầu quản lý thuế trong tình hình mới, ngành Thuế đã

ban hành Luật thuế GTGT năm 1997 có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 thay cho

Luật thuế doanh thu Sau khi Luật có hiệu lực, nó đã phát huy những mặt ưu

điểm trong quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, tuy nhiên cũng còn có

những mặt hạn chế Vì vậy, nó được sửa đổi và bổ sung 2 lần vào năm 2003

và 2005 Tiếp đó, căn cứ vào yêu cầu quản lý nền kinh tế trong tình hình mới,

năm 2008, Quốc hội đã ban hành luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 và có

hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Luật 31/2013/QH13 ban hành ngày 19/6/2013

có hiệu lực 01/1/2014 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật số

13/2008/QH12 Luật 71/2014/QH13 ban hành 26/11/2014, có hiệu lực ngày

01/1/2015 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật số 13/2008/QH12 đã được

sửa đổi bởi 31/2013/QH13 Luật 106/2016/QH13 ban hành ngày 06/4/2016

hiệu lực 01/7/2016 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật số 13/2008/QH12 đã

được sửa đổi bởi 31/2013/QH13 Ngoài ra còn có các nghị đinh, thông tư

hướng dẫn Đây là bước chuyển biến quan trọng đánh dấu những thay đổi về

chất trong mặt làm luật của cơ quan lập pháp nước ta

Nội dung của những thay đổi trong hệ thống pháp luật về thuế GTGT

trong thời gian qua, thể hiện ở một số khía cạnh cơ bản sau:

Đối tượng chịu thuế:

Vì để đảm bảo thuế GTGT bao quát hầu hết các mặt hàng được sản

xuất kinh doanh, tiêu dùng trên thị trường đều phải chịu thuế, Luật thuế

GTGT các năm 1997, 2003, 2005, 2008, 2013, 2014, 2016 đều quy định rõ về

đối tượng không phải chịu thuế GTGT Phần hàng hoá, dịch vụ còn lại trên thị

trường đều chịu thuế GTGT

Đối tượng không chịu thuế GTGT:

Những loại dịch vụ này còn gặp nhiều khó khăn trong sản xuất kinh

doanh và có nhiều lợi ích chung cho cả cộng đồng nên Nhà nước tạm thời

chưa đánh thuế GTGT với mục đích là để cho những loại hình dịch vụ này

phát triển hơn nữa sau đó sẽ dần điều chỉnh vào nhóm đối tượng chịu thế, căn

cứ vào tình hình phát triển cụ thể

Người nộp thuế GTGT:

Người nộp thuế là: “Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá,

dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở sản xuất kinh doanh ) và tổ chức, cá

nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu)”

Căn cứ tính thuế GTGT:

Căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất [11], [12], [13], [14],

trong đó:

+ Giá tính thuế: Giá tính thuế GTGT là giá chưa có thuế GTGT Vì một

lý do nào đó, hoá đơn chứng từ đã phản ánh tổng giá thanh toán đã bao gồm

cả thuế GTGT thì phải quy đổi về giá chưa có thuế GTGT để tính ra doanh

thu chưa thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp Đối với các cơ sở nộp thuế GTGT

theo phương pháp khấu trừ thì giá tính thuế là giá chưa có thuế GTGT và

cũng chính là doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp

+ Thuế suất: Thuế suất thuế GTGT được áp dụng thống nhất theo loại

hàng hoá, dịch vụ cả ở khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh

thương mại khi mới ban hành luật thuế GTGT năm 1997, còn có cả mặt hàng

chịu thuế suất 20% nhưng sau một thời gian thực hiện, thuế suất này tỏ ra

không hợp lý và nhà nước đã sửa đổi, chuyển hàng hoá đang chịu thuế suất đó

sang chịu thuế với thuế suất 10% Hiện hành, các mức thuế suất thuế GTGT

gồm có 0%, 5%, 10% Việc quy đổi các mức thuế suất khác nhau thể hiện

chính sách điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hoá, dịch

vụ Trong điều kiện hiện nay của nước ta, do mặt hàng kinh doanh của các

ngành nghề chưa đồng nhất nên sự phân biệt về thuế suất là phù hợp Tuy

nhiên, mặt trái của việc áp dụng nhiều thuế suất là tính phức tạp, tăng chi phí

quản lý đối với doanh nghiệp, đối với cơ quan thuế, và có thể “bóp méo” giá

cả tương đối giữa các hàng hóa chịu thuế suất khác nhau

1.1.5 Vai trò của thuế giá trị gia tăng

Đóng góp nguồn thu vào ngân sách nhà nước

Thuế GTGT cũng là một loại thuế vì vậy vai trò chung nhất của nó là

đóng góp vào nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế giá trị gia tăng thuộc

loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có

tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ, nên tạo được

nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước

Thuế giá trị gia tăng đã góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông

hàng hoá

Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh là cơ sở để thực hiện

chế độ thu nộp thuế Do đó Nhà nước đánh thuế trên toàn bộ doanh thu phát

sinh cuả sản phẩm qua mỗi lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thông đến

tiêu dùng Nếu các sản phẩm, hàng hoá chịu thuế càng qua nhiều khâu thì số

thuế Nhà nước thu cũng tăng thêm qua các khâu nên việc áp dụng thuế doanh

thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp đối với phần doanh thu đã chịu thuế

ở công đoạn trước Ðiều đó mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản

xuất và lưu thông hàng hoá

Với tính ưu điểm cuả thuế giá trị gia tăng là Nhà nước chỉ thu thuế đối

với phần giá trị tăng thêm cuả các sản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu thông

mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh như mô hình thuế

doanh thu Nếu như không có các sự kiện biến động về tài chính, tiền tệ, sản

xuất và lưu thông giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thoái và các nguyên nhân

khác tác động thì việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu sẽ

không ảnh hưởng gì đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá cả càng

hợp lý hơn, chính xác hơn vì tránh được thuế chồng lên thuế

Theo nghiên cứu và thống kê của ngân hàng thế giới (WB) và Quỹ tiền

tệ quốc tế (IMF) thì phần lớn các nước trong đó có cả Việt Nam sau khi áp

dụng thuế giá trị gia tăng, giá cả các loại hàng hoá, dịch vụ đều không thay

đổi hay chỉ thay đổi một tỷ lệ không đáng kể và mức sản xuất cuả các doanh

nghiệp, mức tiêu dùng của dân chúng không sút giảm, hay chỉ sút giảm một tỷ

lệ nhỏ trong thời gian đầu, kể cả các trường hợp tăng thuế suất thuế giá trị gia

tăng

Góp phần khuyến khích xuất khẩu và bảo hộ sản xuất trong nước, sắp

xếp lại cơ cấu kinh tế

Theo quy định của Luật thuế GTGT hàng hoá xuất khẩu được hưởng

thuế suất 0% tức là được hoàn toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở đầu vào, việc

hoàn thuế GTGT đầu vào thực chất là nhà nước trợ giá cho hàng xuất khẩu

nên đã giúp doanh nghiệp tập trung được nguồn hàng để xuất khẩu và có điều

kiện cạnh tranh với hàng hoá trên thị trường quốc tế

Thuế GTGT góp phần thúc đẩy công tác quản lý của doanh nghiệp

Thuế GTGT góp phần đến công tác quản lý của doanh nghiệp tạo điều

kiện cho cơ quan Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh của các

doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán, kế toán và thúc đẩy việc mua

bán có hoá đơn GTGT ở các doanh nghiệp Do yêu cầu của việc kê khai thuế

GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính đúng thu nhập của doanh nghiệp

nên những người làm công tác quản lý kinh doanh đã bắt đầu chú trọng đến

công tác mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng hoá đơn chứng từ

Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn chứng từ của các doanh

nghiệp, qua việc kê khai thuế, hoàn thuế, quyết toán thuế đã giúp cơ quan

chức năng và cơ quan thuế từng bước nắm được tình hình kinh doanh của các

doanh nghiệp

1.2 Lý luận chung về thất thu thuế giá trị gia tăng

1.2.1 Khái niệm thất thu thuế

Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu của các nhà kinh doanh là lợi

nhuận, chính vì vậy để đạt được lợi ích cục bộ tối đa, họ luôn tìm cách giảm

chi phí kinh doanh của mình, trong đó bao gồm cả khoản đóng góp cho nhà

nước Như vậy trong bản chất của thuế luôn tồn tại mâu thuẫn giữa lợi ích của

nhà nước và người kinh doanh chính vì thế tình trạng thất thu thuế là điều

không thể tránh khỏi

Vậy thất thu thuế là gì? Thất thu thuế được hiểu là hiện tượng trong đó

những khoản tiền từ những tổ chức, cá nhân có tiến hành các hoạt động sản

xuất kinh doanh, hay có những điều kiện cơ sở vật chất nhất định so với khả

năng của họ cần phải được động viên vào NSNN, song vì những lý do xuất

phát từ phía nhà nước, cơ quan thuế hay đối tượng nộp thuế mà những khoản

tiền đó không được nộp vào NSNN [22]

1.2.2 Phân loại thất thu thuế

Quan hệ pháp luật thuế là mối quan hệ lợi ích giữa một bên là Nhà

nước và một bên là đối tượng nộp thuế Việc xử lý hài hòa mối quan hệ này là

hết sức khó khăn và phức tạp đối với các nhà hoạch định chính sách thuế Về

căn bản một chính sách thuế hợp lý thì phải đảm bảo được lợi ích của Nhà

nước, vừa phải được sự đồng tình của quần chúng nhân dân Thất thu thuế

nảy sinh từ việc giải quyết mối quan hệ này

Thất thu thuế có hai dạng chính:

* Thất thu thuế tiềm năng: Có thể hiểu là những khoản tiền thuộc khả

năng tiềm tàng trong nền kinh tế đáng lẽ ra phải được bồi dưỡng, khai thác,

động viên kịp thời vào NSNN nhưng chưa được Nhà nước quy định trong luật

thuế [22]

Có thể nhận thấy, hiện tượng thất thu thuế tiềm năng luôn tồn tại trong

nền kinh tế Bởi vì, nền kinh tế luôn vận động và thay đổi, trong khi đó, chính

sách thuế lại hoàn toàn phụ thuộc vào ý chí chủ quan của nhà nước và tương

đối ổn định Do đó luôn có sự lệch pha nhau giữa chính sách thuế và các hoạt

động kinh tế

* Thất thu thuế thực: Chính là những khoản phải thu vào NSNN đã

được quy định trong luật nhưng thực tế lại chưa được thực thi hoặc thực thi

nhưng kết quả nhỏ hơn kết quả phải đạt được [22]

Thất thu thuế thực lại chia ra làm hai dạng:

+ Thất thu thuế do nợ đọng:

Như chúng ta đã biết, trong quá trình kinh doanh của các doanh nghiệp

thường diễn ra tình trạng chiếm dụng vốn Bất kỳ một nhà kinh doanh nào

cũng muốn tiền vốn chiếm dụng lớn nhất, và chính vì vậy họ chây ỳ, dây dưa

trong quá trình nộp thuế Khi họ càng chiếm dụng được thời gian dài thì họ

càng được sinh lãi lớn trên những khoản tiền đó Vì vậy mà sinh ra nợ đọng

thuế Thất thu từ nợ đọng thuế chính là số tiền thuế mà đối tượng nộp thuế

phải nộp trong kỳ tính thuế nhưng hết hạn nộp thuế vẫn chưa nộp cho cơ quan

thuế hoặc số thuế nộp thiếu

+ Thất thu do gian lận thuế:

Gian lận thuế là hành vi cố ý vi phạm pháp luật, thực hiện các hành vi,

thủ đoạn gian dối nhằm thu lợi bất chính bằng cách chiếm đoạt tiền thuế của

nhà nước

Thực tế cho thấy dù chính sách thuế có hoàn thiện đến đâu thì vẫn luôn

tồn tại tình trạng thất thu thuế, nó không chỉ xảy ra ở Việt Nam mà còn ở hầu

hết các nước trên thế giới, càng những nước phát triển thì hiện tượng này càng

phổ biến và tinh vi hơn

1.2.3 Ảnh hưởng thất thu thuế đến tài chính, kinh tế, xã hội

Qua tìm hiểu nguyên nhân thất thu thuế chúng ta có thể thấy rằng thất

thu thuế có ảnh hưởng lớn tới mọi mặt tài chính, kinh tế, xã hội của đất nước

Nghiên cứu ảnh hưởng của thất thu thuế đối với những lĩnh vực trên sẽ cho

thấy được sự cần thiết phải tăng cường chống thất thu thuế

a, Về mặt tài chính

Đảm bảo nguồn thu cho NSNN là yêu cầu đầu tiên đối với bất kỳ hệ

thống thuế nào ở tất cả các nước Thu từ thuế luôn chiếm tỷ trọng chủ yếu

trong cơ cấu nguồn thu của NSNN trung bình từ 80-90%

Với vai trò quan trọng như vậy, tình trạng thất thu thuế tất yếu sẽ dẫn

đến ảnh hưởng trực tiếp làm giảm nguồn thu NSNN Thu ngân sách nhà nước

không đủ sẽ ảnh hưởng tới kế hoạch chi tiêu của Chính phủ, làm cho vai trò

quản lý, điều hành của nhà nước thông qua chi NSNN sẽ kéo theo một loạt

hậu quả nghiêm trọng khác đối với đời sống kinh tế, xã hội như: gây ra lạm

phát, giá cả biến động ảnh hưởng trực tiếp đến sản xuất và tiêu dùng trong

nước

b, Về mặt kinh tế

Tăng trưởng kinh tế là cơ sở tồn tại và phát triển của thuế Và ngược

lại, thuế được Nhà nước sử dụng làm công cụ để kích thích nền kinh tế phát

triển Thất thu thuế làm giảm số thu NSNN đã gây không ít khó khăn cho nhà

nước trong việc thực hiện các nhu cầu đầu tư và phát triển kinh tế đồng thời

làm giảm vai trò của thuế là công cụ kích thích phát triển, bảo hộ nền sản xuất

nội địa Thất thu thuế còn gây hậu quả xấu trong việc tạo nên một cơ cấu kinh

tế không hợp lý: Những ngành nghề không thật sự cần thiết nhưng do trốn lậu

thuế, thu được lợi nhuận cao thì phát triển mạnh; còn những ngành nghề cần

thiết, không trốn lậu thuế, lợi nhuận không cao thì lại phát triển chậm Tình

trạng đó ảnh hưởng không tốt đến yêu cầu cạnh tranh lành mạnh giữa các

doanh nghiệp, giữa các thành phần kinh tế

c, Về mặt xã hội

Một trong những mục tiêu quan trọng nhất của thuế là góp phần thực

hiện công bằng xã hội trong động viên đóng góp Tình trạng thất thu thuế sẽ

tạo điều kiện cho những hoạt động sản xuất kinh doanh trái pháp luật, ảnh

hưởng không tốt đến việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp của những người kinh

doanh chính đáng

Thất thu thuế ảnh hưởng đến trật tự xã hội, vi phạm pháp luật ngày

càng tăng, những người trốn thuế lậu thì xem thường luật pháp, coi nhẹ kỷ

cương phép nước; còn những người chấp hành nghiêm chỉnh luật pháp, thực

hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế với NSNN, thì ngày càng mất lòng tin vào

chính sách, chế độ, pháp luật về thuế và có thể gây ra phản ứng tiêu cực của

những đối tượng này Như vậy, thất thu thuế có tác động xấu tới mục tiêu

thực hiện công bằng trong chính sách thuế

Chính vì vậy, chống thất thu thuế là một yêu cầu tất yếu khách quan,

nhằm đảm bảo ổn định và tăng thu ngân sách Nhà nước, giúp Nhà nước thực

hiện tốt chức năng nhiệm vụ của mình

Đồng thời chống thất thu thuế hiệu quả sẽ giúp cho mỗi quốc gia trong

việc tạo ra môi trường kinh tế, xã hội ổn định thúc đẩy sản xuất phát triển

1.3 Chỉ tiêu đánh giá thất thu thuế

Luật thuế GTGT đã được thực hiện trong một thời gian khá dài nhưng

công tác quản lý chưa chặt chẽ vẫn còn nhiều kẽ hở vì vậy một số DN đã lợi

dụng để trốn lậu thuế

1.3.1 Số lượng doanh nghiệp thường xuyên có doanh số kê khai thuế so

với số lượng doanh nghiệp đăng ký kinh doanh

Khi phát sinh những doanh nghiệp mới thì cơ quan quản lý thuế chưa

kip thời cập nhật để quản lý, ngoài ra có nhiều công ty, doanh nghiệp có thể

do nguyên nhân nào đó mà xin ngừng hay nghỉ kinh doanh nhưng trên thực tế

lại trở lại hoạt động trước ngày cho phép nên làm cho cơ quan quản lý không

theo dõi kịp tình trạng kinh doanh

1.3.2 Tình hình kiểm tra thuế

Thông qua quá trình kiểm tra hàng năm đã phát hiện ra nhiều hành vi vi

phạm về thuế gây thất thoát NSNN, số tiền truy thu đóng góp không nhỏ cho

NSNN Do doanh nghiệp tự kê khai - tự nộp nên tình trạng lợi dụng lỗ hổng

của luật thuế để kê khai thiếu, gian lận thuế vô cùng tinh vi, vì vậy công tác

thanh tra, kiểm tra là vô cùng quan trọng

1.3.3 Tình hình nợ đọng thuế

Nhiều doanh nghiệp thường chậm trễ trong việc hoàn thành nghĩa vụ

nộp thuế, không chấp hành đúng như quy định của luật quản lý thuế Mục

đích việc làm này của các doanh nghiệp là muốn chiếm dụng tiền thuế của

nhà nước, do mức phạt chậm nộp thường thấp hơn so với lãi suất ngân hàng

nên tình trạng kéo dài thời gian nộp thuế ngày càng phổ biến hơn, gây thất thu

nhiều cho NSNN

1.4 Công tác chống thất thu thuế

1.4.1 Mục tiêu, yêu cầu công tác chống thất thu thuế

Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi

đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được

cung ứng dịch vụ, nên chống thất thu thuế GTGT tốt sẽ tạo được nguồn thu

lớn và tương đối ổn định cho NSNN Nhờ có vai trò này mà Nhà nước mới có

thể có nguồn tiền tệ cần thiết để chi tiêu cho các hoạt động của mình, đồng

thời tạo ra những tiền đề để Nhà nước tiến hành tái phân phối sản phẩm xã hội

theo các mục tiêu quản lý được đặt ra

Chấp hành nghiêm chỉnh sự lãnh đạo, chỉ đạo của Cục thuế TP, Quận

uỷ, UBND và tăng cường sự phối hợp hỗ trợ của các ban ngành đoàn thể cấp

quận và ban quản lý các chợ Đặc biệt là phối hợp với cơ quan công an để

ngăn ngừa hành vi gian lận, chiếm đoạt tiền thuế, phối hợp với Sở kế hoạch

và đâu tư về thông tin đăng ký kinh doanh để thực hiện đăng ký kinh doanh

100% doanh nghiệp kinh doanh đều được đưa vào quản lý thuế Tính toán chi

tiết các nguồn thu cụ thể của từng đội làm căn cứ giao dự toán cho những năm

tiếp theo

1.4.2 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, kê khai thuế

Thực hiện thường xuyên công tác tuyên truyền chính sách thuế cho tất

cả mọi ĐTNT để chấp hành tốt chính sách thuế của Nhà nước Mở rộng ứng

dụng tin học trong công tác quản lý thuế, xây dựng các chương trình phục vụ

công tác kiểm tra, thực hiện các quyết định xử lý thực hiện công tác ấn chỉ và

áp dụng mã vạch hai chiều trong quản lý sử dụng hoá đơn của các doanh

nghiệp

1.4.3 Công tác quản lý nội bộ

Tăng cường quản lý nội bộ, thường xuyên bồi dưỡng nâng cao trình độ

vi tính và nghiệp vụ chuyên môn cho tất cả cán bộ công chức thuế để thực

hiện tốt nhiệm vụ được giao Sắp xếp lại bộ máy quản lý của Chi cục theo

hướng tinh giản bộ máy quản lý các hộ sản xuất kinh doanh cá thể, tăng

cường công tác tập trung nhân sự cho công tác thanh tra, kiểm tra

1.4.4 Công tác kiểm tra

Tăng cường công tác kiếm tra thuế theo quy định của Luật quản lý thuế

và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế trên cơ sở áp

dụng cơ chế quản lý rủi ro nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời những

vi phạm về thuế, chống thất thu thuế Nâng cao tính tự giác tuân thủ phát luật

thuế của NNT trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế Thực

hiện cải cách hành chính trong việc kiểm tra thuế, từ đó tránh gây phiền nhiễu

và tạo điều kiện thuận lợi cho NNT phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hóa,

dịch vụ [18]

1.4.5 Công tác thu nợ đọng

Quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai

thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc xây dựng và thực

hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế nợ của NNT có

nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN, đã được quy định tại Luật quản lý thuế và các

văn bản hướng dẫn về thuế [21]

Quy định trách nhiệm nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian triển khai

thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc cưỡng chế thi hành

quyết định hành chính thuế đã được quy định tại Luật quản lý thuế; Luật sửa

đổi , bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn về

thuế [20]

1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác chống thất thu thuế

Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến hiện tượng thất thu thuế, trong đó có

các nhân tố khách quan và chủ quan xuất phát từ đối tượng nộp thuế, từ cơ

quan thuế, từ bản thân chính sách của nhà nước Việc tìm ra nguyên nhân của

tình trạng thất thu thuế là hết sức quan trọng và cần thiết để có căn cứ nghiên

cứu, đề ra các biện pháp hữu hiệu, thiết thực nhằm khắc phục tình trạng này

1.5.1 Thất thu thuế do ảnh hưởng chính sách chế độ

Chính sách còn nhiều kẻ hở, chưa bao quát được hết các nguồn thu,

một số quy định chưa cụ thể, rõ ràng có thể hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau

hoặc cách xác định thuế phức tạp và thuế xuất cao là nguyên nhân thúc đẩy

đối tượng nộp thuế trốn thuế hoặc liên kết với nhau tạo ra các hoạt động kinh

tế giả để được giảm thuế phải nộp hay được hưởng lợi từ thuế Nếu thuế suất

được đưa ra một mức hợp lý được xác định trên căn cứ khoa học sẽ đem lại số

thu cao nhất Ngoài ra trong nền kinh tế thị trường hết sức sôi động, thay đổi

từng giờ từng phút, trong khi đó chính sách lại phụ thuộc hoàn toàn vào ý chí

chủ quan của Nhà nước và tương đối ổn định Do vậy, luôn có sự lệch pha

giữa chính sách thuế và các hoạt động kinh tế

1.5.2 Thất thu thuế do trình độ quản lý của cơ quan thuế

Trình độ quản lý yếu và tổ chức bộ máy chưa khoa học dẫn tới việc vận

dụng sai luật thuế hoặc không thể phát hiện ra những mâu thuẫn, gian lận

trong sổ sách, chứng từ kế toán, trong tờ khai nộp thuế hoặc do một số cán bộ

bị tha hóa biến chất đã móc ngoặc với đối tượng nộp thuế và tạo điều kiện hể

họ thực hiện hành vi trốn thuế

1.5.3 Thất thu thuế do ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế

Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu phấn đấu của các nhà kinh

doanh là lợi nhuận tối đa Do vậy, họ luôn tìm các để tăng lợi nhuận và giảm

thiểu chi phí trong hoạt động sản xuấ kinh doanh của mình Với việc cho rằng

nộp thuế cho Nhà nước đã làm giảm đi quyền lợi vật chất mà lẽ ra họ được

hưởng Cho nên vì lợi ích trước mắt và riêng của mình họ luôn có tư tưởng và

hành động không tuân thủ pháp luật về thuế, tìm mọi cách để không phải nộp

thuế hoặc nộp thuế với mức thấp nhất so với nghĩa vụ phải nộp theo quy định

trong các luật thuế

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG THẤT THU VÀ CÔNG TÁC CHỐNG

THẤT THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP

NHỎ VÀ VỪA TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HỒNG BÀNG

2.1 Giới thiệu về chi cục thuế

2.1.1 Tình hình kinh tế xã hội quận Hồng Bàng

Hải Phòng là thành phố cảng quan trọng, trung tâm công nghiệp, cảng

biển lớn nhất phía Bắc Việt Nam, đồng thời cũng là trung tâm kinh tế, văn

hoá, y tế, giáo dục, khoa học, thương mại và công nghệ của Vùng duyên hải

Bắc Bộ Đây là thành phố lớn thứ 3 cả nước, lớn thứ 2 miền Bắc sau Hà Nội

Hải Phòng còn là 1 trong 5 thành phố trực thuộc trung ương, đô thị loại

1 trung tâm cấp quốc gia, cùng với Đà Nẵng và Cần Thơ

Được thành lập vào năm 1888, Hải Phòng là nơi có vị trí quan trọng về

kinh tế, xã hội, công nghệ thông tin và an ninh, quốc phòng của vùng Bắc Bộ

và cả nước, trên hai hành lang - một vành đai hợp tác kinh tế Việt Nam -

Trung Quốc Hải Phòng có nhiều khu công nghiệp, thương mại lớn và trung

tâm dịch vụ, du lịch, giáo dục, y tế và thủy sản của vùng duyên hải Bắc

Bộ Việt Nam

Hồng Bàng là quận trung tâm thành phố Hải Phòng, nằm trong khu vực

kinh tế - thương mại sầm uất, dân cư đông đúc, đồng thời là nơi tập trung các

cơ quan chính trị - văn hóa của thành phố Hải Phòng Lợi thế đó tạo cho Hồng

Bàng những điều kiện vô cùng thuận lợi trong phát triển kinh tế, đưa Hồng

Bàng trở thành một trong những "điểm sáng" của thành phố Hải Phòng

Diện tích tự nhiên: 14,5 km2

Dân số: 103.901 người

Đơn vị hành chính: 11 phường

Vị trí địa lý: nằm ở trung tâm thành phố Hải Phòng

Phía Nam giáp quận Lê Chân

Phía Đông giáp quận Ngô Quyền

Phía Bắc giáp sông Cấm, bên kia là huyện Thủy Nguyên

Phía Tây và Tây Nam giáp huyện An Dương (qua đường 5)

2.1.2 Chi cục thuế Hồng Bàng

Thực hiện Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28 tháng 9 năm 2009

của Thủ tướng Chính Phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ

cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài Chính; Quyết định số

108/QĐ-BTC ngày 14 tháng 01 năm 2010 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính quy

định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục thuế trực

thuộc Tổng cục Thuế; Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng

cục thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi

cục thuế trực thuộc Cục thuế và Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/03/2010

của Tổng cục thuế quy định về việc quy định chức năng, nhiệm vụ của các

Đội thuộc Chi cục thuế

Cơ cấu tổ chức, bộ máy của Chi cục thuế Quận Hồng Bàng hiện nay

bao gồm 1 Chi cục trưởng, 3 Phó chi cục trưởng, 7 đội thuế chức năng và 5

đội thuế liên phường

Lãnh đạo Chi cục

Chi cục trưởng chịu trách nhiệm trước Cục trưởng Cục Thuế và trước

pháp luật về toàn bộ hoạt động của Chi cục Thuế trên địa bàn

Phó Chi cục trưởng chịu trách nhiệm trước Chi cục trưởng và trước

pháp luật về lĩnh vực công tác được phân công phụ trách [16]

Đội Tuyên truyền hỗ trợ NNT và nghiệp vụ quản lý thuế

Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế thực hiện công tác hỗ trợ người nộp

thuế, tuyên truyền về chính sách pháp luật thuế trong phạm vi Chi cục thuế

quản lý [17]

Đội Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế và Tin học

Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực hiện công tác đăng ký thuế, xử

lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế theo phân cấp quản lý; quản lý

và vận hành hệ thống trang thiết bị tin học; triển khai, cài đặt, hướng dẫn sử

dụng các phần mềm ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thuế, xây

dựng và tổ chức thực hiện dự toán thu ngân sách nhà nước được giao của Chi

cục Thuế [17]

Đội Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực hiện công tác quản lý nợ thuế,

cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt đối với người nộp thuế thuộc phạm vi

quản lý của Chi cục Thuế [17]

Đội Kiểm tra thuế số 1 và Đội Kiểm tra thuế số 2

Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực hiện công tác kiểm tra, giám

sát kê khai thuế; giải quyết tố cáo liên quan đến người nộp thuế; chịu trách

nhiệm thực hiện dự toán thu thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế [17]

Đội Trước bạ và thu khác

Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế quản lý thu lệ phí trước bạ, thuế

chuyển quyền sử dụng đất, tiền cấp quyền sử dụng đất, các khoản đấu giá về

đất, tài sản, tiền thuê đất, thuế tài sản (sau này), phí, lệ phí và các khoản thu

khác (sau đây gọi chung là các khoản thu về đất bao gồm cả thuế TNCN đối

với chuyển nhượng bất động sản, nhận thừa kế, quà tặng, lệ phí trước bạ và

thu khác) phát sinh trên địa bàn thuộc phạm vi Chi cục Thuế quản lý [17]

Đội Hành chính - Nhân sự - Tài vụ - Ấn chỉ

Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực hiện công tác hành chính, văn

thư, lưu trữ; công tác quản lý nhân sự; quản lý tài chính, quản trị; quản lý ấn

chỉ trong nội bộ Chi cục Thuế quản lý [17]

Đội thuế liên phường

Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế quản lý thu thuế các tổ chức (nếu

có), cá nhân nộp thuế trên địa bàn phường được phân công (bao gồm các hộ

sản xuất kinh doanh công thương nghiệp và dịch vụ, kể cả hộ nộp thuế thu

nhập cá nhân; thuế nhà đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế tài nguyên )

2.1.3 Một số nét khái quát về các doanh nghiệp do Chi cục thuế Quận

Hồng Bàng quản lý

Quận Hồng Bàng là một trong những quận trung tâm của thành phố Hải

Phòng Các doanh nghiệp trên địa bàn quận hầu hết là các doanh nghiệp vừa

và nhỏ chiếm đến 95% tổng số các doanh nghiệp hoạt động Số thu từ các

doanh nghiệp vừa và nhỏ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu nội địa, do vậy

quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ được đặc biệt quan tâm

và đặt ưu tiên hàng đầu [2], [3], [4], [5], [6]

Số lượng các doanh nghiệp trên địa bàn quận Hồng Bàng tăng nhanh

trong những năm gần đây:

Năm 2013 trên địa bàn quận Hồng Bàng có 1.250 doanh nghiệp được

cấp mã số thuế, đến tháng 12 năm 2014 tăng lên 1.362 doanh nghiệp, đến

tháng 12 năm 2015 đã lên tới 1.480, đến tháng 12 năm 2016 tăng lên 1.569

doanh nghiệp và đến tháng 12 năm 2017 tăng lên 1.638 doanh nghiệp được

cấp mã số thuế

Cơ cấu doanh nghiệp do Chi cục thuế Quận Hồng Bàng quản lý:

Hầu hết là doanh nghiệp ngoài quốc doanh; Trong đó: Công ty Cổ

phần: 50,14%; Công ty trách nhiệm hữu hạn: 23,41%; Doanh nghiệp tư nhân:

22,35%; Đơn vị khác chiếm 4,1%

Sản phẩm của các doanh nghiệp chủ yếu là hàng may mặc,cơ khí, dệt

sợi, thuỷ hải sản, kim loại đúc, bán buôn ôtô xe máy, đồ gỗ mỹ nghệ, mây tre

đan, xây dựng, vận tải… những sản phẩm này đều thuộc đối tượng điều chỉnh

của Luật thuế GTGT

Tuy nhiên trên thực tế không phải các doanh nghiệp nào cũng đăng ký

kinh doanh, hoặc có đăng ký kinh doanh nhưng không đăng ký thuế ngay do

vậy đã gây ra không ít khó khăn cho cơ quan thuế trong việc quản lý đối với

các doanh nghiệp này Cũng như gây khó khăn trong công tác thu thuế và

chống thất thu thuế

2.2 Thực trạng thất thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và

vừa tại chi cục thuế quận Hồng Bàng

2.2.1 Kết quả hoạt động thu nộp thuế giá trị gia tăng của Chi cục thuế

Quận Hồng Bàng giai đoạn 2013-2017

- Tổng thu thuế của các doanh nghiệp do Chi cục thuế Quận Hồng

Bàng quản lý giai đoạn 2013-2017 như sau:

120

140 160 180 200

Biểu 2.1 Tổng thu thuế của Chi cục thuế Quận Hồng Bàng

(Nguồn: Chi cục thuế Quận Hồng Bàng)

Trong giai đoạn 2013-2017, số thu của Chi cục thuế Quận Hồng Bàng

có xu hướng tăng trưởng mạnh, năm sau luôn tăng so với năm trước Số thu

của Chi cục thuế Quận Hồng Bàng năm 2017 đạt 1.510 tỷ đồng gấp gần 8 lần

so với số thu năm 2013 đạt 180 tỷ đồng Tốc độ tăng vào năm 2017 có tốc độ

tăng là 42%, vào năm 2016 có tốc độ tăng là 182%, năm 2015 có tốc độ tăng

là 67%, năm 2014 có tốc độ tăng là 25% Tốc độ tăng thu cao nhất là vào năm

2016 đạt 182%

- Số thu thuế GTGT của các doanh nghiệp do Chi cục thuế Quận Hồng

Bàng quản lý giai đoạn 2013-2017 như sau:

%

Bảng 2.1 Tổng thu và tỷ trọng của thuế giá trị gia tăng

Năm Thu thuế GTGT (Tỷ đồng) Tổng thu (Tỷ đồng) Tỷ lệ (%)

(Nguồn: Chi cục thuế Quận Hồng Bàng)

Số liệu của bảng trên cho thấy, thu từ thuế GTGT luôn chiếm tỷ trọng

lớn trong tổng thu ngân sách hàng năm chiếm từ 37% - 50% tổng số thu, tỷ

trọng giảm dần qua các năm từ 2013-2017

Về tốc độ tăng thu, bình quân từ 2013-2017, tốc độ tăng thu của thuế

GTGT tại Chi cục thuế Quận Hồng Bàng bình quân năm là 43% Tình hình

tăng thu GTGT của Chi cục thuế Quận Hồng Bàng được thể hiện qua biểu

Biểu 2.2 Tốc độ tăng thu thuế GTGT của Chi cục thuế quận Hồng Bàng

(Nguồn: Chi cục thuế Quận Hồng Bàng)

%

Qua biểu trên, ta thấy, tốc độ thu thuế GTGT tăng qua các năm, năm

2014 tăng 24% so với năm 2013, năm 2015 tăng 35% so với năm 2014, năm

2016 tăng 160% so với năm 2015, năm 2017 tăng 50% so với năm 2016 Năm

2016 là năm có tốc độ tăng cao nhất

Với xu hướng hội nhập của kinh thế thế giới, theo cam kết nhiều loại

thuế nhập khẩu đã được miễn, giảm đồng nghĩa với đó là một nguồn ngân

sách lớn của nhà nước đã bị mất đi Vì vậy để đảm bảo chi tiêu của mình bên

cạnh việc nghiên cứu, hoàn thiện và đưa ra sắc thuế mới, nhà nước cần phải

tăng cường các biện pháp quản lý các loại thuế hiện có nhằm đảm bảo hạn

chế đến mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế nhất là đối với thuế GTGT

Mặt khác, sắc thuế này còn là công cụ đắc lực của nhà nước trong việc

quản lý, điều tiết nền kinh tế, thông qua việc ưu đãi về miễn, giảm thuế nhà

nước có thể khuyến khích đầu tư vào một ngành, một lĩnh vực hay một địa

bàn nào đó

Trong một vài năm gần đây, trên địa bàn quận không có vụ gian lận

thuế GTGT nào phải đưa ra truy cứu trách nhiệm hình sự, nhưng tình trạng

thất thu do nợ đọng và các vụ vi phạm bị xử phạt hành chính thì vẫn còn,

không những thế còn có xu hướng tăng lên qua các năm cùng với sự phát

triển về kinh tế của quận và sự tăng lên về số lượng các doanh nghiệp

2.2.2 Các trường hợp thất thu thuế giá trị gia tăng

2.2.2.1 Gian lận về thuế thông qua việc tạm nghỉ

Các cơ sở kinh doanh gửi đơn xin tạm nghỉ kinh doanh cho Chi cục

Thuế, mặc dù cơ quan thuế đã cử cán bộ đến để kiểm tra nhưng thực tế sau

khi các cán bộ kiểm tra thì các doanh nghiệp vẫn tiến hành các hoạt động sản

xuất kinh doanh bình thường

2.2.2.2 Gian lận về thuế thông qua việc sử dụng hóa đơn

Tình trạng gian lận thuế thông qua việc sử dụng hóa đơn làm cho

NSNN thất thu thuế GTGT Để gian lận thuế các doanh nghiệp bán hàng ghi

giá trên hóa đơn thấp hơn giá thực tế thu của khách hàng, điển hình của hình

thức này là các doanh nghiệp kinh doanh xe máy, ô tô Bên cạnh đó, các

doanh nghiệp còn lợi dụng việc mua hàng mà không lấy hóa đơn của người

dân để không xuất hóa đơn bán hàng, điển hình là các doanh nghiệp kinh

doanh trong lĩnh vực buôn bán vật liệu xây dựng Các công trình xây dựng

của người dân với chi phí vật tư có thể lên tới vài chục thậm chí vài trăm triệu

đồng do vậy mà nhà nước sẽ mất đi một khoản tiền thuế rất lớn

Các doanh nghiệp còn gian lận về thuế thông qua việc kê khai không

đúng thuế suất, tình trạng kê khai thuế suất của các mặt hàng bán ra từ mức

thuế suất 10% xuống mức 5%, hay kê khai thuế đầu vào của các mặt hàng từ

mức 5% lên 10% vẫn còn phổ biến

Một số hình thức sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để gian lận thuế

Trong điều kiện thực hiện thuế GTGT, hoá đơn, chứng từ là cơ sở để

kiểm tra thuế GTGT, là căn cứ xác định thuế GTGT được khấu trừ, miễn

giảm, phải nộp hay được hoàn lại trong kỳ Điều này đòi hỏi các doanh

nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh chế độ hoá đơn, chứng từ ở cả khâu mua

và khâu bán vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu của nhà nước và tự kiểm

soát ở khâu lập chứng từ đối với cơ quan chức năng trong việc tính số thuế

phải nộp nói riêng và đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước nói chung

Tuy nhiên cũng chính vì những nguyên nhân này mà đã có “vô số” những vụ

vi phạm liên quan đến vấn đề hóa đơn chứng từ, với một số dạng chủ yếu sau:

+ Dạng thứ nhất: là hóa đơn in giả hoàn toàn Nhìn bề ngoài thì loại

hoá đơn này giống như hoá đơn GTGT do Bộ tài chính phát hành và chỉ có

thể phát hiện bằng máy soi nghiệp vụ còn người mua và người bán hàng

không dễ phát hiện Có những trường hợp mua phải hàng lậu và được cấp hoá

đơn giả nhưng khi phát hiện thì người bán hàng đã biến mất nên vừa thiếu cơ

sở để áp dụng trách nhiệm pháp lý vừa không được quyền khấu trừ thuế

+ Dạng thứ hai: là hoá đơn thật do Bộ tài chính phát hành được bán cho

một đơn vị nhất định nhưng tuồn ra thị trường mua bán một cách bất hợp

pháp Thủ đoạn này có thể thực hiện bằng cách bán hàng không xuất hoá đơn