case study transfer pricing

TÓM TẮT CASE STUDY- Mua nguyên vật liệu: Chi phí mua của bên liên kết chi phí NVL, chi phí xử lý đơn hàng, chi phí giao hàng cộng với 5% lợi nhuận.- Bán thành phẩm: Chi phí sản xuất của

Trang 1

CASE STUDY: TRANSFER

GVHD: Nguyễn Thúc Hương Giang

Trang 2

Lê Thị Hạnh Dương Thị Huyền Trang

Trang 3

CASE STUDY

I TÓM TẮT CASE STUDY

II CÁC NGHĨA VỤ TUÂN THỦ VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRONG GDLK CỦA XGV

III KÊ KHAI PHỤ LỤC I

IV PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT

V PHÂN TÍCH VÀ ĐANH GIÁ VỀ TÍNH TUÂN THỦ CỦA CÁC GIAO DỊCH LIÊN KẾT

Trang 5

I TÓM TẮT CASE STUDY

- Mua nguyên vật liệu: Chi phí mua của bên liên kết (chi phí NVL, chi phí xử lý đơn hàng, chi phí giao hàng) cộng với 5% lợi nhuận.

- Bán thành phẩm: Chi phí sản xuất của XGV + Chi phí quản lý chung phân bổ + 8% lợi nhuận.

- Mua máy móc sản xuất: Giá mua máy bằng giá trị còn lại của máy móc thiết bị cộng các chi phí giao hàng sang Việt Nam.

- Cung cấp dịch vụ gia công: Phí gia công tính bằng tổng chi phí công đoạn (CMT) + chi phí quản lý chung phân bổ + 3% lợi nhuận

- Trả phí dịch vụ kiểm tra hàng hóa: Phí dịch vụ theo thỏa thuận giữa 2 bên, tính trên từng đơn vị sản phẩm được kiểm tra

- Lãi vay theo hợp đồng: Lãi suất 3.7%/năm đối với Khoản vay VNĐ300 tỷ, thời hạn vay 3 năm từ 2022.

1 CÁC GIAO DỊCH LIÊN KẾT

Trang 6

1 CÁC GIAO DỊCH ĐỘC LẬP

Trang 7

Căn cứ theo điểm 3 điều 20 Nghị định 132/2020/NĐ-CP quy định: "Cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá; tỷ suất lợi nhuận; tỷ lệ phân bổ lợi nhuận; thu nhập chịu thuế hoặc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đối với người nộp thuế không tuân thủ quy định về kê khai, xác định giao dịch liên kết; không cung cấp hoặc cung cấp không đầy đủ thông tin, dữ liệu kê khai xác định giá GDLK ".

1 NGHĨA VỤ NỘP THUẾ

Trang 8

- XGV có nghĩa vụ liên quan đến Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia:

XGV có Công ty mẹ tối cao tại Hàn Quốc phải nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo quy định của Việt Nam, Cơ quan thuế thực hiện trao đổi thông tin tự động theo cam kết tại các Thỏa thuận quốc tế về thuế của Việt Nam.

Các phụ lục phải nộp bao gồm: Phụ lục I, Phụ lục II, Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP và nộp cùng Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

2 NGHĨA VỤ KÊ KHAI THUẾ

Trang 9

a)Thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP;

b)Hồ sơ quốc gia là các thông tin về giao dịch liên kết, chính sách và phương pháp xác định giá đối với giao dịch liên kết được lập và lưu tại trụ sở của XGV theo danh mục các nội dung thông tin, tài liệu quy định tại Phụ lục II ban hành kèm theo Nghị định

c)Hồ sơ toàn cầu là các thông tin về hoạt động kinh doanh của tập đoàn đa quốc gia, chính sách và phương pháp xác định giá giao dịch liên kết của tập đoàn trên toàn cầu và chính sách phân bổ thu nhập và phân bổ các hoạt động, chức năng trong chuỗi giá trị của tập đoàn theo danh mục các nội dung thông tin, tài liệu quy định tại Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP;d)Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của Công ty mẹ tối cao theo quy định tại khoản 5 Điều này và Phụ lục IV ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP.

Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết được lập trước thời điểm kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm và phải lưu giữ, xuất trình theo yêu cầu cung cấp thông tin của Cơ quan thuế Khi Cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra, thời hạn cung

cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định tại Luật Thanh tra kể từ khi nhận được yêu cầu cung cấp thông tin.Các dữ liệu, chứng từ và tài liệu định giá giao dịch liên kết phải nêu rõ nguồn gốc xuất xứ.

3 NGHĨA VỤ LẬP HỒ SƠ THUẾ

Trang 10

Trang 11

MỤC I THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN KẾT

STTTên bên liên kếtQuốc giaMã số thuếHình thức quan hệ liên kết

(5)

Trang 12

MỤC II CÁC TRƯỜNG HỢP ĐƯỢC MIỄN KÊ KHAI, MIỄN LẬP HỒ SƠ XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT

1Miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết tại mục III, mục IV và được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kếtNgười nộp thuế chỉ phát sinh giao dịch với các bên liên kết là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, áp dụng cùng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế và không bên nào được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế

2Miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết

a Người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết nhưng tổng doanh thu phát sinh của kỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng và tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng

b Người nộp thuế đã ký kết Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế thực hiện nộp Báo cáo thường niên theo quy định pháp luật về Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế

Người nộp thuế thực hiện kinh doanh với chức năng đơn giản, không phát sinh doanh thu, chi phí từ hoạt động khai thác, sử dụng tài sản vô hình, có doanh thu dưới 200 tỷ đồng, áp dụng tỷ suất lợi nhuận thuần trước lãi vay và thuế thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu, bao gồm các lĩnh vực như sau:

- Phân phối: Từ 5% trở lên- Sản xuất: Từ 10% trở lên- Gia công: Từ 15% trở lên

Trang 13

MỤC II CÁC TRƯỜNG HỢP ĐƯỢC MIỄN KÊ KHAI, MIỄN LẬP HỒ SƠ XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT

- Không được miễn kê khai xác định giá GDLK: XGV có phát sinh giao dịch với các bên liên kết là đối tượng không phải nộp thuế TNDN tại VN ( XYZ China/ Hongkong/ Korea/ US/ UK/ Thailand)

(theo khoản 1 điều 19)

- Không được miễn lập hồ sơ xác định giá GDLK:

+ Tổng doanh thu = 1000 tỷ $ > 50 tỷ đồng, tổng giá trị tất cả các GDLK = 510 tỷ $ > 30 tỷ đồng (theo điểm a khoản 2 điều 19)

+ Doanh nghiệp ko phát sinh DT, CP từ TSVH nhưng có DT trên 200 tỷ đồng, có áp dụng tỷ suất lợi nhuận thuần chưa trừ CP lãi vay, thuế TNDN trên DT thuần

(theo điểm c khoản 2 điều 19)

Trang 14

MỤC III THÔNG TIN XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT

STTNội dung

Giá trị bán ra cho bên liên kếtGiá trị mua vào từ bên liên kếtLợi nhuận tăng do xác định

lại theo giá giao dịch độc

Thu hộ, chi

hộ, phân bố cơ

sở thường

Giao dịch thuộc phạm vi áp dụng APA

Giá trị ghi nhận của giao dịch

liên kết

Giá trị xác định

lại theo giá giao dịch độc

Chênh

lệch Phương pháp xác định

Giá trị ghi nhận của

Giá trị xác định lại theo giá

giao dịch độc lập

Chênh

lệch Phương pháp xác định giá

I Tổng giá trị giao dịch phát sinh từ hoạt động kinh doanh 23.255.300 23.414.000

II Tổng giá trị giao dịch phát sinh từ hoạt động liên kết 22.335.300.000 11.730.000

Trang 15

STTNội dung

Thu hộ, chi hộ,

phân bố cơ

sở thường

liên kết

Chênh

liên kết

Chênh

Trang 16

STTNội dung

phân bố cơ

sở thường

liên kết

Chênh

liên kết

Chênh

Trang 17

STTNội dung

phân bố cơ

sở thường

liên kết

Chênh

liên kết

Chênh

lệch Phương pháp xác định giá

Trang 18

MỤC IV KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH SAU KHI XÁC ĐỊNH GIÁ GDLK

Người nộp thuế đã ký thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA)Có□Không□

STTChỉ tiêu

Giá trị GDLKGiá trị giao dịch với các bên độc lập

Tổng giá trị phát sinh từ hoạt động kinh

doanh trong kỳ Giá trị xác định theo Hồ sơ

xác định giá GDLKGiá trị xác định giá theo APA

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụTrong đó: Doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

2 Các khoản giảm trừ doanh thu

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (3)=(1)- (2)4 Giá vốn hàng bán

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (5)=(3)-(4)6 Chi phí bán hàng

7 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Trang 19

Người nộp thuế đã ký thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Có□ Không□

STTChỉ tiêu

Tổng giá trị phát sinh từ hoạt động kinh

doanh trong kỳ Giá trị xác định theo Hồ sơ

8Doanh thu hoạt động tài chính

8.1Trong đó: Lãi tiền gửi và lãi cho vay9Chi phí tài chính

9.1Trong đó: Chi phí lãi vay

9.1.a Chi phí lãi vay được trừ trong kỳ

9.1.b Phần chi phí lãi vay trong kỳ không được trừ chuyển sang kỳ sau theo quy định tại điểm b khoản 3 Điều 16

10Chi phí khấu haophát sinh trong kỳ

11Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ (11) = (5) - (6) - (7) + (8) - (9)

12Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ không bao gồm chênh lệch doanh thu và chi phí của hoạt động tài chính (12) = (11) - (8) + (9)

Trang 20

Người nộp thuế đã ký thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Có□ Không□

STTChỉ tiêu

Tổng giá trị phát sinh từ hoạt động kinh doanh trong kỳ Giá trị xác định theo Hồ sơ

13Tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay trong kỳ cộng chi phí khấu hao

trong kỳ (13)=(11)+(9.1)-(8.1)+(10)14Tỷ lệ chi phí lãi vay sau khi trừ lãi

tiền gửi và lãi cho vay phát sinh

trong kỳ trên tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay trong kỳ cộng chi phí khấu hao trong kỳ

15Chi phí lãi vay của các kỳ trước chuyển sang, trong đó:

15.1- Phần chi phí lãi vay không được trừ từ năm (n-1) chuyển sang kỳ tính thuế (n)

16Tỷ lệ chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh

cộng chi phí lãi vay của các kỳ trước chuyển sang trên tổng lợi nhuận

thuần từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay (sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay) trong kỳ cộng chi phí khấu hao trong kỳ (16)=[(9.1)-(8.1)+(15)]/(13)

17Tỷ suất lợi nhuận sử dụng xác định giá giao dịch liên kết

17.1- Tỷ suất……….17.2- Tỷ suất……….17.3-Tỷ suất ………

Trang 21

29.2 KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN

DOANH, LIÊN KẾT THEO PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU

Khi nhà đầu tư phải lập BCTCHN và kế toán khoản đầu tư trên báo cáo tài chính riêng theo phương pháp giá gốc, trên BCTCHN, đơn vị cần phải điều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương pháp hợp nhất Như đã trình bày ở trên trong mục 29.1.3 về việc kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết theo phương pháp giá gốc và kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu, giữa hai phương pháp có một số khác biệt trong việc ghi nhận ban đầu và đo lường sau ban đầu Những sự khác biệt được trình bày trong bảng 29.1 sau đây:

29.2.2 PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ GHI NHÂN CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH KHI LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTCHN CỦA NHÀ ĐẦU TƯ ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT THEO PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU

Trang 22

Bảng 29.1 Sự khác biệt giữa phương pháp giá gốc và phương pháp vốn chủ sở hữu

SỰ KIỆN KINH TẾPHƯƠNG PHÁP GIÁ GỐCPHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮUNỘI DUNG ĐIỀU CHỈNH

Góp vốnTheo giá gốcTheo giá gốc, trừ khi phát sinh thu nhập do mua rẻThu nhập do mua rẻ

Kết quả kinh doanhKhông ghi nhậnCó ghi nhận Phần của nhà đầu tư trong kết quả của bên nhận đầu tư

Chia cổ tứcTăng doanh thu tài chínhGiảm giá trị khoản đầu tư Phần cổ tức bên đầu tư được chia

Lãi từ hoạt động góp vốn

bằng tài sản phi tiền tệ Ghi toàn bộ

Ghi nhận khoản lãi tương ứng với phần sở hữu của các bên khác trong công ty liên doanh, liên kết, hoãn lại phần chưa thực hiện tương ứng với phần sở hữu của tập đoàn

Phần lãi chưa thực hiện

Lỗ từ hoạt động góp vốn bằng

Lỗ từ giao dịch bán tài sản

Lãi từ giao dịch bán tài sản

chiều xuôi Ghi toàn bộ

Ghi nhận khoản lãi tương ứng với phần sở hữu của các bên khác trong công ty liên doanh, liên kết, hoãn lại phần chưa thực hiện tương ứng với phần sở hữu của tập đoàn

Phần lãi chưa thực hiện

Lỗ từ giao dịch bán tài sản

chiều ngược Không ghi nhận

Chỉ ghi nhận phần lỗ tương ứng với phần sở hữu của tập đoàn

Phần lỗ tương ứng với phần sử hữu của tập đoàn

Lãi từ giao dịch bán tài sản

Trang 23

Nghĩa vụ nộp thuế

Các nghĩa vụ tuân thủ về giá trong GDLK của

Nghĩa vụ kê khai thuế

Nghĩa vụ

lập hồ sơ thuế

Trang 24

GÓP VỐN

Khoản đầu tư được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ ngày bên được đầu tư trở thành công ty liên doanh hoặc liên kết Khi mua khoản đầu tư, phần chênh lệch giữa giá phí khoản đầu tư và phần sở hữu của nhà đầu tư trong giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được của bên được đầu tư được kế toán (theo khoản 3, điều 62 của Thông tư 202) như sau:- Lợi thế thương mại phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được

trình bày gộp vào giá trị ghi sổ của khoản đầu tư Doanh nghiệp không được phân bổ dần khoản lợi thế thương mại này.

-Phần chênh lệch giữa phần sở hữu của nhà đầu tư trong giá trị hợp lý của tài sản thuần có

thể xác định được của bên được đầu tư lớn hơn giá phí khoản đầu tư (tức thu nhập do mua

rẻ) được ghi nhận ngay là thu nhập khi xác định phần sở hữu của nhà đầu tư trong kết quả

kinh doanh của công ty liên doanh, liên kết phù hợp với kỳ mua khoản đầu tư.

Theo đó, tại ngày khoản đầu tư được mua, đơn vị cần phải đánh giá sự tồn tại của lợi thế thương mại, hoặc thu nhập do mua giá rẻ Khi có sự tồn tại của thu nhập do mua giá rẻ, đơn vị cần phải ghi phần thu nhập này vào Báo cáo kết quả hoạt động.

Trang 25

Ví dụ 29.6: Trường hợp đầu tư có phát sinh thu nhập do mua rẻ và bên nhận đầu tư có chênh lệch đánh giá lại tài sản tại ngày mua

Vào ngày 01/01/X1, cty M mua 30% cổ phần của cty C và có ảnh hưởng đáng kể, bằng TGNH là 30 tỷ đồng Tại ngày mua, giá trị ghi sổ tài sản thuần của công ty C khác với giá trị hợp lý Công ty C có tình hình tài chính như sau:

Công ty C – Báo cáo tình hình tài chínhNgày 01/01/X1

Giá trị ghi sổ(triệu đồng)

Giá trị hợp lý(triệu đồng)

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20%.

Yêu cầu: Viết bút toán điều chỉnh giao dịch góp vốn cho việc lập BCTCHN năm X1 và X2