BCTT ke toan XD KQKD

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HCM KHOA KẾ TOÁN ------ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV CỬA NHỰA LÕI THÉP CƯỜNG PHONG TP. HỒ CHÍ MINH - 2017 LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập tại trường đến nay, em đã học được rất nhiều kiến thức từ các thầy, các cô với những bài giảng tâm huyết, những lời khuyên chân thành, những bài học thú vị. Em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của các thầy, các cô trong nhà trường. Em xin gửi lời chân thành cảm ơn và sự tri ân sâu sắc với quý thầy cô tại trường Đại học Kinh tế, đặc biệt là thầy cô trong Khoa Kế toán kiểm toán đã tận tâm, tận lực truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm trong quá trình em học tập tại trường. Đặc biệt em xin gửi đến cô Mai Thị Hoàng Minh người đã dành thời gian giúp đỡ, chỉ bảo tận tình giúp em hoàn thành báo cáo thực tập này lời cảm ơn sâu sắc nhất. Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo công ty, các anh chị trong phòng Kế toán tài chính của công ty đã cho phép và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành báo cáo thực tập, giúp em có thêm kiến thức thực tế về công tác công kế toán tại một công ty. Qua thời gian học tập ở nhà trường và thời gian thực tập ở công ty, em đã được trang bị lượng kiến thức và những kinh nghiệm quý báu, giúp ích cho công việc kế toán sau này của em. Trong quá trình học tập và thời gian làm báo cáo thực tập tốt nghiệp, do trình độ lý luận cũng như kinh nghiệm thực tế còn hạn chế nên bài báo cáo không tránh khỏi còn thiếu sót, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của quý thấy cô để kiến thức của em trong lĩnh vực này hoàn thiện hơn. Cuối cùng em xin kính chúc quý thầy cô trong trường Đại học Kinh tế, Khoa Kế toán kiểm toán, Ban lãnh đạo công ty, đặc biệt là cô Mai Thị Hoàng Minh những lời chúc tốt đẹp nhất. Em xin chân thành cảm ơn! TP.HCM, ngày tháng năm 2017 Ký tên

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt thời gian học tập tại trường đến nay, em đã học được rất nhiều kiến thức

từ các thầy, các cô với những bài giảng tâm huyết, những lời khuyên chân thành, những bàihọc thú vị Em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của các thầy, các cô trong nhàtrường

Em xin gửi lời chân thành cảm ơn và sự tri ân sâu sắc với quý thầy cô tại trườngĐại học Kinh tế, đặc biệt là thầy cô trong Khoa Kế toán kiểm toán đã tận tâm, tận lựctruyền đạt kiến thức, kinh nghiệm trong quá trình em học tập tại trường

Đặc biệt em xin gửi đến cô Mai Thị Hoàng Minh người đã dành thời gian giúp đỡ,chỉ bảo tận tình giúp em hoàn thành báo cáo thực tập này lời cảm ơn sâu sắc nhất

Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo công ty, các anh chị trong phòng Kế toántài chính của công ty đã cho phép và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành báocáo thực tập, giúp em có thêm kiến thức thực tế về công tác công kế toán tại một công ty

Qua thời gian học tập ở nhà trường và thời gian thực tập ở công ty, em đã đượctrang bị lượng kiến thức và những kinh nghiệm quý báu, giúp ích cho công việc kế toánsau này của em

Trong quá trình học tập và thời gian làm báo cáo thực tập tốt nghiệp, do trình độ lýluận cũng như kinh nghiệm thực tế còn hạn chế nên bài báo cáo không tránh khỏi còn thiếusót, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của quý thấy cô để kiến thứccủa em trong lĩnh vực này hoàn thiện hơn

Cuối cùng em xin kính chúc quý thầy cô trong trường Đại học Kinh tế, Khoa Kếtoán kiểm toán, Ban lãnh đạo công ty, đặc biệt là cô Mai Thị Hoàng Minh những lời chúctốt đẹp nhất

Em xin chân thành cảm ơn!

TP.HCM, ngày tháng năm 2017

Ký tên

NHẬT XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP

TP.HCM, ngày tháng năm 2017

Ký tên

SVTH: Phạm Thị Quỳnh Nga

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

TP.HCM, ngày tháng năm 2017

Ký tên

DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG

Sổ cái tài khoản 511 35

Sổ cái tài khoản 632 36

Sổ cái tài khoản 515 37

DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán TK 511 “Doanh thu BH và cung cấp DV” 7

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán TK 521 “Các khoản giảm trừ DT” 8

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán TK 632 “Giá vốn hàng bán” 9

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán TK 515 “ Doanh thu hoạt động TC ” 10

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán TK 635 “Chi phí tài chính” 12

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán TK 641 “Chi phí BH” 14

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán TK 642 “Chi phí QLDN” 16

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán TK 711 “Thu nhập khác” 18

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán TK 811 “Chi phí khác” 19

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán TK 821 “Chi phí thuế TNDN” 23

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán TK 911 “Xác định kết quả KD” 25

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty 30

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty 32

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán 33

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ luân chuyển chứng từ 34

SVTH: Phạm Thị Quỳnh Nga

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.1.1 Khái niệm 3

1.1.2 Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu 3

1.1.3 Các phương thức bán hàng 4

1.1.4 Ý nghĩa và tầm quan trọng của việc xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.5 Nhiệm vụ của kế toán 4

1.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU 5

1.2.1 Chứng từ sử dụng 5

1.2.2 Tài khoản sử dụng 6

1.2.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 6

1.3 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 8

1.3.1 Chứng từ sử dụng 8

1.3.2 Tài khoản sử dụng 8

1.3.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 9

1.4 KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 10

1.4.1 Chứng từ sử dụng 10

1.4.2 Tài khoản sử dụng 10

1.4.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 10

1.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 11

1.5.1 Chứng từ sử dụng 11

1.5.2 Tài khoản sử dụng 11

1.5.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 12

1.6 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 12

1.6.1 Chứng từ sử dụng 12

1.6.2 Tài khoản sử dụng 12

1.6.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 14

1.7 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 14

1.7.1 Chứng từ sử dụng 14

1.7.2 Tài khoản sử dụng 14

1.7.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 16

1.8 KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC 16

1.8.1 Chứng từ sử dụng 16

1.8.2 Tài khoản sử dụng 16

1.8.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 17

1.9 KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC 18

1.9.1 Chứng từ sử dụng 18

1.9.2 Tài khoản sử dụng 18

1.9.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 19

1.10KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 20

1.10.1 Chứng từ sử dụng 20

1.10.2 Tài khoản sử dụng 20

1.10.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 23

1.11KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 23

1.11.1 Tài khoản sử dụng 23

1.11.2 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 24

1.12TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 26

CHƯƠNG II: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH MTV CỬA NHỰA – LÕI THÉP – CƯỜNG PHONG 30

2.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 30

2.2 CHỨC NĂNG NHIỆM VỤ KINH DOANH CỦA CÔNG TY 30

2.3 TỔ CHỨC QUẢN LÝ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 30

2.3.1 Hình thức tổ chức bộ máy quản lý 30

2.3.2 Mối quan hệ giữa các phòng ban 30

2.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY 32

2.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán 32

2.4.2 Hình thức sổ kế toán 33

2.4.3 Hệ thống chứng từ 34

2.4.4 Hệ thống tài khoản 34

2.4.5 Hệ thống báo cáo kế toán 34

2.4.6 Chính sách kế toán áp dụng 34

2.5 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV CỬA NHỰA – LÕI THÉP – CƯỜNG PHONG 35

2.5.1 Kế toán doanh thu và các khoản giảm doanh thu 35

2.5.2 Kế toán giá vốn hàng bán 36

2.5.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 37

2.5.4 Kế toán chi phí tài chính 37

2.5.5 Kế toán chi phí bán hàng 37

2.5.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 37

2.5.7 Kế toán thu nhập khác 38

2.5.8 Kế toán chi phí khác 38

2.5.9 Kế toán chi phí thuế TNDN 38

2.5.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 38

2.5.11 Trình bày thông tin trên BC KQHĐKD 38

CHƯƠNG III : NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ 39

3.1 NHẬN XÉT 39

3.1.1 Ưu điểm 39

3.1.2 Nhược điểm 39

3.2 KIẾN NGHỊ 39

KẾT LUẬN 40

SVTH: Phạm Thị Quỳnh Nga

LỜI MỞ ĐẦU

Lý do chọn đề tài

Trong bất cứ một doanh nghiệp nào nếu muốn có lợi nhuận hoặc thực hiện quátrình kinh doanh thì vấn đề doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là vấn đềkhông thể thiếu được, doanh thu và chi phí là các yếu tố cơ bản và quan trọng trong việcsản xuất cũng như kinh doanh Doanh thu tăng và chi phí giảm đồng nghĩa với lợi nhậntăng đây cũng chính là mục tiêu cuối cùng của mỗi doanh nghiệp

Trong tình hình Việt Nam đã ký kết các Hiệp định thương mại tự do mới với cácđối tác, mà theo lộ trình cam kết, thời gian tới phần lớn các hiệp định thương mại tự do màViệt Nam tham gia đều bước sang giai đoạn cắt giảm sâu, xóa bỏ hàng rào thuế quan đốivới phần lớn các dòng thuế trong biểu thuế nhập khẩu

Cơ hội lớn nhất là mở rộng thị trường nhờ cắt giảm thuế và dỡ bỏ rào cản thươngmại để tham gia sâu hơn vào chuỗi sản xuất và cung ứng toàn cầu Tuy nhiên, với phần lớndoanh nghiệp đang hoạt động là doanh nghiệp nhỏ và siêu nhỏ, áp lực cạnh tranh đối vớinền kinh tế Việt Nam là rất lớn Việc tự do hóa thuế nhập khẩu sẽ dẫn đến sự gia tăngnhanh chóng nguồn hàng nhập khẩu từ các nước, đặc biệt là từ các nước TPP, EU vào ViệtNam do giá thành rẻ hơn, chất lượng và mẫu mã đa dạng, phong phú hơn sẽ tác động đếnlĩnh vực sản xuất trong nước Các doanh nghiệp đang đứng trước thời cơ và thách thức

Một chiến lược kinh doanh tốt sẽ giúp cho doanh nghiệp nâng cao doanh thu, mởrộng thị trường, sử dụng chi phí hợp lý giúp tiết kiệm nguồn lực doanh nghiệp, tăng lợinhuận Nhà lãnh đạo doanh nghiệp cần có thông tin, số liệu chính xác, đầy đủ và kịp thời

từ bộ phận kế toán để có thể đưa ra được những chiến lược kinh doanh hiệu quả, đúng đắncũng như đề ra các biện pháp nhằm kiểm soát chi phí Nếu thông tin sai lệch sẽ dẫn tớinhững hậu quả không mong muốn cho doanh nghiệp Sau khi thấy được tầm quan trọng và

ý nghĩa của doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh em đã lựa chọn đề tài: “Kế

toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh” tại Công ty TNHH MTV Cửa

nhựa lõi thép Cường Phong

 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

 Tìm hiểu tình hình cơ bản tại Công ty TNHH MTV Cửa nhựa lõi thép Cường Phong

 Nghiên cứu thực tế về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tạiCông ty TNHH MTV Cửa nhựa lõi thép Cường Phong

 Đề xuất các biện pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán doanh thu, chi phí và xácđịnh kết quả kinh doanh tại Công ty, giúp Công ty có những biện pháp để tăng doanhthu, tiết kiệm chi phí một cách có hiệu quả

 Đối tượng nghiên cứu

 Thời gian: Đề tài được lấy số liệu trong tháng 12 năm 2016.

 Phương pháp thực hiện đề tài

 Thu thập số liệu từ Phòng Tổ Chức - Hành Chính, phòng Tài Chính - Kế Toán

 Tham khảo tài liệu, sách báo có liên quan đến đề tài

 Tìm hiểu tình hình thực tế về cách hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh của Công ty bằng cách tham khảo, học hỏi từ các anh, chị kế toán trongphòng Tài Chính - Kế Toán của Công ty

 Kết cấu bài báo cáo

Gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

doanh

Chương 2: Thực tế tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh tại Công ty TNHH MTV Cửa nhựa lõi thép Cường Phong

Chương 3: Nhận xét kiến nghị

SVTH: Phạm Thị Quỳnh Nga

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU

CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1.1 Khái niệm

Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kế toán,

phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phầnlàm tang vốn chủ sở hữu

Chi phí: là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới

hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫnđến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sởhữu

Lợi nhuận: là thước đo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

1.1.2 Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Điều kiện ghi nhận doanh thu: 5 điều kiện :

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữusản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hànghóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phânbiệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lýcủa các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp (chi phí

có liên quan đến doanh thu) Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp cóthể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất

và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý

Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn

về khả năng thu được lợi ích kinh tế

Một hợp đồng kinh tế có thể bao gồm nhiều giao dịch Kế toán phải nhận biết cácgiao dịch để áp dụng các điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định của Chuẩnmực kê toán “ Doanh thu”

Doanh thu phải được ghi nhận phù hợp với bản chất hơn là hình thức hoặc tên gọicủa giao dịch và được phân bổ theo nghĩa vụ cung ứng hàng hóa, dịch vụ

Đối với các giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ của người bán ở thời điểm hiện tại vàtrong tương lai, doanh thu phải được phân bổ theo giá trị hợp lý (trừ nghĩa vụ bảo hànhthông thường) và chưa chắc chắn thu được lợi ích kinh tế Việc phân loại các khoản lãi, lỗ

là thực hiện hoặc chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc đã phát sinh dòng tiền haychưa.

Các khoản lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản, nợ phải trả không được coi là

chưa thực hiện do tại thời điểm đánh giá lại, đơn vị đã có quyền đối với tài sản và đã cónghĩa vụ nợ hiện tại đối với các khoản nợ phải trả

Doanh thu không bao gồm bên thứ ba

Doanh thu được ghi nhận chỉ bao gồm doanh thu kỳ báo cáo Các tài khoản phản ánhdoanh thu không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển doanh thu để xác định kết quảkinh doanh

1.1.3 Các phương thức bán hàng

- Bán hàng qua kho theo hình thức nhận hàng

- Bán hàng qua kho theo hình thức chuyển hàng

- Bán hàng vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

- Bán hàng vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

- Bán hàng qua đại lý

- Bán hàng trả chậm trả góp

- Bán hàng theo phương thức trao đổi hàng – trao đổi không tương tự

- Bán hàng trong nội bộ không tiếp tục kinh doanh

- Bán hàng trong nội bộ tiếp tục kinh doanh

1.1.4 Ý nghĩa và tầm quan trọng của việc xác định kết quả kinh doanh

- Kết quả kinh doanh là số lãi hoặc lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp mang lại trong một kỳ kế toán Là thước đo kết quả hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp

1.1.5 Nhiệm vụ của kế toán

- Kế toán cần tuân thủ các quy định của luật pháp để đảm bảo thông tin của kế toán

là đáng tin cậy

- Các nguyên tắc kế bản là những nguyên tắc được thừa nhận trong lĩnh vực kế toánnhằm đảm bảo các yêu cầu cơ bản đối với kế toán nói chung và đối với báo cáo tàichính nói riêng Các nguyên tắc này bao gồm một số khái niệm, nguyên tắc,phương pháp tiến hành có liên quan đến việc tính giá, ghi chép vào sổ kế toán vàlập báo cáo tài chính của doanh nghiệp

- Nội dung và các ý các nguyên tắc kế toán:

 Giá gốc:

Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số tiềnhoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vàothời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quyđịnh khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể

 Phù hợp:

Nguyên tắc này đòi hỏi việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau.Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liênquan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm: chi phí của

kỳ kế toán tạo ra doanh thu, chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan

SVTH: Phạm Thị Quỳnh Nga

đến doanh thu của kỳ đó Nguyên tắc này có ảnh hưởng rất lớn đến việc đo lường kết quảhoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Nếu vi phạm nguyên tắc này thì lợi nhuận của các

kỳ kế toán đều bị tính sai

 Nhất quán:

Các chính sách và phương pháp kế toán mà doanh nghiệp đã lựa chọn phải được ápdụng thống nhất ít nhất là trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách kếtoán và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi

đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính Nguyên tắc này có ý nghĩa là đảm bảo cácthông tin và số liệu kế toán không bị bóp méo, từ đó giúp cho người đọc báo cáo có đầy đủthông tin cần thiết để có thể so sánh các báo tài chính của các kỳ kế toán khác nhau

 Thận trọng:

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc phán đoán cần thiết để lập các ước tính kếtoán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc này đòi hỏi:

- Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn

- Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập

- Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí

- Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn vềkhả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằngchứng về khả năng phát sinh chi phí

Thông qua những đòi hỏi trên, có thể khái quát tinh thần của nguyên tắc thận trọng

là “khi có nhiều giải pháp được lựa chọn thì nên chọn giải pháp có ảnh hưởng ít nhất đến

sự gia tăng của vốn chủ sở hữu” Đây là nguyên tắc rất quan trọng, ảnh hưởng đến cả tìnhhình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Thông thường khi có sự mâu thuẫngiữa các nguyên tắc kế toán cơ bản thì kế toán sẽ ưu tiên lựa chọn nguyên tắc thận trọng

 Trọng yếu:

Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc sự thiếuchính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởngđến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào

độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể.Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và địnhtính Nguyên tắc này cho phép kế toán không phải tuân thủ một cách triệt để đòi hỏi củanhững nguyên tắc và yêu cầu cơ bản của kế toán đối với các khoản mục có giá trị nhỏ, ảnhhưởng không đáng kể đến tính trung thực của báo cáo tài chính

1.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU

1.2.1 Chứng từ sử dụng:

- Phiếu xuất kho

- Hóa đơn Các loại hóa đơn:

- Hóa đơn GTGT: dành cho các tổ chức tính thuế GTGTtheo phương pháp khấutrừ

- Hóa đơn bán hàng: dùng cho tổ chức, cá nhân tính thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp

- Hóa đơn khác gồm: tem; vé; phiếu thu tiền bảo hiểm…

- Phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng không; chứng từ thu phí dịch vụ ngânhàng…,

- Các chứng từ được in, phát hành, sử dụng và quản lý như hóa đơn: phiếu xuấtkho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu XK hàng gửi bán đại lý

cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công

ty con trong cùng tập đoàn

- TK 511 có 6 TK cấp 2:

TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

TK 5118: Doanh thu khác

- TK 521 – các khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản này thuộc loại tài khoản điềuchỉnh giảm cho tài khoản doanh thu nên tài khoản này có cấu kết ngược lại vớitài khoản doanh thu TK này có 3 tài khoản cấp 2 theo dõi chi tiết các khoảngiảm trừ doanh thu như sau:

TK 5211 – Chiết khấu thương mại

TK 5212 – Giảm giá hàng bán

TK 5213 – Hàng bán bị trả lại

1.2.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (sơ đồ hạch toán)

SVTH: Phạm Thị Quỳnh Nga

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng

Cu i kỳ k t chuy n Doanh ối kỳ kết chuyển Doanh ế gián ển thẳng để trả

thu bán hàng thu nần

Cu i kỳ k t chuy n ối kỳ kết chuyển Doanh ế gián ển thẳng để trả

chi t kh u thế gián ấu thương ương ng

m i, gi m giá hàng ại, giảm giá hàng ản thuế gián bán, hàng bán b tr l iịu ản thuế gián ại, giảm giá hàng

Sơ đồ 1.2 : Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 1.3 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN

1.3.1 Chứng từ sử dụng

- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho

- Hoá đơn GTGT, bảng lương

Bên Nợ:

Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chiphí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do tráchnhiệm cá nhân gây ra;

+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vàonguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giáhàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụnghết)

Kho n chi t kh u thản thuế gián ế gián ấu thương ương ng

m i, gi m giá hàng bán, ại, giảm giá hàng ản thuế gián doanh thu hàng bán b tr ịu ản thuế gián

l i phát sinhại, giảm giá hàng

K t chuy n gi m doanh ế gián ển thẳng để trả ản thuế gián

thu

Giá nh p kho hàng b tr l iập kho hàng bị trả lại ịu ản thuế gián ại, giảm giá hàng

Thu GTGT hoàn l i ế gián ại, giảm giá hàng cho khách hàng

TK 33311

TK 156,157

Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:

+ Số khấu hao BĐS đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ;

+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vàonguyên giá BĐS đầu tư;

+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ;

+ Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;

+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;

+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;

- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định

là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tếphát sinh)

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đãtiêu thụ

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tínhvào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoànlại

- Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

1.3.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (sơ đồ hạch toán)

Hàng g i ởi bán đã bán

Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán 1.4 KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

1.4.1 Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT, hoá đơn thông thường

- Chứng từ thu tiền từ trái phiếu hay lợi tức

- Giấy báo nợ ngân hàng

- Chứng từ thu tiền từ lãi hoạt động kinh doanh

1.4.2 Tài khoản sử dụng

-TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thutiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác củadoanh nghiệp Bao gồm:

-Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu

tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;

-Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư

-Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyểnnhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tưvào công ty con, đầu tư vốn khác

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

- Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

-Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kếtquả kinh doanh”

Bên Có:

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

1.4.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (sơ đồ hạch toán)

TK 911 TK 515 TK 111,112,131

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu Thu lãi tiền gửi, cho vay,

Hoạt động tài chính từ cổ phiếu trái phiếu

TK 1112,1122 TK 1111,1121

Bán ngoại tệ

SVTH: Phạm Thị Quỳnh Nga

Lãi tỷ giá

Kết chuyển lãi tỷ giá dođánh đánh giá lại số dưngoại tệ cuối kỳ

TK 413

Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ kế toán Doanh thu hoạt động tài chính

1.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH

1.5.1 Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT, hoá đơn thông thường

- Chứng từ chi tiền từ trái phiếu hay trả lãi

- Giấy Báo có ngân hàng

- Chứng từ chi tiền từ hoạt động tài chính

1.5.2 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 635 – Chi phí tài chính: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phíhoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đếncác hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốnliên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịchbán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổnthất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hốiđoái

- Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu vàđược ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đíchsản xuất, kinh doanh thông thường

- Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính trong kỳđược xác định bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyểnđổi nhân (x) với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không cóquyền chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường tạithời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi

- Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi đó về bảnchất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 635 - Chi phí tài chính

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối nămtài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu

tư vào đơn vị khác;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu

tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dựphòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xácđịnh kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

1.5.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (sơ đồ hạch toán)

Sơ đồ 1.5 : Sơ đồ kế toán Chi phí tài chính

Bán chứng khoán kinhdoanh, thanh lý nhượng báncác khoản đầu tư vào công tycon, công ty liên doanh, liên

Lập dự phòng Phân bổ lãi tiền

vay, lãi trái phiếu

TK 131, 111, 112,

Phân bổ phụ trộitrái phiếu

- Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí

thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, baogồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồngbán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phíbảo quản, đóng gói, vận chuyển,

- Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhânviên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chiphí bằng tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành,từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí.Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xácđịnh kết quả kinh doanh"

- Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quyđịnh của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theoChế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trongquyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641 - Chi phí bán hàng

Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá,

cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ

Bên Có:

- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" đểtính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên

bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiềnlương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinhphí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì

xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đónggói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vậnchuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quảnTSCĐ, dùng cho bộ phận bán hàng

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ

phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tínhtoán, phương tiện làm việc,

- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ

phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vậnchuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,

- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành

sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK

627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua

ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp chokhâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá

đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,

- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác

phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộphận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hộinghị khách hàng

1.6.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (sơ đồ hạch toán)

Sơ đồ 1.6 : Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng

1.7 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

- Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định….

- Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theoyêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được

mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phíquản lý ở doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanhnghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

- Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuếTNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đãhạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán màchỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòngphải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Bên Có:

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quảkinh doanh"

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán

bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viênquản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp

- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho

công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữaTSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)

- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng

văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)

- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng

chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc,phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,

- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như:

thuế môn bài, tiền thuê đất, và các khoản phí, lệ phí khác

- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó

đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua

ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tàiliệu kỹ thuật, bằng sáng chế, (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theophương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trảcho nhà thầu phụ

- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý

chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách,công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,

1.7.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (sơ đồ hạch toán)

Sơ đồ 1.7 : Sơ đồ kế toán chi phí QLDN

lương ng Các kho n làm gi m chi ản thuế gián phí ản thuế gián

Cu i kỳ k t chuy n chi phí ối kỳ kết chuyển Doanh ế gián ển thẳng để trả

QLDN

Trích kh u hao, d ấu thương ực phòng…

Chi phí d ch v ịu ụngmua ngoài

TK 214, 352…

TK 111,112

- Giấy báo có

- Giấy đề nghị thanh toán quyết toán toán thanh lý

- Các chứng từ liên quan khác

1.8.2 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 711 - Thu nhập khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu

nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tưxây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liêndoanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;

- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó đượcgiảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưngsau đó được giảm);

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiềnbảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chấttương tự);

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm,dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng chodoanh nghiệp;

- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế

toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:

- Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bênmua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác

- Đối với bên mua:

+ Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoảnthanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán(không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý,nhượng bán

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 711 - Thu nhập khác

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với cáckhoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tàikhoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 711 - "Thu nhập khác" không có số dư cuối kỳ

1.8.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.8 : Sơ đồ kế toán thu nhập khác

x lý xoá sửi bán ổ

Hoàn nh p d phòng khi ập kho hàng bị trả lại ực

h t h n b o hành công ế gián ại, giảm giá hàng ản thuế gián

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý).

Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phíthanh lý, nhượng bán TSCĐ;

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tưxây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công tycon, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;

- Các khoản chi phí khác

- Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định củaLuật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thìkhông được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN đểlàm tăng số thuế TNDN phải nộp

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 811 - Chi phí khác

Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.

Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào

tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

1.9.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (sơ đồ hạch toán)

Kho n ti n b ph t do ản thuế gián ền ịu ại, giảm giá hàng

vi ph m h p đ ng kinh ại, giảm giá hàng ợc ồng,

t , ph t vi ph m hành ế gián ại, giảm giá hàng ại, giảm giá hàng

Sơ đồ 1.9 : Sơ đồ kế toán chi phí khác

1.10 KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.10.1 Chứng từ sử dụng

- Tờ khai thuế TNDN

- Tờ khai quyết toán thuế

- Báo cáo tài chính

- Các chứng từ liên quan khác

1.10.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản này dùng đểphản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phátsinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanhnghiệp trong năm tài chính hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp

sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;

+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận

số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhậpdoanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghinhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong nămlớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộptrong năm lớn hơn số phải nộp

- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thunhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng(hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai sót

- Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định củaChuẩn mực kế toán – “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”

SVTH: Phạm Thị Quỳnh Nga

- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành phát sinh vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán

Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lạitheo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

- Kế toán không được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lạihoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếpvào vốn chủ sở hữu

- Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và sốphát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào tàikhoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821 - Chi phí thuế TNDN

Bên Nợ:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung

do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghinhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phảitrả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trongnăm);

- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa tàisản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhậphoãn lại phát sinh trong năm);

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác địnhkết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn

số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sótkhông trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành trong năm hiện tại;

- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuếthu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trongnăm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);

- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữathuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãnlại phải trả phát sinh trong năm);

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hànhphát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành trong năm vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;

- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phátsinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong

kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;

- Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành

Bên Có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn sốthuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sótkhông trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành trong năm hiện tại;

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ tài khoản

911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” không có số dưcuối kỳ

Kết cầu và nội dung phản ánh của tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hoãn lại

Bên Nợ:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghinhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trảphát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);

- Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ cácnăm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trongnăm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 – “Xác địnhkết quả kinh doanh”

SVTH: Phạm Thị Quỳnh Nga