Nhận thức đượctầm quan trọng của tiền lương trong mỗi doanh nghiệp, trong thời gian thực tập tạiMOORE AISC Chi Nhánh Công Ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin HọcMOORE AISC tại Đà Nẵng và đ
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu thực trạng công tác kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do MOORE AISC thực hiện tại công ty khách hàng Từ đó, hiểu sâu hơn và đưa ra giải pháp khắc phục những bất cập còn tồn tại trên thực tế về chu trình kiểm toán tiền lương, các khoản khấu trừ lương
Tìm hiểu cơ sở lý thuyết về chu trình kiểm toán tiền lương và các khoản khấu trừ lương trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Tìm hiểu thực trạng kiểm toán tiền lương và các khoản khấu trừ lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại MOORE AISC.
So sánh tình hình thực tế với cơ sở lý luận, đánh giá những điểm tương đồng và khác biệt giữa cơ sở lý luận với tình hình nghiên cứu trên.
Nhận xét, đánh giá quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích lương do MOORE AISC thực hiện
Căn cứ thời hạn đề xuất các giải pháp khắc phục hạn chế để hoàn thiện quy trình kiểm tra tiền lương và các khoản trích lương tại MOORE AISC
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng thông qua các kỹ thuật sau:
Phương pháp nghiên cứu tài liệu:
Tham khảo tài liệu kiểm toán, giáo trình kiểm toán, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán hiện hành (TT Thông tư 200), luận văn tốt nghiệp của sinh viên trước đây tại thư viện, website thư viện điện tử Trường Đại học Duy Tân, để nghiên cứu và trình bày Chương 1: Văn học rà soát công tác kiểm toán kiểm toán tiền lương và các khoản trích lương trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Phương pháp quan sát và phỏng vấn:
Trong thời gian thực tập tại MOORE AISC, tôi có thể trực tiếp đến văn phòng trong giờ làm việc để gặp gỡ nhân viên Công ty và quan sát các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán làm việc Đồng thời, sử dụng phương pháp phỏng vấn để đặt câu hỏi, thắc mắc về phần nghiên cứu về hạng lương và các khoản khấu trừ lương trên báo cáo tài chính để hiểu rõ hơn về quy trình và các tài liệu làm việc liên quan.
Phương pháp trải nghiệm thực tế: Được Công Ty phân công, sắp xếp, trực tiếp tham gia kiểm toán thực tế, làm việc với các giấy tờ làm việc và được giao nhiệm vụ thực hiện một số phần nhỏ trong quy trình kiểm toán từ đó trở đi có cái nhìn thực tế hơn về công việc kiểm toán.
Sử dụng kết hợp các phương pháp trên để hoàn thành Chương 2: Phương pháp kiểm toán tiền lương và các khoản khấu trừ lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TIN HỌC MOORE AISC TẠI ĐÀ NẴNG thực hiện cho khách hàng XYZ.
Phương pháp thu thập và xử lý dữ liệu:
Thu thập số liệu thô, thông tin khách hàng từ trưởng nhóm, trợ lý thông qua các bài mẫu, biên bản kiểm toán để sao chép làm cơ sở cho tính thực tiễn của đề tài.
Chọn lọc dữ liệu từ file tự chụp, mẫu giấy bằng cách xử lý dữ liệu sơ cấp (dữ liệu thô) thành dữ liệu thứ cấp bằng phần mềm Word làm mẫu văn bản, hợp đồng,… nhằm phục vụ chu trình kiểm toán, phần cần trình bày cho khách hàng và đảm bảo thành công hoàn thiện đề tài nghiên cứu, tránh chọn lọc ồ ạt dẫn đến số liệu không phù hợp.
Sử dụng phần mềm Microsoft Excel tính toán số học để so sánh, đối chiếu số liệu giữa kỳ này với kỳ trước, giữa các đối tượng theo phân tích ngang và dọc.
Phương pháp phân tích: Đánh giá ưu, nhược điểm trong quá trình kiểm tra các khoản lương, các khoản trích lương trên cơ sở so sánh cơ sở lý luận với tình hình thực tế của quá trình kiểm toán các khoản tiền lương, các khoản khấu trừ lương lương trên báo cáo tài chính của Chi Nhánh Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tin Học MOORE AISC Tại Đà Nẵng Từ đó hoàn thiện Chương 3: Nhận xét và giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂMTOÁN VÀ TIN HỌC MOORE AISC TẠI ĐÀ NẴNG.
Ý nghĩa của nghiên cứu
Chương 1: Tổng quan lý luận về kiểm toán tiền lương và các khoản khấu trừ lương trên báo cáo tài chính.
Chương 2: Phương pháp kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong báo cáo tài chính do Chi Nhánh Công Ty TNHH Dịch Vụ Kiểm Toán và Tin Học MOORE AISC Tại Đà Nẵng thực hiện đối với khách hàng XYZ.
Chương 3: Những nhận xét và giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trên báo cáo tài chính tại Chi Nhánh Công TyTNHH Dịch Vụ Kiểm Toán và Tin Học MOORE AISC Tại Đà Nẵng.
TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN LƯƠNG, KHẤU TRỪ LƯƠNG
TỔNG QUAN VỀ LƯƠNG VÀ CÁC KHẤU TRỪ LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm tiền lương và các khoản trích theo lương
Trong nền kinh tế hiện nay, lao động còn được coi là hàng hóa vì nó có thể tạo ra giá trị từ quá trình lao động sản xuất Như vậy, tiền lương là số tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động theo quy định của pháp luật lao động và hợp đồng lao động.
Khái niệm tiền lương và các khoản khấu trừ tiền lương: Theo quy định tại Điều 90 Bộ luật Lao động 2019, tiền lương được hiểu là tiền lương là số tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động theo thỏa thuận thực hiện công việc, bao gồm cả lương Theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác.
Mức lương theo công việc, chức danh không được thấp hơn mức lương tối thiểu.
Người sử dụng lao động phải đảm bảo trả lương bình đẳng, không phân biệt giới tính, cho những người lao động làm công việc có giá trị như nhau.
Cùng với tiền lương là các khoản trích theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, phí công đoàn
1.1.1 Phân loại lương và các khoản trích theo lương 1.1.1.1 Phân loại tiền lương
Tiền lương bao gồm hai loại sau:
– Tiền lương danh nghĩa: là số tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động, phù hợp với số lượng và chất lượng lao động mà họ đóng góp.
– Tiền lương thực tế: là số tiền vật chất, dịch vụ sinh hoạt mà doanh nghiệp có thể trao đổi bằng tiền lương danh nghĩa sau khi đã nộp các khoản thuế, các khoản đóng góp và các khoản đóng theo quy định Vì vậy, có thể nói chỉ có tiền lương thực tế mới phản ánh chính xác mức sống thực tế của người lao động ở mọi thời điểm.
1.1.1.2 Phân loại các khoản khấu trừ tiền lương
Các khoản khấu trừ vào lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, phí công đoàn,
- Bảo hiểm xã hội: được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định vào tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp (vị trí, khu vực,…) của người lao động thực tế phát sinh trong tháng.
– Căn cứ Quyết định số 23/2021/QD-TTg ngày 07/7/2021 của Thủ tướng Chính phủ và Nghị quyết số 68/NQ-CP ngày 01/7/2021 của Chính phủ quy định mức đóng bảo hiểm Mức đóng bảo hiểm được quy định như sau theo sau:
Giai đoạn từ ngày 01/10/2021 đến ngày 30/06/2022:
Tổng tỷ lệ trích lập hiện hành là 25%, trong đó: 17% tính vào chi phí kinh doanh, 8% trích vào lương của người lao động.
Giai đoạn từ ngày 01/7/2022 đến ngày 30/9/2022:
Tổng tỷ lệ trích lập hiện hành là 25,5%, trong đó: 17,5% được tính vào chi phí kinh doanh, 8% được trích vào lương của người lao động.
Giai đoạn từ ngày 1 tháng 10 năm 2022 trở đi:
Tổng tỷ lệ trích lập hiện hành là 25,5%, trong đó: 17,5% được tính vào chi phí kinh doanh, 8% được trích vào lương của người lao động.
– Quỹ bảo hiểm xã hội được chi cho các trường hợp: người lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất.
– Quỹ này do cơ quan bảo hiểm xã hội quản lý.
– Dùng để chi trả chi phí khám chữa bệnh, thuốc men, viện phí cho người lao động trong thời gian ốm đau, sinh con
– Quỹ này được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định vào tổng số tiền lương cơ bản và các khoản phụ cấp thực tế phát sinh trong tháng của người lao động.
– Căn cứ Quyết định số 23/2021/QD-TTg ngày 07/7/2021 của Thủ tướng Chính phủ và Nghị quyết số 68/NQ-CP ngày 01/7/2021 của Chính phủ quy định mức đóng bảo hiểm Mức đóng bảo hiểm được quy định như sau sau:
Giai đoạn từ ngày 01/10/2021 đến ngày 30/06/2022:
Tỷ lệ khấu trừ bảo hiểm y tế hiện nay là 4,5%, trong đó 3% được tính vào chi phí kinh doanh và 1,5% được tính vào lương của người lao động.
Giai đoạn từ ngày 01/7/2022 đến ngày 30/9/2022:
Tỷ lệ khấu trừ bảo hiểm y tế hiện nay là 4,5%, trong đó 3% được tính vào chi phí kinh doanh và 1,5% được tính vào lương của người lao động.
Giai đoạn từ ngày 01/10/2022 trở đi:
Tỷ lệ khấu trừ bảo hiểm y tế hiện nay là 4,5%, trong đó 3% được tính vào chi phí kinh doanh và 1,5% được tính vào lương của người lao động.
- Bảo hiểm thất nghiệp: được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định vào tổng số tiền lương cơ bản và các khoản phụ cấp thực tế phát sinh trong tháng của người lao động.
– Đây là biện pháp hỗ trợ người lao động một khoản tài chính để đảm bảo ổn định cuộc sống trong thời gian mất việc làm.
Giai đoạn từ ngày 01/10/2021 đến ngày 30/06/2022:
Tỷ lệ khấu trừ bảo hiểm thất nghiệp hiện nay là 1%, trong đó 0% được tính vào chi phí kinh doanh và 1% được trừ vào lương của người lao động.
Giai đoạn từ ngày 01/7/2022 đến ngày 30/9/2022:
Tỷ lệ khấu trừ bảo hiểm thất nghiệp hiện nay là 1%, trong đó 0% được tính vào chi phí kinh doanh và 1% được trừ vào lương của người lao động.
Giai đoạn từ ngày 01/10/2022 trở đi:
Tỷ lệ khấu trừ bảo hiểm thất nghiệp hiện nay là 2%, trong đó 1% được tính vào chi phí kinh doanh và 1% được trích vào lương của người lao động.
- Phí công đoàn: được hình thành bằng cách khấu trừ theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương thực tế phải trả cho người lao động thực tế phát sinh trong tháng, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
– Tỷ lệ khấu trừ phí công đoàn theo chế độ hiện hành là 2% tính vào chi phí của doanh nghiệp.
– Số kinh phí công đoàn doanh nghiệp trích được một phần nộp cho Liên đoàn lao động cấp trên, một phần để lại chi cho hoạt động công đoàn tại doanh nghiệp.
– Tuy nhiên, tỷ lệ doanh nghiệp tham gia quỹ tài trợ công đoàn này hiện nay rất thấp.
1.1.2 Hình thức trả lương và cách tính lương
Căn cứ vào mức lương ghi trong hợp đồng lao động, doanh nghiệp trả lương cho người lao động, năng suất lao động, khối lượng và chất lượng công việc mà người lao động thực hiện, đảm bảo mức lương hợp lý, tiền lương trả cho người lao động làm công việc đơn giản nhất trong điều kiện lao động và thời gian làm việc bình thường giờ, hoàn thành định mức lao động hoặc công việc đã thỏa thuận (không bao gồm các khoản trả thêm khi người lao động làm thêm giờ, làm việc ban đêm) không thấp hơn mức lương tối thiểu vùng do Chính phủ quy định
Căn cứ quy định tại Điều 22 Nghị định số 05/2015/ND-CP, các hình thức trả lương được hướng dẫn cụ thể như sau:
- Lương theo thời gian (hàng tháng, hàng tuần, hàng ngày hoặc hàng giờ) được trả cho người lao động được trả lương theo thời gian, tính theo thời gian làm việc thực tế theo tháng, tuần, ngày, giờ, thời gian cụ thể Có thể: a) Tiền lương tháng được trả cho một tháng làm việc được xác định trên cơ sở hợp đồng lao động; b) Tiền lương tuần được trả cho một tuần làm việc được xác định trên cơ sở tiền lương tháng nhân với 12 tháng chia cho 52 tuần; c) Tiền lương ngày được trả cho một ngày làm việc được xác định trên cơ sở tiền lương tháng chia cho số ngày làm việc bình thường trong tháng (tính theo từng tháng dương lịch và bảo đảm người lao động có bình quân 01 ngày nghỉ) tháng (tại thời điểm ít nhất 04 ngày) theo quy định của pháp luật mà doanh nghiệp lựa chọn; d) Tiền lương giờ được trả cho một giờ làm việc được xác định trên cơ sở tiền lương ngày chia cho số giờ làm việc bình thường trong ngày theo quy định tại Điều 104 của Bộ luật Lao động.
Có 2 hình thức mà doanh nghiệp thường áp dụng:
Tiền lương phải trả trong tháng = Tiền lương tháng: Số ngày làm việc * số ngày làm việc thực tế
Số ngày làm việc quy định = Số ngày trong tháng - ngày nghỉ – Hình thức 2:
Tiền lương phải trả trong tháng = Tiền lương tháng/26 ngày*Số ngày làm việc thực tế
1.1.2.2.1 Tính lương theo thời gian
Thời gian làm việc thực tế của người lao động: Tháng, ngày, giờ Mức lương ban đầu được thỏa thuận giữa doanh nghiệp và người lao động.
Cách thứ nhất : Tiền lương tháng = Mức lương thỏa thuận/Số ngày làm việc trong tháng * Số ngày làm việc thực tế
+ Lương hàng tháng thường cố định.
+ Số tiền mỗi ngày làm việc là cố định Nhân viên dù được nghỉ bao nhiêu ngày cũng chỉ cần nhân số ngày đó lên là được trừ lương tháng đó.
Lương tháng = Lương thỏa thuận/ 26*số ngày làm việc thực tế trong tháng + Ngày làm việc tiêu chuẩn hàng tháng khác nhau nên mức lương hàng tháng cũng khác nhau giữa các tháng Ví dụ: tháng 2 năm 2019, số ngày làm việc tiêu chuẩn là 25, tháng 3 năm 2019, số ngày làm việc tiêu chuẩn là 27
KẾ TOÁN LƯƠNG VÀ CÁC KHẤU TRỪ LƯƠNG
Kế toán cần chú ý những điểm quan trọng sau:
- Chịu trách nhiệm báo cáo chính xác về số lượng, thời gian và kết quả lao động.
- Tính toán và chi trả chính xác, kịp thời tiền lương và các khoản khác cho người lao động Tính chính xác, kịp thời của việc trả lương mà Doanh nghiệp phải trả thay cho người lao động và phân bổ đúng chi phí nhân công vào chi phí sản xuất kinh doanh phù hợp với đối tượng kinh doanh trong doanh nghiệp.
- Cung cấp thông tin kịp thời về tiền lương, các khoản trả lương, doanh nghiệp giúp người quản lý quản lý, quản lý lao động, tiền lương, các khoản trích theo lương.
-Thông qua sổ sách kế toán, kiểm tra việc tuân thủ chế độ tiền lương, kế hoạch lao động, kiểm tra việc tuân thủ chế độ lương thưởng, tuân thủ nội quy lao động và chế độ trả lương cho người lao động.
1.2.2 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương 1.2.2.1 Chứng từ: Để quản lý số lượng lao động, doanh nghiệp sử dụng danh sách lao động Con số này được Bộ Lao động lập để xác định tình hình phân bổ, sử dụng Lao động hiện có trong doanh nghiệp Văn bản dùng để tính lao động hợp nhất bao gồm:
- Mẫu 01-LDTL: Bảng chấm công- Mẫu 02-LDTL: Bảng thanh toán- Mẫu 03-LDTL: Phiếu nghỉ việc đóng bảo hiểm xã hội- Mẫu 04-LDTL: Bảng đóng bảo hiểm xã hội
Các tài liệu trên có thể dùng làm căn cứ ghi trực tiếp vào sổ kế toán hoặc làm căn cứ tổng hợp rồi ghi vào sổ kế toán.
1.2.2.2 Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình thanh toán tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, quỹ công đoàn Kế toán sử dụng các tài khoản kế toán chủ yếu sau:
- TK 334: Phải trả cho người lao động - TK 338: Phải trả khác
- TK 335: Các khoản trích trước
TK 334: Phải trả người lao động - Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền và tình hình thanh toán cho người lao động trong doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác liên quan đến thu nhập của người lao động Tại các doanh nghiệp xây dựng, tài khoản này còn dùng để phản ánh tiền lương trả cho lao động thuê ngoài.
Cấu trúc và nội dung thể hiện trong TK 334 Ghi nợ:
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động - Tiền lương, tiền công và các khoản khác trả cho người lao động - Kết chuyển tiền lương chưa trả của viên chức
- Tiền lương, tiền công và các khoản khác vẫn phải trả cho người lao động
TK 338: Phải trả khác - Sử dụng để phản ánh các khoản phải đóng cho cơ quan pháp luật, tổ chức, tổ chức xã hội và cấp trên về kinh doanh công đoàn, bảo hiểm an ninh, bảo hiểm y tế và các khoản trích từ tiền lương theo quyết định của dự án (cấp dưỡng nuôi con khi ly hôn, cấp dưỡng nuôi con ngoài giá thú, xây dựng) phí), giá trị tài sản kế thừa giải quyết, tài khoản vay tạm thời, biên nhận ký tự, thời hạn ký ngắn, thu nợ, tạm giữ,
Cấu trúc và nội dung thể hiện trong TK 338:
- Số tiền nộp cho cơ quan quản lý- Số chi kinh phí công đoàn- Xử lý giá trị tài sản thừa
- Ghi nhận doanh thu trả trước vào doanh thu bán hàng tương ứng từng kỳ - Các khoản đã nộp khác
- Khấu trừ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm cộng đồng theo mức quy định
- Tổng số doanh thu nhận trước trong kỳ - Các khoản phải trả, phải trả hoặc phải trả - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý
- Số tiền đã nộp hoặc đã nộp lớn hơn số tiền đến hạn hoặc phải nộp và sẽ được hoàn lại
Chi tiết TK 338 có 3 tài khoản:
- 3382- Kinh phí công đoàn- 3383- Bảo hiểm xã hội- 3384- Bảo hiểm y tế- Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số TK khác có liên quan trong quá trình kế toán như TK 111.112, 138
TK 333 TK 334 TK 241 Thuế thu nhập cá nhân Tiền lương phải trả
Khấu trừ các khoản phải thu
TK 335 Khấu trừ trước lương nghỉ phép
Thực tế đã thanh toán Trả lương
TK 335 Tính lương cho người lao động TK 338
Tính BHXH cho người lao động Khấu trừ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Phải trả bảo hiểm thay Khấu trừ BHXH, BHYT,KPCĐ,
tiền lương cho người lao động BHXH tính vào chi phí SXKD
Trả BHXH, BHYT, BHTN Khấu trừ tiền lương đóng BHXH, theo quy định BHYT, BHTN cho người lao động
Nhận tiền hoàn lại từ cơ quan BHXH
mà doanh nghiệp đã thanh toán
SƠ ĐỒ 1.2: QUY TRÌNH HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO
LƯƠNG 1.2.3 KẾ TOÁN TRỪ LƯƠNG NGHỈ
Hàng năm, theo quy định, người lao động trong danh sách của doanh nghiệp được nghỉ phép và vẫn được hưởng đầy đủ lương Tiền nghỉ phép được tính vào chi phí sản xuất một cách hợp lý vì nó ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Nếu doanh nghiệp bố trí cho người lao động nghỉ phép định kỳ trong năm thì tiền lương nghỉ phép được tính thẳng vào chi phí sản xuất (như khi tính lương chính) Nếu doanh nghiệp không bố trí cho người lao động nghỉ phép định kỳ trong năm, để đảm bảo giá cả không tăng đột biến, tiền lương nghỉ phép của người lao động được tính vào chi phí sản xuất theo phương pháp khấu trừ theo kế hoạch Đến cuối năm, số tiền trích theo kế hoạch sẽ được điều chỉnh cho phù hợp với số tiền lương nghỉ phép thực tế Việc trích trước tiền lương nghỉ phép chỉ được thực hiện đối với công nhân trực tiếp sản xuất.
Tỷ lệ trích lập theo kế hoạch tiền lương của công nhân sản xuất = Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân sản xuất theo kế hoạch trong năm/Tổng tiền
Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân sản xuất dự kiến trong năm
= Số công nhân sản xuất trong doanh nghiệp * Tiền lương bình quân một công nhân sản xuất * Số ngày nghỉ hằng năm của một công nhân sản xuất.
- Danh sách lương và phụ cấp cho nhân viên.
- Bảng đóng bảo hiểm xã hội là căn cứ để chi trả các chế độ xã hội thay cho người lao động.
TK 335: Tích lũy Trường hợp một số doanh nghiệp có số lượng lao động nghỉ hàng năm không thường xuyên hoặc là doanh nghiệp sản xuất theo mùa vụ thì kế toán phải áp dụng phương pháp trừ tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất Khoản thanh toán tạm ứng sẽ được thực hiện thường xuyên vào giá sản phẩm và được coi là phí chi phí phải trả Việc tính toán như sau:
Số tiền nghỉ phép bị trừ lương đối với công nhân sản xuất:
= Tổng tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất theo năm Tổng lương chính phải trả theo kế hoạch hàng năm của công nhân sản xuất
* Tiền lương thực tế trả cho công nhân sản xuất Tỷ lệ khấu trừ lương nghỉ phép (%))
= Tổng lương nghỉ phép hàng năm của công nhân sản xuất Tổng lương theo kế hoạch hàng năm của công nhân sản xuất
Mức lương = Lương thực tế * Tỷ lệ trích ngày phép để trả lương nghỉ phép TK 335: Tích lũy
- Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền phải trả đối với hàng hóa, dịch vụ đã nhận từ người bán hoặc đã cung cấp cho người mua trong kỳ báo cáo nhưng thực tế chưa thanh toán do thiếu hóa đơn hoặc chứng từ đầy đủ Chứng từ kế toán được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ báo cáo (Thông tư 200/2014/TT-BTC)
• Cấu trúc và nội dung thể hiện trong TK 334 Ghi nợ:
- Số tiền thực tế phát sinh đã được tính vào chi phí phải trả
- Chênh lệch chi phí phải trả lớn hơn chi phí thực tế được ghi giảm chi phí Ghi có:
- Chi phí phải trả được ước tính trước và ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh
* Lương chính: Là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian người lao động thực hiện công việc chính, bao gồm lương trả ở mức cơ bản và các khoản phụ cấp đi kèm (phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực).
* Lương bổ sung: là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian người lao động thực hiện công việc ngoài nhiệm vụ chính và thời gian người lao động nghỉ có hưởng lương theo quy định của chế độ (nghỉ phép, đóng cửa do ngừng sản xuất )
Việc phân chia lương thành lương chính và lương phụ có ý nghĩa quan trọng trong công tác kế toán và phân tích tiền lương trong giá thành sản phẩm.
NỘI DUNG CÁC KHOẢN LƯƠNG, TRỪ LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.3.1 Kiểm tra tiền lương và các khoản trích theo lương 1.3.1.1 Mục tiêu kiểm tra tiền lương và các khoản trích theo lương
Mục tiêu kiểm toán tiền lương và các khoản khấu trừ tiền lương là thu thập bằng chứng xác nhận tính trung thực của doanh nghiệp về tiền lương và các khoản khấu trừ tiền lương Mọi thông tin tài chính trọng yếu liên quan đến các khoản mục đều được trình bày phù hợp với nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành Đặc biệt:
Mục tiêu chung: Đối với các khoản lương và các khoản khấu trừ lương, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng để xác nhận tính trung thực hợp lý của các nghiệp vụ trả lương và các khoản khấu trừ lương, tất cả các thông tin tài chính Các khoản mục trọng yếu liên quan đến các khoản mục được trình bày theo đúng nguyên tắc, chế độ kế toán.
Mục tiêu tồn tại và hiện thực: Các giao dịch tiền lương được ghi nhận đã thực tế phát sinh và các khoản chi tiền lương, tiền lương chưa thanh toán thực sự tồn tại.
Mục tiêu đầy đủ: Mục tiêu này là để đảm bảo rằng tất cả các giao dịch đã xảy ra đều được ghi lại đầy đủ Trong trường hợp ngược lại, chi phí tiền lương, các khoản phải trả cũng như tài sản có liên quan sẽ được trình bày không chính xác.
Mục tiêu phân loại và trình bày: Chi phí tiền lương và các khoản chi trả cho người lao động phải được trình bày trên các tài khoản thích hợp Việc hạch toán sai các khoản chi phí tiền lương như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bảo hiểm, chi phí quản lý kinh doanh sẽ ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho cũng như các tài sản khác có liên quan.
1.3.1.2 Căn cứ kiểm tra tiền lương và các khoản trích theo lương
Kiểm toán tiền lương và khấu trừ tiền lương đóng một vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính.
Tiền lương và các khoản trích theo lương là những khoản chi chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, liên quan đến giá thành sản phẩm, dịch vụ hoặc nhân công.
Việc lương và các khoản trích theo lương có ảnh hưởng lớn đến việc định giá hàng tồn kho.
Chu kỳ tiền lương là chu kỳ dễ xảy ra gian lận khiến doanh nghiệp thua lỗ hoặc sử dụng lao động không hiệu quả.
1.3.2 Quy trình thực hiện kiểm toán các khoản tiền lương và các khoản trích theo lương
1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Các nhiệm vụ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các nhiệm vụ cơ bản sau: a Xem xét việc chấp nhận hợp đồng Trước khi tiến hành kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên quyết định nên chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục với khách hàng hiện tại, xác định lý do kiểm toán của khách hàng, thu hút hợp đồng kiểm toán và bố trí nhân sự cho khách hàng.
Sau khi xem xét và quyết định chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán sẽ lập hợp đồng và gửi cho khách hàng Công ty lựa chọn các kiểm toán viên có kinh nghiệm, am hiểu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng và trợ lý kiểm toán để thành lập đoàn kiểm toán. Đoàn kiểm toán phải cam kết về tính độc lập của kiểm toán viên trước khi tiến hành các bước kiểm toán tiếp theo (VSA) b Tìm hiểu khách hàng Trước hết là việc thu thập thông tin và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Với việc kiểm toán tiền lương, các khoản trích theo lương cần thu thập các tài liệu, sổ sách pháp luật như bảng theo dõi lao động, bảng chấm công, bảng lương, phiếu lương, tờ khai trả lương cho từng người, phiếu trả lương, lệnh trả lương qua ngân hàng
Thứ hai là tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc hiểu rõ đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng là rất quan trọng, điều này đảm bảo kiểm toán viên có cái nhìn đầy đủ về khách hàng từ việc xác định trọng tâm công việc đến đáp ứng yêu cầu công việc sau đây Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có sự hiểu biết cần thiết và đầy đủ về hoạt động kinh doanh để đánh giá và phân tích các sự kiện, giao dịch và hoạt động thực tiễn của đơn vị được kiểm toán mà theo ý kiến của kiểm toán viên có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính báo cáo tài chính. Để sử dụng hiệu quả những hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên phải đánh giá và xem xét tác động tổng thể mà hiểu biết của mình đối với báo cáo tài chính của đơn vị, cũng như tính đầy đủ của các cơ sở xác nhận khác trong báo cáo tài chính so với hiểu biết của kiểm toán viên về doanh nghiệp (VSA) c Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát giúp kiểm toán viên thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp đối với khoản lương và các khoản khấu trừ lương, từ đó đánh giá được khối lượng và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán Ước tính thời lượng và xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán.
Kiểm toán viên cần chú ý đến hệ thống kiểm soát nội bộ ở hai khía cạnh:
- Thiết kế như thế nào: Kiểm soát nội bộ đối với tiền lương và các khoản trích theo lương được thực hiện như thế nào?
- Vận hành: Kiểm soát nội bộ về lương và các khoản trích theo lương được thực hiện như thế nào? Để khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành các công việc sau:
- Phỏng vấn nhân viên công ty.
- Quan sát thực tế việc trả lương và các khoản trích theo lương.
- Kiểm tra các chứng từ liên quan đến tiền lương, các khoản trích theo lương.
- Có được xác nhận bằng văn bản của bên thứ ba (nếu cần thiết).
- Tuân thủ các thủ tục kiểm soát nội bộ về lương và các khoản khấu trừ lương.
- Thực hiện các thủ tục kiểm soát (nếu cần thiết).
Sau khi thực hiện các bước công việc trên, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát:
- Xác định các hình thức gian lận có thể xảy ra đối với tiền lương và các khoản khấu trừ tiền lương.
- Đánh giá sự tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận, sai sót đó.
Tùy thuộc vào mức độ rủi ro kiểm soát đã được đánh giá, kiểm toán viên có thể tiếp tục thực hiện các thử nghiệm kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ bản ở mức độ hợp lý Khi thu thập thông tin khách hàng, kiểm toán viên có thể đặt câu hỏi về các vấn đề quan tâm như sau:
- Định kỳ kiểm kê lương, các khoản trích theo lương và đối chiếu với sổ sách kế toán.
- Thường xuyên đối chiếu số liệu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp. d Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể là một tập hợp các dự đoán chi tiết và cụ thể về nội dung, phương pháp, thời gian và phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộc kiểm toán Kế hoạch đánh giá tổng thể do trưởng đoàn đánh giá chuẩn bị và cần được chuẩn bị cho mọi cuộc đánh giá Đây là cơ sở để thiết lập chương trình kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể sẽ được sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có sự thay đổi về hoàn cảnh hoặc kết quả ngoài dự kiến của các thủ tục kiểm toán Nội dung, lý do thay đổi kế hoạch tổng thể, chương trình kiểm toán phải được nêu rõ trong hồ sơ kiểm toán (VSA)
1.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán phù ứng với từng đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán đã lập nhằm đưa ra các ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của đối tượng kiểm toán trên cơ sở bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy.
PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN LƯƠNG VÀ CÁC KHẤU TRỪ LƯƠNG MỤC TIÊU TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƯỢC THỰC HIỆN BỞI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ TIN HỌC CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG DÀNH CHO KHÁCH HÀNG XYZ
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ TIN HỌC
2.1.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học
Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học (MOORE AISC) là tổ chức kiểm toán và tư vấn độc lập về mặt pháp lý có quy mô lớn, hoạt động trên khắp Việt Nam Trụ sở chính của MOORE AISC đặt tại Thành phố Hồ Chí Minh, các Chi nhánh tại Hà Nội, Đà Nẵng và Văn phòng đại diện tại Cần Thơ, Hải Phòng.
• Trụ sở chính: 389A Điện Biên Phủ, Quận 3, TP.HCM.
• Website: http://MOORE AISC.com.vn
• Chi nhánh Đà Nẵng: 350 Hải Phòng, Quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Được thành lập từ năm 1994, MOORE AISC là một trong những công ty kiểm toán độc lập đầu tiên hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, kế toán, tư vấn tài chính và tin học;
Tháng 11 năm 2007 của UBND TP.HCM phê duyệt phương án chuyển đổi Công ty Dịch vụ Tin học và Kiểm toán TP.HCM thành Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Tháng 6/2000: MOORE AISC cũng là một trong những công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành chứng khoán và tổ chức kinh doanh chứng khoán; 2009 đến nay: Thành viên Hiệp hội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam (VACPA).
MOORE AISC là một trong những công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được Ngân hàng Nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức tín dụng và ngân hàng thương mại tại Việt Nam
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty
Các loại hình dịch vụ Công ty cung cấp:
• Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo độc lập Công ty cung cấp cho khách hàng các dịch vụ sau:
- Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm - Kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục đã thỏa thuận trước - Soát xét báo cáo tài chính
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn chỉnh.
- Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán kiểm soát nội bộ
• Tư vấn kế toánCông ty đang cung cấp các dịch vụ tư vấn kế toán sau đây cho các doanh nghiệp:
- Hướng dẫn lập và quản lý chứng từ kế toán - Hướng dẫn và làm sổ sách kế toán
- Hướng dẫn lập báo cáo tài chính - Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán và tổ chức bộ máy kế toán phù hợp - Tư vấn xây dựng hệ thống báo cáo quản lý phù hợp
- Tư vấn xây dựng phần mềm kế toán - Cung cấp dịch vụ kế toán, lập báo cáo tài chính, lập báo cáo thuế và các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng.
• Dịch vụ định giá Công ty đã cung cấp các dịch vụ sau:
- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa.
- Xác định giá trị tài sản góp vốn vào liên doanh, liên kết.
- Định giá tài sản phục vụ mục đích chia, tách, sáp nhập, giải thể, phá sản.
• Dịch vụ tin học Tư vấn lựa chọn thiết bị tin học, thiết kế và lắp đặt mạng máy tính Cung cấp thiết bị tin học Cung cấp phần mềm kế toán tài chính, kế toán quản trị cho các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau Tư vấn, hỗ trợ doanh nghiệp lựa chọn và sử dụng hiệu quả các phần mềm quản lý.
2.1.4 Đặc điểm tổ chức và quản lý của Công ty2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Lưu ý: Quan hệ trực tiếp Quan hệ chức năng
SƠ ĐỒ 2.1: CƠ CẤU TỔ CHỨC TẠI MOORE AISC
Các chi nhánh của MOORE AISC hoạt động gần như độc lập với trụ sở chính tại Thành phố Hồ Chí Minh Vì vậy, chức năng, nhiệm vụ hoạt động của chi nhánh Đà Nẵng giống như trụ sở chính Chi nhánh sẽ tự động ký hợp đồng, thực hiện hợp đồng với khách hàng, sau đó chuyển lợi nhuận về kế toán công ty Trong trường hợp ký kết được những hợp đồng lớn, công ty sẽ hỗ trợ chi nhánh về nhân sự cũng như công nghệ để thực hiện hợp đồng.
Tất cả các chi nhánh của MOORE AISC đều có pháp nhân và hạch toán phụ thuộc, thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nước như nộp thuế thu nhập doanh nghiệp,
Phòng kiểm toán báo cáo tài chính
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản
Phòng tư vấn Chi Nhánh Cần Thơ
Chi Nhánh Hải Phòng Chi Nhánh Đà Nẵng
Chi Nhánh Hà Nội thuế GTGT và một số nghĩa vụ khác độc lập tại địa phương nơi chi nhánh đặt trụ sở.
SƠ ĐỒ 2.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC MOORE AISC TẠI ĐÀ NẴNG
Phó Giám Đốc Chi Nhánh
Phòng Hành Chính & Kế Toán Phòng Kiếm Toán Báo Cáo Tài
Chính Phòng Kiểm Toán Xây Dựng Cơ
2.1.4.2 Sơ đồ phòng Kiểm toán
SƠ ĐỒ 2.3 SƠ ĐỒ CỦA BỘ PHẬN KIỂM TOÁN
Trưởng phòng Kiểm toán là người chịu trách nhiệm lập kế hoạch và điều hành các hoạt động nghiệp vụ của phòng kiểm toán:
- Khảo sát tình hình khách hàng và đưa ra mức phí kiểm tra.
- Lập kế hoạch và phân công công việc.
- Trực tiếp quản lý các hợp đồng kiểm toán có quy mô lớn, phức tạp, rủi ro cao.
- Xem xét báo cáo kiểm toán trước khi trình Giám đốc phê duyệt.
Phó Trưởng phòng: Hỗ trợ Trưởng phòng trong việc bố trí nhân lực thực hiện hợp đồng kiểm toán và vận hành phòng kiểm toán.
Trưởng nhóm: chịu trách nhiệm thực hiện các hợp đồng kiểm toán và phát triển.
Lập báo cáo kiểm toán, phân công và hướng dẫn trợ lý thực hiện hợp đồng đồng kiểm toán.
Trợ lý kiểm toán thực hiện công việc dưới sự hướng dẫn, chỉ đạo của lãnh đạo.
PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN LƯƠNG VÀ CÁC KHẤU TRỪ LƯƠNG TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH KIỂM TOÁN DO CÔNG TY
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.1 Chấp nhận và duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120) – Phụ lục 1 Đây là bước đầu tiên MOORE AISC thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán, quy trình hỏi đáp khách hàng giúp kiểm toán viên phụ trách có được cái nhìn tổng quan về hiệu quả kinh doanh, các chính sách và quy định hiện hành của công ty của khách hàng Đồng thời, nó cũng là cơ sở để kiểm toán viên xác định các rủi ro tiềm ẩn, rủi ro kiểm soát và lập kế hoạch, phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán Việc thu thập thông tin công ty khách hàng trong mỗi cuộc kiểm toán phụ thuộc vào khách hàng. Đối với công ty XYZ, sau khi tìm hiểu các vấn đề liên quan, kiểm toán viên và công ty kiểm toán đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng ở mức trung bình, làm cơ sở đưa ra kết luận chấp nhận rủi ro khách hàng
2.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn đoàn kiểm toán (A210) Đối với các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần thống nhất với khách hàng về các điều khoản của hợp đồng trước khi tiến hành kiểm toán Các điều khoản này được lập thành văn bản và được thông báo tới khách hàng Việc ký kết hợp đồng kiểm toán là bước khởi đầu của cuộc kiểm toán, MOORE AISC xem xét yêu cầu của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và phân công lao động phù hợp cho cuộc kiểm toán Số lượng và chất lượng của cuộc kiểm toán tùy thuộc vào mức độ phức tạp của công việc, quy mô của đơn vị khách hàng và yêu cầu cụ thể của từng khách hàng.
Nhóm kiểm toán tại Công ty XYZ bao gồm:
- Bà NTH: Phó Giám đốc Chi nhánh - Bà HTHL: Trưởng phòng Kiểm toán Và 3 thành viên tham gia kiểm toán bao gồm:
- Bà NTH: Phó Giám đốc Chi nhánh/ Trưởng nhóm Kiểm toán- Bà NTTT: Trợ lý kiểm toán viên
- Ông THN: Trợ lý kiểm toán viên Kiểm toán cuối năm sẽ được thực hiện trong 02 ngày, bắt đầu từ ngày 6/2/2023 đến ngày 7/2/2023 tại Văn phòng Công Ty XYZ.
2.2.1.3 Get to know your customers and the operating environment (A310)
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần - Ngành nghề kinh doanh: Ngành sản xuất nhựa - Kỳ kế toán năm: bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
- Đồng tiền sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam (đồng).
- Báo cáo tài chính được lập theo Thông tư số 200/2014/TT – BTC do Bộ Tài chính Việt Nam ban hành ngày 22/12/2014.
2.2.1.4 Tìm hiểu chu trình tiền lương và phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (A440) – Phụ lục 2
Qua phỏng vấn với kế toán của công ty khách hàng, và từ quy chế tiền lương của công ty, KTV thu thập được các thông tin sơ bộ về chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương của đơn vị Việc tìm hiểu sơ bộ sẽ giúp KTV nắm được các thông tin chủ yếu về chu trình, phục vụ đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát của chu trình để thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản phù hợp.
Tìm hiểu về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan đến lương và phải trả người lao động :
Tính chất kinh doanh của doanh nghiệp trên khía cạnh sử dụng người lao động
Tình hình sử dụng lao động trong năm và dự kiến cho các năm tới
Quy chế lương, các điều kiện chung trong hợp đồng lao động cho từng loại lao động chủ yếu, cách thức tính lương (lương sản phẩm/thời gian/lương doanh thu), cách xác định quỹ tiền lương (đơn giá), các khoản phụ cấp, làm thêm giờ (nếu có), cách trả lương (tiền mặt/tiền gửi ngân hàng)
Quy định về các khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn) các quy định của pháp luật liên quan tới lao động và thuế thu nhập cá nhân.
Tìm hiểu về chính sách kế toán áp dụng :
KTV cần nắm rõ về cách mà kế toán lấy căn cứ hạch toán chi phí lương và các khoản trích theo lương, cách thức phân loại chi phí nhân công thành chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý (bộ phận nào được hạch toán vàoTK 622, TK 6272, TK 6412, TK 6422)
Mô tả chu trình tiền lương và phải trả người lao động : KTV phỏng vấn kế toán đơn vị hoặc xem xét mô tả của đơn vị, sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) hoặc sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình tiền lương và phải trả người lao động của đơn vị, từ khâu tuyển dụng cho đến khâu thanh toán tiền lương, bao gồm các nút kiểm soát trong chu trình.
Soát xét về thiết kế và việc thực hiện các kiểm soát chính : Sau khi đã nắm được các thủ tục kiểm soát mà đơn vị thiết kế cho chu trình tiền lương và phải trả người lao động, KTV đánh giá việc thiết kế các thủ tục kiểm soát của khách hàng có đảm bảo các mục tiêu kiểm soát về giảm rủi ro sai sót có thể xảy ra đối với chu trình tiền lương và phải trả người lao động, sau đó thực hiện thử nghiệm walk-through test để đánh giá việc thực hiện các thủ tục có đúng như đã thiết kế. Đối với mục tiêu kiểm soát “Tính có thật” : Chi phí tiền lương là chi phí phát sinh cho những lao động thực tế đang làm việc tại đơn vị và khối lượng công việc đã được thực hiện Sai sót có thể xảy ra là có thể đơn vị sẽ thanh toán lương cho những nhân viên không có thật hoặc khối lượng công việc không có thật Đối với những rủi ro trên, KTV đã đề ra những thủ tục kiểm soát nhằm hạn chế rủi ro:
Phân nhiệm rõ ràng giữa bộ phận quản lý trực tiếp (theo dõi công việc), bộ phận nhân sự (tính lương) và bộ phận kế toán (thanh toán lương).
Phải lưu lại hồ sơ nhân sự của nhân viên và phân công người chịu trách nhiệm định kỳ kiểm tra hồ sơ này.
Hợp đồng lao động phải được người có thẩm quyền phê duyệt.
Bộ phận nhân sự phải thông báo kịp thời với bộ phận kế toán về các trường hợp nhân viên thôi việc, kèm theo đơn xin thôi việc có xác nhận của trưởng bộ phận trực tiếp.
Bộ phận kế toán chỉ thanh toán tiền lương và ghi nhận chi phí lương khi có Bảng tính lương và Bảng chấm công đã được phê duyệt.
Bảng thanh toán lương bằng tiền mặt/Phiếu chi phải có chữ ký của người lao động nhận lương/thù lao. Đối với mục tiêu kiểm soát “Tính đầy đủ”, “Tính chính xác”:
Chi phí lương và các khoản trích theo lương được ghi nhận đầy đủ, chính xác.
Sai sót có thể xảy ra đối với mục tiêu này là xảy ra việc chi phí lương và các khoản trích theo lương có thể bị ghi nhận thiếu, không kịp thời, hoặc do việc chấm công không đầy đủ Đối với rủi ro này, KTV đã đề ra những thủ tục kiểm soát nhằm hạn chế rủi ro:
Bảng tính lương và các khoản trích theo lương phải được kiểm tra, phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền.
Bảng chấm công/bảng theo dõi khối lượng công việc hoàn thành phải được cập nhật đầy đủ và được kiểm tra, phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền.
Cuối tháng, các bảng chấm công, bảng tính lương phải được chuyển về bộ phận kế toán và cập nhật kịp thời vào sổ kế toán.
Việc phân bổ chi phí tiền lương cho các bộ phận phải được một người độc lập kiểm tra, giám sát.
Thực hiện thủ tục Walk-through test:
KTV thực hiện thủ tục walk-through test để kiểm tra chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương có được thực hiện giống như mô tả hay không KTV của công ty AISC sẽ chọn 1 nghiệp vụ tính và thanh toán lương cho một lao động bất kỳ và thu thập Hợp đồng lao động, Bảng chấm công, Bảng tính lương, Bảng thanh toán tiền lương, Biên bản đối chiếu các loại bảo hiểm liên quan đến người lao động đó.
Sau đó sẽ tiến hành kiểm tra các thủ tục kiểm soát đối với quy trình có được thực hiện từ đầu đến cuối chu trình hay không.
Thông tin chi tiết về các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ như hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng tính lương, bảng thanh toán tiền lương, B\biên bản đối chiếu các loại bảo hiểm được kiểm tra sau khi KTV thu thập được.
Kết quả kiểm tra các kiểm soát chính: KTV đánh dấu có hoặc không thực hiện các thủ tục kiểm soát chính dựa vào các tài liệu thu thâp được.
Kết luận về KSNB của chu trình :